高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策課件

2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求二、研究開發(fā)費用加計扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審1一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新技術(shù)企業(yè)定義：

在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新技術(shù)企業(yè)定義：2一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新企業(yè)存在問題獨占許可知識產(chǎn)權(quán)：非獨占，未備案專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；領(lǐng)域說明；人員組成問題；工資范圍問題；共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖栴}；委托開發(fā)明細(xì)問題。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新企業(yè)存在問題3一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項進(jìn)行調(diào)查并說明。統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容和報告格式的需求一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同4一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán)

獲取方式：自主研發(fā)、受讓、受贈、并購、獨占許可近三年內(nèi)至申報日前取得；覆蓋高新技術(shù)企業(yè)有效期間；專利實施許可：5年以上排他的使用權(quán)；獨占許可方式；專利實施許可合同；備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專利向關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權(quán)使用費及類似費用的情形。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán)5一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件二：領(lǐng)域

產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的文字說明，要明細(xì)到第3級，如一（一）1級。注意農(nóng)副產(chǎn)品初加工企業(yè)、以及申報領(lǐng)域?qū)儆诟咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）是否符合規(guī)定。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件二：領(lǐng)域6一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員比例科技人員30%；研發(fā)人員10%研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。查閱工資記錄、勞動合同、繳納社保人數(shù)、代扣代繳個人所得稅記錄，分析企業(yè)申報的職工總數(shù)與相應(yīng)年度匯算清繳稅前扣除工資人數(shù)是否吻合。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員7一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)60%以上。研究開發(fā)項目有無立項資料？有無成立項目小組？有無專門研發(fā)機(jī)構(gòu)？研究開發(fā)費用的核算范圍設(shè)置專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目近三年加計扣除情況一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用8一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（1）人員人工：注意有無非研發(fā)人員的工資/獎金計入研發(fā)費用?研發(fā)工資/獎金費用記錄是否于正確的期間?工資費用有無在不同研究開發(fā)項目間正確分配？檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員是否依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。注意高管人員的工資分?jǐn)偳闆r一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍9一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（2）直接投入：研發(fā)材料費用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動的材料支出有無計入研發(fā)費用?研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間是否正確分配？檢查領(lǐng)料單、出庫單的截止日期。檢查財務(wù)部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄檢查研發(fā)費用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍10一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（3）折舊費用與長期待攤費用：檢查研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。有無申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專用資產(chǎn)與共用資產(chǎn)。對共用資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復(fù)計提折舊。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍11一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（4）設(shè)計費用：查閱研發(fā)費用明細(xì)科目，查閱設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費用發(fā)生的真實性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計費需查看合同、協(xié)議。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍12一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（5）裝備調(diào)試費：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍13一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（6）無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。查閱無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬，查閱無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍14一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（7）委托外部研究開發(fā)費用：項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。獨立交易原則。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍15一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。注意：對申請企業(yè)的單筆（項）較大金額的研究開發(fā)費用支出應(yīng)要求其提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍16一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入識別高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品-有無標(biāo)志、技術(shù)屬性等；判斷企業(yè)關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）所開具的發(fā)票，核對企業(yè)申報的收入與相關(guān)年度增值稅申報的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報的收入是否吻合。服務(wù)收入還應(yīng)核對營業(yè)稅的相關(guān)申報情況。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（17一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調(diào)查包括（1）是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）是否開展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動；（4）是否設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（5）是否建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組18一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點二、違法內(nèi)容調(diào)查1、企業(yè)近三年內(nèi)有無偷稅、騙稅等重大稅務(wù)違法行為，如有應(yīng)簡要說明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過“營業(yè)外支出”等科目，核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰或發(fā)生過重大安全、質(zhì)量事故。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點二、違法內(nèi)容調(diào)查19一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無實行過核定征收方式。是否認(rèn)定過高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況20一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料1、企業(yè)注冊登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書。含①企業(yè)基本信息表；②企業(yè)研究開發(fā)項目情況表；③上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表；④近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表；⑤企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(按近3年每年分別填報)3、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告；4、其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要資料。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集21一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)核對高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，屬于對是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)核22一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。復(fù)審時應(yīng)對照《認(rèn)定辦法》第十條進(jìn)行審查，重點審查第（四）款。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)審23第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動定義：是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動24第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動的項目：

企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對公開的科研成果直接應(yīng)用。㈠企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；㈡通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動；㈢一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；㈣一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動；㈤軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動；㈥其他非研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動的項目：25第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：未按稅法要求對研發(fā)費用實行專賬管理未根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的開發(fā)費用進(jìn)行資本化處理擴(kuò)大了研究開發(fā)費用歸集范圍。對委托開發(fā)項目未提供受托方費用支出明細(xì)，而是根據(jù)企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，無法對委托開發(fā)項目的費用準(zhǔn)確界定。提供的備案資料不全。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主26第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（一）稅務(wù)管理要求：總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文）規(guī)定：第七條企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除。第十條

