高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件_第1頁(yè)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件_第2頁(yè)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件_第3頁(yè)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件_第4頁(yè)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件_第5頁(yè)
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2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審1一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)定義:

在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)定義:2一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新企業(yè)存在問(wèn)題獨(dú)占許可知識(shí)產(chǎn)權(quán):非獨(dú)占,未備案專(zhuān)利有效期未覆蓋優(yōu)惠期;領(lǐng)域說(shuō)明;人員組成問(wèn)題;工資范圍問(wèn)題;共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖?wèn)題;委托開(kāi)發(fā)明細(xì)問(wèn)題。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新企業(yè)存在問(wèn)題3一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)初查主要是對(duì)申請(qǐng)企業(yè)是否同時(shí)滿(mǎn)足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并說(shuō)明。統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容和報(bào)告格式的需求一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)初查主要是對(duì)申請(qǐng)企業(yè)是否同4一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件一:自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

獲取方式:自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)、獨(dú)占許可近三年內(nèi)至申報(bào)日前取得;覆蓋高新技術(shù)企業(yè)有效期間;專(zhuān)利實(shí)施許可:5年以上排他的使用權(quán);獨(dú)占許可方式;專(zhuān)利實(shí)施許可合同;備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專(zhuān)利向關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)及類(lèi)似費(fèi)用的情形。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件一:自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)5一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件二:領(lǐng)域

產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的文字說(shuō)明,要明細(xì)到第3級(jí),如一(一)1級(jí)。注意農(nóng)副產(chǎn)品初加工企業(yè)、以及申報(bào)領(lǐng)域?qū)儆诟咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))是否符合規(guī)定。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件二:領(lǐng)域6一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三:科技、研發(fā)人員比例科技人員30%;研發(fā)人員10%研究開(kāi)發(fā)部門(mén)數(shù)量及其人員;研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組成員與來(lái)源,技術(shù)職稱(chēng)結(jié)構(gòu);研究開(kāi)發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。查閱工資記錄、勞動(dòng)合同、繳納社保人數(shù)、代扣代繳個(gè)人所得稅記錄,分析企業(yè)申報(bào)的職工總數(shù)與相應(yīng)年度匯算清繳稅前扣除工資人數(shù)是否吻合。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三:科技、研發(fā)人員7一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件四:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例:6%、4%、3%;境內(nèi)研發(fā)60%以上。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有無(wú)立項(xiàng)資料?有無(wú)成立項(xiàng)目小組?有無(wú)專(zhuān)門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍設(shè)置專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目近三年加計(jì)扣除情況一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件四:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用8一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(1)人員人工:注意有無(wú)非研發(fā)人員的工資/獎(jiǎng)金計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄是否于正確的期間?工資費(fèi)用有無(wú)在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間正確分配?檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放工資,會(huì)計(jì)人員是否依據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。注意高管人員的工資分?jǐn)偳闆r一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍9一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(2)直接投入:研發(fā)材料費(fèi)用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動(dòng)的材料支出有無(wú)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間是否正確分配?檢查領(lǐng)料單、出庫(kù)單的截止日期。檢查財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)是否每月核對(duì)記錄檢查研發(fā)費(fèi)用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍10一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:檢查研發(fā)活動(dòng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。有無(wú)申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單,實(shí)地查看該部份設(shè)備,確定其是否真實(shí)存在,是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專(zhuān)用資產(chǎn)與共用資產(chǎn)。對(duì)共用資產(chǎn),檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確。對(duì)購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍11一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用:查閱研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目,查閱設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票,付款申請(qǐng)審批單據(jù),確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計(jì)費(fèi)需查看合同、協(xié)議。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍12一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(5)裝備調(diào)試費(fèi):主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍13一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(6)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo):因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)(包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。查閱無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬,查閱無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)票、付款憑證、專(zhuān)有技術(shù)證書(shū)等資料,確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍14一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(7)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用:項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。獨(dú)立交易原則。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍15一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(8)其他費(fèi)用:為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。注意:對(duì)申請(qǐng)企業(yè)的單筆(項(xiàng))較大金額的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)要求其提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍16一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件五:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入識(shí)別高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品-有無(wú)標(biāo)志、技術(shù)屬性等;判斷企業(yè)關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))所開(kāi)具的發(fā)票,核對(duì)企業(yè)申報(bào)的收入與相關(guān)年度增值稅申報(bào)的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的收入是否吻合。服務(wù)收入還應(yīng)核對(duì)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)申報(bào)情況。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件五:高新技術(shù)產(chǎn)品(17一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件六:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調(diào)查包括(1)是否制定了研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告;(2)是否建立了研發(fā)投入核算體系;(3)是否開(kāi)展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動(dòng);(4)是否設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備;(5)是否建立了研發(fā)人員的績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)制度。技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件六:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組18一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)二、違法內(nèi)容調(diào)查1、企業(yè)近三年內(nèi)有無(wú)偷稅、騙稅等重大稅務(wù)違法行為,如有應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為,受到有關(guān)部門(mén)處罰或發(fā)生過(guò)重大安全、質(zhì)量事故。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)二、違法內(nèi)容調(diào)查19一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無(wú)實(shí)行過(guò)核定征收方式。是否認(rèn)定過(guò)高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)三、征收方式和優(yōu)惠情況20一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料1、企業(yè)注冊(cè)登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)。含①企業(yè)基本信息表;②企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表;③上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表;④近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表;⑤企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(按近3年每年分別填報(bào))3、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;4、其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要資料。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集21一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)核對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的,屬于對(duì)是否符合第十條(四)款產(chǎn)生爭(zhēng)議的,應(yīng)組織復(fù)核,即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)年度(企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)三年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間)至爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額與同期銷(xiāo)售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十條(四)款規(guī)定,判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)核22一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告,經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。復(fù)審時(shí)應(yīng)對(duì)照《認(rèn)定辦法》第十條進(jìn)行審查,重點(diǎn)審查第(四)款。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)審23第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義:是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)24第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目:

