負(fù)債的定義與分類(lèi)課件

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：(一)貨幣資金(二)交易性金融資產(chǎn)(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(四)存貨；(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：(一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(三)應(yīng)交稅費(fèi)(四)應(yīng)付職工薪酬(五)預(yù)計(jì)負(fù)債(六)長(zhǎng)期借款(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款(八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目：(一)實(shí)收資本(或股本)；(二)資本公積；(三)盈余公積；(四)未分配利潤(rùn)。INVESTMENTSChapter4浙江萬(wàn)里學(xué)院·商學(xué)院《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第七章負(fù)債課程組zckcz@資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：INVESTMENTSC1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：(一)貨幣資金(二)交易性金融資產(chǎn)(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(四)存貨；(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：(一)短期借款(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(三)應(yīng)交稅費(fèi)(四)應(yīng)付職工薪酬(五)預(yù)計(jì)負(fù)債(六)長(zhǎng)期借款(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款(八)應(yīng)付債券(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目：(一)實(shí)收資本(或股本)；(二)資本公積；(三)盈余公積；(四)未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：2案例：短貸長(zhǎng)投扼住“標(biāo)王”的咽喉

秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬(wàn)，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長(zhǎng)赴京參加第一屆“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以6666萬(wàn)元的價(jià)格奪得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，引起大大出乎人們意料的轟動(dòng)效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價(jià)倍增。中標(biāo)后的一個(gè)多月時(shí)間里，秦池就簽訂了銷(xiāo)售合同4億元；頭兩個(gè)月秦池銷(xiāo)售收入就達(dá)2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6800萬(wàn)元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來(lái)前55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷(xiāo)售也由1995年只有7500萬(wàn)元一躍為9.5億元。

1996年11月以3.2億元人民幣的“天價(jià)”，買(mǎi)下了中央電視臺(tái)黃金時(shí)間段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王”。然而，好景不長(zhǎng)，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入困境，出現(xiàn)大幅虧損的消息。

秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力，從而提高固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)比例的同時(shí)，使流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動(dòng)能力和變現(xiàn)能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過(guò)銀行貸款解決，按當(dāng)時(shí)的銀行政策，此類(lèi)貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長(zhǎng)的長(zhǎng)期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時(shí)間和數(shù)量上形成較大的不協(xié)調(diào)性，并因此而形成了“短貸長(zhǎng)投”的資金缺口壓力。此時(shí)秦池所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：在流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)能力產(chǎn)生困難的同時(shí)，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無(wú)償還能力”的財(cái)務(wù)困境。

案例：短貸長(zhǎng)投扼住“標(biāo)王”的咽喉

秦池酒廠是山3負(fù)債本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；（2）掌握職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；（3）熟悉應(yīng)付股利的核算；（4）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；（5）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。

負(fù)債本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：4〖教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)〗教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算，或有負(fù)債的界定與披露；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組。教學(xué)難點(diǎn)：增值稅業(yè)務(wù)、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)。

〖教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)〗5第一節(jié)負(fù)債的定義及其分類(lèi)一、定義及特征

負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債定義的三層含義負(fù)債定義的三層含義6是過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特征負(fù)債的特征7二、負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債◆按償還期限的長(zhǎng)短長(zhǎng)期負(fù)債

貨幣性負(fù)債◆按償還方式的不同非貨幣性負(fù)債二、負(fù)債的分類(lèi)8第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述確定負(fù)債◆分類(lèi)或有負(fù)債◆形成原因——籌集、結(jié)算、調(diào)整、分配理論上按現(xiàn)值入賬◆計(jì)價(jià)實(shí)務(wù)上按到期值入賬在確定入賬金額時(shí)，有三種情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，如應(yīng)付賬款；二是期末按經(jīng)營(yíng)情況確定的金額入賬，如應(yīng)交稅費(fèi)；三是需要運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，如預(yù)計(jì)負(fù)債。按其是否確定第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債按其是否確定9流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)按償付手段分：貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債按現(xiàn)償付金額分：金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債按形成方式分：融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)按償付手段分：10二、本章自學(xué)內(nèi)容1、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算2、短期借款和長(zhǎng)期借款的核算3、應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算二、本章自學(xué)內(nèi)容11（一）取得和償還

企業(yè)通過(guò)“短期借款”賬戶(hù)核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。（二）計(jì)息

1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。

2.實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。一、短期借款

（一）取得和償還

企業(yè)通過(guò)“短期借款”賬戶(hù)核算短期借12三、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

