第三章 稅收負(fù)擔(dān)與稅收效應(yīng)案例課件

真實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)學(xué)

—中國稅負(fù)到底高還是低？

真實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)學(xué)

—中國稅負(fù)到底高還是低？

12007年之初，國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)再奏強(qiáng)音：2006年全國未扣減出口退稅的稅收收入高達(dá)37636億元，較上年增長21.9%，增收6770億元，稅收形勢一片大好。另一方面，稅務(wù)部門出臺的年收入12萬以上的高收入者必須主動申報(bào)納稅信息、土地增值稅清算等消息近期一直吸引著無數(shù)眼球。2007年之初，國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)再奏強(qiáng)音：2006年全2從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)上是政府的一種收入。政府稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)（如國防、外交、教育、醫(yī)療等等），以改進(jìn)全社會的整體福利，二是通過向富人征稅轉(zhuǎn)移給窮人，防止全社會收入差距越來越大。稅收過低，政府財(cái)政資源有限，提供公共服務(wù)的能力有限；稅收過高，企業(yè)和個(gè)人將會不堪重負(fù)，社會發(fā)展必然受到影響。從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)3相形于2006年9.9%的GDP增長率，21.9%的稅收增長率是否過高？為什么偷稅漏稅現(xiàn)象仍然十分普遍？這兩個(gè)問題可以歸納為一個(gè)問題：中國企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)是否過重？稅制是否合理？要回答這個(gè)疑問，有三個(gè)問題需要回答：收多少？如何收？如何花？唯有理清這三個(gè)問題，我們方能對中國稅收得出基本判斷。相形于2006年9.9%的GDP增長率，21.9%的稅收增長4

中國企業(yè)稅負(fù)高嗎？事實(shí)上，中國稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)年高于GDP增速。1994年時(shí)我國稅收收入僅為5125億元，1999年突破億元大關(guān)達(dá)10674億元，2003年我國稅收突破2萬億大關(guān)達(dá)20222億，2005年全年稅收29494億元接近3萬億，及至2006年的37636億元。按此測算，第一次稅收翻番（5000億~1萬億）花了5年，第二次稅收翻番（1萬億~2萬億）只用了4年時(shí)間，第三個(gè)稅收翻番（2萬億~4萬億）則只需要3.2年即可實(shí)現(xiàn)。簡單的計(jì)算可以知道，1994年以來中國稅收的年增長率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長率。

中國企業(yè)稅負(fù)高嗎？事實(shí)上，中國稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)52005年7月，美國《福布斯》雜志曾經(jīng)做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax-Misery

Index）作為衡量各國是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志，為跨國企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)。其研究方法是把一國主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，指數(shù)越高表示吸引力越小。中國該項(xiàng)指數(shù)高達(dá)160，僅低于法國位居全球第二，按此結(jié)論，中國的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于瑞典丹麥等傳統(tǒng)北歐高福利國家，《福布斯》本身甚至都為此而大呼意外。2005年7月，美國《福布斯》雜志曾經(jīng)做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，6當(dāng)然，《福布斯》的統(tǒng)計(jì)方法存在很大的問題，例如簡單地將各稅種的最高稅率拿出來（例如個(gè)人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，事實(shí)上只有月薪超過10萬元的高收入者才會按45%的邊際稅率計(jì)稅）；沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將只占我國稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅最高稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，結(jié)果的可靠性又能有多少保證呢？當(dāng)然，《福布斯》的統(tǒng)計(jì)方法存在很大的問題，例如簡單地將各稅種7國際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國家和14個(gè)發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)問題，其研究方法是使用稅收收入與GDP的比重。IMF的研究表明，總體看工業(yè)國家和發(fā)展中國家的整體稅負(fù)在2000年之前處于上升態(tài)勢，2000年之后世界各國出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢。單純從這一指標(biāo)看，目前中國的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國德國，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國家。但從趨勢上看，與近年來美國日本等發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降的大背景相反，中國的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升，2006年我國宏觀稅負(fù)水平達(dá)18.2%。如果中國稅收繼續(xù)以高于GDP增速的速度增長的話，也許再過幾年，中國的稅負(fù)水平將會達(dá)到美國德國的水平。國際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國家和18應(yīng)該說，IMF的結(jié)論更可靠也更符合事實(shí)，目前中國的稅負(fù)與發(fā)展中國家相比已屬偏高，但略低于發(fā)達(dá)國家。但是，中國稅負(fù)在逐步走高也是不爭的事實(shí)，有必要適當(dāng)控制稅收的增長速度，否則中國的稅負(fù)水平很快將高于發(fā)達(dá)國家。應(yīng)該說，IMF的結(jié)論更可靠也更符合事實(shí)，目前中國的稅負(fù)與發(fā)展9

