高新技術產業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件

2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求二、研究開發(fā)費用加計扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術企業(yè)認定/復審1一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新技術企業(yè)定義：

在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新技術企業(yè)定義：2一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新企業(yè)存在問題獨占許可知識產權：非獨占，未備案專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；領域說明；人員組成問題；工資范圍問題；共用設備折舊分攤問題；委托開發(fā)明細問題。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新企業(yè)存在問題3一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術企業(yè)認定條件情況逐項進行調查并說明。統(tǒng)一調查內容和報告格式的需求一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同4一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件一：自主知識產權

獲取方式：自主研發(fā)、受讓、受贈、并購、獨占許可近三年內至申報日前取得；覆蓋高新技術企業(yè)有效期間；專利實施許可：5年以上排他的使用權；獨占許可方式；專利實施許可合同；備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專利向關聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權使用費及類似費用的情形。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件一：自主知識產權5一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件二：領域

產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的文字說明，要明細到第3級，如一（一）1級。注意農副產品初加工企業(yè)、以及申報領域屬于高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)的企業(yè)的產品（服務）是否符合規(guī)定。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件二：領域6一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求認定條件三：科技、研發(fā)人員比例科技人員30%；研發(fā)人員10%研究開發(fā)部門數量及其人員；研究開發(fā)項目組成員與來源，技術職稱結構；研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。查閱工資記錄、勞動合同、繳納社保人數、代扣代繳個人所得稅記錄，分析企業(yè)申報的職工總數與相應年度匯算清繳稅前扣除工資人數是否吻合。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求認定條件三：科技、研發(fā)人員7一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件四：研究開發(fā)費用近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內研發(fā)60%以上。研究開發(fā)項目有無立項資料？有無成立項目小組？有無專門研發(fā)機構？研究開發(fā)費用的核算范圍設置專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目近三年加計扣除情況一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件四：研究開發(fā)費用8一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（1）人員人工：注意有無非研發(fā)人員的工資/獎金計入研發(fā)費用?研發(fā)工資/獎金費用記錄是否于正確的期間?工資費用有無在不同研究開發(fā)項目間正確分配？檢查研發(fā)人員的工資表是否經過研究開發(fā)項目有關負責人簽署后報財務部門發(fā)放工資，會計人員是否依據研究開發(fā)項目有關負責人簽署后的工資表記錄工資費用。注意高管人員的工資分攤情況一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍9一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（2）直接投入：研發(fā)材料費用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動的材料支出有無計入研發(fā)費用?研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間是否正確分配？檢查領料單、出庫單的截止日期。檢查財務部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄檢查研發(fā)費用的原材料領用單等單據是否經過研發(fā)部門有關負責人簽署。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍10一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（3）折舊費用與長期待攤費用：檢查研發(fā)活動的長期資產的購置是否經過研究開發(fā)項目相關負責人批準。有無申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專用資產與共用資產。對共用資產，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復計提折舊。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍11一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（4）設計費用：查閱研發(fā)費用明細科目，查閱設計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據，確認其費用發(fā)生的真實性及金額的準確性。委托外部設計費需查看合同、協(xié)議。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍12一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（5）裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍13一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（6）無形資產攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。查閱無形資產明細賬、管理費用明細賬，查閱無形資產購入發(fā)票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍14一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（7）委托外部研究開發(fā)費用：項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關。獨立交易原則。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍15一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。注意：對申請企業(yè)的單筆（項）較大金額的研究開發(fā)費用支出應要求其提供相關合同以證實其確為研究開發(fā)費用。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍16一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件五：高新技術產品（服務）收入識別高新技術產品和非高新技術產品-有無標志、技術屬性等；判斷企業(yè)關于收入的發(fā)生、截止、分類的認定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報的高新技術產品（服務）所開具的發(fā)票，核對企業(yè)申報的收入與相關年度增值稅申報的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報的收入是否吻合。服務收入還應核對營業(yè)稅的相關申報情況。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件五：高新技術產品（17一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調查包括（1）是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）是否開展了產學研合作的研發(fā)活動；（4）是否設有研發(fā)機構并具備相應的設施和設備；（5）是否建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。技術成果轉化的判斷依據是企業(yè)以技術成果形成產品、服務、樣品、樣機等。銷售與總資產成長性等指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務報表為準一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組18一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點二、違法內容調查1、企業(yè)近三年內有無偷稅、騙稅等重大稅務違法行為，如有應簡要說明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過“營業(yè)外支出”等科目，核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰或發(fā)生過重大安全、質量事故。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點二、違法內容調查19一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無實行過核定征收方式。是否認定過高新技術企業(yè)或高新技術產品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況20一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點四、高新技術企業(yè)調查應收集資料1、企業(yè)注冊登記表2、高新技術企業(yè)認定申請書。含①企業(yè)基本信息表；②企業(yè)研究開發(fā)項目情況表；③上年度高新技術產品（服務）情況表；④近3年內獲得的自主知識產權匯總表；⑤企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表(按近3年每年分別填報)3、經中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經營年限）、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告；4、其他主管稅務機關需要資料。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點四、高新技術企業(yè)調查應收集21一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復核對高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產生爭議的，屬于對是否符合第十條（四）款產生爭議的，應組織復核，即采用企業(yè)自認定前三個會計年度（企業(yè)實際經營不滿三年的，按實際經營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復核22一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復審高新技術企業(yè)資格期滿前三個月內企業(yè)應提出復審申請高新技術企業(yè)復審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，經具有資質并符合本《工作指引》相關條件的中介機構出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告。復審時應對照《認定辦法》第十條進行審查，重點審查第（四）款。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復審23第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動24第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關于不屬于研發(fā)活動的項目：

