負債管理及賬款薪酬管理知識分析課件

第十章負債主要內(nèi)容流動負債：

短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付款非流動負債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款預(yù)計負債第十章負債主要內(nèi)容流動負債：

利息費用和應(yīng)計利息的計算應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理應(yīng)付債券的會計核算長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)難點利息費用和應(yīng)計利息的計算應(yīng)付職工薪酬賬一、流動負債的概念第一節(jié)流動負債

流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動負債的特征償還期短?；I資成本低到期必須用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負債償還。舉借目的是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。負債的數(shù)額相對較小。

一、流動負債的概念第一節(jié)流動負債流（一）按形成方式分類生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。融資活動中形成的流動負債。如短期借款、應(yīng)付利息等。收益分配中形成的流動負債。如應(yīng)付股利等。二、流動負債的分類（一）按形成方式分類生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成。如應(yīng)付票據(jù)、融資活動（二）按償付金額是否確定分類金額確定的流動負債,如應(yīng)付賬款；金額視經(jīng)營情況而定的流動負債,如應(yīng)交稅費；金額應(yīng)予以估計的流動負債。如預(yù)計負債?；蛴胸搨?。（二）按償付金額是否確定分類金額確定的流動負債,如應(yīng)付賬款；三、流動負債的計價

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各種流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整”。在確定入賬金額時，有三種情況：是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，如應(yīng)付賬款；期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬，如應(yīng)交稅費；需要運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，如預(yù)計負債。三、流動負債的計價《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“各種流動負債短期借款的核算一、短期借款的概述

短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含1年）以下的各種借款。

短期借款的內(nèi)容（1）臨時借款（2）生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款（3）票據(jù)貼現(xiàn)借款（4）結(jié)算借款

無論借款來源如何，企業(yè)都要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。短期借款的核算一、短期借款的概述短期借款指企業(yè)向銀行二、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶賬戶用途：核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況。賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：短期借款

償還短期借款本金

取得短期借款本金

余額：尚未歸還的短期借款

二、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶短期借款銀行存款短期借款銀行存款借入時償還時（二）賬務(wù)處理借：短期借款貸：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款銀行存款短期借款銀行存款借入時償還時（二）賬務(wù)處理借：短期借銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用計提支付借：財務(wù)費用—利息支出貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息(已預(yù)提的利息)財務(wù)費用(應(yīng)計利息)貸：銀行存款短期借款利息的處理計算公式為：利息＝借款本金×借款期限×借款利率

實際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。

銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用計提支付借：財務(wù)費用—利息支出借：

[例]甲公司于2010年1月1日向銀行借入60000元，期限9個月，年利率8％，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息按季支付。有關(guān)會計處理如下：(1)1月1日借入款項時：借：銀行存款60000貸：短期借款60000(2)1月末預(yù)提當(dāng)月利息60000×8％÷12=400(元)借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400[例]甲公司于2010年1月1日向銀行借入60002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用400(3月應(yīng)計提的)應(yīng)付利息800(1、2月已計提的)貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。(4)10月1日借款期滿，償還借款本金時：借：短期借款60000貸：銀行存款600002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。請你歸納短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理1.企業(yè)借入短期借款時：借:銀行存款貸:短期借款2.歸還借款時：借:短期借款貸:銀行存款3.短期借款的利息按月預(yù)提時：借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息4.季末支付利息時：借：應(yīng)付利息(已預(yù)提的利息)財務(wù)費用(應(yīng)計利息)貸：銀行存款請你歸納短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理1.企業(yè)借入短期【課堂練習(xí)】某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從銀行借入一項期限3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款90萬元，利率4.8%，借款利息按季計收。要求：編制有關(guān)會計分錄。

