預(yù)算管理培訓(xùn)課件

預(yù)算研究

本講要點(diǎn):預(yù)算是管理會(huì)計(jì)中受到最廣泛研究的主題之一。學(xué)者們分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的理論視角對(duì)其進(jìn)行了研究。在本章中，分析了基于上述三個(gè)理論視角的預(yù)算研究，重點(diǎn)介紹了三個(gè)理論視角關(guān)于預(yù)算主要研究問題、分析層次、理性和均衡假設(shè)、預(yù)算和非預(yù)算變量，以及因果模型的形式等方面的異同點(diǎn)。預(yù)算研究本講要1一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的發(fā)展和貢獻(xiàn)可以用兩種方式表述。一種表述方式是歷史的，即說(shuō)明每一理論視角的研究問題如何從實(shí)務(wù)關(guān)注、其他視角的預(yù)算研究，以及基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論發(fā)展的相互作用中產(chǎn)生。另一種是分析式的，逐個(gè)論述每一個(gè)理論視角的研究問題、假設(shè)和結(jié)論特征。一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的2（一）基于心理學(xué)的預(yù)算研究基于社會(huì)心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究，即尋找（但并不能總是發(fā)現(xiàn)）實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中經(jīng)常討論的預(yù)算成本的系統(tǒng)性證據(jù)。認(rèn)識(shí)到個(gè)人對(duì)其所處環(huán)境反應(yīng)的復(fù)雜性，基于心理學(xué)的研究調(diào)查了預(yù)算對(duì)各種心理狀態(tài)和行為的潛在沖突、主要?jiǎng)訖C(jī)、壓力、滿意度、承諾、與同級(jí)和上級(jí)之間的關(guān)系，以及個(gè)人管理業(yè)績(jī)的影響。該研究還考察了特定預(yù)算實(shí)踐與這些影響之間的關(guān)系，包括預(yù)算目標(biāo)的難易程度，上級(jí)與預(yù)算相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，以及員工薪酬依賴于預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度等預(yù)算實(shí)踐。特別地，該研究考察了參與式預(yù)算的效果，即Argyris(1952，1953)提出的消除或減少他所觀察到的預(yù)算成本的補(bǔ)救方法?！保ㄒ唬┗谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究3社會(huì)心理學(xué)社會(huì)心理學(xué)是研究個(gè)體和群體的社會(huì)心理現(xiàn)象的心理學(xué)分支。個(gè)體社會(huì)心理現(xiàn)象指受他人和群體制約的個(gè)人的思想、感情和行為，如人際知覺、人際吸引、社會(huì)促進(jìn)和社會(huì)抑制、順從等。群體社會(huì)心理現(xiàn)象指群體本身特有的心理特征，如群體凝聚力、社會(huì)心理氣氛、群體決策等。社會(huì)心理學(xué)是心理學(xué)和社會(huì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，受到來(lái)自兩個(gè)學(xué)科的影響。在社會(huì)心理學(xué)內(nèi)部一開始就存在著兩種理論觀點(diǎn)不同的研究方向，即所謂社會(huì)學(xué)方向的社會(huì)心理學(xué)和心理學(xué)方向的社會(huì)心理學(xué)。在解釋社會(huì)心理現(xiàn)象上的不同理論觀點(diǎn)，并不妨礙社會(huì)心理學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科應(yīng)具備的基本特點(diǎn)。預(yù)算管理培訓(xùn)課件4（二）基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)也受到Argyris(1952，1953)所論述的預(yù)算成本的性質(zhì)的影響。早期基于社會(huì)學(xué)的研究將預(yù)算的這種性質(zhì)與新興的組織理論文獻(xiàn)聯(lián)系在了一起，March和Simon(1958)對(duì)此進(jìn)行了綜合，并與主計(jì)長(zhǎng)基金會(huì)幾乎同時(shí)進(jìn)行的第二項(xiàng)實(shí)務(wù)調(diào)研相聯(lián)系，考察了主計(jì)長(zhǎng)在組織中的功能(Simoneta1,1954)。該組織理論文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)是在不同時(shí)期、不確定環(huán)境下，從事多種業(yè)務(wù)的大型、復(fù)雜組織中決策和協(xié)調(diào)的難度?；跈?quán)變理論的研究認(rèn)為組織將傾向于采取能夠提高業(yè)績(jī)的實(shí)務(wù)（比如預(yù)算），而且這些實(shí)務(wù)將隨著規(guī)模、環(huán)境不確定性、技術(shù)等組織變量的變化而發(fā)生系統(tǒng)性的變化。（二）基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究5社會(huì)學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗(yàn)考察與批判分析來(lái)研究人類社會(huì)結(jié)構(gòu)與活動(dòng)的學(xué)科。社會(huì)學(xué)家通常將經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)等一起并列于社會(huì)科學(xué)來(lái)進(jìn)行研究。因其興起的歷史背景，社會(huì)學(xué)研究的重心很大一部份是放在現(xiàn)代社會(huì)中的各種生活實(shí)態(tài)，或是當(dāng)代社會(huì)如何形成演進(jìn)以至今日的過(guò)程，不但注重描述現(xiàn)況，也不忽略社會(huì)變遷。社會(huì)學(xué)的研究對(duì)象范圍廣泛，小到幾個(gè)人面對(duì)面的日?；?dòng)，大到全球化的社會(huì)趨勢(shì)及潮流。社會(huì)學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗(yàn)考察與批判分析來(lái)研究6（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究隨著基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究的發(fā)展，組織中具有利益沖突的個(gè)體、組織結(jié)構(gòu)和日常程序能夠建立權(quán)力關(guān)系等問題逐漸被強(qiáng)調(diào)。一些基于社會(huì)學(xué)的研究認(rèn)為，預(yù)算可以將權(quán)力隱藏在貌似中性的日常程序或技術(shù)程序（比如預(yù)算公式）中，從而減少權(quán)力執(zhí)行的阻力。預(yù)算同樣可以通過(guò)理性組織行為的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)識(shí)別，這樣也就確立了通過(guò)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行決策的合法性?；谏鐣?huì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)有時(shí)將類似參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和績(jī)效等實(shí)務(wù)視為有限理性個(gè)體簡(jiǎn)化組織決策的方法，有時(shí)則將它們視為組織內(nèi)外結(jié)構(gòu)、功能和權(quán)力關(guān)系偶然終止的組成部分。