購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)-課件

第三章

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)?第三章

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)?1??2第一節(jié)

購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性

一、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的賬戶

應(yīng)付類帳戶：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等。固定資產(chǎn)相關(guān)的帳戶。與采購(gòu)相關(guān)的另一主要帳戶“存貨”不在此循環(huán)中。?第一節(jié)

購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、購(gòu)貨與付款循環(huán)3二、

購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的資料（一）采購(gòu)與付款交易涉及的資料1、請(qǐng)購(gòu)單、2、訂購(gòu)單、3、驗(yàn)收單、4、賣方發(fā)票、5、付款憑單、6、轉(zhuǎn)賬憑證、7、付款憑證、8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、9、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、10、賣方對(duì)賬單。?二、

購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的資料（一）采購(gòu)與付款交易涉及的資料4（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的資料1、累計(jì)折舊計(jì)算表2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表3、固定資產(chǎn)處置審批表4、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬6、累計(jì)折舊明細(xì)賬?（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的資料?5三、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)（一）采購(gòu)與付款交易涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、2、編制訂購(gòu)單、3、驗(yàn)收商品、4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨、5、編制付款憑單、6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、7、付款、8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。?三、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)（一）采購(gòu)與付款交易6（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等日常核算涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、編制累計(jì)折舊計(jì)算表2、編制無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表3、編制固定資產(chǎn)處置審批表4、固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)

?（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等日常核算涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?7第二節(jié)

內(nèi)部控制測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)及測(cè)試

控制目標(biāo)控制程序

常用控制測(cè)試控制目標(biāo)1：所記錄的購(gòu)貨都是已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。（存在或發(fā)生）。

?第二節(jié)

內(nèi)部控制測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)及測(cè)試?8為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：(1）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在應(yīng)付憑單后。（檢查應(yīng)付憑單后是否附有單據(jù)）（2）購(gòu)貨按準(zhǔn)確的級(jí)別批準(zhǔn)。（檢查購(gòu)貨的核準(zhǔn)標(biāo)志）（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用。（檢查憑證的注銷標(biāo)志）（4）對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)志）?為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：?9

控制目標(biāo)2：已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）為達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)經(jīng)已登記入帳。（檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）?控制目標(biāo)2：已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄（完10

控制目標(biāo)3：所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)準(zhǔn)確。（估價(jià)或分?jǐn)偅┲С诌@一目標(biāo)的控制程序包括：計(jì)算和金額的內(nèi)部核查。（檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。（檢查有關(guān)憑證上的審核批準(zhǔn)標(biāo)記?控制目標(biāo)3：所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)準(zhǔn)確。11

控制目標(biāo)4：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標(biāo)的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。（檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記）?控制目標(biāo)4：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確（分12

控制目標(biāo)5：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時(shí)性）常見控制程序包括：要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)（檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方存在）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記）?控制目標(biāo)5：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記13

控制目標(biāo)6：購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)帳中，并被正確匯總（過帳和匯總）與這一目標(biāo)相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：應(yīng)付賬款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部核查（檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記）?控制目標(biāo)6：購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬14

控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)計(jì)、應(yīng)付憑單等部門正確的授權(quán)審批：采購(gòu)行為、價(jià)格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號(hào)：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、賣方發(fā)票按月寄出對(duì)賬單：內(nèi)部核查：?控制程序包括：?15

二、固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)

1.預(yù)算制度，有無(wú)預(yù)算，預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)

2.授權(quán)審批制度：預(yù)算的制定、執(zhí)行均需經(jīng)批準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的取得和處置也均需批準(zhǔn)

3.簿記記錄制度：明細(xì)分類賬、分類登記卡

4.職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置?二、固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)?16

5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額

6.處置制度：申請(qǐng)報(bào)批，包括對(duì)外投資、報(bào)廢、出售

7.定期盤點(diǎn)制度：盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

8.維護(hù)保養(yǎng)制度：日常維護(hù)和定期保養(yǎng)，保險(xiǎn)?5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：17??18??19??20??21??22

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到采購(gòu)和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)23

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：

（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審24

4.函證應(yīng)付賬款，以確定其余額的真實(shí)性。

5.關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款，以確定其發(fā)生額的真實(shí)性和合規(guī)性。

6.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

7.結(jié)合預(yù)付賬款查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩賬同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。?4.函證應(yīng)付賬款，以確定其余額的真實(shí)性。

25??26??27??28

討論一：

根據(jù)上表，你認(rèn)為固定資產(chǎn)審計(jì)，主要查明哪些問題？每一問題如何審查？?討論一：?29一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)存在的主要問題及審計(jì)目標(biāo)1、存在的主要問題（1）存在（2）所有權(quán)（3）計(jì)價(jià)

?一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)存在的主要問題及審計(jì)目標(biāo)?302、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)，折舊的計(jì)算是否正確，折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；?）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；

（6）確定固定資產(chǎn)和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；

（7）確定固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；（8）確定固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。?2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)?31（二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)程序