每月短期借款的利息＝900000×4.8%÷12

＝3600(元)（1）企業(yè)借入短期借款時借：銀行存款900000

貸：短期借款900000（2）7、8月末分別計算短期借款利息時：借：財務(wù)費用3600

貸：應(yīng)付利息3600【課堂練習(xí)】某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從銀行借入一項期（3）9月末支付季度利息時：借：財務(wù)費用3600

應(yīng)付利息7200貸：銀行存款10800（4）歸還短期借款時借：短期借款900000

貸：銀行存款900000（3）9月末支付季度利息時：（4）歸還短期借款時應(yīng)付職工薪酬P(guān)200

一、職工薪酬的概述

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬具體包括以下內(nèi)容：工資、福利費、獎金、津貼、補貼、社會保險、住房公積金等包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利

應(yīng)付職工薪酬P(guān)200一、職工薪酬的概述職工薪酬具

最基本的是工資、福利費。

工資包括一切構(gòu)成工資總額的部分，如獎金、津貼、補貼等。

職工福利費主要指用于職工個人福利的支出，包括職工的醫(yī)藥費、廠內(nèi)醫(yī)院醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、后勤人員的工資等。（按工資總額的14%計提）最基本的是工資、福利費。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。②從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項等①支付職工薪酬分配本月的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬余額：應(yīng)付的職工薪酬二、賬戶設(shè)置余額：多付或預(yù)付的職工薪酬按照：“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付社會保險費”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付工會經(jīng)費”、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費”。育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的

１．職工薪酬確認的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

三、職工薪酬的確認和計量應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(生產(chǎn)成本、制造費用）

應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（在建工程、研發(fā)支出等）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。（管理費用、銷售費用等）

１．職工薪酬確認的原則三、職工薪酬的確認和計

計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：

1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的“五險”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費（按工資總額的2%計提）；職工教育經(jīng)費（按工資總額的2.5%計提）2）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額。2、職工薪酬的確認和計量標準計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：應(yīng)向社會3.工資費用分配貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會人員工資銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資在建工程在建工程項目建設(shè)人員工資應(yīng)付職工薪酬—福利費福利部門人員工資

月末根據(jù)工資匯總表按照部門和職工服務(wù)對象進行工資分配：P2013.工資費用分配貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”借方內(nèi)容P201-202例2①月末分配本月應(yīng)付工資時：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—Ａ產(chǎn)品15900

—Ｂ產(chǎn)品8600制造費用4900管理費用8600銷售費用5500在建工程3900貸：應(yīng)付職工薪酬—工資47400P201-202例2①月末分配本月應(yīng)付工資時：實發(fā)工資=應(yīng)付工資－代扣、代墊款項

其中：代扣款項包括養(yǎng)老金(不征個人所得稅）、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、住房公積金（不征個人所得稅）、

個人所得稅、工會會費等應(yīng)付工資=計時工資+計件工資+加班加點工資

+特殊情況下的工資（非工作時間工資）

+計入工資的獎金+工資性津貼

（工資、獎金、津貼補帖）工資的計算實發(fā)工資=應(yīng)付工資－代扣、代墊款項應(yīng)付工資=計時工資增加部分減少部分增加部分減少部分增加部分減少部分增加減少

四.職工薪酬的發(fā)放

企業(yè)一般按月計算并發(fā)放工資，工資的結(jié)算由財會部門根據(jù)人事、勞動部門轉(zhuǎn)來的產(chǎn)量記錄、考勤記錄及其他有關(guān)資料及有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的代扣款項通知進行。在實際工作中，工資結(jié)算的賬務(wù)處理是根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（參見P202表10-1）進行的。庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資貸：庫存現(xiàn)金②①借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款四.職工薪酬的發(fā)放企業(yè)一般按月計算并③結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資其他應(yīng)付款代扣水電費等