（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究7三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)主要研究問題對(duì)于所有者和員工來(lái)說(shuō)預(yù)算的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是什么？預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響是什么？對(duì)于計(jì)劃及控制社會(huì)和組織資源存在多種興趣時(shí)，預(yù)算如何影響決策和議價(jià)過(guò)程？分析層次代理，作為組織或下屬單位的簡(jiǎn)單代表個(gè)體，關(guān)注點(diǎn)是上級(jí)、下級(jí)二元組合中的下級(jí)組織和下屬單位三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)主要研究問題對(duì)于8經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)理性假設(shè)完全理性，無(wú)成本計(jì)算和一直偏好有限理性1.權(quán)變理論：有限理性和滿意；2.制度理論：有限理性和滿意預(yù)算變量預(yù)算和薪酬實(shí)務(wù)特征，包括基于預(yù)算的特征、參與式預(yù)算、資本預(yù)算和差異調(diào)查參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)的難易程度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的預(yù)算重點(diǎn)、基于預(yù)算的薪酬1.權(quán)變理論：參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算重要性、將經(jīng)營(yíng)預(yù)算用于管理控制；2.制度理論：預(yù)算程序經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)理性假設(shè)完全理性，無(wú)成本計(jì)算和一直偏好9

二、三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較簡(jiǎn)介

現(xiàn)有的關(guān)于預(yù)算的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)只是涉及社會(huì)科學(xué)的有限部分?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)更多地基于動(dòng)機(jī)心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)，而不是認(rèn)知心理學(xué)?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)是基于委托一代理模型，而不是其他可能的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（比如，博弈論中的適應(yīng)行為模型或組織設(shè)計(jì)中的互補(bǔ)原則）?；谏鐣?huì)學(xué)的預(yù)算研究更多是基于權(quán)變理論和制度理論，而不是人口生態(tài)學(xué)或關(guān)鍵理論。

二、三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較簡(jiǎn)介

10（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算研究的主要研究問題是：對(duì)于所有者和員工來(lái)說(shuō)，預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是什么？基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究試圖回答這一問題，將預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價(jià)值視為組織在特定環(huán)境下為最大化其目標(biāo)而選擇的預(yù)算實(shí)務(wù)的產(chǎn)出。（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題112.分析層析預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法關(guān)注“代理”，即所有者-----雇員二元組合，作為分析層次。不論組織是一個(gè)整體（所有者和雇員），還是組織中的一個(gè)下屬部門（上級(jí)和下級(jí)），代理都可以簡(jiǎn)化地表示。3.假設(shè)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究假設(shè)所有者和雇員都是完全理性的個(gè)體，他們都會(huì)做出最大化一致偏好的決策，而且對(duì)他們來(lái)說(shuō)，計(jì)算通常是無(wú)成本和完美的。關(guān)于偏好的常見假設(shè)是個(gè)體偏好更多財(cái)富、更多閑暇，而且他們或者是風(fēng)險(xiǎn)回避的，或者是風(fēng)險(xiǎn)中立的。個(gè)體通常知道其他人的偏好，而且他們預(yù)期其他人都會(huì)最大化各自的偏好。采取什么行動(dòng)或傳遞什么預(yù)算信息在存在多種可能的行動(dòng)、信息、不確定狀態(tài)和其他個(gè)體的相關(guān)決策的環(huán)境中將是個(gè)非常復(fù)雜的問題。盡管存在這些復(fù)雜狀況，經(jīng)濟(jì)學(xué)方法往往假設(shè)個(gè)體能夠非常完美且無(wú)成本地解決此類問題。2.分析層析124.預(yù)算和非預(yù)算變量

代理理論認(rèn)為，不同的個(gè)體具有不同的偏好和信息。所有者通過(guò)正確設(shè)計(jì)激勵(lì)和預(yù)算安排可以促使雇員把一些時(shí)間用在能夠使所有者受益的事情上，以及告訴所有者他所知道的一線情況，否則雇員將把他的時(shí)間用在自己喜歡的事情上。代理理論(Ross，1973)通過(guò)評(píng)價(jià)狀態(tài)不確定和信息不對(duì)稱如何影響基于信息的實(shí)務(wù)（如所有者和雇員間激勵(lì)契約中的預(yù)算）的作用形成了分析式預(yù)算模型的基礎(chǔ)。Baiman(1982，1990)關(guān)于代理理論和管理會(huì)計(jì)的兩篇文獻(xiàn)回頤，以及Lambert(2006)關(guān)于契約理論和會(huì)計(jì)的回顧，對(duì)在各種包括預(yù)算在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)問題中應(yīng)用代理理論時(shí)所涉及的廣泛的概念基礎(chǔ)和技術(shù)模型問題進(jìn)行了全面、透徹的分析。4.預(yù)算和非預(yù)算變量13（1）分析式模型Demski和Feltham（下文簡(jiǎn)稱“DF”(1978)第一次介紹了預(yù)算的分析式（正式的數(shù)理的）代理模型。DF證明了當(dāng)市場(chǎng)“不完備”時(shí)，預(yù)算是怎樣剖造價(jià)值的。企業(yè)通常在非完備市場(chǎng)中運(yùn)作,在該市場(chǎng)上，雇員的努力和技能是私人信息，只有雇員自己了解。DF證明在這種環(huán)境下預(yù)算會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的第二個(gè)重要含義是預(yù)算被看做是用來(lái)管理雇傭關(guān)系的激勵(lì)契約系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。