稅制爭論

我國稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項(xiàng)：既包括增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅等，又包括企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅外企所得稅等所得稅種，還包括土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅等使用式稅種。2006年，增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅等三大流轉(zhuǎn)稅種完稅19909億元，占稅收收入比重為52.9%，比重略有下降；企業(yè)與個(gè)人所得稅共完稅9533億元，占稅收收入比重為25.3%，比重略有上升。

稅制爭論我國稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項(xiàng)：既10從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言所得稅比重均在40%以上。目前我國的稅收與發(fā)達(dá)國家還有一定差距，主要體現(xiàn)于所得稅種比重較低、稅收過度倚重于增值稅（占比為34%）。中國多年來一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。目前，社會各界均在積極呼吁我國盡快改變稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，從所獲銷項(xiàng)稅中抵扣當(dāng)初購買機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅。從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言所得稅比重均在40%以上。目前我11對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營業(yè)稅。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須繳納33%的企業(yè)所得稅。同樣是與美國德國等發(fā)達(dá)國家相比，中國企業(yè)的稅負(fù)要高出20%~30%。對于企業(yè)稅收體系而言，改革已是勢在必行。改革之意在兩點(diǎn)：一是調(diào)低對企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)；二是完善稅收結(jié)構(gòu)，例如把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，該項(xiàng)改革自2004年在東北八大行業(yè)開始試點(diǎn)，但至今尚未在全國推廣，原因在于有關(guān)部門擔(dān)心稅收會因此而下降。美國及歐洲每逢經(jīng)濟(jì)面臨問題或即將面臨問題時(shí)，經(jīng)常使用的一個(gè)調(diào)節(jié)工具是減稅，對企業(yè)減稅旨在提高經(jīng)營能力，對個(gè)人減稅意在刺激消費(fèi)。近年來我國稅收持續(xù)快速增長，企業(yè)的盈利能力也大大加強(qiáng)，如果在此時(shí)適時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整，全社會的整體福利將會大大改善。即使是稅收，也會如同個(gè)人所得稅一樣，因?yàn)槎惢脑黾佣唤捣丛?。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營12

如何花錢？對于中國這樣一個(gè)正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家而言，一方面，政府和國有資產(chǎn)正在逐步從許多行業(yè)抽身而出，民營企業(yè)和外資企業(yè)是這些行業(yè)中的主體力量；另一方面，政府依然控制著太多的資源，資源配置在事實(shí)上依然由政府所主導(dǎo)。在這樣一種制度架構(gòu)之下，稅負(fù)過高，不僅損害了全社會民眾的福利，更大的問題在于政府支出由此而大幅增加，一旦政府投資的效率無法得到保證，其成本最終就只能由民眾來承擔(dān)。