應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)放）其他應(yīng)付款—代扣水費、個人承擔(dān)保險等應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅應(yīng)納個人所得稅＝(應(yīng)納稅所得額一3500）×適用稅率一速算扣除數(shù)每月取得工資收入后減去個人承擔(dān)的五險一金，再減去費用扣除額3500元/月（來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所得每月還可附加減除費用1300元）為應(yīng)納稅所得額，按3%至45%的七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。③結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款代扣水電費等應(yīng)交個負債管理及賬款薪酬管理知識分析課件②根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：

借：庫存現(xiàn)金36220貸：銀行存款36220③支付工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資47400貸：庫存現(xiàn)金36220其他應(yīng)付款-住房公積金3450-養(yǎng)老保險2950-醫(yī)療保險2150應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅2630P202例3承上例，根據(jù)工資匯總表中的實發(fā)金額簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金36220元。②根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：③支付工資時：P202例3某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：(1)應(yīng)付工資總額為15萬元，其中：生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的工人工資為4萬元生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品的工人工資為3萬元車間管理人員工資為1.8萬元廠部管理人員工資為2.7萬元工程人員工資為1萬元銷售部門人員工資為2.5萬元，(2)應(yīng)代扣個人承擔(dān)的保險為0.9萬元。(3)按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。

請作工資分配、工資發(fā)放等會計處理某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：①月末分配本月應(yīng)付工資時：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—Ａ產(chǎn)品40000

—Ｂ產(chǎn)品30000制造費用18000銷售費用25000在建工程10000管理費用27000貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資150000①月末分配本月應(yīng)付工資時：②根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：

借：庫存現(xiàn)金133000貸：銀行存款133000③支付工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資150000貸：庫存現(xiàn)金133000其他應(yīng)付款9000應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅8000②根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：③支付工資時：職工福利費提取額＝工資總額×14%社會保險費提取額＝工資總額×一定比例住房公積金提取額＝工資總額×一定比例工會經(jīng)費提取額＝工資總額×2%職工教育費提取額＝工資總額×1.5%

期末，企業(yè)除了計算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按照工資總額的一定比例，計提以下各種經(jīng)費：各種經(jīng)費的提取和分配月終編制相應(yīng)的提取費計算表，并根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門進行分配。職工福利費是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補助職工食堂、生活困難等從成本中提取的金額。按工資總額的14%計提。社會保險費是指按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費和生育保險費。住房公積金是指企業(yè)按照國家《支付公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。工會經(jīng)費按工資總額的2%計提。職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%計提。職工福利費提取額＝工資總額×14%社會保險費提取額借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員各種經(jīng)費等制造費用生產(chǎn)車間管理人員各種經(jīng)費等管理費用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會人員各種經(jīng)費等銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)人員各種經(jīng)費等在建工程在建工程項目建設(shè)人員各種經(jīng)費等研發(fā)支出計入到無形資產(chǎn)開發(fā)階段人員各種經(jīng)費等各種經(jīng)費的提取和分配會計處理-按誰受益誰負擔(dān)原則貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費--社會保險費-住房公積金/工會經(jīng)費/教育經(jīng)費等借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員各種經(jīng)費等制造費用【P20310-5】西芝公司2007年8月份核算的生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按照本月工人工資總額的14%和12%分別計題職工福利費和醫(yī)療保險費。請作相應(yīng)的會計分錄。

借：生產(chǎn)成本13000

貸:應(yīng)付職工薪酬—職工福利費7000(50000×

14%)

—社會保險6000

(50000×

12%)【P20310-5】西芝公司2007年8月份核算的生產(chǎn)工人【P20310-6】承上例，將本月應(yīng)繳的醫(yī)療保險費交納給社會保險事業(yè)基金結(jié)算管理中心，會計分錄如下：借:應(yīng)付職工薪酬—社會保險費6000貸：銀行存款6000