分析式代理理論和組織架構(gòu)方面的文獻(xiàn)(Brickleyetal.，1997)都強(qiáng)調(diào)所有者同時(shí)選擇預(yù)算的各種特征和薪酬系統(tǒng)的重要性，只有這樣，這些選擇才能夠恰當(dāng)?shù)叵嗷パa(bǔ)充。（1）分析式模型14①基于預(yù)算的契約DF提到的主要的預(yù)算變量是雇員的激勵(lì)契約是否是基于預(yù)算的（即它是否包含這樣一個(gè)預(yù)算目標(biāo)：對(duì)于高于目標(biāo)的結(jié)果采用一個(gè)支付規(guī)則，而對(duì)于低于目標(biāo)的結(jié)果采用另外一個(gè)支付規(guī)則）。DF所提到的非預(yù)算變量是勞動(dòng)力的特征，如雇員的技能和風(fēng)險(xiǎn)偏好，以及所有者和雇員所擁有的信息，如狀態(tài)不確定性和信息不對(duì)稱（雇員擁有所有者所沒有的信息）。①基于預(yù)算的契約15②參與式預(yù)算分析式研究考察的第二重要的預(yù)算實(shí)務(wù)是參與式預(yù)算。在本部分，多個(gè)模型將參與式預(yù)算的預(yù)算變量與考慮一線情況（包括產(chǎn)品實(shí)際成本或?qū)嶋H需求水平、雇員關(guān)于成本和需求的私人信息、雇員的風(fēng)險(xiǎn)偏好）的雇員激勵(lì)契約相聯(lián)系。在這些模型中，參與式預(yù)算是指雇員向所有者傳遞關(guān)于一線情況的私人信息，而這些報(bào)告將影響組織的生產(chǎn)計(jì)劃和員工薪酬。所有者選擇是否將員工薪酬部分地建立在員工傳遞的一線情況的基礎(chǔ)上。在做這個(gè)決策時(shí)，所有者知道雇員具有關(guān)于一線情況的信息優(yōu)勢(shì)，而雇員也有能力和動(dòng)機(jī)來(lái)操控其報(bào)告，從而產(chǎn)生預(yù)算上的松弛。②參與式預(yù)算16③資本預(yù)算資本預(yù)算的背景類似于參與式預(yù)算，即雇員預(yù)算報(bào)告?zhèn)鬟f其私人信息。然而，在資本預(yù)算研究中，預(yù)算變量是預(yù)算目標(biāo)的層次（項(xiàng)目批準(zhǔn)的門檻報(bào)酬率）和基于預(yù)算的契約形式，而非預(yù)算變量包括雇員私人信息、風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)富水平和可供選擇的勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)會(huì)。Antle和Fellingham（下文簡(jiǎn)稱“AF”）(1995)說(shuō)明了雇員私人信息如何促使組織設(shè)定高于資本成本的資本預(yù)算項(xiàng)目的門檻報(bào)酬率（下文簡(jiǎn)稱“檻率”）。AF指出當(dāng)雇員擁有關(guān)于一線情況（產(chǎn)品成本）的優(yōu)勢(shì)信息時(shí)，組織通過(guò)設(shè)定高于其資本成本的檻率來(lái)最大化預(yù)期利潤(rùn)，這樣就放棄了回報(bào)率介于組織資本成本和檻率之間的盈利項(xiàng)目。③資本預(yù)算17④差異調(diào)查預(yù)算變量是所有者是否應(yīng)該調(diào)查預(yù)算差異、何時(shí)調(diào)查，以及調(diào)查結(jié)果如何納入雇員激勵(lì)契約。非預(yù)算變量包括信息結(jié)構(gòu)、特別是企業(yè)產(chǎn)出和差異調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)聯(lián)系，以及雇員的風(fēng)險(xiǎn)偏好。Baiman和Demski(1980)描繪了一個(gè)組織調(diào)查預(yù)算差異的最佳政策。他們證明，在評(píng)價(jià)雇員績(jī)效和偏好的信號(hào)可獲得的特定假設(shè)下，最佳差異調(diào)查政策取決于雇員風(fēng)險(xiǎn)回避的程度。④差異調(diào)查18⑤組織架構(gòu)分析式模型將組織的組織架構(gòu)視為外生給定的，作為組織環(huán)境的一個(gè)特征。然而，最近較多會(huì)計(jì)學(xué)中的分析式研究將組織架構(gòu)的組成部分視為內(nèi)生的(e．g．，Aryaetal，1996；Baimanetal．，1995；Hemmer，1998；Melumadeta1．，1992)。雖然這些研究沒有聚焦預(yù)算本身，但是對(duì)薪酬和組織架構(gòu)的同步考察對(duì)預(yù)算有著重要的含義。⑤組織架構(gòu)19（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實(shí)證含義關(guān)于分析式預(yù)算模型的討論強(qiáng)調(diào)模型中所有者------雇員更加關(guān)注概念，以及他們對(duì)薪酬和預(yù)算實(shí)務(wù)的整合。較復(fù)雜的模型減少了研究者從模型中形成精確的、清楚的、可以實(shí)證檢驗(yàn)的含義的能力。隨著另外的內(nèi)生變量的引入，模型變得更加復(fù)雜，任何一個(gè)變量的一點(diǎn)變化產(chǎn)生的影響取決于這個(gè)變量如何與模型中增加的其他變量相關(guān)聯(lián)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)模型中的各種變量之間往往被假定為以單向線性可加的方式相關(guān)聯(lián)，所以，模型更可能預(yù)計(jì)利益的影響是模糊的，因?yàn)槠淙Q于其他變量或關(guān)系。（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實(shí)證含義20①檔案式研究比較而言，較少研究運(yùn)用檔案式數(shù)據(jù)驗(yàn)證基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算假設(shè)。首先，由于受命于美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，組織披露的信息往往不包括預(yù)算模型中的很多變量（如雇員的能力、偏好和知識(shí)、當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品功能等），所以數(shù)據(jù)的可獲得性是最基本的限制因素。其次，分析式預(yù)算模型得出結(jié)論的一些特征復(fù)雜化了研究者試圖基于這些結(jié)論開展實(shí)證檢驗(yàn)的工作。①檔案式研究21②實(shí)驗(yàn)研究實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)研究允許研究者控制環(huán)境因素，因此它能夠考察個(gè)體對(duì)環(huán)境狀況的反應(yīng)，這在檔案式背景下很難度量。對(duì)于前面提到的分析式經(jīng)濟(jì)模型的四個(gè)預(yù)算背景，實(shí)驗(yàn)研究只涉及基于預(yù)算的契約、參與式預(yù)算和資本成本，而沒有涉及差異調(diào)查。②實(shí)驗(yàn)研究225.模型形式簡(jiǎn)介分析式預(yù)算模型指出，預(yù)算變量與非預(yù)算變量之間的關(guān)系反映了均衡狀態(tài)。給定組織面臨的環(huán)境，所有者在各種約束下設(shè)計(jì)薪酬和預(yù)算系統(tǒng)以最大化組織利潤(rùn)。這些約束包括：保證薪酬和預(yù)算系統(tǒng)能為雇員提供至少與他在其他地方工作一樣多的財(cái)富，以及雇員有動(dòng)力如所有者希望的那樣采取有效率的行動(dòng)和進(jìn)行交流。5.模型形式簡(jiǎn)介23（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題基于心理學(xué)的預(yù)算研究的特征是具有心理學(xué)與眾不同的特點(diǎn)，其關(guān)注的焦點(diǎn)是個(gè)體的思想（如精神的程序和狀態(tài)）如何受激勵(lì)影響和它如何影響個(gè)體行為（如行動(dòng)、交流）”。