非居民稅收管理、常設(shè)機構(gòu)認定及受益所有人認定課件

非居民稅收管理宋旭波bobos_2000@非居民稅收管理一個基本問題（1）國際稅收協(xié)定是建立在締約國國內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的；（2）國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致；（3）兩者不一致時,國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國內(nèi)法？國際稅收協(xié)定？一個基本問題（1）國際稅收協(xié)定是建立在締約國國內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上國內(nèi)法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》《《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》國內(nèi)法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例我國稅收協(xié)定簽署趨勢截止2013年6月，共簽署99（96）個稅收協(xié)定，2個安排。由聯(lián)合國版本向國際經(jīng)合組織（OECD）過渡。從注重擴大地域管轄權(quán)向強調(diào)居民管轄權(quán)過渡。例：丹麥我國稅收協(xié)定簽署趨勢截止2013年6月，共簽署99（96）個內(nèi)容提綱一、非居民企業(yè)的類型及稅收處理二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法簡介三、非居民承包工程稅收管理辦法簡介四、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法簡介五、常設(shè)機構(gòu)判定六、受益所有人判定

內(nèi)容提綱一、居民和非居民企業(yè)的界定標準有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有利于稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行；有利于與國際慣例接軌；有利于實施專業(yè)化稅收管理。

一、居民和非居民企業(yè)的界定標準有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有

劃分居民和非居民的標準

劃分標準居民非居民注冊地依照中國大陸法律在境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立實際管理地實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)滿足條件單一具備同時具備劃分居民和非居民的標準劃分標準居民非居民注冊地依照中稅收處理有機構(gòu)場所的企業(yè)無機構(gòu)場所的企業(yè)征收范圍與機構(gòu)場所有關(guān)的所得(境內(nèi)和境外)來源于中國境內(nèi)的所得稅率25%20%征收方式申報繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳稅收優(yōu)惠國債利息,從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息紅利10%,外國政府、國際金融機構(gòu)貸款利息非居民企業(yè)的類型及稅收處理稅收處理有機構(gòu)場所的企業(yè)無機構(gòu)場所的企業(yè)征收范圍與機構(gòu)場所有源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第一條法律依據(jù)

1、企業(yè)所得稅法及其實施條例法第2-4、19、27、37-40、51、56條；實施條例第3、7-9、16-20、91、103-108條。

2、稅收征管法及其實施細則、稅務登記辦法

3、稅收協(xié)定（稅收安排）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容

第二條源泉扣繳的對象源泉扣繳的對象僅適用于所得稅法第三條第三款。美國A公司北京辦事處中國B公司美國A公司銀行匯款中國B公司源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二條源泉扣繳的對象源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務人

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（條例17條）；

(2)利息所得（18條）；

(3)租金所得（19條）；

(4)特許權(quán)使用費所得（20條）；

(5)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（16條）；

(6)其他所得（主要指擔保費）?？劾U義務人：直接負有支付義務的單位和個人（條例104條）。

消極投資所得源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國境內(nèi)所得的確定原則（條例7條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費：負擔、支付單位所在地或個人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國境內(nèi)所得的確定原則（條例7源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）第三章征收管理（7-18條）—辦法的重點第七條稅款扣繳及入庫時限按照權(quán)責發(fā)生制原則確認扣繳時間。

1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期(17)；

2、利息所得：合同約定的應付利息的日期(18)；

3、租金所得：合同約定的應付租金的日期(19)；

4、特許權(quán)使用費所得：合同約定的應付特許權(quán)使用費的日期(20)。

5、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：？

源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計算第九條匯率換算：當日國家公布的匯率中間價第十條包稅處理：換算為含稅所得第十一條減免稅處理第十二條協(xié)定待遇處理第十三條退稅處理第十四條之后后續(xù)管理及法律責任等源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計算承包工程辦法一、出臺背景（一）管理難度大、稅收流失較為嚴重：不辦理稅務登記和申報納稅現(xiàn)象較為普遍；項目工期短、流動性大，稅務機關(guān)難以及時掌握有關(guān)信息；稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的流失稅款，納稅人可能已經(jīng)離境，追繳困難。（二）管理被動：2002年審計署駐地方特派辦在機場、港口的審計中也發(fā)現(xiàn)了類似的問題。承包工程辦法一、出臺背景承包工程辦法—主要內(nèi)容