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求27第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求蘇國稅發(fā)[2009]41號文規(guī)定：自2009年度起，企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會計核算：（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對應(yīng)；（2）對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；（3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂＝痤~較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求28第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》規(guī)定：第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求29第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確：企業(yè)應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求30第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（2）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求31第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（三）《企業(yè)會計制度》規(guī)定：第四十五條自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。“管理費用”第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求32第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（四）財企[2007]194號-財務(wù)管理要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求33第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用≠財務(wù)管理中的研發(fā)費用核算依據(jù)不同:1、賬務(wù)核算：主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）3、加計扣除：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)[2008]116號文）第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高34附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用范圍有大有小財務(wù)核算：賬務(wù)處理主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入“研發(fā)費用”科目。高新認(rèn)定：人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。加計扣除：人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用35附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入費用。財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；加計扣除涉及內(nèi)容基本相同。高新技術(shù)企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入36附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接費用財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。加計扣除：(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。高新技術(shù)：如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等?？鄢痤~不得高于研發(fā)總費用的10%。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接37附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、長期待攤費用財務(wù)核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費；加計扣除時則只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費；高新技術(shù)中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、38附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部開發(fā)費用財務(wù)核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8個歸集條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部39附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別6、研發(fā)經(jīng)費來源要求財務(wù)核算:企業(yè)可建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本費用。加計扣除時:從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款不得加計扣除;高新技術(shù)企業(yè):從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款已用于研發(fā)的部分可以計入歸集范圍

附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別6、研發(fā)經(jīng)費40第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除五、研究開發(fā)立項的確認(rèn)與登記蘇國稅發(fā)［2010］107號文關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知寧國稅發(fā)〔2010〕143號文關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除五、研究開發(fā)立項的確認(rèn)與登記41第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（一）項目確認(rèn)

1、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的項目確認(rèn)工作由市科委或市經(jīng)信委負(fù)責(zé)辦理；企業(yè)向稅務(wù)部門申請時，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)通知企業(yè)，由企業(yè)直接向市科委或市經(jīng)信委申請項目確認(rèn)；

2、企業(yè)申報材料需經(jīng)區(qū)縣（高新區(qū)）科技主管部門或工信部門（經(jīng)信辦）初審蓋章后報市科委或市經(jīng)信委確認(rèn)；

3、對市科委或市經(jīng)信委通過專家評審確定的科技項目計劃，可以直接進(jìn)行項目確認(rèn)；

4、項目確認(rèn)實行常年受理，集中確認(rèn)的原則；

5、對2010年前跨年度開發(fā)的項目，從2010年起研發(fā)的部分，重新向市科委或市經(jīng)信委申報項目確認(rèn)；

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（一）項目確認(rèn)

1、企42第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（二）項目登記

1、市國稅局、市地稅局依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記；

2、市國稅局、市地稅局收到市科委或市經(jīng)信委傳遞的紙質(zhì)資料或電子數(shù)據(jù)后，分發(fā)給各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)，由各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理項目登記；

3、各區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分發(fā)的項目登記資料后，要認(rèn)真審核，對情況不清的，要及時深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。對不予登記的，通知企業(yè)并向企業(yè)說明原因，同時，將不予登記的企業(yè)名單通過市國稅局、市地稅局通報給市科委和市經(jīng)信委。

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（二）項目登記

1、市43第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（三）加計扣除備案

1、企業(yè)憑《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》和相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請加計扣除備案。

2、企業(yè)備案核實后，在年度納稅申報時直接按規(guī)定享受加計扣除政策。

第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除（三）加計扣除備案

144第三部分：其他最新優(yōu)惠政策1、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本通知自2008年1月1日起執(zhí)行第三部分：其他最新優(yōu)惠政策1、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)45第三部分：其他最新優(yōu)惠政策2、關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函【2010】第256號）如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額凡申請享受節(jié)能節(jié)水及環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向所在地區(qū)（縣）發(fā)改局或國家級開發(fā)區(qū)管委會提出書面申請，經(jīng)初審合格后報市經(jīng)委審核認(rèn)定。市直屬企業(yè)直接向市經(jīng)委提出書面申請；凡申請享受安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向所在地區(qū)（縣）安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局或國家級開發(fā)區(qū)管委會提出書面申請，經(jīng)初審合格后報市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局審核認(rèn)定。市列管企業(yè)直接向市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局提出書面申請。第三部分：其他最新優(yōu)惠政策2、關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)46第三部分：其他最新優(yōu)惠政策3、關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2009】第133號）自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第三部分：其他最新優(yōu)惠政策3、關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅472010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求二、研究開發(fā)費用加計扣除三、2010年其他新優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠備案管理要求2010年度企業(yè)所得稅匯算優(yōu)惠政策一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審48一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新技術(shù)企業(yè)定義：