基于心理學(xué)的預(yù)算研究幾乎都專注于回答以下問題：預(yù)算變量如何影響個(gè)體的思想和行為？反之，很少有研究關(guān)注個(gè)體的思想和行為如何影響預(yù)算變量。（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題242.分析層析幾乎所有現(xiàn)存的基于心理學(xué)的預(yù)算研究都建立在個(gè)體的分析層次上。那是因?yàn)樗P(guān)注的問題是預(yù)算效果在個(gè)體間是如何變化的。然而，應(yīng)該考慮兩點(diǎn)告誡。第一，通常的關(guān)注點(diǎn)是在上級(jí)下級(jí)二元背景下（如他們一起制定下級(jí)的預(yù)算）的下級(jí)與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的精神狀態(tài)和行為。雖然二元關(guān)系提供了預(yù)算的背景，但是這類研究通常不調(diào)查上級(jí)精神狀態(tài)或行為的原因或結(jié)果，而只是關(guān)注下級(jí)。第二，只有一些基于心理學(xué)的研究關(guān)注設(shè)有多個(gè)下級(jí)的下屬部門層面的預(yù)算（eg．，Daroca，1984）。3.假設(shè)基于心理學(xué)的預(yù)算研究有兩個(gè)假設(shè)。一個(gè)是假設(shè)行為是有限理性的。另一個(gè)是假設(shè)個(gè)體追求或期望一個(gè)內(nèi)部（單人）均衡狀態(tài)（稱為心理和諧），但他們經(jīng)常處于一個(gè)非均衡的狀態(tài)。2.分析層析254.預(yù)算和非預(yù)算變量在基于心理學(xué)的預(yù)算研究中，最常用的預(yù)算變量是參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)難度、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和基于預(yù)算的薪酬。最常用的非預(yù)算變量包括：(1)精神狀態(tài)（如態(tài)度、動(dòng)機(jī)、滿意度、壓力）；(2)組織背景（如任務(wù)的不確定性）；(3)行為（如努力、博弈、不準(zhǔn)確的交流）；(4)業(yè)績(jī)，通常是單個(gè)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。典型的研究考察參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、任務(wù)的不確定性之間的各種組合對(duì)壓力和（或）業(yè)績(jī)的影響。4.預(yù)算和非預(yù)算變量265.模型形式簡(jiǎn)介為了考察預(yù)算變量的影響，基于心理學(xué)的預(yù)算研究采用了三種因果模型的形式，每一種對(duì)應(yīng)于這項(xiàng)研究的不同歷史階段。所有三個(gè)模型都是單向線性的，且以預(yù)算變量為自變量，它們之間的區(qū)別在子它們是否是可加或交互影響的模型和直接或間接影響的模型。5.模型形式簡(jiǎn)介27（1）可加模型預(yù)算研究試圖回答以下問題：預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響是什么？隨著研究者逐步意識(shí)到成功的預(yù)算依賴于預(yù)算如何影響組織中的心理學(xué)變量（如認(rèn)知的一致性、壓力），而不僅僅在于技術(shù)改進(jìn)（如計(jì)算的數(shù)學(xué)改進(jìn)；遵守涉及預(yù)算時(shí)機(jī)、形式、匯總和記錄方面的政策；組織中各下屬單位在達(dá)到組織目標(biāo)方面的數(shù)值一致性），上述問題隨之提出。（1）可加模型28①參與式預(yù)算Argyris(1952，1953)的實(shí)地研究基于人類關(guān)系視角（現(xiàn)稱做行業(yè)和組織心理學(xué)），尋求找出這些非預(yù)期的社會(huì)心理學(xué)結(jié)果的性質(zhì)和影響。他發(fā)現(xiàn)了幾種完成預(yù)算的壓力導(dǎo)致雇員思想中的認(rèn)知不一致性（如“我想達(dá)到我的預(yù)算，并成為一個(gè)好的組織成員，但是如果我遵守組織政策，我不能達(dá)到我的預(yù)算”）的方式。這種認(rèn)知的不一致性導(dǎo)致壓力、個(gè)人間的沖突和不信任，進(jìn)而導(dǎo)致功能紊亂行為（如博弈、努力程度降低、交流不佳）。①參與式預(yù)算29②基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)Hopwood(1972)擴(kuò)展了基于心理學(xué)的預(yù)算研究，他調(diào)查了管理者運(yùn)用預(yù)算評(píng)價(jià)其下級(jí)業(yè)績(jī)的程度和方式是否影響下級(jí)的精神狀態(tài)和行為。他發(fā)展了三種評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式：(1)預(yù)算約束，即預(yù)算在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，并被嚴(yán)格應(yīng)用，一旦達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)就會(huì)導(dǎo)致差的評(píng)價(jià)，而不論失敗的原因是什么；(2)利潤(rùn)意識(shí)，即預(yù)算為指示業(yè)績(jī)的好壞提供了目標(biāo)，但它們被更靈活地使用，并被視做長(zhǎng)期利潤(rùn)的指示器（即如果超過(guò)當(dāng)前預(yù)算的花費(fèi)能帶來(lái)較高的期望未來(lái)利潤(rùn)，那么它被看做是有利的）；(3)非會(huì)計(jì)，即預(yù)算是第二重要的，業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)主要參考非會(huì)計(jì)信息。②基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)30（2）交互模型試圖回答預(yù)算是否具有直接的線性可加影響的混合研究結(jié)論引起了對(duì)最初問題的下述調(diào)整：什么樣的交互變量決定了預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響？Hopwood(1976)和Otley(1978)提出了該問題，并由Browne[l(1982a)詳細(xì)描述。（2）交互模型31（3）介入變量模型隨著關(guān)于交互作用問題的研究的減少，由第三個(gè)問題“哪個(gè)交互變量減弱了預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響？”所驅(qū)動(dòng)的研究增加了，并逐漸成為基于心理學(xué)的預(yù)算研究的焦點(diǎn)。這個(gè)問題源于對(duì)第一個(gè)（可加作用）和第二個(gè)（交互作用）問題答案的不一致。介入變量作用（間接作用）問題采用了一個(gè)不同的戰(zhàn)略，試圖解釋預(yù)算變量的影響。研究側(cè)重于探究預(yù)算變量對(duì)個(gè)體行為的影響如何被他們的思想減弱。（3）介入變量模型32（三）預(yù)算的社會(huì)學(xué)視角研究1.主要研究問題廣義上講，預(yù)算的社會(huì)學(xué)視角是指與組織內(nèi)或組織間的預(yù)算問題有關(guān)的各種社會(huì)學(xué)和組織方面的研究傳統(tǒng)。從社會(huì)學(xué)視角來(lái)看，預(yù)算具有多重目的和用途。預(yù)算與政治的結(jié)合表明，預(yù)算不僅可以在資源的規(guī)劃和控制中發(fā)現(xiàn)最優(yōu)解，從而便于決策制定，而且還便于根植于復(fù)雜組織生活所固有的相互競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)值和眾多利益的組織政治程序的進(jìn)行。