第一章總則（1-4條）第一條：依據(jù)，與源泉扣繳辦法基本一致，增加了增值稅和營業(yè)稅條例；第二條：非居民概念，包括企業(yè)和個人；第三條：承包工程作業(yè)和提供勞務的定義，不全但突出重點；第四條：適用的稅種。承包工程辦法—主要內(nèi)容第一章總則（1-4條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第一節(jié)登記備案管理（5-9條）第五條稅務登記，包括設(shè)立登記和扣繳登記合同備案：對發(fā)包方新設(shè)義務，原有合同？第六條注銷登記第七條變更合同備案第八條支付憑證備案第九條申報納稅資料備案：協(xié)同管理承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第二節(jié)稅源信息管理（10-11條）第十條稅源監(jiān)控機制涉稅信息獲取及信息共享第十一條國地稅信息傳遞機制承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十二條征收方式：季度預繳，年度匯繳第十三條納稅申報及相關(guān)資料報送未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的也要申并事先備案，否則繳稅。第十四條指定扣繳：三種情形之一。承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十五條指定扣繳人報送扣繳表第十六條未履行扣繳義務的救濟第十七條向其他支付人追繳稅款第十八條其他支付人主管稅務機關(guān)協(xié)助承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第二節(jié)營業(yè)稅和增值稅（12-18條）第十九條自行申報：適用于設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的第二十條扣繳：適用于未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的第二十一條納稅申報及相關(guān)資料的提供承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第22條按項目建立臺帳和納稅檔案第23條付款憑證的查核第24條常設(shè)機構(gòu)的認定及稅款追繳第25條發(fā)揮售付匯稅務證明的作用第26條重點項目的跟蹤第27條統(tǒng)計報告第28條稅務審計

承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第29條發(fā)揮情報交換的作用第30條阻止出境第31條境外告知第五章法律責任（32-33條）第32條按征管法及其實施細則處理第33條發(fā)包方的罰則：新設(shè)第六章附則（34條）承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條案例

設(shè)計費大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡稱“W公司”）成立于2006年，主要經(jīng)營鍍鋅爐的生產(chǎn)、組裝、調(diào)試及提供相關(guān)技術(shù)咨詢服務。主管稅務機關(guān)在對3萬美元以下付匯信息進行專項核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年12月和2009年4月分別向境外母公司A集團支付兩筆“傭金——顧問費”，金額分別為20800美元和10294美元。案例設(shè)計費大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡稱“W公司”）成企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中間人聯(lián)系客戶，將客戶需要的設(shè)備型號通過傳真發(fā)給工廠，工廠對中間人支付傭金。支付境外A集團的顧問費就是由于A集團給W公司介紹、聯(lián)系境外客戶而支付的傭金，屬于非居民企業(yè)在中國境外發(fā)生的勞務，款項本身不應當在中國納稅；二是到稅務機關(guān)申請辦理《稅務證明》費時費力，用拆分付匯的方式既縮短了時間，又節(jié)省了辦公成本。企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年時與A集團簽訂“委托設(shè)計合同”兩筆，且自行按照“特許權(quán)使用費”向稅務機關(guān)申報扣繳了企業(yè)所得稅通過對比W公司2007年和2008年兩年的成本和銷售費用構(gòu)成發(fā)現(xiàn)，2007年主營業(yè)務成本中的“產(chǎn)品設(shè)計費”在2008年沒有了，而2008年的銷售費用中多出了“傭金-顧問費”。調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年調(diào)查事實查閱了員工花名冊后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計技術(shù)人員。由此，調(diào)查人員懷疑“產(chǎn)品設(shè)計”環(huán)節(jié)應該是由A集團在境外完成的，W公司支付的“傭金”實際上就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，應屬于“特許權(quán)使用費”范疇；企業(yè)將“產(chǎn)品設(shè)計費”替換為“傭金”，目的是逃避其代扣代繳非居民企業(yè)所得稅義務。向W公司索要了當年的“委托設(shè)計合同”，發(fā)現(xiàn)合同上明確注明由境外A公司負責產(chǎn)品設(shè)計，W公司負責生產(chǎn)。調(diào)查事實查閱了員工花名冊后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計技術(shù)處理結(jié)果企業(yè)承認“傭金——顧問費”就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，且為了不引起稅務機關(guān)注意，將其分為四筆分別付匯。最終W公司補繳非居民企業(yè)所得稅84684.03元，滯納金21627.69元。處理結(jié)果企業(yè)承認“傭金——顧問費”就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，且為案例