【P20310-6】承上例，將本月應(yīng)繳的醫(yī)療保險費交納給社【課堂練習(xí)】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為90萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資30萬元，生產(chǎn)管理人員工資20萬元，公司管理人員工資元10萬元，公司專門銷售人員工資20萬元，建設(shè)廠房人員工資10萬元，按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計提醫(yī)療保險費，12%計提養(yǎng)老保險費、2%計提失業(yè)保險費、12%計提住房公積金，2%計提工會經(jīng)費和2.5%計提職工教育經(jīng)費等。請作相應(yīng)的會計分錄?！菊n堂練習(xí)】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為90萬應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額=30×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬總額=20×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1萬元應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬總額=10×（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05萬元應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額

借：生產(chǎn)成本42.15制造費用28.1管理費用14.05

銷售費用28.1

在建工程14.05

貸:應(yīng)付職工薪酬—工資90

—社會保險21.6

—住房公積金10.8

—工會經(jīng)費1.8

—職工教育經(jīng)費2.25

借：生產(chǎn)成本42.15（七）非貨幣性職工福利第一，企業(yè)以自產(chǎn)或外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利自產(chǎn)產(chǎn)品：視同銷售；但是需先通過“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”核算；決定發(fā)放發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利管理費用貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）

—非貨幣性福利同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（七）非貨幣性職工福利第一，企業(yè)以自產(chǎn)或外購商品發(fā)放【P20310-4】西芝筆記本電腦公司擁有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，該公司決定以其生產(chǎn)的某種型號的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工。該型號筆記本電腦的生產(chǎn)成本為4000元/臺，市場售價為8000元/臺，增值稅稅率為17%.決定發(fā)放借：生產(chǎn)成本1591200

管理費用280800貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1872000

170×8000（1+17%）30×8000（1+17%）【P20310-4】西芝筆記本電腦公司擁有職工200名，其發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1872000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）272000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000200×8000200×8000×17%200×4000發(fā)放：200×8000200×8000×17%200外購商品：按照商品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)的成本費用的職工薪酬。（七）非貨幣性職工福利決定發(fā)放發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利管理費用貸：原材料 /庫存商品貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進非貨幣性福利項稅額轉(zhuǎn)出）

外購商品：按照商品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)的成本費用的【課堂練習(xí)】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。（以萬元為單位）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本278.46

管理費用49.14

貸：應(yīng)付職工薪酬327.6計入生產(chǎn)成本的金額為：170×1.4×（1+17%）=278.46（萬元）計入管理費用的金額為：30×14000×（1+17%）=49.14（萬元）【課堂練習(xí)】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200甲公司的賬（2）實際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬327.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入280

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)47.6

應(yīng)交的增值稅銷項稅額

＝170×1.4×17%+30×1.4×17%

＝40.46+7.14＝47.6（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本200

貸：庫存商品200（2）實際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬第二，企業(yè)將擁有或租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費用。

（七）非貨幣性職工福利擁有的：根據(jù)受益對象，將折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并同時確認職工薪酬；難以認定受益對象的，計入當(dāng)期損益（管理費用），同時確認職工薪酬。租賃的：根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認職工薪酬；第二，企業(yè)將擁有或租賃的住房無償提供給職工（七）非貨無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的

借：生產(chǎn)成本/管理費用/制造費用（應(yīng)計提的折舊）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的借：生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款/其他應(yīng)付款無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：生產(chǎn)成本/管理費用/【示例】丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。

借：管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：累計折舊(20×1000)20000銀行存款(5×8000)40000【示例】丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納

借：管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000

借：管理費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000貸：

銀行存款/其他應(yīng)付款20000借：管理費用(八)解除勞動關(guān)系給予職工的補償

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。①當(dāng)按照預(yù)計的負債全額：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付勞動補償②實際支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償時，應(yīng)當(dāng)按照支付的補償金額：借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付勞動補償貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目(八)解除勞動關(guān)系給予職工的補償根據(jù)《企業(yè)會計應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款。這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫時留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負債?！皯?yīng)交稅費”——應(yīng)交增值稅——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交資源稅——應(yīng)交所得稅——應(yīng)交土地增值稅——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交土地使用稅——應(yīng)交車船使用稅