1．獲取或編制匯總表、匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別分別填列。

?（二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)程序1．獲取或編制匯總表322．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率單位產(chǎn)量所含固定資產(chǎn)總值比率=固定資產(chǎn)原值/全年產(chǎn)品產(chǎn)量將此比率與以前年度相比較，分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率本年折舊計(jì)提率=本年計(jì)提的折舊額/固定資產(chǎn)原值 將此比率同上期比較，可以在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。

?2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原33(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率固定資產(chǎn)成新率=累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)原值根據(jù)此比率，可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，將此比率同上期比較，可以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。?(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率?34

（4）比較本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各年度間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。?（4）比較本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增加35

某企業(yè)2010年度固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目如下：報(bào)表項(xiàng)目期初本期增加本期減少期末固定資產(chǎn)原價(jià)32589655478028464累計(jì)折舊16482278298013780固定資產(chǎn)凈值1610714684?某企業(yè)2010年度固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目如下：報(bào)表項(xiàng)目期36年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580固定資產(chǎn)原價(jià)?年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物209302655237年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296累計(jì)折舊?年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物349089831438??395．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常審核采購(gòu)發(fā)票、租憑協(xié)議等；（2）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，則應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；（4）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；?5．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，40

6．對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，確定其實(shí)有數(shù)量。

7．確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)算的準(zhǔn)確性、合法性。

8．檢查固定資產(chǎn)的租賃情況

9．檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)。注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)數(shù)額是否足夠。?

6．對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，確定其實(shí)有數(shù)量41

10．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，以確定固定資產(chǎn)披露的恰當(dāng)性。

11．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。

12．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。?10．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，以確定固定42二、累計(jì)折舊的審計(jì)

（一）累計(jì)折舊項(xiàng)目存在的問題及審計(jì)目標(biāo)1、存在問題（1）折舊政策的合法性；（2）折舊方法的一致性；（3）折舊計(jì)算的正確性；（4）折舊入帳的完整性；（5）折舊提取的充分性。2、審計(jì)目標(biāo)?二、累計(jì)折舊的審計(jì)（一）累計(jì)折舊項(xiàng)目存在的問題43（二）累計(jì)折舊的審計(jì)程序

1．獲取或編制固資及累計(jì)折舊分類匯總表——以確定余額的正確性。

2．檢查折舊政策和方法是否合法、合理與一致。

3．對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序，以確定其整體的合理性；

4．檢查折舊的計(jì)提和分配的正確性?（二）累計(jì)折舊的審計(jì)程序1．獲取或編制固資及累計(jì)44固定資產(chǎn)原值金額年初余額75000萬(wàn)元本年增加20000萬(wàn)元本年減少8000萬(wàn)元年末余額87000萬(wàn)元甲公司2010年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下

甲公司2009年12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，甲公司2010年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,2010年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2010年度折舊費(fèi)用?固定資產(chǎn)原值金額年初余額75000萬(wàn)元本年增加20000萬(wàn)元45

5．將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。

6．結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。

7．對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

8．檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。?

5．將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提46

Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2008年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2008年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2009年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提2009年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2009年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。?Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提47根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失--折舊156萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊156萬(wàn)元

[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]

?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未使用的房屋48第三章

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)?第三章

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)?49??50第一節(jié)

購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性

一、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的賬戶

應(yīng)付類帳戶：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等。固定資產(chǎn)相關(guān)的帳戶。與采購(gòu)相關(guān)的另一主要帳戶“存貨”不在此循環(huán)中。?第一節(jié)

購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、購(gòu)貨與付款循環(huán)51二、

購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的資料（一）采購(gòu)與付款交易涉及的資料1、請(qǐng)購(gòu)單、2、訂購(gòu)單、3、驗(yàn)收單、4、賣方發(fā)票、5、付款憑單、6、轉(zhuǎn)賬憑證、7、付款憑證、8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、9、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、10、賣方對(duì)賬單。?二、

購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的資料（一）采購(gòu)與付款交易涉及的資料52（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的資料1、累計(jì)折舊計(jì)算表2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表3、固定資產(chǎn)處置審批表4、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬6、累計(jì)折舊明細(xì)賬?（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的資料?53三、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)（一）采購(gòu)與付款交易涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)、2、編制訂購(gòu)單、3、驗(yàn)收商品、4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨、5、編制付款憑單、6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、7、付款、8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。?三、購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)（一）采購(gòu)與付款交易54（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等日常核算涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、編制累計(jì)折舊計(jì)算表2、編制無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表3、編制固定資產(chǎn)處置審批表4、固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)

?（二）進(jìn)行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等日常核算涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?55第二節(jié)

內(nèi)部控制測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)及測(cè)試

控制目標(biāo)控制程序

常用控制測(cè)試控制目標(biāo)1：所記錄的購(gòu)貨都是已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。（存在或發(fā)生）。

?第二節(jié)

內(nèi)部控制測(cè)試一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)及測(cè)試?56為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：(1）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在應(yīng)付憑單后。（檢查應(yīng)付憑單后是否附有單據(jù)）（2）購(gòu)貨按準(zhǔn)確的級(jí)別批準(zhǔn)。（檢查購(gòu)貨的核準(zhǔn)標(biāo)志）（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用。（檢查憑證的注銷標(biāo)志）（4）對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)志）?為達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：?57