如何花錢？對于中國這樣一個(gè)正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家而言132006年底，世界銀行與全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一普華永道聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，在175個(gè)受調(diào)查國家(地區(qū))中，中國內(nèi)地納稅成本高居第八位。國家稅務(wù)總局在對報(bào)告的科學(xué)性提出質(zhì)疑之余，也承諾將會拿出更有說服力的數(shù)字。2006年底，世界銀行與全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一普華永道聯(lián)合14征稅的高成本是稅務(wù)部門的問題，對于民眾而言，關(guān)于稅收最重要的問題莫過于：我如何知道我所繳納的稅花到哪去了？對于上世紀(jì)70年代出生的人而言，香港警匪片中黑幫或其他人士一句義正詞嚴(yán)的口頭禪是無論如何也忘記不掉的：我是香港納稅人！是的，因?yàn)樽约菏羌{稅人，即使是面對警察盤問時(shí)也可以面無懼色?？晌覀兊募{稅人呢？基本上連稅收的支出去向也無法獲曉。征稅的高成本是稅務(wù)部門的問題，對于民眾而言，關(guān)于稅收最重要的15中國從1998年即宣布從“建設(shè)型財(cái)政”轉(zhuǎn)為“公共財(cái)政”，把財(cái)政支出逐步從建設(shè)轉(zhuǎn)向義務(wù)教育、基本醫(yī)療、社會保障等公共領(lǐng)域的支出。公共預(yù)算改革作為建立公共財(cái)政框架的一個(gè)重要內(nèi)容，業(yè)已建立起部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度、政府采購制度、收支兩條線制度，還進(jìn)行了與預(yù)算管理改革相配套的清理整頓預(yù)算外資金改革和稅費(fèi)改革等，取得一定成效，并正在逐步向縱深方向突破。中國從1998年即宣布從“建設(shè)型財(cái)政”轉(zhuǎn)為“公共財(cái)政”，把財(cái)16逐步推進(jìn)公共財(cái)政與公共預(yù)算，要旨有三點(diǎn)：一是信息披露，二是決策程序，三是對執(zhí)行工作的監(jiān)督。信息披露是公共財(cái)政最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，向大眾披露財(cái)政支出是對納稅人最本質(zhì)上的尊重，但在我國這一點(diǎn)有意無意地被忽視了。隨便問一個(gè)身邊的人，肯定沒人能回答出當(dāng)?shù)卣?dāng)年財(cái)政收入多少支出多少等ABC的問題。綜觀美國歐洲，財(cái)政稅收最根本的一點(diǎn)就在于大眾的知情權(quán)，中國在這方面落后不是一點(diǎn)半點(diǎn)。其次是財(cái)政支出的決策程序，雖說目前中國已經(jīng)有比較完善的人大政協(xié)制度、有預(yù)算制度和政府采購制度，但在實(shí)踐中這些制度經(jīng)常會流于形式，財(cái)政支出最終在很大程度上取決于黨政部門一把手。三是對財(cái)政支出執(zhí)行工作的監(jiān)督，從制度上僅有審計(jì)、紀(jì)委，但這并不夠。逐步推進(jìn)公共財(cái)政與公共預(yù)算，要旨有三點(diǎn)：一是信息披露，二是決17評析：1.實(shí)際稅負(fù)怎么比較？最方便的做法，就是看財(cái)政收入（大致相當(dāng)于稅收）占ＧＤＰ的比重。近年來我國稅收收入的增長連年快于ＧＤＰ的增長。財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，平均每年提高１．４個(gè)百分點(diǎn)，２００２年已經(jīng)提高到１８．５％（其中中央財(cái)政收入占ＧＤＰ比重為１０．８％）。但許多人仍然堅(jiān)信中國稅負(fù)不重。這是因?yàn)椋玻埃埃材?，美國政府收入／ＧＤＰ的比例就高達(dá)２８．