P203應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述P203賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費”賬戶賬戶用途：核算企業(yè)各種稅費的計提和交納情況。

賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：

應(yīng)交稅費按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的各種稅費實際交納的各種稅費

期末余額：企業(yè)尚未交納的稅費期末余額：企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅費

P203本科目按應(yīng)交稅費的項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費”賬戶應(yīng)交稅費按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交實際（一）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及從事進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)在一定時期內(nèi)因銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞務(wù)等成本后的差額。（一）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工購進階段生產(chǎn)銷售階段價稅分離：借：材料采購1000應(yīng)—增（進）170貸：銀行存款1170按不含稅銷售額計算：借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)—增（銷）340增值額（2000-1000）×稅率17%=銷項稅額340－進項稅額170增值稅基本原理：增值稅基本原理購進階段生產(chǎn)銷售階段價稅分離：按不含稅銷售額計算：增值額×1.增值稅的納稅人及其分類

增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人。一般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率17%或13%

）小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票，征收率為3%）達到或超過以下標準

(1)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的。

(2)商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。

1.增值稅的納稅人及其分類增值稅納稅人，是（1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算稅額的計算計算公式應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－納稅人當(dāng)期應(yīng)稅銷售額當(dāng)期銷項稅額=×增值稅稅率基本稅率17%;低稅率13%;納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和價外費用。當(dāng)期進項稅額（1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計算稅額的計算計算公式應(yīng)納含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款及其他各種性質(zhì)的價外收費。不包括收取的進項稅款。價外費用一般均為含稅價格需換算為不含稅價格。零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都是含稅的。含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式：價外費用是指價外向購買當(dāng)期進項稅額納稅人購進貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額其他準予抵扣的進項稅額支付運費的，依運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額和7%的扣除率計算進項稅額。購買農(nóng)產(chǎn)品的，按買價和13%的扣除率計算進項稅額。購進廢舊物資的，按普通發(fā)票注明的金額依10%扣除率計算進項稅額。當(dāng)期進項稅額納稅人購進貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用（二）應(yīng)交增值稅的會計處理應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口退稅應(yīng)交稅費出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額一級科目二級科目1、一般納稅企業(yè)的應(yīng)交增值稅的核算采用多欄式的賬頁（二）應(yīng)交增值稅的會計處理應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳納的增值稅用紅字登記。應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額因購進貨物等發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目）等原因，其原“進項稅額”轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方1.下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.提供通信服務(wù)B.提供金融服務(wù)

C.提供加工勞務(wù)D.提供旅游服務(wù)2.納稅人銷售或進口下列哪些貨物，適用增值稅的低稅率（

）

A.糧食、食用植物油B.圖書、報紙、雜志

C.銀行銷售金銀D.飼料、化肥、農(nóng)藥CABD3.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。

A.銷售機器設(shè)備B.郵政部門發(fā)行報刊

C.進口貨物D.商場銷售金銀業(yè)務(wù)ACD

1.下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）。

A.國內(nèi)采購物資

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目（2）計算抵扣：①免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）

②廢舊物資（10%）③運輸費（7%）（1）以票抵扣：①增值稅專用發(fā)票；②海關(guān)的完稅憑證。進項稅額=買價×扣除率

憑證不合格，不允許抵扣！國內(nèi)采購物資準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目（2）計算國內(nèi)采購物資

借：在途物資、材料采購、原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

（根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

（按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

①企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額：【例10-7】P205國內(nèi)采購物資借：在途物資、材料采購、原材料等

課堂練習(xí)甲公司向A公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，材料已驗收，款項均支付。

借：原材料65.58（60+6-0.42)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.62

（10.2+6×7%)貸：銀行存款76.2課堂練習(xí)借：原材料65.58（60+6-0.42國內(nèi)采購物資

②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：【例10-8】P205練習(xí)：光明公司2010年2月份購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價為80000元，產(chǎn)品已驗收人庫，規(guī)定的扣除率為13％，價款尚未支付。則會計處理如下：借：原材料69600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）10400貸：應(yīng)付賬款8000080000-1040080000*13%國內(nèi)采購物資②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：練習(xí)：光明公司201國內(nèi)采購物資

