營(yíng)業(yè)稅征收的管理范圍課件

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算

一、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍(一)營(yíng)業(yè)稅征收范圍的基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算1

1.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“應(yīng)稅勞務(wù)”的規(guī)定條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。1.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“應(yīng)稅勞務(wù)”的規(guī)定2

2.有償或視同有償條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。視同有償，是指單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人。2.有償或視同有償3

3.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“境內(nèi)外”劃分的規(guī)定(1)除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：①所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；②在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；③在境內(nèi)組織旅客出境旅游；④所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；⑤所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。3.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“境內(nèi)外”劃分的規(guī)定4

(二)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍劃分的規(guī)定1．混合銷售行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅）2.兼營(yíng)行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅）納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。(二)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍劃分的規(guī)定5

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。承租(出租)承包(出包)經(jīng)營(yíng)納稅人的規(guī)定(二)扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人6

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定1．建筑業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。2．金融業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定7

3．文化體育業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定(1)代售票的扣繳義務(wù)人單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。(2)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人時(shí)的扣繳義務(wù)人演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。4．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)扣繳義務(wù)人的規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)(即：除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn))的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。3．文化體育業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定8

四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

五、營(yíng)業(yè)稅的稅基(一)營(yíng)業(yè)稅稅基的基本規(guī)定1．納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2．條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅。四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率9

(二)營(yíng)業(yè)稅稅基的具體規(guī)定1．納稅人經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)不同稅目營(yíng)業(yè)額核算問(wèn)題的規(guī)定(1)納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額)；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。(二)營(yíng)業(yè)稅稅基的具體規(guī)定10

2．營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額核定的規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2．營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額核定的規(guī)定11

（三）營(yíng)業(yè)稅稅基的其他規(guī)定1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。（三）營(yíng)業(yè)稅稅基的其他規(guī)定12

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。5.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因13

7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。8.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)14

六、營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率六、營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算15

七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間16

(二)吸取俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定對(duì)俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性繳清的入會(huì)費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，無(wú)論該項(xiàng)收入在財(cái)務(wù)上如何處理，均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。(二)吸取俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定17

（三）關(guān)于預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。（三）關(guān)于預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題18

(四)扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。八、營(yíng)業(yè)稅的減免稅

(四)扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定19

九、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算為了全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地反映營(yíng)業(yè)稅的提取、上繳和欠繳等情況，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶進(jìn)行核算。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)算而來(lái)的，所以應(yīng)稅收入核算的正確與否對(duì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)算與繳納影響很大。因此，應(yīng)準(zhǔn)確核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，即在取得應(yīng)稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)、借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。九、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算20

第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，以及從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)為實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。所以，企業(yè)在取得全程運(yùn)費(fèi)后，借記“銀行存款”等賬戶、對(duì)本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，應(yīng)支付給其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款”等賬戶；支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算21

例1某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)160萬(wàn)元，貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后，改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸一段至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬(wàn)元，該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例1某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)122

（1）實(shí)現(xiàn)收入及收取款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144其他應(yīng)付款16（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.32（3）支付承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)付款16貸：銀行存款16（1）實(shí)現(xiàn)收入及收取款項(xiàng)時(shí)，23

二、建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“工程施工——合同毛利”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，核算施工企業(yè)的收入、成本、稅金等。二、建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算24

(一)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，同時(shí)，總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅稅款。所以，在總承包人收到全部承包款項(xiàng)或應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，按應(yīng)確認(rèn)的收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款項(xiàng)貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；總承包人在計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)并代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“銀行存款”賬戶。(一)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核25

例2A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，其中將1000萬(wàn)元土建工程分包給B施工公司。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建安公司材料差價(jià)款450萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元付給B企業(yè)，A建筑公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例2A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，26

（1）A公司在與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）4100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2950應(yīng)付賬款1150（2）計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及代扣的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3500－1000＋450）5％＝88.5（萬(wàn)元）應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝（1000＋150）5％＝34.5（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加88.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅88.5（3）支付B施工企業(yè)的工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)付賬款1150貸：銀行存款1115.5應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅34.5（1）A公司在與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入時(shí)，27

（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理1．稅法基本規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2002年9月13日國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定如下：(1)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理28（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理1．稅法基本規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2002年9月13日國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定如下：(1)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理29

①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；30

③關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物；建筑防水材料。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。③關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題31

(2)關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱分包人)的營(yíng)業(yè)稅：(2)關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題32