營銷渠道

B公司是由某美國公司（以下簡稱總部）在某市投資成立的全資子公司，注冊資本8760萬元，經(jīng)營期限15年，主要經(jīng)營高科技工業(yè)陶瓷產(chǎn)品和復合材料的加工、生產(chǎn)與銷售。該企業(yè)產(chǎn)品以內(nèi)銷為主，所屬行業(yè)為非金屬礦物制品業(yè)。該公司除與總部簽訂《貸款協(xié)議》按期支付利息外，還簽訂有《特許權(quán)使用協(xié)議》，獲得總部擁有陶瓷工藝技術(shù)使用權(quán)，并按期支付特許權(quán)使用費。

2010年2月，B公司提出要支付給總部傭金費用1758萬元，服務全部發(fā)生在境外，不需要繳稅，將向稅務機關(guān)提出開具不予征稅證明，并已經(jīng)準備好總部的居民身份證明文件及相關(guān)資料。案例營銷渠道B公司是由某美國公司（以下簡稱總部）在某市《客戶關(guān)系權(quán)益協(xié)議》

主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國和亞洲地區(qū)的客戶，并協(xié)助B公司發(fā)展與客戶的業(yè)務關(guān)系，以增加B公司在中國及亞洲地區(qū)的陶瓷坩堝銷售業(yè)務

B公司應支付給總部相當于在指定區(qū)域內(nèi)總部及關(guān)聯(lián)方負責的客戶產(chǎn)品銷售收入5%的銷售傭金。《客戶關(guān)系權(quán)益協(xié)議》主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國和稅務機關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價指南，“營銷性無形資產(chǎn)指有助于產(chǎn)品或勞務商業(yè)性開發(fā)利用的商標或商業(yè)名稱、客戶名單、分銷渠道，以及在產(chǎn)品推廣中具有重要價值的獨特的名稱、標志和圖片。

OECD稅收協(xié)定范本注釋也明確，“為獲得收款人已經(jīng)提供了某種特定產(chǎn)品或服務的那些客戶的保密名單而支付的報酬，將會構(gòu)成對專有技術(shù)的付款，因這樣的客戶名單涉及收款人與這些客戶進行交易的商業(yè)經(jīng)驗?！倍悇諜C關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價指南，“營銷性無形資產(chǎn)指有助稅務機關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營銷性無形資產(chǎn)的特許使用費，應按照特許權(quán)使用費的規(guī)定，根據(jù)特許權(quán)使用費全額的10%代扣代繳所得稅。通過解釋和交流，B公司總部同意了稅務機關(guān)判定，并代扣代繳所得稅176萬元。稅務機關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營銷性無形資產(chǎn)的特33特許權(quán)使用費與勞務區(qū)別特許權(quán)使用費服務是否先前存在存在不存在是否重復使用可以不可以所有權(quán)歸屬許可方服務接受人經(jīng)濟效果不承諾承諾技術(shù)先進先進不確定33特許權(quán)使用費與勞務區(qū)別特許權(quán)使用費服務是否先前存在存在不稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國家的居民稅收方面的保護：