③企業(yè)購入固定資產(chǎn)的處理與購進材料相同，即增值稅可抵扣【例10-11】教材P206【例】甲公司向A公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款1000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170000元，款項已支付。借：固定資產(chǎn)

1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款

1170000

國內(nèi)采購物資③企業(yè)購入固定資產(chǎn)的處理與購進接受應(yīng)稅勞務(wù)【案例】光明公司9月份發(fā)出材料40000元，委托市機械制造廠加工工具、模具一批，同月收回加工完畢的工具、模具，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費用15000元，增值稅額2550元，款項以支付。作會計處理如下：接受的修理修配勞務(wù)（1）9月份發(fā)出材料時：借：委托加工物資40000貸：原材料40000(2)支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資15000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進)2550貸：銀行存款17550接受的加工勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)【案例】光明公司9月份發(fā)出材料40000元，接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本制造費用委托加工物資管理費用應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等應(yīng)付或?qū)嶋H支付的款項專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本應(yīng)付或?qū)嶋H支專用發(fā)票上記載的應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出

不予抵扣的進項稅額項目：P206(2)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。免稅項目(1)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。進項稅額轉(zhuǎn)出不予抵扣的進項稅額項目：P206(2)用(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,指因管理不善造成貨物被盜、丟失、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失。（新條例取消了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失）(4)非正常損失的購進貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用進項稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢（非常損失）在建工程（轉(zhuǎn)工程用）應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費（轉(zhuǎn)職工福利）貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【例10-12】教材P206進項稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢（非常損失）【例10-12案例：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。因盜竊損失原材料一批，該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅額為3.4萬元。借：待處理財產(chǎn)損溢23.4貸：原材料20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.4案例：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/3損失。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額?！窘馕觥糠钦p失購進貨物的進項稅額不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)8月份可以抵扣的進項稅額為：18－18÷3＝12（萬元）【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外【解析銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)P204-205銷售貨物銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)P204-205銷售貨物借：應(yīng)收賬【示例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款32萬元，增值稅額為54400元；同時取得修配業(yè)務(wù)收入5000元，增值稅850元。提貨單和專用發(fā)票等結(jié)算單已交給購貨方，款項尚未收到。要求：編制有關(guān)會計分錄借：應(yīng)收賬款380250貸：主營業(yè)務(wù)收入320000其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）55250【示例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款32萬元，增值稅額借：應(yīng)收視同銷售行為

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，應(yīng)視同對外銷售物資處理，計算應(yīng)交增值稅：【例10-9】教材205上述行為實際上不是一種銷售行為，但稅法規(guī)定視同銷售一樣要交增值稅，因此一定要貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。P205視同銷售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目視同銷售貨物委托代銷貨物受托代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構(gòu)間移送的，在同一縣市的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于：對外投資股利分配無償贈送他人視同銷售貨物委托代銷貨物將自產(chǎn)或委托將自產(chǎn)、委托加工或購買賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（投資）營業(yè)外支出（捐贈）

應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷）

――應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/原材料賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（投資）

【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，用原材料對A企業(yè)投資。該批原材料的成本300萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為320萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)：對外投資轉(zhuǎn)出計算的銷項稅額=320×17%=54.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資3744000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）544000借：其他業(yè)務(wù)成本3000000

貸：原材料3000000A企業(yè)：視同購進（如沒有增值稅發(fā)票則不能抵扣）借：原材料3200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）544000貸：實收資本3744000【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，用原材料對A企業(yè)投【例10-10】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為220000元，適用增值稅率為17%借：在建工程237400貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)37400【解析】