三、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)13◆一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理特點(diǎn)購(gòu)進(jìn)階段，實(shí)行價(jià)與稅分離。銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取增值稅并作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（一）應(yīng)交增值稅不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）◆一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理特點(diǎn)（一）應(yīng)交增值稅不含14（一）應(yīng)交增值稅◆會(huì)計(jì)科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。負(fù)債的定義與分類(lèi)課件15①進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：增值稅專(zhuān)用發(fā)票；完稅憑證；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

②銷(xiāo)項(xiàng)稅額

①進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其16③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第一，如果屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其計(jì)入其他有關(guān)科目。

第二，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

④交納增值稅

交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第一，如果屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)17【例1】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為l0000元，增值稅額l700元。

E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

【例2】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。

G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

58500

貸：原材料

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

【例1】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)18◆小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理§支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算?！煸O(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，并采用三欄式賬戶(hù)?！粜∫?guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理19[例3]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為1000000元，支付的增值稅額為170000元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為900000元（含稅），貨款尚未收到。[例3]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期20企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)進(jìn)貨物借：材料采購(gòu)1170000貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：21（2）銷(xiāo)售貨物不含稅價(jià)格=90÷（1+6%）=84.9057（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=84.9057×6%=5.0943（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款 900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 849057應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 50943（2）銷(xiāo)售貨物22【綜合練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅額為10.2萬(wàn)元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）用原材料對(duì)外長(zhǎng)期投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本為36萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為41萬(wàn)元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬(wàn)元。

（3）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬(wàn)元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬(wàn)元。

（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。

（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬(wàn)元。

要求：

（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)）。

（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。

【綜合練習(xí)】23【答案】

（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材料

60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)

70.2

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資47.97

貸：其他業(yè)務(wù)收入41

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.97

借：其他業(yè)務(wù)成本36

貸：原材料36

③借：應(yīng)收賬款

23.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

16

貸：庫(kù)存商品

16

④借：在建工程

35.1

貸：原材料30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1

⑤借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7⑥借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5

貸：銀行存款2.5（2）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額

5月份發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）；

5月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬(wàn)元）；

5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬(wàn)元）。

【答案】

（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

①借：原材24（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

2.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外25【例4】某企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。

甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

600000

應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000（元）

【例5】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。

該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

66200

貸：庫(kù)存商品

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)記入“在建工程”科目。

【例6】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利56200

貸：庫(kù)存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200

——應(yīng)交消費(fèi)稅6000

應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目的金額=40000+60000×17%+60000×10%=56200（元）。

【例4】某企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（263.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（1）委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的

委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待其銷(xiāo)售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；

（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工物資生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。

（3）受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)27【例7】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資

1000000

貸：原材料

1000000

借：委托加工物資

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000

貸：應(yīng)付賬款280000

借：原材料

1200000

貸：委托加工物資

1200000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000

借：委托加工物資280000

貸：應(yīng)付賬款280000

借：原材料

1280000

貸：委托加工物資1280000

（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000【例7】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀28（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅◆會(huì)計(jì)科目

提供勞務(wù)→◆賬務(wù)處理出售不動(dòng)產(chǎn)→“固定資產(chǎn)清理”出售無(wú)形資產(chǎn)→“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或29（四）其他稅費(fèi)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)（四）其他稅費(fèi)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船30四、應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱(chēng)“辭退福利”）；（8）股份支付。

四、應(yīng)付職工薪酬31以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類(lèi)似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、32【問(wèn)題1】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.工傷保險(xiǎn)費(fèi)

B.非貨幣性福利

C.職工津貼和補(bǔ)貼

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

【問(wèn)題1】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.工傷332、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

3）述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)34【問(wèn)題2】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（）。

A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償y

B.構(gòu)成工資總額的各組成部分

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

D.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

【問(wèn)題2】下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)353.應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬“科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

3.應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬“科目核算362、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

（1）貨幣性職工薪酬

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2、職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

（1）貨幣性職工薪酬

計(jì)量應(yīng)37貨幣性職工薪酬第一，工資

第二，職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；對(duì)于職工福利等國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)。

貨幣性職工薪酬第一，工資

第二，職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)

對(duì)38（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)在確認(rèn)非貨幣性職工薪酬時(shí)，一方面計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益）；另一方面確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”。第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；第二，企業(yè)將住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；

第三，企業(yè)將租賃的住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。

（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)在確認(rèn)非貨幣性職工薪酬時(shí)，一方面計(jì)39【例8】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。