在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新技術(shù)企業(yè)定義：49一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新企業(yè)存在問題獨占許可知識產(chǎn)權(quán)：非獨占，未備案專利有效期未覆蓋優(yōu)惠期；領(lǐng)域說明；人員組成問題；工資范圍問題；共用設(shè)備折舊分?jǐn)倖栴}；委托開發(fā)明細(xì)問題。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點高新企業(yè)存在問題50一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同時滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件情況逐項進(jìn)行調(diào)查并說明。統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容和報告格式的需求一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點初查主要是對申請企業(yè)是否同51一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán)

獲取方式：自主研發(fā)、受讓、受贈、并購、獨占許可近三年內(nèi)至申報日前取得；覆蓋高新技術(shù)企業(yè)有效期間；專利實施許可：5年以上排他的使用權(quán)；獨占許可方式；專利實施許可合同；備案證明。是否存在就屬于本公司所擁有的專利向關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)支付特許權(quán)使用費及類似費用的情形。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件一：自主知識產(chǎn)權(quán)52一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件二：領(lǐng)域

產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的文字說明，要明細(xì)到第3級，如一（一）1級。注意農(nóng)副產(chǎn)品初加工企業(yè)、以及申報領(lǐng)域?qū)儆诟咝录夹g(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）是否符合規(guī)定。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件二：領(lǐng)域53一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員比例科技人員30%；研發(fā)人員10%研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。查閱工資記錄、勞動合同、繳納社保人數(shù)、代扣代繳個人所得稅記錄，分析企業(yè)申報的職工總數(shù)與相應(yīng)年度匯算清繳稅前扣除工資人數(shù)是否吻合。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要求認(rèn)定條件三：科技、研發(fā)人員54一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)60%以上。研究開發(fā)項目有無立項資料？有無成立項目小組？有無專門研發(fā)機(jī)構(gòu)？研究開發(fā)費用的核算范圍設(shè)置專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目近三年加計扣除情況一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件四：研究開發(fā)費用55一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（1）人員人工：注意有無非研發(fā)人員的工資/獎金計入研發(fā)費用?研發(fā)工資/獎金費用記錄是否于正確的期間?工資費用有無在不同研究開發(fā)項目間正確分配？檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報財務(wù)部門發(fā)放工資，會計人員是否依據(jù)研究開發(fā)項目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費用。注意高管人員的工資分?jǐn)偳闆r一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍56一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（2）直接投入：研發(fā)材料費用是否記錄于正確的期間?非研發(fā)活動的材料支出有無計入研發(fā)費用?研發(fā)材料費用在不同研究開發(fā)項目間是否正確分配？檢查領(lǐng)料單、出庫單的截止日期。檢查財務(wù)部門和研發(fā)部門是否每月核對記錄檢查研發(fā)費用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍57一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（3）折舊費用與長期待攤費用：檢查研發(fā)活動的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。有無申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。注意區(qū)分研發(fā)專用資產(chǎn)與共用資產(chǎn)。對共用資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復(fù)計提折舊。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍58一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（4）設(shè)計費用：查閱研發(fā)費用明細(xì)科目，查閱設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費用發(fā)生的真實性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計費需查看合同、協(xié)議。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍59一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（5）裝備調(diào)試費：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍60一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（6）無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。查閱無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬，查閱無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍61一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（7）委托外部研究開發(fā)費用：項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。獨立交易原則。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍62一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍（8）其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。注意：對申請企業(yè)的單筆（項）較大金額的研究開發(fā)費用支出應(yīng)要求其提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點研究開發(fā)費用的核算范圍63一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入識別高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品-有無標(biāo)志、技術(shù)屬性等；判斷企業(yè)關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況。查閱企業(yè)申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）所開具的發(fā)票，核對企業(yè)申報的收入與相關(guān)年度增值稅申報的收入、企業(yè)所得稅匯算清繳申報的收入是否吻合。服務(wù)收入還應(yīng)核對營業(yè)稅的相關(guān)申報情況。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件五：高新技術(shù)產(chǎn)品（64一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