控制目標(biāo)2：已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）為達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)經(jīng)已登記入帳。（檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性）?控制目標(biāo)2：已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄（完58

控制目標(biāo)3：所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)準(zhǔn)確。（估價(jià)或分?jǐn)偅┲С诌@一目標(biāo)的控制程序包括：計(jì)算和金額的內(nèi)部核查。（檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。（檢查有關(guān)憑證上的審核批準(zhǔn)標(biāo)記?控制目標(biāo)3：所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)準(zhǔn)確。59

控制目標(biāo)4：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標(biāo)的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。（檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記）?控制目標(biāo)4：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確（分60

控制目標(biāo)5：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時(shí)性）常見控制程序包括：要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)（檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方存在）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記）?控制目標(biāo)5：購(gòu)貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記61

控制目標(biāo)6：購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)帳中，并被正確匯總（過帳和匯總）與這一目標(biāo)相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：應(yīng)付賬款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部核查（檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記）?控制目標(biāo)6：購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬62

控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)計(jì)、應(yīng)付憑單等部門正確的授權(quán)審批：采購(gòu)行為、價(jià)格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號(hào)：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、賣方發(fā)票按月寄出對(duì)賬單：內(nèi)部核查：?控制程序包括：?63

二、固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)

1.預(yù)算制度，有無(wú)預(yù)算，預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)

2.授權(quán)審批制度：預(yù)算的制定、執(zhí)行均需經(jīng)批準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的取得和處置也均需批準(zhǔn)

3.簿記記錄制度：明細(xì)分類賬、分類登記卡

4.職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置?二、固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)?64

5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額

6.處置制度：申請(qǐng)報(bào)批，包括對(duì)外投資、報(bào)廢、出售

7.定期盤點(diǎn)制度：盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

8.維護(hù)保養(yǎng)制度：日常維護(hù)和定期保養(yǎng)，保險(xiǎn)?5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：65??66??67??68??69??70

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到采購(gòu)和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)71

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：

（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；

（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審72

4.函證應(yīng)付賬款，以確定其余額的真實(shí)性。

5.關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款，以確定其發(fā)生額的真實(shí)性和合規(guī)性。

6.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

7.結(jié)合預(yù)付賬款查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩賬同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。?4.函證應(yīng)付賬款，以確定其余額的真實(shí)性。

73??74??75??76

討論一：

根據(jù)上表，你認(rèn)為固定資產(chǎn)審計(jì)，主要查明哪些問題？每一問題如何審查？?討論一：?77一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)存在的主要問題及審計(jì)目標(biāo)1、存在的主要問題（1）存在（2）所有權(quán)（3）計(jì)價(jià)

?一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)存在的主要問題及審計(jì)目標(biāo)?782、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)，折舊的計(jì)算是否正確，折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；?）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；

（6）確定固定資產(chǎn)和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；

（7）確定固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；（8）確定固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。?2、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)?79（二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)程序

1．獲取或編制匯總表、匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩個(gè)部分，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別分別填列。

?（二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)程序1．獲取或編制匯總表802．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率單位產(chǎn)量所含固定資產(chǎn)總值比率=固定資產(chǎn)原值/全年產(chǎn)品產(chǎn)量將此比率與以前年度相比較，分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率本年折舊計(jì)提率=本年計(jì)提的折舊額/固定資產(chǎn)原值 將此比率同上期比較，可以在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。

?2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原81(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率固定資產(chǎn)成新率=累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)原值根據(jù)此比率，可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，將此比率同上期比較，可以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。?(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率?82

（4）比較本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各年度間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。?（4）比較本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增加83

某企業(yè)2010年度固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目如下：報(bào)表項(xiàng)目期初本期增加本期減少期末固定資產(chǎn)原價(jià)32589655478028464累計(jì)折舊16482278298013780固定資產(chǎn)凈值1610714684?某企業(yè)2010年度固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目如下：報(bào)表項(xiàng)目期84年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580固定資產(chǎn)原價(jià)?年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物209302655285年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296累計(jì)折舊?年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物349089831486??875．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常審核采購(gòu)發(fā)票、租憑協(xié)議等；（2）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，則應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；（4）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；?5．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，88

6．對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，確定其實(shí)有數(shù)量。

7．確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理，確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與計(jì)算的準(zhǔn)確性、合法性。

8．檢查固定資產(chǎn)的租賃情況

9．檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)。注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)數(shù)額是否足夠。?

6．對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，確定其實(shí)有數(shù)量89

10．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，以確定固定資產(chǎn)披露的恰當(dāng)性。

11．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。

12．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。?10．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，以確定固定90二、累計(jì)折舊的審計(jì)

（一）累計(jì)折舊項(xiàng)目存在的問題及審計(jì)目標(biāo)1、存在問題（1）折舊政策的合法性；（2）折舊方法