【例8】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生40甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬3276000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）=2784600（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×14000×（1+17%）=491400（元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170x14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000（元）

甲公司的賬務(wù)處理如下：41【例9】乙公司決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門(mén)經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車(chē)月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提轎車(chē)折舊

借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000

借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計(jì)折舊20000

（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000

【例9】乙公司決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位42【案例】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）對(duì)行政管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬(wàn)元。

（2）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬(wàn)元。

（3）為公司總部下屬25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月折舊0.08萬(wàn)元。

（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬(wàn)元（不含增值稅）。

（5）月末,分配職工工資150萬(wàn)元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資15萬(wàn)元,企業(yè)行政管理人員工資20萬(wàn)元,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元。

（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。

（7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅0.8萬(wàn)元。

（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬(wàn)元。

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬(wàn)元。

要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng),答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【案例】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1743【答案】

（1）借：管理費(fèi)用1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬1.2

（2）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3

貸：應(yīng)付職工薪酬3

（3）借：管理費(fèi)用2（＝0.08×25）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2

借：應(yīng)付職工薪酬

2

貸：累計(jì)折舊

2

（4）借：管理費(fèi)用

87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬

87.75

借：應(yīng)付職工薪酬

87.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

75

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

12.75

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

60

貸：庫(kù)存商品

60

（5）借：生產(chǎn)成本

105

制造費(fèi)用

15

管理費(fèi)用

20

銷(xiāo)售費(fèi)用

10

貸：應(yīng)付職工薪酬

150

（6）借：應(yīng)付職工薪酬

5

貸：銀行存款

5（7）借：應(yīng)付職工薪酬

0.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅

0.8【答案】

（1）借：管理費(fèi)用1.244（8）借：應(yīng)付職工薪酬

0.1

貸：銀行存款

0.1

（9）借：應(yīng)付職工薪酬

0.8

貸：其他應(yīng)收款

0.8

（8）借：應(yīng)付職工薪酬0.1

45一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。（3）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與46【例10】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年11月，丙公司為在2008年順利實(shí)施特產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車(chē)間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在2008年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容見(jiàn)表8-1。

【例10】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年1147職位

擬辭退數(shù)量

工齡（年）

補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）

1～10

100000

車(chē)間主任

10

11～20

200000

21～30

300000

1～10

80000

高級(jí)技工

50

11～20

180000

21～30

280000

1～10

50000

一般技工

100

11～20

150000

21～30

250000

合計(jì)

160

表8-1丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車(chē)間職工辭退計(jì)劃一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）482007年12月31日，丙公司根據(jù)表8—1的資料，預(yù)計(jì)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車(chē)間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額見(jiàn)表8—2。

2007年12月31日，丙公司根據(jù)表8—1的資料，預(yù)計(jì)平面直49職位

擬辭退數(shù)量工齡（年）

接受辭退計(jì)劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）

補(bǔ)償金額

車(chē)間主任

10

1-105

100000500000

11-20

2

200000400000

21-301

300000300000

高級(jí)技工

50

1-1020

800001600000

11-2010

1800001800000

21-305

2800001400000

一般技工

100

1-10

50

500002500000

11-20

20

1500003000000

21-30

10

2500002500000

合計(jì)

160

123

14000000表8-2丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車(chē)間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表

根據(jù)表8-2的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000000

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃職工50（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間。

完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.（4）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，51

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。

在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變52【例11】2007年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見(jiàn)表8—3。

【例11】2007年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司為其2053表l0一3乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值及現(xiàn)金支出一覽表單位：元

年份

公允價(jià)值

支付現(xiàn)金

2007

14

2008

15

2009

18

16

2010

21

20

2011

25

表l0一3乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值及現(xiàn)金支出一覽表54第一年有20名管理人員離開(kāi)公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開(kāi)；第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司。乙公司估計(jì)還將有10名管理人員離開(kāi)；第三年又有15名管理人員離開(kāi)。第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。根據(jù)上述資料，乙公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額，見(jiàn)表8一4。

第一年有20名管理人員離開(kāi)公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15名55表10—4應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表單位：元