①如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。②除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。①如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)33

(4)關(guān)于納稅人問(wèn)題本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。(4)關(guān)于納稅人問(wèn)題34

例：某市久安新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售和防水施工于一體的增值稅一般納稅人。①以與建設(shè)單位簽訂建筑工程施工總包合同方式，銷售給A單位自產(chǎn)材料，開具的普通發(fā)票金額468萬(wàn)元，②并由所屬非獨(dú)立核算的施工隊(duì)負(fù)責(zé)建筑施工勞務(wù)，勞務(wù)價(jià)款234萬(wàn)元，③其中80萬(wàn)元分包給具有建筑施工資質(zhì)的B建筑公司。工程于月底完工，久安公司收到A單位全部貨款與勞務(wù)款共計(jì)702萬(wàn)元，并將分包款80萬(wàn)元支付給B公司。8月末無(wú)增值稅留抵稅額。例：某市久安新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研35

稅務(wù)處理納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收人的營(yíng)業(yè)稅。由此可見，久安公司銷售自產(chǎn)材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)是征收增值稅，還是征收營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵是看久安公司是否同時(shí)符合上述規(guī)定的兩個(gè)條件。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。應(yīng)交增值稅=4680000÷（1+17％）×l7％－425000=255000（元）。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（2340000－800000）×3％＝46200（元）。應(yīng)代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=800000×3％=24000（元）。稅務(wù)處理36

會(huì)計(jì)處理（1）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000。（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)并收到勞務(wù)款，借：銀行存款2340000貸：其他業(yè)務(wù)收入1540000應(yīng)付賬款——B建筑公司800000。會(huì)計(jì)處理37

（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：應(yīng)付賬款——B建筑公司800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000。（4）月末計(jì)提建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出46200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200。（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，38

三、服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算（一）旅游、飲食服務(wù)業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括飯店、賓館、旅店、旅行社、理發(fā)、浴池等服務(wù)企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。其它業(yè)務(wù)收入包括房屋、場(chǎng)地、包裝物的出租收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入以及材料銷售收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其它業(yè)務(wù)收入”賬戶，分別核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的增減變動(dòng)情況。同時(shí)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其它業(yè)務(wù)支出”等賬戶，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本、稅金及附加。娛樂(lè)業(yè)收入、成本和營(yíng)業(yè)稅金的會(huì)計(jì)處理方法與服務(wù)業(yè)基本相同。三、服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算39

例某旅行社2000年8月全部營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，其中代付的各項(xiàng)費(fèi)用為95萬(wàn)元。則該旅行社會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）200貸：營(yíng)業(yè)收入200（2）支付代收代付的費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本95貸：銀行存款（現(xiàn)金）95（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（200－95）×5﹪=5.25（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.25例某旅行社2000年8月全部營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，其中代40

（二）承包費(fèi)雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：（二）承包費(fèi)41

(1)承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；(2)承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；(3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。(1)承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)42

例甲企業(yè)將飯店承包給李某，承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但是承包方獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并每年固定上繳承包費(fèi)10萬(wàn)元。甲企業(yè)收取的承包費(fèi)不符合內(nèi)部承包要件，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)賬務(wù)處理為：例甲企業(yè)將飯店承包給李某，承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但43

借：銀行存款100000貸：其它業(yè)務(wù)收入100000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000

借：銀行存款10000044

（三）代銷業(yè)務(wù)1.代銷業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定①根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]611號(hào)）（三）代銷業(yè)務(wù)45

②代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定代購(gòu)貨物行為．，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（(94)財(cái)稅字第026號(hào)）②代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定46

2.代銷業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為代銷業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)確認(rèn)為在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。2.代銷業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理47

例甲公司委托乙公司將貨物銷售給丙公司，貨物價(jià)款117萬(wàn)元（含稅），甲企業(yè)將發(fā)票開給丙企業(yè)，丙企業(yè)將貨款交給乙企業(yè)，乙企業(yè)按10％的比例收取手續(xù)費(fèi)，并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，金額11.7萬(wàn)元，余款轉(zhuǎn)給甲方。例甲公司委托乙公司將貨物銷售給丙公司，貨物價(jià)款117萬(wàn)元48

（1）甲企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理稅收分析。甲企業(yè)將貨物發(fā)給并企業(yè)，開出發(fā)票，為增值稅的銷售業(yè)務(wù)。銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；取得乙企業(yè)發(fā)票應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前可以扣除的傭金。（1）甲企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理49