企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；對公開的科研成果直接應用。㈠企業(yè)已經掌握的技術方案，包括已經完成產業(yè)化開發(fā)的產品、工藝、材料及其系統(tǒng)；㈡通過簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術手段的變換實現的產品改型、工藝變更以及材料配方調整活動；㈢一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的活動；㈣一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動；㈤軟件復制和無源代碼的程序編制活動；㈥其他非研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關于不屬于研發(fā)活動的項目：25第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：未按稅法要求對研發(fā)費用實行專賬管理未根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的開發(fā)費用進行資本化處理擴大了研究開發(fā)費用歸集范圍。對委托開發(fā)項目未提供受托方費用支出明細，而是根據企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，無法對委托開發(fā)項目的費用準確界定。提供的備案資料不全。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主26第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（一）稅務管理要求：總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文）規(guī)定：第七條企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除。第十條

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求27第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求蘇國稅發(fā)[2009]41號文規(guī)定：自2009年度起，企業(yè)申請技術開發(fā)費加計扣除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算：（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；（2）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；（3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯(lián)系。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求28第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》規(guī)定：第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求29第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準則應用指南》明確：企業(yè)應設“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求30第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（2）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求31第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（三）《企業(yè)會計制度》規(guī)定：第四十五條自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益?！肮芾碣M用”第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求32第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（四）財企[2007]194號-財務管理要求：企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發(fā)與生產費用。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求33第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高新技術企業(yè)研發(fā)費用≠財務管理中的研發(fā)費用核算依據不同:1、賬務核算：主要依據《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。2、高新技術企業(yè)認定：《高新技術企業(yè)認定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）3、加計扣除：國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)[2008]116號文）第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高34附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用范圍有大有小財務核算：賬務處理主要依據《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用”可列入“研發(fā)費用”科目。高新認定：人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出”。加計扣除：人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用35附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入費用。財務核算與所得稅加計扣除審計內容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；加計扣除涉及內容基本相同。高新技術企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入36附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接費用財務核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。加計扣除：(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。高新技術：如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等?？鄢痤~不得高于研發(fā)總費用的10%。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接37附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、長期待攤費用財務核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設備的折舊費，還包括房屋的折舊費；加計扣除時則只包含機器設備的折舊費；高新技術中關于折舊費的規(guī)定與財務核算中的相關規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、38附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部開發(fā)費用財務核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8個歸集條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。高新技術企業(yè)中是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部39附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別6、研發(fā)經費來源要求財務核算:企業(yè)可建立研發(fā)準備金制度，根據研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本費用。加計扣除時:從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款不得加計扣除;高新技術企業(yè):從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款已用于研發(fā)的部分可以計入歸集范圍