企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);對(duì)公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用。㈠企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案,包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng);㈡通過(guò)簡(jiǎn)單改變尺寸、參數(shù)、排列,或者通過(guò)類(lèi)似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng);㈢一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng);㈣一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng);㈤軟件復(fù)制和無(wú)源代碼的程序編制活動(dòng);㈥其他非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目:25第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除二、加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目中存在的主要問(wèn)題:未按稅法要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理未根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理擴(kuò)大了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍。對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未提供受托方費(fèi)用支出明細(xì),而是根據(jù)企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,無(wú)法對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用準(zhǔn)確界定。提供的備案資料不全。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除二、加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目中存在的主26第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(一)稅務(wù)管理要求:總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文)規(guī)定:第七條企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第十條

企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求27第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求蘇國(guó)稅發(fā)[2009]41號(hào)文規(guī)定:自2009年度起,企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算:(1)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生建立明細(xì)帳,將有效憑證和明細(xì)賬對(duì)應(yīng);(2)對(duì)不同的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專(zhuān)賬進(jìn)行管理,實(shí)行以項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象的會(huì)計(jì)核算;(3)對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目,或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況,有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂=痤~較大的要在實(shí)際發(fā)生前后及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求28第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(2006)》規(guī)定:第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求29第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確:企業(yè)應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(費(fèi)用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求30第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(2)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。期(月)末,應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求31第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:第四十五條自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計(jì)入當(dāng)期損益?!肮芾碣M(fèi)用”第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求32第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(四)財(cái)企[2007]194號(hào)-財(cái)務(wù)管理要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支納入研發(fā)費(fèi)用管理,但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求33第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用≠財(cái)務(wù)管理中的研發(fā)費(fèi)用核算依據(jù)不同:1、賬務(wù)核算:主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定:《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))3、加計(jì)扣除:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文)第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠高34附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別1、人工費(fèi)用范圍有大有小財(cái)務(wù)核算:賬務(wù)處理主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目。高新認(rèn)定:人工費(fèi)用主要指“從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員(也稱(chēng)研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。加計(jì)扣除:人工費(fèi)用指“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別1、人工費(fèi)用35附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別2、直接投入費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算與所得稅加計(jì)扣除審計(jì)內(nèi)容基本一致,而高新審計(jì)的范圍要比前者大。財(cái)務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;加計(jì)扣除涉及內(nèi)容基本相同。高新技術(shù)企業(yè)直接投入費(fèi)用范圍要比前兩者的范圍大得多,主要包括企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。比如,有水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi),用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別2、直接投入36附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別3、其他直接費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。加計(jì)扣除:(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。并不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等費(fèi)用。高新技術(shù):如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等??鄢痤~不得高于研發(fā)總費(fèi)用的10%。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別3、其他直接37附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別4、折舊費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi),還包括房屋的折舊費(fèi);加計(jì)扣除時(shí)則只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi);高新技術(shù)中關(guān)于折舊費(fèi)的規(guī)定與財(cái)務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同,但還增加了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別4、折舊費(fèi)、38附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別5、委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用包括通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。加計(jì)扣除時(shí)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合8個(gè)歸集條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別5、委托外部39附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別6、研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源要求財(cái)務(wù)核算:企業(yè)可建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度,根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求,提前安排資金,確保研發(fā)資金的需要,研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本費(fèi)用。加計(jì)扣除時(shí):從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款不得加計(jì)扣除;高新技術(shù)企業(yè):從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款已用于研發(fā)的部分可以計(jì)入歸集范圍