年份

應(yīng)付職工薪酬（1）

支付現(xiàn)金（2）

當(dāng)期損益（3）

=（1）一上期（1）+（2）

2007（200—35）×100×14×1／3=77000

77000

2008（200—40）×100×15×2／3=160000

83000

2009（200—45—70）×100×18=15300070×100×16=112000

105000

2010（200—45—70—50）×100×21=7350050×100×20=100000

20500

201173500—73500=035×100×25=87500

14000

總額

299500

299500

表10—4應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表單位：元

年份56根據(jù)表10一4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日，不作處理。

（2）2007年l2月31日

借：管理費(fèi)用77000

貸：應(yīng)付職工薪酬77000

（3）2008年12月31日

借：管理費(fèi)用83000

貸：應(yīng)付職工薪酬83000

（4）2009年12月31日

借：管理費(fèi)用105000

貸：應(yīng)付職工薪酬105000

借：應(yīng)付職工薪酬112000

貸：銀行存款112000

（5）2010年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500

貸：應(yīng)付職工薪酬20500

借：應(yīng)付職工薪酬100000

貸：銀行存款100000

（6）2011年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000

貸：應(yīng)付職工薪酬14000

借：應(yīng)付職工薪酬87500

貸：銀行存款87500根據(jù)表10一4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2057萬(wàn)家樂(lè)2001年利潤(rùn)表

單位：元

項(xiàng)目金額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1,122,820,029

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

747,780,864

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

5,637,198

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

369,401,967

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

-3,634,533

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

273,628,189

管理費(fèi)用

286,823,426

財(cái)務(wù)費(fèi)用

104,768,789

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

-299,452,970

投資收益

8,143,650

補(bǔ)貼收入

995,909

營(yíng)業(yè)外收入

374,447

營(yíng)業(yè)外支出

719,839,465

利潤(rùn)總額

-1,009,778,429

所得稅

-397,339

少數(shù)股東收益

-29,109,355

凈利潤(rùn)

-978,556,713

案例：企業(yè)殺手——當(dāng)擔(dān)保成為責(zé)任

廣東萬(wàn)家樂(lè)股份有限公司主營(yíng)輸變電設(shè)備、燃?xì)庥镁叩纳a(chǎn)及銷(xiāo)售，其擁有的“萬(wàn)家樂(lè)”

商標(biāo)是我國(guó)燃?xì)鉄崴餍袠I(yè)唯一一家同時(shí)擁有“中國(guó)馳名商標(biāo)”和“中國(guó)名牌”稱(chēng)號(hào)的“雙冠王”。

公司1998年和1999年的業(yè)績(jī)較為穩(wěn)定，到2000年出現(xiàn)大幅下降，每股收益僅余4分，而2001年更是報(bào)出驚人虧損，全年虧損9.78億，每股虧損達(dá)到1.7元，其上市股票被帶上ST的帽子。如此嚴(yán)重的虧損是什么原因造成的，我們可以從該公司2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找到答案。在2001年年度報(bào)告的注釋中，公司解釋巨額營(yíng)業(yè)外支出的主要原因是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債等。其中對(duì)外擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債為2.86億，占營(yíng)業(yè)外支出的40%，我們來(lái)看看這接近三個(gè)億的預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)自萬(wàn)家樂(lè)于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)公司和廣東萬(wàn)家樂(lè)集團(tuán)公司提供貸款擔(dān)保，致使公司大量資產(chǎn)遭到法院查封凍結(jié)，嚴(yán)重影響了ST萬(wàn)家樂(lè)的正常運(yùn)作。2001年末，ST萬(wàn)家樂(lè)根據(jù)上述已經(jīng)審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等余額的一定比例，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債約2.7億元，直接減少當(dāng)年利潤(rùn)，是導(dǎo)致公司2001年巨額虧損的重要原因

萬(wàn)家樂(lè)2001年利潤(rùn)表單位：元

案例：58五、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債或有事項(xiàng)：指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的發(fā)生，可能使企業(yè)承擔(dān)某種義務(wù)，這種義務(wù)可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。如果是現(xiàn)實(shí)義務(wù)且符合負(fù)債確認(rèn)條件，則為預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)。如果是潛在義務(wù)或雖然是現(xiàn)實(shí)義務(wù)但不符合負(fù)債確認(rèn)條件，則為或有負(fù)債，只在報(bào)表附注中披露。五、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債或有事項(xiàng)：指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，59簡(jiǎn)單的說(shuō)，預(yù)計(jì)負(fù)債是可以預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的負(fù)債，但是發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不確定；或有負(fù)債是指該項(xiàng)負(fù)債可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。其與預(yù)計(jì)負(fù)債的區(qū)別就在于“可能性”上。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，預(yù)計(jì)負(fù)債是可以預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的負(fù)債，但是發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不確60常見(jiàn)的或有事項(xiàng)未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同重組業(yè)務(wù)常見(jiàn)的或有事項(xiàng)未決訴訟或未決仲裁61預(yù)計(jì)負(fù)債該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性判斷（可靠計(jì)量）?；敬_定大于95%小于100%很可能大于50%小于95%可能大于5%小于或等于50%極小可能大于0小于或等于5%