銷項稅額=220000×17%=37400【例10-10】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為

【補充例題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。對外投資轉(zhuǎn)出計算的銷項稅額=220×17%=37.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資2574000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）374000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

【補充例題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公【補充例題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2009年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝計稅價為550元，成本價500元/件。請作會計分錄。借：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費128700貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)18700借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

應(yīng)交值稅銷額=200×550×17%=18700【補充例題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2009年8月將借視同銷售行為根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物對外投資

B.將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給股東

C.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

D.將購買的貨物用于集體福利ABC2.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)或購買的貨物用于投資

B.將自產(chǎn)或購買的貨物無償贈送他人

C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個人消費

D.將購買的材料用于在建工程ABC視同銷售行為根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同AB購買的貨物用于：對外投資；分配給股東或投資者；無償贈送他人。購買貨物用于：非應(yīng)稅項目；在建工程；集體福利；個人消費等如果購買的貨物出企業(yè)這個圈全部要視同銷售如果購買的貨物沒有出企業(yè)這個圈就是進項轉(zhuǎn)出愛情視同銷售行為購買貨物企業(yè)

怎樣區(qū)分購買的貨物存在視同銷售和進項稅轉(zhuǎn)出

的界限問題？如果購買的貨物如果購買的貨物愛情視同銷售行為購視同銷售行為產(chǎn)成品原材料原材料直接服務(wù)于產(chǎn)成品購買的貨物用于非應(yīng)稅項目一定是進項稅額轉(zhuǎn)出。購買的貨物用于對外投資；分配給股東或投資者；無償贈送他人視同銷售。應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項－當(dāng)期進項外購的貨物視同銷售行為產(chǎn)成品原材料原材料直接購買的貨物用于非應(yīng)稅項目一視同銷售行為自產(chǎn)的貨物不管是對內(nèi)還是對外，都視同銷售，如：集體福利、對外投資、贈送等。只外購的貨物才存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題，自產(chǎn)的貨物不存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。自產(chǎn)的貨物視同銷售行為自產(chǎn)的貨物不管是對內(nèi)還是對外，都視同銷售，如：只月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅增設(shè)：★“應(yīng)交稅費-未交增值稅”★“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩大專欄。月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅增設(shè)：應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借方摘要憑證編號

年進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅合計合計出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)明細賬日月貸方借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅月終，企業(yè)“應(yīng)交增值稅”明細賬戶若為貸方余額，表示本期應(yīng)繳的增值稅；應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目?！纠?0-13】教材207結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)月末結(jié)轉(zhuǎn)增值結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

月終，企業(yè)當(dāng)期實繳的增值稅大于本期應(yīng)繳的增值稅，期末應(yīng)將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅經(jīng)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款(1)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅：

(2)若當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款【例10.13】教材207交納增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)(1)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增

某企業(yè)1月份購進商品等支付的增值稅進項稅額為34000元，本月銷售商品等發(fā)生的銷項稅額為51000元。假定1月份月初沒有未抵扣以及欠交或多交的增值稅，也沒有其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)，1月份上交增值稅為10000元，該企業(yè)2月份購進商品等支付進項稅額25000元，銷售商品等發(fā)生的銷項稅額為20000元，除此以外，2月份該企業(yè)沒有發(fā)生其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)?！纠?0.13】教材2071月份應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝51000－34000＝17000元某企業(yè)1月份購進商品等支付的增值稅進項稅額為34000①1月份交納增值稅10000元時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)10000貸：銀行存款10000②月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅7000元時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)7000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅7000【例10.13】教材207①1月份交納增值稅10000元時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(2月份應(yīng)納交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝20000－25000＝-5000元表示有未抵扣的增值稅5000元，留待以后月份抵扣應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目借方余額為5000元。