附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別6、研發(fā)經費40第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除五、研究開發(fā)立項的確認與登記蘇國稅發(fā)［2010］107號文關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知寧國稅發(fā)〔2010〕143號文關于轉發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除五、研究開發(fā)立項的確認與登記41第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（一）項目確認

1、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的項目確認工作由市科委或市經信委負責辦理；企業(yè)向稅務部門申請時，稅務部門負責通知企業(yè)，由企業(yè)直接向市科委或市經信委申請項目確認；

2、企業(yè)申報材料需經區(qū)縣（高新區(qū)）科技主管部門或工信部門（經信辦）初審蓋章后報市科委或市經信委確認；

3、對市科委或市經信委通過專家評審確定的科技項目計劃，可以直接進行項目確認；

4、項目確認實行常年受理，集中確認的原則；

5、對2010年前跨年度開發(fā)的項目，從2010年起研發(fā)的部分，重新向市科委或市經信委申報項目確認；

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（一）項目確認

1、企42第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（二）項目登記

1、市國稅局、市地稅局依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記；

2、市國稅局、市地稅局收到市科委或市經信委傳遞的紙質資料或電子數據后，分發(fā)給各區(qū)縣稅務機關，由各區(qū)縣稅務機關直接辦理項目登記；

3、各區(qū)縣稅務機關收到分發(fā)的項目登記資料后，要認真審核，對情況不清的，要及時深入企業(yè)調查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。對不予登記的，通知企業(yè)并向企業(yè)說明原因，同時，將不予登記的企業(yè)名單通過市國稅局、市地稅局通報給市科委和市經信委。

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（二）項目登記

1、市43第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（三）加計扣除備案

1、企業(yè)憑《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》和相關資料向主管稅務機關申請加計扣除備案。

2、企業(yè)備案核實后，在年度納稅申報時直接按規(guī)定享受加計扣除政策。

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（三）加計扣除備案

144第三部分：其他最新優(yōu)惠政策1、《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本通知自2008年1月1日起執(zhí)行第三部分：其他最新優(yōu)惠政策1、《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)45第三部分：其他最新優(yōu)惠政策2、關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅函【2010】第256號）如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，在進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額凡申請享受節(jié)能節(jié)水及環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應當向所在地區(qū)（縣）發(fā)改局或國家級開發(fā)區(qū)管委會提出書面申請，經初審合格后報市經委審核認定。市直屬企業(yè)直接向市經委提出書面申請；凡申請享受安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應當向所在地區(qū)（縣）安全生產監(jiān)督管理局或國家級開發(fā)區(qū)管委會提出書面申請，經初審合格后報市安全生產監(jiān)督管理局審核認定。市列管企業(yè)直接向市安全生產監(jiān)督管理局提出書面申請。第三部分：其他最新優(yōu)惠政策2、關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產46第三部分：其他最新優(yōu)惠政策3、關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2009】第133號）自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第三部分：其他最新優(yōu)惠政策3、關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅472010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求二、研究開發(fā)費用加計扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術企業(yè)認定/復審48一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新技術企業(yè)定義：

在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新技術企業(yè)定義：49一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新企業(yè)存在問題獨占許可知識產權：非獨占，未備案專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；領域說明；人員組成問題；工資范圍問題；共用設備折舊分攤問題；委托開發(fā)明細問題。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點高新企業(yè)存在問題50一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術企業(yè)認定條件情況逐項進行調查并說明。統(tǒng)一調查內容和報告格式的需求一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同51一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件一：自主知識產權