４％，這樣看來，中國財(cái)政似乎還有大大“增收”的余地。問題在于，國內(nèi)流行的這種實(shí)際稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，存在兩大基本錯誤。衡量的并不是“實(shí)際稅負(fù)”。評析：1.實(shí)際稅負(fù)怎么比較？最方便的做法，就是看財(cái)政收入（大18第一，國外政府財(cái)政收入中，非常大一部分是社會保障繳費(fèi)。以美國為例，２００２年美國聯(lián)邦政府收入１８６０７億美元。其中，社會保障繳費(fèi)（個(gè)人、公司）高達(dá)７５０３億美元，如果我們拋去社保繳費(fèi)收入，再拋去其他一些零星的非稅收性收入，直接比較中美兩國財(cái)政性稅收占ＧＤＰ的比重，情況便發(fā)生巨大的變化。美國聯(lián)邦政府稅收／ＧＤＰ的比例，立刻劇烈下降到１０．３％，已經(jīng)略低于中國（１１．4％）。第一，國外政府財(cái)政收入中，非常大一部分是社會保障繳費(fèi)。以美國19第二，比較實(shí)際稅負(fù)，必須以“可征稅收入”為基數(shù)，而不能以ＧＤＰ為基數(shù)。這是因?yàn)?，任何社會、任何政府，都必須容許個(gè)人留下足夠的基本生活費(fèi)用。這一塊是不能征稅的，若征稅就會嚴(yán)重危害到個(gè)人的基本生存能力。因此，比較兩國稅負(fù)，不能直接用ＧＤＰ作基數(shù)，正確的做法是從ＧＤＰ中剔除那些不可征稅的基本生存開支。這個(gè)基本生存開支應(yīng)當(dāng)包括吃、穿、住等等。剩下來的，就是所謂“可征稅收入”。一個(gè)國家的實(shí)際稅負(fù)，就是“財(cái)政性稅收占可征稅收入”的比率。很明顯，我國人均收入低，絕大部分人的收入都在滿足基本生存開支的需要。中國的“可征稅收入”占ＧＤＰ的比例，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方發(fā)達(dá)國家。相應(yīng)地，在毛稅負(fù)接近的情況下，中國的實(shí)際稅負(fù)要大大高于西方發(fā)達(dá)國家。第二，比較實(shí)際稅負(fù)，必須以“可征稅收入”為基數(shù)，而不能以ＧＤ202.我國的稅負(fù)分布很不均衡，比如國有企業(yè)和民營企業(yè)間不均衡，國有企業(yè)和外資企業(yè)間又不均衡，宏觀稅負(fù)率雖然高，但對于不同的微觀主體，有著不同的稅負(fù)率雖然我國稅負(fù)指數(shù)高，但外資卻源源不斷地進(jìn)入。為什么會出現(xiàn)如此特殊現(xiàn)象？原因就在于我國對外企執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。據(jù)推算，由于實(shí)行內(nèi)外企業(yè)有別的稅收政策，導(dǎo)致我國在外資企業(yè)方面每年大約少收入２０００億元的稅收。加上我國每年對出口商品的退稅，估計(jì)至少有３０００億的稅源讓利給了外資企業(yè)和外部消費(fèi)者。2.我國的稅負(fù)分布很不均衡，比如國有企業(yè)和民營企業(yè)間不均衡，213.看待稅負(fù)的高低不能就稅論稅，不能孤立看稅收占ＧＤＰ的比重，也不能簡單地和其他國家的稅負(fù)進(jìn)行比較，重要的是根據(jù)一個(gè)國家的實(shí)際情況和公共的需要，國家收這些稅是為了公共的需要，解決企業(yè)和解決老百姓個(gè)人所不能解決的問題。我們現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于黃金期，是體制改革的轉(zhuǎn)型期，很多方面都需要政府花錢，比如三農(nóng)方面的直補(bǔ)、教育方面的力度加大等。3.看待稅負(fù)的高低不能就稅論稅，不能孤立看稅收占ＧＤＰ的比重22不少專家建議，即使利息稅不能馬上取消，至少應(yīng)該調(diào)整征收方式，減輕稅負(fù)。目前世界上多數(shù)國家對利息稅實(shí)行的是綜合累進(jìn)稅率制，即將同一納稅人利息所得作為總所得的一部分，依據(jù)統(tǒng)一的所得稅率表課征。