附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別6、研發(fā)經(jīng)費(fèi)40第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除五、研究開(kāi)發(fā)立項(xiàng)的確認(rèn)與登記蘇國(guó)稅發(fā)[2010]107號(hào)文關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程(試行)》的通知寧國(guó)稅發(fā)〔2010〕143號(hào)文關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程(試行)》的通知第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除五、研究開(kāi)發(fā)立項(xiàng)的確認(rèn)與登記41第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(一)項(xiàng)目確認(rèn)

1、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的項(xiàng)目確認(rèn)工作由市科委或市經(jīng)信委負(fù)責(zé)辦理;企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)時(shí),稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)通知企業(yè),由企業(yè)直接向市科委或市經(jīng)信委申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn);

2、企業(yè)申報(bào)材料需經(jīng)區(qū)縣(高新區(qū))科技主管部門(mén)或工信部門(mén)(經(jīng)信辦)初審蓋章后報(bào)市科委或市經(jīng)信委確認(rèn);

3、對(duì)市科委或市經(jīng)信委通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審確定的科技項(xiàng)目計(jì)劃,可以直接進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn);

4、項(xiàng)目確認(rèn)實(shí)行常年受理,集中確認(rèn)的原則;

5、對(duì)2010年前跨年度開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,從2010年起研發(fā)的部分,重新向市科委或市經(jīng)信委申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn);

第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(一)項(xiàng)目確認(rèn)

1、企42第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(二)項(xiàng)目登記

1、市國(guó)稅局、市地稅局依流程受理項(xiàng)目登記,不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記;

2、市國(guó)稅局、市地稅局收到市科委或市經(jīng)信委傳遞的紙質(zhì)資料或電子數(shù)據(jù)后,分發(fā)給各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān),由各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理項(xiàng)目登記;

3、各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分發(fā)的項(xiàng)目登記資料后,要認(rèn)真審核,對(duì)情況不清的,要及時(shí)深入企業(yè)調(diào)查了解核實(shí)情況。對(duì)無(wú)異議的,向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》。對(duì)不予登記的,通知企業(yè)并向企業(yè)說(shuō)明原因,同時(shí),將不予登記的企業(yè)名單通過(guò)市國(guó)稅局、市地稅局通報(bào)給市科委和市經(jīng)信委。

第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(二)項(xiàng)目登記

1、市43第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(三)加計(jì)扣除備案

1、企業(yè)憑《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》和相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加計(jì)扣除備案。

2、企業(yè)備案核實(shí)后,在年度納稅申報(bào)時(shí)直接按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策。

第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(三)加計(jì)扣除備案

144第三部分:其他最新優(yōu)惠政策1、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]111號(hào))

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍,包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)認(rèn)定登記,跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記,涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)枋〖?jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)審批。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本通知自2008年1月1日起執(zhí)行第三部分:其他最新優(yōu)惠政策1、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)45第三部分:其他最新優(yōu)惠政策2、關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函【2010】第256號(hào))如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。自2009年1月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用專(zhuān)用設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,在進(jìn)行稅額抵免時(shí),如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的,其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額凡申請(qǐng)享受節(jié)能節(jié)水及環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)當(dāng)向所在地區(qū)(縣)發(fā)改局或國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)提出書(shū)面申請(qǐng),經(jīng)初審合格后報(bào)市經(jīng)委審核認(rèn)定。市直屬企業(yè)直接向市經(jīng)委提出書(shū)面申請(qǐng);凡申請(qǐng)享受安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)當(dāng)向所在地區(qū)(縣)安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局或國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)提出書(shū)面申請(qǐng),經(jīng)初審合格后報(bào)市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局審核認(rèn)定。市列管企業(yè)直接向市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局提出書(shū)面申請(qǐng)。第三部分:其他最新優(yōu)惠政策2、關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)46第三部分:其他最新優(yōu)惠政策3、關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅【2009】第133號(hào))自2010年1月1日至2010年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第三部分:其他最新優(yōu)惠政策3、關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅472010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審48一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)定義:

在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)定義:49一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新企業(yè)存在問(wèn)題獨(dú)占許可知識(shí)產(chǎn)權(quán):非獨(dú)占,未備案專(zhuān)利有效期未覆蓋優(yōu)惠期;領(lǐng)域說(shuō)明;人員組成問(wèn)題;工資范圍問(wèn)題;共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖?wèn)題;委托開(kāi)發(fā)明細(xì)問(wèn)題。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)高新企業(yè)存在問(wèn)題50一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)初查主要是對(duì)申請(qǐng)企業(yè)是否同時(shí)滿(mǎn)足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并說(shuō)明。統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容和報(bào)告格式的需求一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)初查主要是對(duì)申請(qǐng)企業(yè)是否同51一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件一:自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

獲取方式:自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)、獨(dú)占許可近三年內(nèi)至申報(bào)日前取得;覆蓋高新技術(shù)企業(yè)有效期間;專(zhuān)利實(shí)施許可:5年以上排他的使用權(quán);獨(dú)占許可方式;專(zhuān)利實(shí)施許可合同;備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專(zhuān)利向關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)及類(lèi)似費(fèi)用的情形。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件一:自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)52一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件二:領(lǐng)域

產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的文字說(shuō)明,要明細(xì)到第3級(jí),如一(一)1級(jí)。注意農(nóng)副產(chǎn)品初加工企業(yè)、以及申報(bào)領(lǐng)域?qū)儆诟咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))是否符合規(guī)定。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件二:領(lǐng)域53一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三:科技、研發(fā)人員比例科技人員30%;研發(fā)人員10%研究開(kāi)發(fā)部門(mén)數(shù)量及其人員;研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組成員與來(lái)源,技術(shù)職稱(chēng)結(jié)構(gòu);研究開(kāi)發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。查閱工資記錄、勞動(dòng)合同、繳納社保人數(shù)、代扣代繳個(gè)人所得稅記錄,分析企業(yè)申報(bào)的職工總數(shù)與相應(yīng)年度匯算清繳稅前扣除工資人數(shù)是否吻合。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三:科技、研發(fā)人員54一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件四:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例:6%、4%、3%;境內(nèi)研發(fā)60%以上。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有無(wú)立項(xiàng)資料?有無(wú)成立項(xiàng)目小組?有無(wú)專(zhuān)門(mén)研發(fā)機(jī)構(gòu)?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍設(shè)置專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目近三年加計(jì)扣除情況一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件四:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(1)人員人工:注意有無(wú)非研發(fā)人員的工資/獎(jiǎng)金計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄是否于正確的期間?工資費(fèi)用有無(wú)在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間正確分配?檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放工資,會(huì)計(jì)人員是否依據(jù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。注意高管人員的工資分?jǐn)偳闆r一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍56一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(2)直接投入:研發(fā)材料費(fèi)用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動(dòng)的材料支出有無(wú)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間是否正確分配?檢查領(lǐng)料單、出庫(kù)單的截止日期。檢查財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)是否每月核對(duì)記錄檢查研發(fā)費(fèi)用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過(guò)研發(fā)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍57一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用:檢查研發(fā)活動(dòng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置是否經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。有無(wú)申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單,實(shí)地查看該部份設(shè)備,確定其是否真實(shí)存在,是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專(zhuān)用資產(chǎn)與共用資產(chǎn)。對(duì)共用資產(chǎn),檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確。對(duì)購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍58一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用:查閱研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目,查閱設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票,付款申請(qǐng)審批單據(jù),確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計(jì)費(fèi)需查看合同、協(xié)議。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍59一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(5)裝備調(diào)試費(fèi):主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍60一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(6)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo):因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)(包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。查閱無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬,查閱無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)票、付款憑證、專(zhuān)有技術(shù)證書(shū)等資料,確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍61一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(7)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用:項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。獨(dú)立交易原則。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍62一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍(8)其他費(fèi)用:為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。注意:對(duì)申請(qǐng)企業(yè)的單筆(項(xiàng))較大金額的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)要求其提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍63一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件五:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入識(shí)別高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品-有無(wú)標(biāo)志、技術(shù)屬性等;判斷企業(yè)關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))所開(kāi)具的發(fā)票,核對(duì)企業(yè)申報(bào)的收入與相關(guān)年度增值稅申報(bào)的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的收入是否吻合。服務(wù)收入還應(yīng)核對(duì)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)申報(bào)情況。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件五:高新技術(shù)產(chǎn)品(64一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件六:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調(diào)查包括(1)是否制定了研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告;(2)是否建立了研發(fā)投入核算體系;(3)是否開(kāi)展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動(dòng);(4)是否設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備;(5)是否建立了研發(fā)人員的績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)制度。技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)認(rèn)定條件六:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組65一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)二、違法內(nèi)容調(diào)查1、企業(yè)近三年內(nèi)有無(wú)偷稅、騙稅等重大稅務(wù)違法行為,如有應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為,受到有關(guān)部門(mén)處罰或發(fā)生過(guò)重大安全、質(zhì)量事故。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)二、違法內(nèi)容調(diào)查66一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無(wú)實(shí)行過(guò)核定征收方式。是否認(rèn)定過(guò)高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)三、征收方式和優(yōu)惠情況67一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料1、企業(yè)注冊(cè)登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)。含①企業(yè)基本信息表;②企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表;③上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表;④近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表;⑤企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(按近3年每年分別填報(bào))3、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;4、其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要資料。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集68一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)核對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的,屬于對(duì)是否符合第十條(四)款產(chǎn)生爭(zhēng)議的,應(yīng)組織復(fù)核,即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)年度(企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)三年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間)至爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額與同期銷(xiāo)售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十條(四)款規(guī)定,判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)核69一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告,經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。復(fù)審時(shí)應(yīng)對(duì)照《認(rèn)定辦法》第十條進(jìn)行審查,重點(diǎn)審查第(四)款。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點(diǎn)五、復(fù)審70第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義:是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)71第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目:

企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);對(duì)公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用。㈠企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案,包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng);㈡通過(guò)簡(jiǎn)單改變尺寸、參數(shù)、排列,或者通過(guò)類(lèi)似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng);㈢一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng);㈣一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng);㈤軟件復(fù)制和無(wú)源代碼的程序編制活動(dòng);㈥其他非研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目:72第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除二、加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目中存在的主要問(wèn)題:未按稅法要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理未根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理擴(kuò)大了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍。對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未提供受托方費(fèi)用支出明細(xì),而是根據(jù)企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,無(wú)法對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用準(zhǔn)確界定。提供的備案資料不全。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除二、加計(jì)扣除優(yōu)惠項(xiàng)目中存在的主73第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(一)稅務(wù)管理要求:總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文)規(guī)定:第七條企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第十條

企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求74第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求蘇國(guó)稅發(fā)[2009]41號(hào)文規(guī)定:自2009年度起,企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算:(1)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生建立明細(xì)帳,將有效憑證和明細(xì)賬對(duì)應(yīng);(2)對(duì)不同的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專(zhuān)賬進(jìn)行管理,實(shí)行以項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象的會(huì)計(jì)核算;(3)對(duì)企業(yè)同時(shí)研究開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目,或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目共同使用資源的情況,有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。金額較大的要在實(shí)際發(fā)生前后及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求75第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)(2006)》規(guī)定:第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求76第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確:企業(yè)應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(費(fèi)用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求77第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(2)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。期(月)末,應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求78第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:第四十五條自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計(jì)入當(dāng)期損益?!肮芾碣M(fèi)用”第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求79第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求(四)財(cái)企[2007]194號(hào)-財(cái)務(wù)管理要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支納入研發(fā)費(fèi)用管理,但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求80第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用≠財(cái)務(wù)管理中的研發(fā)費(fèi)用核算依據(jù)不同:1、賬務(wù)核算:主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定:《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))3、加計(jì)扣除:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文)第二部分:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除四、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用≠高81附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別1、人工費(fèi)用范圍有大有小財(cái)務(wù)核算:賬務(wù)處理主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目。高新認(rèn)定:人工費(fèi)用主要指“從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員(也稱(chēng)研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。加計(jì)扣除:人工費(fèi)用指“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別1、人工費(fèi)用82附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別2、直接投入費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算與所得稅加計(jì)扣除審計(jì)內(nèi)容基本一致,而高新審計(jì)的范圍要比前者大。財(cái)務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;加計(jì)扣除涉及內(nèi)容基本相同。高新技術(shù)企業(yè)直接投入費(fèi)用范圍要比前兩者的范圍大得多,主要包括企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。比如,有水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi),用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別2、直接投入83附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別3、其他直接費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。加計(jì)扣除:(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。并不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等費(fèi)用。高新技術(shù):如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等??鄢痤~不得高于研發(fā)總費(fèi)用的10%。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別3、其他直接84附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別4、折舊費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi),還包括房屋的折舊費(fèi);加計(jì)扣除時(shí)則只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi);高新技術(shù)中關(guān)于折舊費(fèi)的規(guī)定與財(cái)務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同,但還增加了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別4、折舊費(fèi)、85附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別5、委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用包括通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。加計(jì)扣除時(shí)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,凡符合8個(gè)歸集條件的,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。附:財(cái)務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計(jì)扣除中研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別5、委托外部86附:財(cái)務(wù)核算

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