獲取方式：自主研發(fā)、受讓、受贈、并購、獨占許可近三年內至申報日前取得；覆蓋高新技術企業(yè)有效期間；專利實施許可：5年以上排他的使用權；獨占許可方式；專利實施許可合同；備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專利向關聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權使用費及類似費用的情形。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件一：自主知識產權52一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件二：領域

產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍的文字說明，要明細到第3級，如一（一）1級。注意農副產品初加工企業(yè)、以及申報領域屬于高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)的企業(yè)的產品（服務）是否符合規(guī)定。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件二：領域53一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求認定條件三：科技、研發(fā)人員比例科技人員30%；研發(fā)人員10%研究開發(fā)部門數量及其人員；研究開發(fā)項目組成員與來源，技術職稱結構；研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。查閱工資記錄、勞動合同、繳納社保人數、代扣代繳個人所得稅記錄，分析企業(yè)申報的職工總數與相應年度匯算清繳稅前扣除工資人數是否吻合。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要求認定條件三：科技、研發(fā)人員54一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件四：研究開發(fā)費用近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內研發(fā)60%以上。研究開發(fā)項目有無立項資料？有無成立項目小組？有無專門研發(fā)機構？研究開發(fā)費用的核算范圍設置專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目近三年加計扣除情況一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件四：研究開發(fā)費用55一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（1）人員人工：注意有無非研發(fā)人員的工資/獎金計入研發(fā)費用?研發(fā)工資/獎金費用記錄是否于正確的期間?工資費用有無在不同研究開發(fā)項目間正確分配？檢查研發(fā)人員的工資表是否經過研究開發(fā)項目有關負責人簽署后報財務部門發(fā)放工資，會計人員是否依據研究開發(fā)項目有關負責人簽署后的工資表記錄工資費用。注意高管人員的工資分攤情況一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍56一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（2）直接投入：研發(fā)材料費用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動的材料支出有無計入研發(fā)費用?研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間是否正確分配？檢查領料單、出庫單的截止日期。檢查財務部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄檢查研發(fā)費用的原材料領用單等單據是否經過研發(fā)部門有關負責人簽署。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍57一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（3）折舊費用與長期待攤費用：檢查研發(fā)活動的長期資產的購置是否經過研究開發(fā)項目相關負責人批準。有無申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專用資產與共用資產。對共用資產，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復計提折舊。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍58一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（4）設計費用：查閱研發(fā)費用明細科目，查閱設計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據，確認其費用發(fā)生的真實性及金額的準確性。委托外部設計費需查看合同、協(xié)議。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍59一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（5）裝備調試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍60一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（6）無形資產攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。查閱無形資產明細賬、管理費用明細賬，查閱無形資產購入發(fā)票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍61一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（7）委托外部研究開發(fā)費用：項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關。獨立交易原則。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍62一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。注意：對申請企業(yè)的單筆（項）較大金額的研究開發(fā)費用支出應要求其提供相關合同以證實其確為研究開發(fā)費用。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點研究開發(fā)費用的核算范圍63一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件五：高新技術產品（服務）收入識別高新技術產品和非高新技術產品-有無標志、技術屬性等；判斷企業(yè)關于收入的發(fā)生、截止、分類的認定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報的高新技術產品（服務）所開具的發(fā)票，核對企業(yè)申報的收入與相關年度增值稅申報的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報的收入是否吻合。服務收入還應核對營業(yè)稅的相關申報情況。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件五：高新技術產品（64一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調查包括（1）是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）是否開展了產學研合作的研發(fā)活動；（4）是否設有研發(fā)機構并具備相應的設施和設備；（5）是否建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。技術成果轉化的判斷依據是企業(yè)以技術成果形成產品、服務、樣品、樣機等。銷售與總資產成長性等指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務報表為準一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點認定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組65一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點二、違法內容調查1、企業(yè)近三年內有無偷稅、騙稅等重大稅務違法行為，如有應簡要說明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過“營業(yè)外支出”等科目，核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰或發(fā)生過重大安全、質量事故。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點二、違法內容調查66一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無實行過核定征收方式。是否認定過高新技術企業(yè)或高新技術產品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況67一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點四、高新技術企業(yè)調查應收集資料1、企業(yè)注冊登記表2、高新技術企業(yè)認定申請書。含①企業(yè)基本信息表；②企業(yè)研究開發(fā)項目情況表；③上年度高新技術產品（服務）情況表；④近3年內獲得的自主知識產權匯總表；⑤企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表(按近3年每年分別填報)3、經中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經營年限）、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告；4、其他主管稅務機關需要資料。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點四、高新技術企業(yè)調查應收集68一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復核對高新技術企業(yè)資格及其相關稅收政策落實產生爭議的，屬于對是否符合第十條（四）款產生爭議的，應組織復核，即采用企業(yè)自認定前三個會計年度（企業(yè)實際經營不滿三年的，按實際經營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應繼續(xù)保留高新技術企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復核69一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復審高新技術企業(yè)資格期滿前三個月內企業(yè)應提出復審申請高新技術企業(yè)復審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，經具有資質并符合本《工作指引》相關條件的中介機構出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告。復審時應對照《認定辦法》第十條進行審查，重點審查第（四）款。一、高新技術企業(yè)認定/復審調查要點五、復審70第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動71第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關于不屬于研發(fā)活動的項目：