社會(huì)學(xué)基礎(chǔ)的預(yù)算研究強(qiáng)調(diào)下列主要的研究問題：預(yù)算如何影響與社會(huì)和組織自愿的規(guī)劃和控制相關(guān)的眾多利益之間的決策制定和討價(jià)還價(jià)過(guò)程？本文包括了社會(huì)學(xué)視角中的兩個(gè)主要研究流派：組織的權(quán)變理論和組織的過(guò)程理論。（三）預(yù)算的社會(huì)學(xué)視角研究1.主要研究問題332.分析層析社會(huì)學(xué)視角的分析層次是組織層面的：預(yù)算在組織間（在廣闊的社會(huì)環(huán)境中與其他組織）關(guān)系和組織內(nèi)部（組織中分部間）關(guān)系中的作用。權(quán)變理論和過(guò)程模型都集中于組織層面，但是它們做出了不同的假設(shè)，使用了不同的變量和因果模型。3.假設(shè)（1）過(guò)程模型①理性；②均衡2.分析層析344.預(yù)算和非預(yù)算變量（1）權(quán)變理論基于權(quán)變理論的預(yù)算研究集中于參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算的重要性和經(jīng)營(yíng)預(yù)算在管理控制中的作用(Chapman，1997)。非預(yù)算變量包括組織規(guī)模、分權(quán)化、技術(shù)自動(dòng)化、任務(wù)的內(nèi)在依賴性、作業(yè)的結(jié)構(gòu)化、多元化戰(zhàn)略(參見Chapman(1997)對(duì)權(quán)變理論中的重要變量所做的全面總結(jié)）。4.預(yù)算和非預(yù)算變量35（2）過(guò)程模型基于組織過(guò)程模型的研究主要關(guān)注作為一個(gè)整體的預(yù)算過(guò)程（可以被視為利益的預(yù)算變量）：作為預(yù)算組成部分的內(nèi)在關(guān)聯(lián)的分析、解釋和談判。非預(yù)算變量包括會(huì)計(jì)的符號(hào)價(jià)值、資源壓力和自愿分配問題、政治（即權(quán)力和資源的分配）問題的掩飾，以及環(huán)境和組織的變化。（2）過(guò)程模型365.模型形式簡(jiǎn)介（1）權(quán)變理論權(quán)變理論研究明確了組織與它們的權(quán)變因素之間的三種匹配。有兩種類型的適合已經(jīng)被用于預(yù)算研究—一選擇和相互影響，這意味著不同的因果模型形式(D。naldson，2001)。選擇適合是指組織特征（如分權(quán)化、預(yù)算慣例）與組織的權(quán)變因素（如不確定性）之間的一致性，相互影響適合是指較高與較低水平選擇適合的組織之間組織業(yè)績(jī)的差異。對(duì)選擇適合的檢驗(yàn)是用單向的直接線性可加模型，其中如組織規(guī)模和技術(shù)等權(quán)變變量作為自變量，預(yù)算作為應(yīng)變量。而對(duì)相互影響適合的檢驗(yàn)使用單向的直接線性相互影響模型，一般用組織（或分部）業(yè)績(jī)作為應(yīng)變量，預(yù)算和權(quán)變變量作為自變量。5.模型形式簡(jiǎn)介37（2）過(guò)程模型使用組織過(guò)程模型的研究利用單向的直接線性相互影響模型考察了預(yù)算的起因。預(yù)算的效果也被研究，但利用的是不同的因果模型：?jiǎn)蜗虻暮碗p向循環(huán)的，線性直接和間接可加的，以及相互影響的。（2）過(guò)程模型38預(yù)算研究

本講要點(diǎn):預(yù)算是管理會(huì)計(jì)中受到最廣泛研究的主題之一。學(xué)者們分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的理論視角對(duì)其進(jìn)行了研究。在本章中，分析了基于上述三個(gè)理論視角的預(yù)算研究，重點(diǎn)介紹了三個(gè)理論視角關(guān)于預(yù)算主要研究問題、分析層次、理性和均衡假設(shè)、預(yù)算和非預(yù)算變量，以及因果模型的形式等方面的異同點(diǎn)。預(yù)算研究本講要39一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的發(fā)展和貢獻(xiàn)可以用兩種方式表述。一種表述方式是歷史的，即說(shuō)明每一理論視角的研究問題如何從實(shí)務(wù)關(guān)注、其他視角的預(yù)算研究，以及基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論發(fā)展的相互作用中產(chǎn)生。另一種是分析式的，逐個(gè)論述每一個(gè)理論視角的研究問題、假設(shè)和結(jié)論特征。一、預(yù)算研究：歷史發(fā)展回顧現(xiàn)有預(yù)算文獻(xiàn)的40（一）基于心理學(xué)的預(yù)算研究基于社會(huì)心理學(xué)為基礎(chǔ)的研究，即尋找（但并不能總是發(fā)現(xiàn)）實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中經(jīng)常討論的預(yù)算成本的系統(tǒng)性證據(jù)。認(rèn)識(shí)到個(gè)人對(duì)其所處環(huán)境反應(yīng)的復(fù)雜性，基于心理學(xué)的研究調(diào)查了預(yù)算對(duì)各種心理狀態(tài)和行為的潛在沖突、主要?jiǎng)訖C(jī)、壓力、滿意度、承諾、與同級(jí)和上級(jí)之間的關(guān)系，以及個(gè)人管理業(yè)績(jī)的影響。該研究還考察了特定預(yù)算實(shí)踐與這些影響之間的關(guān)系，包括預(yù)算目標(biāo)的難易程度，上級(jí)與預(yù)算相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，以及員工薪酬依賴于預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度等預(yù)算實(shí)踐。特別地，該研究考察了參與式預(yù)算的效果，即Argyris(1952，1953)提出的消除或減少他所觀察到的預(yù)算成本的補(bǔ)救方法?！保ㄒ唬┗谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究41社會(huì)心理學(xué)社會(huì)心理學(xué)是研究個(gè)體和群體的社會(huì)心理現(xiàn)象的心理學(xué)分支。個(gè)體社會(huì)心理現(xiàn)象指受他人和群體制約的個(gè)人的思想、感情和行為，如人際知覺、人際吸引、社會(huì)促進(jìn)和社會(huì)抑制、順從等。群體社會(huì)心理現(xiàn)象指群體本身特有的心理特征，如群體凝聚力、社會(huì)心理氣氛、群體決策等。社會(huì)心理學(xué)是心理學(xué)和社會(huì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，受到來(lái)自兩個(gè)學(xué)科的影響。在社會(huì)心理學(xué)內(nèi)部一開始就存在著兩種理論觀點(diǎn)不同的研究方向，即所謂社會(huì)學(xué)方向的社會(huì)心理學(xué)和心理學(xué)方向的社會(huì)心理學(xué)。在解釋社會(huì)心理現(xiàn)象上的不同理論觀點(diǎn)，并不妨礙社會(huì)心理學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科應(yīng)具備的基本特點(diǎn)。預(yù)算管理培訓(xùn)課件42（二）基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)也受到Argyris(1952，1953)所論述的預(yù)算成本的性質(zhì)的影響。早期基于社會(huì)學(xué)的研究將預(yù)算的這種性質(zhì)與新興的組織理論文獻(xiàn)聯(lián)系在了一起，March和Simon(1958)對(duì)此進(jìn)行了綜合，并與主計(jì)長(zhǎng)基金會(huì)幾乎同時(shí)進(jìn)行的第二項(xiàng)實(shí)務(wù)調(diào)研相聯(lián)系，考察了主計(jì)長(zhǎng)在組織中的功能(Simoneta1,1954)。