預(yù)計(jì)負(fù)債該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；62預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)進(jìn)行初始計(jì)量。8流動(dòng)負(fù)債最佳估計(jì)量的確定存在一個(gè)區(qū)間；涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能的發(fā)生金額確定；涉及多個(gè)項(xiàng)目，按每種發(fā)生額和其概率計(jì)算確定。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量8流動(dòng)負(fù)債最佳估計(jì)量的確定存在631.未決訴訟所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如有未決訴訟，賠償金額可能在100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間，擇最佳估計(jì)數(shù)確定為：（100+120）/2=110（萬(wàn)元）1.未決訴訟64[案例1]2007年12月28日，昌盛公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是720萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間的某一金額。

要求：做出昌盛公司資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)處理。[案例1]2007年12月28日，昌盛公司因合同違約而涉及一65【正確答案】

根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，昌盛公司應(yīng)在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為860萬(wàn)元〔(720＋1000)÷2＝860（萬(wàn)元）〕的負(fù)債。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出8600000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8600000

【正確答案】

根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，昌盛公司應(yīng)在2007年12月662007年，廣源企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品50000件，銷(xiāo)售額為18000萬(wàn)元。廣源企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，廣源企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的1.5％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的3％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有75％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有20％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

要求：做出該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)處理。

【正確答案】

2007年年末廣源企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為：

(18000×0％)×75％＋(18000×1.5％)×20％＋(18000×3％)×5％＝81(萬(wàn)元)

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用810000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債810000

2.產(chǎn)品質(zhì)量保證2007年，廣源企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品50000件，銷(xiāo)售額為1800067是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例1：A公司2007年1月5日簽訂5年的房屋租賃合同，有效期內(nèi)不能取消，而且，該房屋不能轉(zhuǎn)租給其他公司，2008年10月，A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)到另外一個(gè)城市。解析：租賃合同是由于過(guò)去事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，根據(jù)租賃合同，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)理，幫A公司應(yīng)按所需支出的最佳估計(jì)數(shù)在2008年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。思考：未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損可否確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3．虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待684.重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：⑴有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；⑵該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。4.重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)69例2：2007年1月5日，A公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分部。直到當(dāng)年12月31日，該項(xiàng)決議還沒(méi)有與受影響的各方進(jìn)行溝通，也沒(méi)有采取其他行動(dòng)。解析：A公司在12月牙1日尚沒(méi)有發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng)，從而不確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。例3：2007年2月5日，A公司董事會(huì)決定關(guān)閉制造某產(chǎn)品的一個(gè)分部。當(dāng)年12月20日，相關(guān)詳細(xì)方案獲得董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)，并傳達(dá)到該分部所有員工。同時(shí)，A公司還致函相關(guān)客戶(hù)說(shuō)明情況，提醒他們尋求可替代的供貨渠道。解析：A公司在2007年12月20日已與客戶(hù)和員工溝通，對(duì)外部形成“將關(guān)閉某分部”的預(yù)期，已發(fā)生“重組義務(wù)”事項(xiàng)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，因而確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。例2：2007年1月5日，A公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分部。直到70◆應(yīng)披露的或有負(fù)債＊已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的＊未決訴訟、仲裁形成的＊提供債務(wù)擔(dān)保形成的＊其他→如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)披露的項(xiàng)目◆應(yīng)披露的或有負(fù)債我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)披露的項(xiàng)目71第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類(lèi)（一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)（二）長(zhǎng)期負(fù)債的分類(lèi)注：本部分學(xué)生自學(xué)第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債72重慶渝港鈦白粉股份有限公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售鈦白粉。1997年，該公司的年度報(bào)告被審計(jì)師出具了中國(guó)證券市場(chǎng)上第一份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱(chēng)該公司1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本。

這個(gè)問(wèn)題取決于對(duì)該借款費(fèi)用是在建工程還是財(cái)務(wù)費(fèi)用的認(rèn)識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，公司的鈦白粉工程于1995年下半年開(kāi)始試生產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，由于各種原因，這一工程曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)鈦白粉1680多噸，雖然與該工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力15000噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，該工程應(yīng)被認(rèn)定為已經(jīng)完工交付使用，利息費(fèi)用不應(yīng)該資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。