賬務(wù)處理：貨物發(fā)出時(shí)借：應(yīng)收帳款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款1053000銷售費(fèi)用117000貸：應(yīng)收帳款1170000賬務(wù)處理：50

（2）乙企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理稅收分析。乙企業(yè)將丙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)117萬(wàn)元，轉(zhuǎn)給甲企業(yè)105.3萬(wàn)元，其差額11.7萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅——服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）的收入，按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5850元。（2）乙企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理51

賬務(wù)處理為:借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入117000其它應(yīng)付款1053000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5850賬務(wù)處理為:52

四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)．所以，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按取得的全部收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；按計(jì)稅作業(yè)額計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)．借記“其他業(yè)務(wù)支出”、等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算53

例某企業(yè)2007年1月購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為80萬(wàn)元，有效使用年限為5年，2007年10月，經(jīng)研究決定將其出售，取得收入70萬(wàn)元，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例某企業(yè)2007年1月購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為80萬(wàn)元，54

（1）2007年1月購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)專利技術(shù)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)80貸：銀行存款80（2）每年攤銷時(shí)，每年攤銷額=80÷5=16（萬(wàn)元）借；管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷16貸：無(wú)形資產(chǎn)16（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，取得收入時(shí)，借：銀行存款70貸：其他業(yè)務(wù)收入70（1）2007年1月購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)專利技術(shù)時(shí)，55

（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出64貸：無(wú)形資產(chǎn)64（5）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出3.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.5（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，56

五、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)，由于房屋等不動(dòng)產(chǎn)是其經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶；計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。五、銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算57

例7某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房一棟給某單位，連同轉(zhuǎn)讓房屋所占土地的使用權(quán)，房屋售價(jià)380萬(wàn)元，該房地產(chǎn)開發(fā)公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）收到銷售款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入380（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加19貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅19例7某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房一棟給某單位，連同轉(zhuǎn)讓房58

（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)是作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的，所以在企業(yè)將作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”進(jìn)行核算。即取得收入時(shí)，按照銷售額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按照應(yīng)稅銷售額和適用稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算59

例8某工業(yè)企業(yè)2000年10月對(duì)外銷售建筑物一幢，該建筑物原值500萬(wàn)元，已使用8年，已提折舊80萬(wàn)元。出售該建筑物取得收入460萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例8某工業(yè)企業(yè)2000年10月對(duì)外銷售建筑物一幢，該建60

（1）將需要銷售的建筑物轉(zhuǎn)入情理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理420累計(jì)折舊80貸：固定資產(chǎn)500（2）確認(rèn)銷售收入時(shí)，借：銀行存款460貸：固定資產(chǎn)清理460（3）發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（1）將需要銷售的建筑物轉(zhuǎn)入情理時(shí)，61

（4）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=460×5％=23（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理23貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23（5）實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅23貸：銀行存款23（6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理15貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益15（4）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，62營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算

一、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍(一)營(yíng)業(yè)稅征收范圍的基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算63

1.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“應(yīng)稅勞務(wù)”的規(guī)定條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。1.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“應(yīng)稅勞務(wù)”的規(guī)定64

2.有償或視同有償條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。視同有償，是指單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人。2.有償或視同有償65

3.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“境內(nèi)外”劃分的規(guī)定(1)除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：①所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；②在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；③在境內(nèi)組織旅客出境旅游；④所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；⑤所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。3.營(yíng)業(yè)稅征收范圍中“境內(nèi)外”劃分的規(guī)定66

(二)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍劃分的規(guī)定1．混合銷售行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅）2.兼營(yíng)行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅）納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。(二)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍劃分的規(guī)定67

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。承租(出租)承包(出包)經(jīng)營(yíng)納稅人的規(guī)定(二)扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人68

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定1．建筑業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。2．金融業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定69

3．文化體育業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定(1)代售票的扣繳義務(wù)人單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。(2)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人時(shí)的扣繳義務(wù)人演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。4．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)扣繳義務(wù)人的規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)(即：除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn))的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。3．文化體育業(yè)扣繳義務(wù)人的規(guī)定70

四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

五、營(yíng)業(yè)稅的稅基(一)營(yíng)業(yè)稅稅基的基本規(guī)定1．納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2．條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅。四、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率71