組織管理水平調(diào)查包括（1）是否制定了研究開發(fā)項目立項報告;（2）是否建立了研發(fā)投入核算體系；（3）是否開展了產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動；（4）是否設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備；（5）是否建立了研發(fā)人員的績效考核獎勵制度。技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的判斷依據(jù)是企業(yè)以技術(shù)成果形成產(chǎn)品、服務(wù)、樣品、樣機(jī)等。銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)計算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)報表為準(zhǔn)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點認(rèn)定條件六：企業(yè)研究開發(fā)組65一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點二、違法內(nèi)容調(diào)查1、企業(yè)近三年內(nèi)有無偷稅、騙稅等重大稅務(wù)違法行為，如有應(yīng)簡要說明偷稅情節(jié)、金額、比例等情況。2、通過“營業(yè)外支出”等科目，核查企業(yè)是否有其環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰或發(fā)生過重大安全、質(zhì)量事故。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點二、違法內(nèi)容調(diào)查66一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況近三年有無實行過核定征收方式。是否認(rèn)定過高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)品是否正享受其他所得稅優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點三、征收方式和優(yōu)惠情況67一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集資料1、企業(yè)注冊登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書。含①企業(yè)基本信息表；②企業(yè)研究開發(fā)項目情況表；③上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表；④近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表；⑤企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表(按近3年每年分別填報)3、經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告；4、其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要資料。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點四、高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查應(yīng)收集68一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)核對高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的，屬于對是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認(rèn)定辦法》第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)核69一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。復(fù)審時應(yīng)對照《認(rèn)定辦法》第十條進(jìn)行審查，重點審查第（四）款。一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定/復(fù)審調(diào)查要點五、復(fù)審70第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動定義：是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)活動71第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動的項目：

企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對公開的科研成果直接應(yīng)用。㈠企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)；㈡通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動；㈢一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；㈣一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動；㈤軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動；㈥其他非研究開發(fā)活動。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除關(guān)于不屬于研發(fā)活動的項目：72第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主要問題：未按稅法要求對研發(fā)費用實行專賬管理未根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的開發(fā)費用進(jìn)行資本化處理擴(kuò)大了研究開發(fā)費用歸集范圍。對委托開發(fā)項目未提供受托方費用支出明細(xì)，而是根據(jù)企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，無法對委托開發(fā)項目的費用準(zhǔn)確界定。提供的備案資料不全。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除二、加計扣除優(yōu)惠項目中存在的主73第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（一）稅務(wù)管理要求：總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文）規(guī)定：第七條企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除。第十條

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求74第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求蘇國稅發(fā)[2009]41號文規(guī)定：自2009年度起，企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進(jìn)行相關(guān)會計核算：（1）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細(xì)帳，將有效憑證和明細(xì)賬對應(yīng)；（2）對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；（3）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進(jìn)行合理分?jǐn)?。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求75第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006）》規(guī)定：第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求76第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確：企業(yè)應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出”科目(5301)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求77第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（2）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求78第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（三）《企業(yè)會計制度》規(guī)定：第四十五條自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。“管理費用”第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求79第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求（四）財企[2007]194號-財務(wù)管理要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費用。企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除三、研究開發(fā)費用的會計核算要求80第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用≠財務(wù)管理中的研發(fā)費用核算依據(jù)不同:1、賬務(wù)核算：主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）3、加計扣除：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)[2008]116號文）第二部分：研究開發(fā)費用加計扣除四、可以加計扣除的研發(fā)費用≠高81附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用范圍有大有小財務(wù)核算：賬務(wù)處理主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”可列入“研發(fā)費用”科目。高新認(rèn)定：人工費用主要指“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。加計扣除：人工費用指“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別1、人工費用82附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入費用。財務(wù)核算與所得稅加計扣除審計內(nèi)容基本一致，而高新審計的范圍要比前者大。財務(wù)核算中主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用；加計扣除涉及內(nèi)容基本相同。高新技術(shù)企業(yè)直接投入費用范圍要比前兩者的范圍大得多，主要包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。比如，有水和燃料（包括煤氣和電）使用費，用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費，用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別2、直接投入83附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接費用財務(wù)核算中研發(fā)費用涉及的其他直接費用主要包括，與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。加計扣除：(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。并不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等費用。高新技術(shù)：如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等?？鄢痤~不得高于研發(fā)總費用的10%。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別3、其他直接84附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、長期待攤費用財務(wù)核算中研發(fā)費用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費，還包括房屋的折舊費；加計扣除時則只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費；高新技術(shù)中關(guān)于折舊費的規(guī)定與財務(wù)核算中的相關(guān)規(guī)定基本相同，但還增加了長期待攤費用的攤銷費。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別4、折舊費、85附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部開發(fā)費用財務(wù)核算中研發(fā)費用包括通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。加計扣除時對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合8個歸集條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。高新技術(shù)企業(yè)中是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。附：財務(wù)核算、高新認(rèn)定、加計扣除中研發(fā)費用的區(qū)別5、委托外部86附：財務(wù)核算