該組織理論文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)是在不同時(shí)期、不確定環(huán)境下，從事多種業(yè)務(wù)的大型、復(fù)雜組織中決策和協(xié)調(diào)的難度?；跈?quán)變理論的研究認(rèn)為組織將傾向于采取能夠提高業(yè)績(jī)的實(shí)務(wù)（比如預(yù)算），而且這些實(shí)務(wù)將隨著規(guī)模、環(huán)境不確定性、技術(shù)等組織變量的變化而發(fā)生系統(tǒng)性的變化。（二）基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究43社會(huì)學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗(yàn)考察與批判分析來(lái)研究人類社會(huì)結(jié)構(gòu)與活動(dòng)的學(xué)科。社會(huì)學(xué)家通常將經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)等一起并列于社會(huì)科學(xué)來(lái)進(jìn)行研究。因其興起的歷史背景，社會(huì)學(xué)研究的重心很大一部份是放在現(xiàn)代社會(huì)中的各種生活實(shí)態(tài)，或是當(dāng)代社會(huì)如何形成演進(jìn)以至今日的過(guò)程，不但注重描述現(xiàn)況，也不忽略社會(huì)變遷。社會(huì)學(xué)的研究對(duì)象范圍廣泛，小到幾個(gè)人面對(duì)面的日常互動(dòng)，大到全球化的社會(huì)趨勢(shì)及潮流。社會(huì)學(xué)起源于19世紀(jì)末期，是一門利用經(jīng)驗(yàn)考察與批判分析來(lái)研究44（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究隨著基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究的發(fā)展，組織中具有利益沖突的個(gè)體、組織結(jié)構(gòu)和日常程序能夠建立權(quán)力關(guān)系等問題逐漸被強(qiáng)調(diào)。一些基于社會(huì)學(xué)的研究認(rèn)為，預(yù)算可以將權(quán)力隱藏在貌似中性的日常程序或技術(shù)程序（比如預(yù)算公式）中，從而減少權(quán)力執(zhí)行的阻力。預(yù)算同樣可以通過(guò)理性組織行為的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)識(shí)別，這樣也就確立了通過(guò)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行決策的合法性?；谏鐣?huì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)有時(shí)將類似參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和績(jī)效等實(shí)務(wù)視為有限理性個(gè)體簡(jiǎn)化組織決策的方法，有時(shí)則將它們視為組織內(nèi)外結(jié)構(gòu)、功能和權(quán)力關(guān)系偶然終止的組成部分。（三）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究45三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)主要研究問題對(duì)于所有者和員工來(lái)說(shuō)預(yù)算的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是什么？預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響是什么？對(duì)于計(jì)劃及控制社會(huì)和組織資源存在多種興趣時(shí)，預(yù)算如何影響決策和議價(jià)過(guò)程？分析層次代理，作為組織或下屬單位的簡(jiǎn)單代表個(gè)體，關(guān)注點(diǎn)是上級(jí)、下級(jí)二元組合中的下級(jí)組織和下屬單位三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)主要研究問題對(duì)于46經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)理性假設(shè)完全理性，無(wú)成本計(jì)算和一直偏好有限理性1.權(quán)變理論：有限理性和滿意；2.制度理論：有限理性和滿意預(yù)算變量預(yù)算和薪酬實(shí)務(wù)特征，包括基于預(yù)算的特征、參與式預(yù)算、資本預(yù)算和差異調(diào)查參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)的難易程度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的預(yù)算重點(diǎn)、基于預(yù)算的薪酬1.權(quán)變理論：參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算重要性、將經(jīng)營(yíng)預(yù)算用于管理控制；2.制度理論：預(yù)算程序經(jīng)濟(jì)學(xué)心理學(xué)社會(huì)學(xué)理性假設(shè)完全理性，無(wú)成本計(jì)算和一直偏好47

二、三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較簡(jiǎn)介

現(xiàn)有的關(guān)于預(yù)算的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)只是涉及社會(huì)科學(xué)的有限部分?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)更多地基于動(dòng)機(jī)心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)，而不是認(rèn)知心理學(xué)?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算文獻(xiàn)是基于委托一代理模型，而不是其他可能的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論（比如，博弈論中的適應(yīng)行為模型或組織設(shè)計(jì)中的互補(bǔ)原則）。基于社會(huì)學(xué)的預(yù)算研究更多是基于權(quán)變理論和制度理論，而不是人口生態(tài)學(xué)或關(guān)鍵理論。

二、三個(gè)理論視角的預(yù)算研究比較簡(jiǎn)介

48（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算研究的主要研究問題是：對(duì)于所有者和員工來(lái)說(shuō)，預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是什么？基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究試圖回答這一問題，將預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價(jià)值視為組織在特定環(huán)境下為最大化其目標(biāo)而選擇的預(yù)算實(shí)務(wù)的產(chǎn)出。（一）預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究1.主要研究問題492.分析層析預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法關(guān)注“代理”，即所有者-----雇員二元組合，作為分析層次。不論組織是一個(gè)整體（所有者和雇員），還是組織中的一個(gè)下屬部門（上級(jí)和下級(jí)），代理都可以簡(jiǎn)化地表示。3.假設(shè)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究假設(shè)所有者和雇員都是完全理性的個(gè)體，他們都會(huì)做出最大化一致偏好的決策，而且對(duì)他們來(lái)說(shuō)，計(jì)算通常是無(wú)成本和完美的。關(guān)于偏好的常見假設(shè)是個(gè)體偏好更多財(cái)富、更多閑暇，而且他們或者是風(fēng)險(xiǎn)回避的，或者是風(fēng)險(xiǎn)中立的。個(gè)體通常知道其他人的偏好，而且他們預(yù)期其他人都會(huì)最大化各自的偏好。采取什么行動(dòng)或傳遞什么預(yù)算信息在存在多種可能的行動(dòng)、信息、不確定狀態(tài)和其他個(gè)體的相關(guān)決策的環(huán)境中將是個(gè)非常復(fù)雜的問題。盡管存在這些復(fù)雜狀況，經(jīng)濟(jì)學(xué)方法往往假設(shè)個(gè)體能夠非常完美且無(wú)成本地解決此類問題。2.分析層析504.預(yù)算和非預(yù)算變量