(二)營(yíng)業(yè)稅稅基的具體規(guī)定1．納稅人經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)不同稅目營(yíng)業(yè)額核算問(wèn)題的規(guī)定(1)納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額)；未分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。(二)營(yíng)業(yè)稅稅基的具體規(guī)定72

2．營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額核定的規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2．營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額核定的規(guī)定73

（三）營(yíng)業(yè)稅稅基的其他規(guī)定1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。（三）營(yíng)業(yè)稅稅基的其他規(guī)定74

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。5.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因75

7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。8.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)76

六、營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率六、營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算77

七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間78

(二)吸取俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定對(duì)俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性繳清的入會(huì)費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，無(wú)論該項(xiàng)收入在財(cái)務(wù)上如何處理，均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。(二)吸取俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定79

（三）關(guān)于預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。（三）關(guān)于預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題80

(四)扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。八、營(yíng)業(yè)稅的減免稅

(四)扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定81

九、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算為了全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地反映營(yíng)業(yè)稅的提取、上繳和欠繳等情況，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶進(jìn)行核算。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)算而來(lái)的，所以應(yīng)稅收入核算的正確與否對(duì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金的計(jì)算與繳納影響很大。因此，應(yīng)準(zhǔn)確核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，即在取得應(yīng)稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；同時(shí)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)、借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。九、營(yíng)業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算82

第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

一、運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，以及從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)為實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。所以，企業(yè)在取得全程運(yùn)費(fèi)后，借記“銀行存款”等賬戶、對(duì)本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，應(yīng)支付給其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款”等賬戶；支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算83

例1某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)160萬(wàn)元，貨物到達(dá)該國(guó)境內(nèi)后，改由該國(guó)鐵路運(yùn)輸一段至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬(wàn)元，該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例1某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物到國(guó)外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)184

（1）實(shí)現(xiàn)收入及收取款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144其他應(yīng)付款16（2）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4.32（3）支付承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)付款16貸：銀行存款16（1）實(shí)現(xiàn)收入及收取款項(xiàng)時(shí)，85

二、建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“工程施工——合同毛利”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，核算施工企業(yè)的收入、成本、稅金等。二、建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算86

(一)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算由于建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，同時(shí)，總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅稅款。所以，在總承包人收到全部承包款項(xiàng)或應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，按應(yīng)確認(rèn)的收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款項(xiàng)貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；總承包人在計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)并代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“銀行存款”賬戶。(一)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核87

例2A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，其中將1000萬(wàn)元土建工程分包給B施工公司。由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及該工程提前竣工，建設(shè)單位付給A建安公司材料差價(jià)款450萬(wàn)元和提前竣工獎(jiǎng)150萬(wàn)元付給B企業(yè)，A建筑公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：例2A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬(wàn)元，88

（1）A公司在與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）4100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2950應(yīng)付賬款1150（2）計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及代扣的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3500－1000＋450）5％＝88.5（萬(wàn)元）應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝（1000＋150）5％＝34.5（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加88.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅88.5（3）支付B施工企業(yè)的工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)付賬款1150貸：銀行存款1115.5應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅34.5（1）A公司在與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入時(shí)，89

（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理1．稅法基本規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2002年9月13日國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定如下：(1)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理90（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理1．稅法基本規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局2002年9月13日國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定如下：(1)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理91

①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；92

③關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物；建筑防水材料。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。③關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題93

(2)關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱分包人)的營(yíng)業(yè)稅：(2)關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題94

①如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。②除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。①如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)95

(4)關(guān)于納稅人問(wèn)題本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。(4)關(guān)于納稅人問(wèn)題96

例：某市久安新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售和防水施工于一體的增值稅一般納稅人。①以與建設(shè)單位簽訂建筑工程施工總包合同方式，銷售給A單位自產(chǎn)材料，開具的普通發(fā)票金額468萬(wàn)元，②并由所屬非獨(dú)立核算的施工隊(duì)負(fù)責(zé)建筑施工勞務(wù)，勞務(wù)價(jià)款234萬(wàn)元，③其中80萬(wàn)元分包給具有建筑施工資質(zhì)的B建筑公司。工程于月底完工，久安公司收到A單位全部貨款與勞務(wù)款共計(jì)702萬(wàn)元，并將分包款80萬(wàn)元支付給B公司。8月末無(wú)增值稅留抵稅額。例：某市久安新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研97