企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；對公開的科研成果直接應用。㈠企業(yè)已經掌握的技術方案，包括已經完成產業(yè)化開發(fā)的產品、工藝、材料及其系統(tǒng)；㈡通過簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術手段的變換實現的產品改型、工藝變更以及材料配方調整活動；㈢一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的活動；㈣一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動；㈤軟件復制和無源代碼的程序編制活動；㈥其他非研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關于不屬于研發(fā)活動的項目：72第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：未按稅法要求對研發(fā)費用實行專賬管理未根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的開發(fā)費用進行資本化處理擴大了研究開發(fā)費用歸集范圍。對委托開發(fā)項目未提供受托方費用支出明細，而是根據企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，無法對委托開發(fā)項目的費用準確界定。提供的備案資料不全。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主73第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（一）稅務管理要求：總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文）規(guī)定：第七條企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除。第十條

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求74第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求蘇國稅發(fā)[2009]41號文規(guī)定：自2009年度起，企業(yè)申請技術開發(fā)費加計扣除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算：（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；（2）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；（3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯(lián)系。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求75第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準則第6號——無形資產（2006）》規(guī)定：第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求76第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準則應用指南》明確：企業(yè)應設“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求77第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（2）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求78第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（三）《企業(yè)會計制度》規(guī)定：第四十五條自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。“管理費用”第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求79第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（四）財企[2007]194號-財務管理要求：企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產權后，在境內外發(fā)生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出，從管理費用據實列支，不應納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發(fā)與生產費用。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求80第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高新技術企業(yè)研發(fā)費用≠財務管理中的研發(fā)費用核算依據不同:1、賬務核算：主要依據《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。2、高新技術企業(yè)認定：《高新技術企業(yè)認定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）3、加計扣除：國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)[2008]116號文）第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高81附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用范圍有大有小財務核算：賬務處理主要依據《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用”可列入“研發(fā)費用”科目。高新認定：人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出”。加計扣除：人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用82附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入費用。財務核算與所得稅加計扣除審計內容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；加計扣除涉及內容基本相同。高新技術企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入83附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接費用財務核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。加計扣除：(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。高新技術：如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。扣除金額不得高于研發(fā)總費用的10%。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接84附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、長期待攤費用財務核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機器設備的折舊費，還包括房屋的折舊費；加計扣除時則只包含機器設備的折舊費；高新技術中關于折舊費的規(guī)定與財務核算中的相關規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、85附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部開發(fā)費用財務核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8個歸集條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。高新技術企業(yè)中是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。附：財務核算、高新認定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部86附：財務核算