代理理論認(rèn)為，不同的個(gè)體具有不同的偏好和信息。所有者通過(guò)正確設(shè)計(jì)激勵(lì)和預(yù)算安排可以促使雇員把一些時(shí)間用在能夠使所有者受益的事情上，以及告訴所有者他所知道的一線情況，否則雇員將把他的時(shí)間用在自己喜歡的事情上。代理理論(Ross，1973)通過(guò)評(píng)價(jià)狀態(tài)不確定和信息不對(duì)稱如何影響基于信息的實(shí)務(wù)（如所有者和雇員間激勵(lì)契約中的預(yù)算）的作用形成了分析式預(yù)算模型的基礎(chǔ)。Baiman(1982，1990)關(guān)于代理理論和管理會(huì)計(jì)的兩篇文獻(xiàn)回頤，以及Lambert(2006)關(guān)于契約理論和會(huì)計(jì)的回顧，對(duì)在各種包括預(yù)算在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)問題中應(yīng)用代理理論時(shí)所涉及的廣泛的概念基礎(chǔ)和技術(shù)模型問題進(jìn)行了全面、透徹的分析。4.預(yù)算和非預(yù)算變量51（1）分析式模型Demski和Feltham（下文簡(jiǎn)稱“DF”(1978)第一次介紹了預(yù)算的分析式（正式的數(shù)理的）代理模型。DF證明了當(dāng)市場(chǎng)“不完備”時(shí)，預(yù)算是怎樣剖造價(jià)值的。企業(yè)通常在非完備市場(chǎng)中運(yùn)作,在該市場(chǎng)上，雇員的努力和技能是私人信息，只有雇員自己了解。DF證明在這種環(huán)境下預(yù)算會(huì)創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的第二個(gè)重要含義是預(yù)算被看做是用來(lái)管理雇傭關(guān)系的激勵(lì)契約系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。分析式代理理論和組織架構(gòu)方面的文獻(xiàn)(Brickleyetal.，1997)都強(qiáng)調(diào)所有者同時(shí)選擇預(yù)算的各種特征和薪酬系統(tǒng)的重要性，只有這樣，這些選擇才能夠恰當(dāng)?shù)叵嗷パa(bǔ)充。（1）分析式模型52①基于預(yù)算的契約DF提到的主要的預(yù)算變量是雇員的激勵(lì)契約是否是基于預(yù)算的（即它是否包含這樣一個(gè)預(yù)算目標(biāo)：對(duì)于高于目標(biāo)的結(jié)果采用一個(gè)支付規(guī)則，而對(duì)于低于目標(biāo)的結(jié)果采用另外一個(gè)支付規(guī)則）。DF所提到的非預(yù)算變量是勞動(dòng)力的特征，如雇員的技能和風(fēng)險(xiǎn)偏好，以及所有者和雇員所擁有的信息，如狀態(tài)不確定性和信息不對(duì)稱（雇員擁有所有者所沒有的信息）。①基于預(yù)算的契約53②參與式預(yù)算分析式研究考察的第二重要的預(yù)算實(shí)務(wù)是參與式預(yù)算。在本部分，多個(gè)模型將參與式預(yù)算的預(yù)算變量與考慮一線情況（包括產(chǎn)品實(shí)際成本或?qū)嶋H需求水平、雇員關(guān)于成本和需求的私人信息、雇員的風(fēng)險(xiǎn)偏好）的雇員激勵(lì)契約相聯(lián)系。在這些模型中，參與式預(yù)算是指雇員向所有者傳遞關(guān)于一線情況的私人信息，而這些報(bào)告將影響組織的生產(chǎn)計(jì)劃和員工薪酬。所有者選擇是否將員工薪酬部分地建立在員工傳遞的一線情況的基礎(chǔ)上。在做這個(gè)決策時(shí)，所有者知道雇員具有關(guān)于一線情況的信息優(yōu)勢(shì)，而雇員也有能力和動(dòng)機(jī)來(lái)操控其報(bào)告，從而產(chǎn)生預(yù)算上的松弛。②參與式預(yù)算54③資本預(yù)算資本預(yù)算的背景類似于參與式預(yù)算，即雇員預(yù)算報(bào)告?zhèn)鬟f其私人信息。然而，在資本預(yù)算研究中，預(yù)算變量是預(yù)算目標(biāo)的層次（項(xiàng)目批準(zhǔn)的門檻報(bào)酬率）和基于預(yù)算的契約形式，而非預(yù)算變量包括雇員私人信息、風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)富水平和可供選擇的勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)會(huì)。Antle和Fellingham（下文簡(jiǎn)稱“AF”）(1995)說(shuō)明了雇員私人信息如何促使組織設(shè)定高于資本成本的資本預(yù)算項(xiàng)目的門檻報(bào)酬率（下文簡(jiǎn)稱“檻率”）。AF指出當(dāng)雇員擁有關(guān)于一線情況（產(chǎn)品成本）的優(yōu)勢(shì)信息時(shí)，組織通過(guò)設(shè)定高于其資本成本的檻率來(lái)最大化預(yù)期利潤(rùn)，這樣就放棄了回報(bào)率介于組織資本成本和檻率之間的盈利項(xiàng)目。③資本預(yù)算55④差異調(diào)查預(yù)算變量是所有者是否應(yīng)該調(diào)查預(yù)算差異、何時(shí)調(diào)查，以及調(diào)查結(jié)果如何納入雇員激勵(lì)契約。非預(yù)算變量包括信息結(jié)構(gòu)、特別是企業(yè)產(chǎn)出和差異調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)聯(lián)系，以及雇員的風(fēng)險(xiǎn)偏好。Baiman和Demski(1980)描繪了一個(gè)組織調(diào)查預(yù)算差異的最佳政策。他們證明，在評(píng)價(jià)雇員績(jī)效和偏好的信號(hào)可獲得的特定假設(shè)下，最佳差異調(diào)查政策取決于雇員風(fēng)險(xiǎn)回避的程度。④差異調(diào)查56⑤組織架構(gòu)分析式模型將組織的組織架構(gòu)視為外生給定的，作為組織環(huán)境的一個(gè)特征。然而，最近較多會(huì)計(jì)學(xué)中的分析式研究將組織架構(gòu)的組成部分視為內(nèi)生的(e．g．，Aryaetal，1996；Baimanetal．，1995；Hemmer，1998；Melumadeta1．，1992)。雖然這些研究沒有聚焦預(yù)算本身，但是對(duì)薪酬和組織架構(gòu)的同步考察對(duì)預(yù)算有著重要的含義。⑤組織架構(gòu)57（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實(shí)證含義關(guān)于分析式預(yù)算模型的討論強(qiáng)調(diào)模型中所有者------雇員更加關(guān)注概念，以及他們對(duì)薪酬和預(yù)算實(shí)務(wù)的整合。較復(fù)雜的模型減少了研究者從模型中形成精確的、清楚的、可以實(shí)證檢驗(yàn)的含義的能力。