在建工程名稱(chēng)期初數(shù)

本期增加

期末數(shù)

資金來(lái)源

程進(jìn)度

鈦白粉工程

744,595,477

79,028,243

823,623,720

農(nóng)貸、自籌、外資、專(zhuān)貨

完工

鈦白粉工程增加數(shù)中含資本化利息80,637,893元,

賬務(wù)調(diào)整-1,609,650元。



但公司董事會(huì)對(duì)此有不同的看法，在1997年年度報(bào)告中，董事會(huì)解釋道：由于本公司鈦白粉工程在1997年底還處于工程整改和試生產(chǎn)階段，根據(jù)基建項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定此工程屬于在建工程。因此，項(xiàng)目建設(shè)期的借款及應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元理應(yīng)資本化計(jì)入鈦白粉工程成本。

新制度規(guī)定借款費(fèi)用可以資本化的條件是在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，在這樣的制度規(guī)則下，借款費(fèi)用就不會(huì)在資產(chǎn)與費(fèi)用之間游走不定。案例引入重慶渝港鈦白粉股份有限公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售鈦白73

（一）設(shè)置的科目

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息按合同利率計(jì)算確定。

一、長(zhǎng)期借款（二）核算

1.取得長(zhǎng)期借款2.長(zhǎng)期借款的利息

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：

（一）設(shè)置的科目

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算74【例12】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購(gòu)置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（假定實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息。款項(xiàng)已存入銀行。

20×4年7月1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160000元，于20×4年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

20×6年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1200000元。

20×6年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；

（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用；

（3）編制20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄；

（4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

（5）編制出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【例12】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金100075（1）該設(shè)備的入賬價(jià)值=840000＋160000＋1000000×10%×1／2=1050000（元）

（2）計(jì)算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用

①折舊率=2/5=40%

②該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=1050000×40%=420000（元）

③該設(shè)備20×6年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=（1050000-420000）×40%=252000（元）

（3）20×5年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

100000

貸：應(yīng)付利息

100000

（4）歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期借款

1000000

應(yīng)付利息

150000

財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：銀行存款1200000

（5）出售該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：累計(jì)折舊

672000

固定資產(chǎn)清理

378000

貸：固定資產(chǎn)1050000

借：銀行存款

450000

貸：固定資產(chǎn)清理

450000

借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000

借：固定資產(chǎn)清理

70000

貸：營(yíng)業(yè)外收入70000

（1）該設(shè)備的入賬價(jià)值=840000＋160000＋176二、應(yīng)付債券（一）溢折價(jià)發(fā)行債券有原因（二）會(huì)計(jì)科目面值“應(yīng)付債券”利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息

總賬明細(xì)賬二、應(yīng)付債券總賬明細(xì)賬77（三）債券的利息

應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。

（四）債券還本付息

（三）債券的利息

應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率78【例13】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

40000000

貸：應(yīng)付債券——面值

40000000

【例14】承上例，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。

B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程1600000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1600000

本例中，至20×6年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月。該年應(yīng)計(jì)的債券利息為：40000000×8%÷l2×6=1600000（元）。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1600000元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

【例15】承上例，20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值

40000000

——應(yīng)計(jì)利息

9600000

貸：銀行存款

49600000

本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息=40000000×8%×3=9600000（元）。

【例13】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還79（五）利息費(fèi)用與票面利息的關(guān)系◆利息費(fèi)用→資本化或費(fèi)用化的金額

◆票面利息→按票面值和票面率的金額

（五）利息費(fèi)用與票面利息的關(guān)系80◆實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來(lái)計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額的方法。票面利息=面值×票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）◆實(shí)際利率法81溢價(jià)攤銷(xiāo)額=票面利息-當(dāng)期利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)額=當(dāng)期利息費(fèi)用-票面利息溢價(jià)攤銷(xiāo)額=票面利息-當(dāng)期利息費(fèi)用82溢價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值

=上期期初賬面價(jià)值-溢價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值=上期期初賬面價(jià)值+折價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值83【例16】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

10000000×0.7835（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）+10000000×6%×4.3295（年金現(xiàn)值系數(shù)）=10432700（元）

甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表8-5。

【例16】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次84表10-5利息費(fèi)用一覽表單位：元

付息日期

支付利息

利息費(fèi)用

攤銷(xiāo)的利息調(diào)整

應(yīng)付債券攤余成本

2007年12月31日

10432700

2008年12月31日

600000

521635

78365

10354