不少專家建議，即使利息稅不能馬上取消，至少應(yīng)該調(diào)整征收方式，23真實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)學(xué)

—中國稅負(fù)到底高還是低？

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242007年之初，國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)再奏強(qiáng)音：2006年全國未扣減出口退稅的稅收收入高達(dá)37636億元，較上年增長21.9%，增收6770億元，稅收形勢一片大好。另一方面，稅務(wù)部門出臺的年收入12萬以上的高收入者必須主動申報(bào)納稅信息、土地增值稅清算等消息近期一直吸引著無數(shù)眼球。2007年之初，國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)再奏強(qiáng)音：2006年全25從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)上是政府的一種收入。政府稅收最重要的作用有兩個(gè)：一是提供公共服務(wù)（如國防、外交、教育、醫(yī)療等等），以改進(jìn)全社會的整體福利，二是通過向富人征稅轉(zhuǎn)移給窮人，防止全社會收入差距越來越大。稅收過低，政府財(cái)政資源有限，提供公共服務(wù)的能力有限；稅收過高，企業(yè)和個(gè)人將會不堪重負(fù)，社會發(fā)展必然受到影響。從財(cái)政學(xué)的角度看，稅收是政府從企業(yè)和個(gè)人所得中征收而得，本質(zhì)26相形于2006年9.9%的GDP增長率，21.9%的稅收增長率是否過高？為什么偷稅漏稅現(xiàn)象仍然十分普遍？這兩個(gè)問題可以歸納為一個(gè)問題：中國企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)是否過重？稅制是否合理？要回答這個(gè)疑問，有三個(gè)問題需要回答：收多少？如何收？如何花？唯有理清這三個(gè)問題，我們方能對中國稅收得出基本判斷。相形于2006年9.9%的GDP增長率，21.9%的稅收增長27

中國企業(yè)稅負(fù)高嗎？事實(shí)上，中國稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)年高于GDP增速。1994年時(shí)我國稅收收入僅為5125億元，1999年突破億元大關(guān)達(dá)10674億元，2003年我國稅收突破2萬億大關(guān)達(dá)20222億，2005年全年稅收29494億元接近3萬億，及至2006年的37636億元。按此測算，第一次稅收翻番（5000億~1萬億）花了5年，第二次稅收翻番（1萬億~2萬億）只用了4年時(shí)間，第三個(gè)稅收翻番（2萬億~4萬億）則只需要3.2年即可實(shí)現(xiàn)。簡單的計(jì)算可以知道，1994年以來中國稅收的年增長率在12%左右，高于GDP年9.7%的增長率。

中國企業(yè)稅負(fù)高嗎？事實(shí)上，中國稅務(wù)收入增速已是連續(xù)10數(shù)282005年7月，美國《福布斯》雜志曾經(jīng)做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax-Misery

Index）作為衡量各國是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志，為跨國企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)。其研究方法是把一國主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，指數(shù)越高表示吸引力越小。中國該項(xiàng)指數(shù)高達(dá)160，僅低于法國位居全球第二，按此結(jié)論，中國的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于瑞典丹麥等傳統(tǒng)北歐高福利國家，《福布斯》本身甚至都為此而大呼意外。2005年7月，美國《福布斯》雜志曾經(jīng)做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，29當(dāng)然，《福布斯》的統(tǒng)計(jì)方法存在很大的問題，例如簡單地將各稅種的最高稅率拿出來（例如個(gè)人所得稅最高稅率45%，《福布斯》就直接取45加總，事實(shí)上只有月薪超過10萬元的高收入者才會按45%的邊際稅率計(jì)稅）；沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)，將只占我國稅收收入比重7%左右的個(gè)人所得稅最高稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，結(jié)果的可靠性又能有多少保證呢？當(dāng)然，《福布斯》的統(tǒng)計(jì)方法存在很大的問題，例如簡單地將各稅種30國際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國家和14個(gè)發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)問題，其研究方法是使用稅收收入與GDP的比重。IMF的研究表明，總體看工業(yè)國家和發(fā)展中國家的整體稅負(fù)在2000年之前處于上升態(tài)勢，2000年之后世界各國出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢。單純從這一指標(biāo)看，目前中國的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國德國，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國家。但從趨勢上看，與近年來美國日本等發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降的大背景相反，中國的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升，2006年我國宏觀稅負(fù)水平達(dá)18.2%。如果中國稅收繼續(xù)以高于GDP增速的速度增長的話，也許再過幾年，中國的稅負(fù)水平將會達(dá)到美國德國的水平。國際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國家和131應(yīng)該說，IMF的結(jié)論更可靠也更符合事實(shí)，目前中國的稅負(fù)與發(fā)展中國家相比已屬偏高，但略低于發(fā)達(dá)國家。但是，中國稅負(fù)在逐步走高也是不爭的事實(shí)，有必要適當(dāng)控制稅收的增長速度，否則中國的稅負(fù)水平很快將高于發(fā)達(dá)國家。應(yīng)該說，IMF的結(jié)論更可靠也更符合事實(shí)，目前中國的稅負(fù)與發(fā)展32