稅務(wù)處理納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收人的營(yíng)業(yè)稅。由此可見，久安公司銷售自產(chǎn)材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)是征收增值稅，還是征收營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵是看久安公司是否同時(shí)符合上述規(guī)定的兩個(gè)條件。另外，作為總承包人的久安公司還負(fù)有代扣代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。應(yīng)交增值稅=4680000÷（1+17％）×l7％－425000=255000（元）。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（2340000－800000）×3％＝46200（元）。應(yīng)代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=800000×3％=24000（元）。稅務(wù)處理98

會(huì)計(jì)處理（1）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款，借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000。（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)并收到勞務(wù)款，借：銀行存款2340000貸：其他業(yè)務(wù)收入1540000應(yīng)付賬款——B建筑公司800000。會(huì)計(jì)處理99

（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，借：應(yīng)付賬款——B建筑公司800000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳營(yíng)業(yè)稅24000銀行存款776000。（4）月末計(jì)提建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，借：其他業(yè)務(wù)支出46200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅46200。（3）支付分包款并代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，100

三、服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算（一）旅游、飲食服務(wù)業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括飯店、賓館、旅店、旅行社、理發(fā)、浴池等服務(wù)企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。其它業(yè)務(wù)收入包括房屋、場(chǎng)地、包裝物的出租收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入以及材料銷售收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其它業(yè)務(wù)收入”賬戶，分別核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的增減變動(dòng)情況。同時(shí)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其它業(yè)務(wù)支出”等賬戶，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本、稅金及附加。娛樂(lè)業(yè)收入、成本和營(yíng)業(yè)稅金的會(huì)計(jì)處理方法與服務(wù)業(yè)基本相同。三、服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的會(huì)計(jì)核算101

例某旅行社2000年8月全部營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，其中代付的各項(xiàng)費(fèi)用為95萬(wàn)元。則該旅行社會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）200貸：營(yíng)業(yè)收入200（2）支付代收代付的費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本95貸：銀行存款（現(xiàn)金）95（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（200－95）×5﹪=5.25（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.25例某旅行社2000年8月全部營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，其中代102

（二）承包費(fèi)雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：（二）承包費(fèi)103

(1)承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；(2)承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；(3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。(1)承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)104

例甲企業(yè)將飯店承包給李某，承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但是承包方獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并每年固定上繳承包費(fèi)10萬(wàn)元。甲企業(yè)收取的承包費(fèi)不符合內(nèi)部承包要件，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)賬務(wù)處理為：例甲企業(yè)將飯店承包給李某，承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但105

借：銀行存款100000貸：其它業(yè)務(wù)收入100000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000

借：銀行存款100000106

（三）代銷業(yè)務(wù)1.代銷業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定①根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費(fèi)，是其從事“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”業(yè)務(wù)而向委托方收取的價(jià)款，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代銷手續(xù)費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]611號(hào)）（三）代銷業(yè)務(wù)107

②代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定代購(gòu)貨物行為．，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（(94)財(cái)稅字第026號(hào)）②代購(gòu)貨物征稅的規(guī)定108

2.代銷業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為代銷業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)確認(rèn)為在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。2.代銷業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理109

例甲公司委托乙公司將貨物銷售給丙公司，貨物價(jià)款117萬(wàn)元（含稅），甲企業(yè)將發(fā)票開給丙企業(yè)，丙企業(yè)將貨款交給乙企業(yè)，乙企業(yè)按10％的比例收取手續(xù)費(fèi)，并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，金額11.7萬(wàn)元，余款轉(zhuǎn)給甲方。例甲公司委托乙公司將貨物銷售給丙公司，貨物價(jià)款117萬(wàn)元110

（1）甲企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理稅收分析。甲企業(yè)將貨物發(fā)給并企業(yè)，開出發(fā)票，為增值稅的銷售業(yè)務(wù)。銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；取得乙企業(yè)發(fā)票應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前可以扣除的傭金。（1）甲企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理111

賬務(wù)處理：貨物發(fā)出時(shí)借：應(yīng)收帳款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款1053000銷售費(fèi)用117000貸：應(yīng)收帳款1170000賬務(wù)處理：112

（2）乙企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理稅收分析。乙企業(yè)將丙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)117萬(wàn)元，轉(zhuǎn)給甲企業(yè)105.3萬(wàn)元，其差額11.7萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅——服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）的收入，按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5850元。（2）乙企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理113

賬務(wù)處