如2月份交納1月份欠交的增值稅7000元：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅7000貸：銀行存款70002月份應(yīng)納交增值稅＝銷項稅額－進項稅額如2月份交納1月份欠某公司為一般納稅企業(yè)，2009年8月初增值稅進項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，增值稅6.8萬元,運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元?？铐椌阎Ц?。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款10萬元,增值稅稅額為1.7萬元，已辦理驗收入庫手續(xù),款項已支付.(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元,款項已收到.【課堂練習(xí)】請做有關(guān)會計處理及計算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。某公司為一般納稅企業(yè)，2009年8月初增值稅進項稅余【課堂練1、借：原材料40.93應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）6.87貸：銀行存款47.82、借：在建工程11.7貸：銀行存款11.73、借：銀行存款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.61、借：原材料40.932、借：在建工程外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額1.7萬元不得抵扣。8月份銷項稅額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)×稅率＝93.6÷（1＋17%）×17%＝13.6（萬元）8月份進項稅額＝40×17%＋1×7%＝6.87（萬元）8月份應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝13.6－6.87＝6.73（萬元）【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額1.7萬元不得抵扣①以銀行存款交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)60000貸：銀行存款60000②月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)7300貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅7300（4）以銀行存款60000元交納增值稅。要求：編制交納增值稅和月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅的會計分錄。①以銀行存款交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金小規(guī)模納稅企業(yè)的計算及會計處理特點只能開具普通發(fā)票、不能開具增值稅專用發(fā)票實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額銷售額為含稅銷售額，要還原為不含稅銷售額應(yīng)納稅額＝

應(yīng)稅銷售額×征收率含稅銷售額÷（1+征收率）統(tǒng)一為3%小規(guī)模納稅企業(yè)的計算及會計處理特點只能開具普通發(fā)票、實行簡易

會計處理購入銷售銷售商品:借:銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)：購入支付增值稅額，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣購入物資：借：材料采購/原材料貸：銀行存款等見P208例14“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式，不需設(shè)置前述各專欄項目。購入銷售銷售商品:小規(guī)模納稅企業(yè)：見P208例14“P208例14某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500000元，支付的增值稅為85000元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到，該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為800000元，貨款尚未收到。購入：借：在途物資585000貸：應(yīng)付票據(jù)585000P208例14購入：銷售：借：應(yīng)收賬款800000貸：主營業(yè)務(wù)收入776699應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅23301【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以銷售收入＝800000/（1＋3%）＝776699元增值稅＝800000/（1＋3%）*3%＝23301元銷售：【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以【示例】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960/（1＋3%）*3%＝493.98元；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅，所以此題應(yīng)繳納的增值稅稅額是493.98元。A.450B.597.6C.493.98D.960C【示例】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入16賬務(wù)處理：購入：借：原材料7000貸：銀行存款等7000銷售：借：銀行存款16960貸：主營業(yè)務(wù)收入16466.02應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅493.98交納：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅493.98貸：銀行存款493.98賬務(wù)處理：購入：銷售：交納：（二）應(yīng)交消費稅的核算

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價內(nèi)稅。P208銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅。銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進口數(shù)量等。征收環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售、委托加工、進口、零售(特定消費品，金銀鉆石)。（二）應(yīng)交消費稅的核算消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、

消費稅的稅目具體分為煙、酒、化妝品等14項，且在一些稅目下還進一步劃分了若干子目。稅目與稅率14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇。采用比例稅率和定額稅率兩種形式。消費稅的稅目具體分為煙、酒、化妝品等14項，且在一些

消費稅按不同應(yīng)稅消費品分別采用從價定率和從量定額、復(fù)合計稅三種方法。三種計稅方法適用范圍計稅公式從價定率計稅除以下列舉項目之外的應(yīng)稅消費品從量定額計稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

消費稅的計算消費稅按不同應(yīng)稅消費品分別采用從價定率和從量定1.銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)在銷售需要交納消費稅的物資時應(yīng)交消費稅：借：營業(yè)稅金及附加