稅制爭論

我國稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項(xiàng)：既包括增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅等，又包括企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅外企所得稅等所得稅種，還包括土地使用稅資源稅煙葉稅印花稅等使用式稅種。2006年，增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅等三大流轉(zhuǎn)稅種完稅19909億元，占稅收收入比重為52.9%，比重略有下降；企業(yè)與個(gè)人所得稅共完稅9533億元，占稅收收入比重為25.3%，比重略有上升。

稅制爭論我國稅收體系比較繁雜，稅種比較多，共有21項(xiàng)：既33從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言所得稅比重均在40%以上。目前我國的稅收與發(fā)達(dá)國家還有一定差距，主要體現(xiàn)于所得稅種比重較低、稅收過度倚重于增值稅（占比為34%）。中國多年來一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。目前，社會各界均在積極呼吁我國盡快改變稅制，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，從所獲銷項(xiàng)稅中抵扣當(dāng)初購買機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅。從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言所得稅比重均在40%以上。目前我34對于生產(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營業(yè)稅。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須繳納33%的企業(yè)所得稅。同樣是與美國德國等發(fā)達(dá)國家相比，中國企業(yè)的稅負(fù)要高出20%~30%。對于企業(yè)稅收體系而言，改革已是勢在必行。改革之意在兩點(diǎn)：一是調(diào)低對企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)；二是完善稅收結(jié)構(gòu)，例如把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，該項(xiàng)改革自2004年在東北八大行業(yè)開始試點(diǎn)，但至今尚未在全國推廣，原因在于有關(guān)部門擔(dān)心稅收會因此而下降。美國及歐洲每逢經(jīng)濟(jì)面臨問題或即將面臨問題時(shí)，經(jīng)常使用的一個(gè)調(diào)節(jié)工具是減稅，對企業(yè)減稅旨在提高經(jīng)營能力，對個(gè)人減稅意在刺激消費(fèi)。近年來我國稅收持續(xù)快速增長，企業(yè)的盈利能力也大大加強(qiáng)，如果在此時(shí)適時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整，全社會的整體福利將會大大改善。即使是稅收，也會如同個(gè)人所得稅一樣，因?yàn)槎惢脑黾佣唤捣丛觥τ谏a(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營35

如何花錢？對于中國這樣一個(gè)正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家而言，一方面，政府和國有資產(chǎn)正在逐步從許多行業(yè)抽身而出，民營企業(yè)和外資企業(yè)是這些行業(yè)中的主體力量；另一方面，政府依然控制著太多的資源，資源配置在事實(shí)上依然由政府所主導(dǎo)。在這樣一種制度架構(gòu)之下，稅負(fù)過高，不僅損害了全社會民眾的福利，更大的問題在于政府支出由此而大幅增加，一旦政府投資的效率無法得到保證，其成本最終就只能由民眾來承擔(dān)。