隨著另外的內(nèi)生變量的引入，模型變得更加復(fù)雜，任何一個(gè)變量的一點(diǎn)變化產(chǎn)生的影響取決于這個(gè)變量如何與模型中增加的其他變量相關(guān)聯(lián)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)模型中的各種變量之間往往被假定為以單向線性可加的方式相關(guān)聯(lián)，所以，模型更可能預(yù)計(jì)利益的影響是模糊的，因?yàn)槠淙Q于其他變量或關(guān)系。（2）從分析式預(yù)算模型中得出的實(shí)證含義58①檔案式研究比較而言，較少研究運(yùn)用檔案式數(shù)據(jù)驗(yàn)證基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的預(yù)算假設(shè)。首先，由于受命于美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，組織披露的信息往往不包括預(yù)算模型中的很多變量（如雇員的能力、偏好和知識(shí)、當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品功能等），所以數(shù)據(jù)的可獲得性是最基本的限制因素。其次，分析式預(yù)算模型得出結(jié)論的一些特征復(fù)雜化了研究者試圖基于這些結(jié)論開展實(shí)證檢驗(yàn)的工作。①檔案式研究59②實(shí)驗(yàn)研究實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)研究允許研究者控制環(huán)境因素，因此它能夠考察個(gè)體對(duì)環(huán)境狀況的反應(yīng)，這在檔案式背景下很難度量。對(duì)于前面提到的分析式經(jīng)濟(jì)模型的四個(gè)預(yù)算背景，實(shí)驗(yàn)研究只涉及基于預(yù)算的契約、參與式預(yù)算和資本成本，而沒有涉及差異調(diào)查。②實(shí)驗(yàn)研究605.模型形式簡(jiǎn)介分析式預(yù)算模型指出，預(yù)算變量與非預(yù)算變量之間的關(guān)系反映了均衡狀態(tài)。給定組織面臨的環(huán)境，所有者在各種約束下設(shè)計(jì)薪酬和預(yù)算系統(tǒng)以最大化組織利潤(rùn)。這些約束包括：保證薪酬和預(yù)算系統(tǒng)能為雇員提供至少與他在其他地方工作一樣多的財(cái)富，以及雇員有動(dòng)力如所有者希望的那樣采取有效率的行動(dòng)和進(jìn)行交流。5.模型形式簡(jiǎn)介61（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題基于心理學(xué)的預(yù)算研究的特征是具有心理學(xué)與眾不同的特點(diǎn)，其關(guān)注的焦點(diǎn)是個(gè)體的思想（如精神的程序和狀態(tài)）如何受激勵(lì)影響和它如何影響個(gè)體行為（如行動(dòng)、交流）”?；谛睦韺W(xué)的預(yù)算研究幾乎都專注于回答以下問題：預(yù)算變量如何影響個(gè)體的思想和行為？反之，很少有研究關(guān)注個(gè)體的思想和行為如何影響預(yù)算變量。（二）預(yù)算的心理學(xué)視角研究1.主要研究問題622.分析層析幾乎所有現(xiàn)存的基于心理學(xué)的預(yù)算研究都建立在個(gè)體的分析層次上。那是因?yàn)樗P(guān)注的問題是預(yù)算效果在個(gè)體間是如何變化的。然而，應(yīng)該考慮兩點(diǎn)告誡。第一，通常的關(guān)注點(diǎn)是在上級(jí)下級(jí)二元背景下（如他們一起制定下級(jí)的預(yù)算）的下級(jí)與預(yù)算相關(guān)聯(lián)的精神狀態(tài)和行為。雖然二元關(guān)系提供了預(yù)算的背景，但是這類研究通常不調(diào)查上級(jí)精神狀態(tài)或行為的原因或結(jié)果，而只是關(guān)注下級(jí)。第二，只有一些基于心理學(xué)的研究關(guān)注設(shè)有多個(gè)下級(jí)的下屬部門層面的預(yù)算（eg．，Daroca，1984）。3.假設(shè)基于心理學(xué)的預(yù)算研究有兩個(gè)假設(shè)。一個(gè)是假設(shè)行為是有限理性的。另一個(gè)是假設(shè)個(gè)體追求或期望一個(gè)內(nèi)部（單人）均衡狀態(tài)（稱為心理和諧），但他們經(jīng)常處于一個(gè)非均衡的狀態(tài)。2.分析層析634.預(yù)算和非預(yù)算變量在基于心理學(xué)的預(yù)算研究中，最常用的預(yù)算變量是參與式預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)難度、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和基于預(yù)算的薪酬。最常用的非預(yù)算變量包括：(1)精神狀態(tài)（如態(tài)度、動(dòng)機(jī)、滿意度、壓力）；(2)組織背景（如任務(wù)的不確定性）；(3)行為（如努力、博弈、不準(zhǔn)確的交流）；(4)業(yè)績(jī)，通常是單個(gè)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。典型的研究考察參與式預(yù)算、基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、任務(wù)的不確定性之間的各種組合對(duì)壓力和（或）業(yè)績(jī)的影響。4.預(yù)算和非預(yù)算變量645.模型形式簡(jiǎn)介為了考察預(yù)算變量的影響，基于心理學(xué)的預(yù)算研究采用了三種因果模型的形式，每一種對(duì)應(yīng)于這項(xiàng)研究的不同歷史階段。所有三個(gè)模型都是單向線性的，且以預(yù)算變量為自變量，它們之間的區(qū)別在子它們是否是可加或交互影響的模型和直接或間接影響的模型。5.模型形式簡(jiǎn)介65（1）可加模型預(yù)算研究試圖回答以下問題：預(yù)算變量對(duì)個(gè)體思想和行為的影響是什么？隨著研究者逐步意識(shí)到成功的預(yù)算依賴于預(yù)算如何影響組織中的心理學(xué)變量（如認(rèn)知的一致性、壓力），而不僅僅在于技術(shù)改進(jìn)（如計(jì)算的數(shù)學(xué)改進(jìn)；遵守涉及預(yù)算時(shí)機(jī)、形式、匯總和記錄方面的政策；組織中各下屬單位在達(dá)到組織目標(biāo)方面的數(shù)值一致性），上述問題隨之提出。（1）可加模型66①參與式預(yù)算Argyris(1952，1953)的實(shí)地研究基于人類關(guān)系視角（現(xiàn)稱做行業(yè)和組織心理學(xué)），尋求找出這些非預(yù)期的社會(huì)心理學(xué)結(jié)果的性質(zhì)和影響。他發(fā)現(xiàn)了幾種完成預(yù)算的壓力導(dǎo)致雇員思想中的認(rèn)知不一致性（如“我想達(dá)到我的預(yù)算，并成為一個(gè)好的組織成員，但是如果我遵守組織政策，我不能達(dá)到我的預(yù)算”）的方式。這種認(rèn)知的不一致性導(dǎo)致壓力、個(gè)人間的沖突和不信任，進(jìn)而導(dǎo)致功能紊亂行為（如博弈、努力程度降低、交流不佳）。①參與式預(yù)算67②基于預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)Hopwood(1972)擴(kuò)展了基于心理學(xué)的預(yù)算研究，他調(diào)查了管理者運(yùn)用預(yù)算評(píng)價(jià)其下級(jí)業(yè)績(jī)的程度和方式是否影響下級(jí)的精神狀態(tài)和行為。他發(fā)展了三種評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式：(1)預(yù)算約束，即預(yù)算在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)發(fā)揮著關(guān)鍵