如何花錢？對于中國這樣一個(gè)正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的國家而言362006年底，世界銀行與全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一普華永道聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，在175個(gè)受調(diào)查國家(地區(qū))中，中國內(nèi)地納稅成本高居第八位。國家稅務(wù)總局在對報(bào)告的科學(xué)性提出質(zhì)疑之余，也承諾將會拿出更有說服力的數(shù)字。2006年底，世界銀行與全球四大會計(jì)師事務(wù)所之一普華永道聯(lián)合37征稅的高成本是稅務(wù)部門的問題，對于民眾而言，關(guān)于稅收最重要的問題莫過于：我如何知道我所繳納的稅花到哪去了？對于上世紀(jì)70年代出生的人而言，香港警匪片中黑幫或其他人士一句義正詞嚴(yán)的口頭禪是無論如何也忘記不掉的：我是香港納稅人！是的，因?yàn)樽约菏羌{稅人，即使是面對警察盤問時(shí)也可以面無懼色?？晌覀兊募{稅人呢？基本上連稅收的支出去向也無法獲曉。征稅的高成本是稅務(wù)部門的問題，對于民眾而言，關(guān)于稅收最重要的38中國從1998年即宣布從“建設(shè)型財(cái)政”轉(zhuǎn)為“公共財(cái)政”，把財(cái)政支出逐步從建設(shè)轉(zhuǎn)向義務(wù)教育、基本醫(yī)療、社會保障等公共領(lǐng)域的支出。公共預(yù)算改革作為建立公共財(cái)政框架的一個(gè)重要內(nèi)容，業(yè)已建立起部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度、政府采購制度、收支兩條線制度，還進(jìn)行了與預(yù)算管理改革相配套的清理整頓預(yù)算外資金改革和稅費(fèi)改革等，取得一定成效，并正在逐步向縱深方向突破。中國從1998年即宣布從“建設(shè)型財(cái)政”轉(zhuǎn)為“公共財(cái)政”，把財(cái)39逐步推進(jìn)公共財(cái)政與公共預(yù)算，要旨有三點(diǎn)：一是信息披露，二是決策程序，三是對執(zhí)行工作的監(jiān)督。信息披露是公共財(cái)政最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，向大眾披露財(cái)政支出是對納稅人最本質(zhì)上的尊重，但在我國這一點(diǎn)有意無意地被忽視了。隨便問一個(gè)身邊的人，肯定沒人能回答出當(dāng)?shù)卣?dāng)年財(cái)政收入多少支出多少等ABC的問題。綜觀美國歐洲，財(cái)政稅收最根本的一點(diǎn)就在于大眾的知情權(quán)，中國在這方面落后不是一點(diǎn)半點(diǎn)。其次是財(cái)政支出的決策程序，雖說目前中國已經(jīng)有比較完善的人大政協(xié)制度、有預(yù)算制度和政府采購制度，但在實(shí)踐中這些制度經(jīng)常會流于形式，財(cái)政支出最終在很大程度上取決于黨政部門一把手。三是對財(cái)政支出執(zhí)行工作的監(jiān)督，從制度上僅有審計(jì)、紀(jì)委，但這并不夠。逐步推進(jìn)公共財(cái)政與公共預(yù)算，要旨有三點(diǎn)：一是信息披露，二是決40評析：1.實(shí)際稅負(fù)怎么比較？最方便的做法，就是看財(cái)政收入（大致相當(dāng)于稅收）占ＧＤＰ的比重。近年來我國稅收收入的增長連年快于ＧＤＰ的增長。財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，平均每年提高１．４個(gè)百分點(diǎn)，２００２年已經(jīng)提高到１８．５％（其中中央財(cái)政收入占ＧＤＰ比重為１０．８％）。但許多人仍然堅(jiān)信中國稅負(fù)不重。這是因?yàn)椋玻埃埃材辏绹杖耄牵模械谋壤透哌_(dá)２８．４％，這樣看來，中國財(cái)政似乎還有大大“增收”的余地。問題在于，國內(nèi)流行的這種實(shí)際稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，存在兩大基本錯誤。衡量的并不是“實(shí)際稅負(fù)”。評析：1.實(shí)際稅負(fù)怎么比較？最方便的做法，就是看財(cái)政收入（大41第一，國外政府財(cái)政收入中，非常大一部分是社會保障繳費(fèi)。以美國為例，２００２年美國聯(lián)邦政府收入１８６０７億美元。其中，社會保障