--避免雙重征稅的保護

--避免稅收歧視方面的保護受保護的對象：

--在我國為對方國家居民（非居民）

--在對方國家為我國居民（走出去企業(yè)和個人）受保護的稅種：

--所得稅稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國家的居民稅收方面的保護：稅收協(xié)定待遇第一章總則第1條法律依據(jù)（所得稅法（增個人），征管法，稅收協(xié)定）第2條管理對象——本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應該履行的納稅義務。第3至6條一般說明稅收協(xié)定待遇第一章總則稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請和備案報告審批項目備案項目股息常設(shè)機構(gòu)利潤利息個人勞務特許權(quán)使用費非獨立個人勞務財產(chǎn)收益所有其他稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請和備案報告審批項目備案稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行第14條依權(quán)責上報、委托調(diào)查、不予受理

第15條不予受理情況

第16條審批時限

第17條無法判斷時的處理

第18條取得審批后執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理第五章法律責任加強管理（19）隨時而變（20）有錯即改（27等）有漏可補（21）時效三年(追繳時特殊情況可延長到五年）稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則第41條委托書第42條復印件第43條中文文本第44條協(xié)定優(yōu)先第45條生效時限稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則常設(shè)機構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務增值稅常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務增值稅常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定：締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，可以征收非居民的個人所得稅。對來源于中國與特許權(quán)相關(guān)的勞務所得，沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，一律征收預提所得稅（按源泉扣繳方式征收）；構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，分別征收預提所得稅和外國企業(yè)所得稅。常設(shè)機構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)定義國內(nèi)法：

企業(yè)所得稅法實施第五條：機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。稅收協(xié)定:“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)定義國內(nèi)法：企業(yè)所得稅法實施第五條：機構(gòu)、場所，是國內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)（一）管理場所；（二）分支機構(gòu)； （三）辦事處；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所（四）工廠；（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。（三）提供勞務的場所（五）作業(yè)場所（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月（或。。。）以上的為限；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國另一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動（183天）國內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機構(gòu)、營業(yè)常設(shè)機構(gòu)判斷常設(shè)機構(gòu)固定性營業(yè)性長期性常設(shè)機構(gòu)判斷常設(shè)機構(gòu)固定性營業(yè)性長期性固定性判定實質(zhì)存在相對固定正常營業(yè)固定性判定實質(zhì)存在相對固定正常營業(yè)營業(yè)性判定A新加坡某食品生產(chǎn)公司在中國某市的倉庫。B新加坡某倉儲物流公司在中國某市的倉庫。C新加坡某電器公司在中國某市租下一間店面，長期展示其產(chǎn)品（不直接銷售）。D新加坡某廣告公司在中國某市租下一間店面，長期為其他公司做廣告宣傳。營業(yè)性判定A新加坡某食品生產(chǎn)公司在中國某市的倉庫。B新加坡某長期性判斷連續(xù)六個月（或其他）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。連續(xù)或累計183天（六個月）勞務活動，包括咨詢勞務。如何處理？特殊原因存在時間很短的固定機構(gòu)，例如辦事處或作業(yè)場所等。如何處理？基于短期使用目的設(shè)立，但實際存在時間超出了臨時性的范圍。長期性判斷連續(xù)六個月（或其他）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程幾個難點具有連貫性和相關(guān)性的工程或勞務。不同批次、人數(shù)的工作時間計算。只在某段時間符合條件的勞務或工程。用六個月而不是183天界定勞務的稅收協(xié)定如何處理。幾個難點具有連貫性和相關(guān)性的工程或勞務。案例分析日本A公司，中國B公司。B公司為A公司的全資子公司。2010年1月雙方簽訂了技術(shù)許可合同，A公司許可B公司使用自己的某技術(shù)，許可費為銷售額的2%。如果B公司需要A公司派技術(shù)人員來華指導，則需另付每人每天8萬日元的支援費。A公司派遣人員情況如下，時間2010.01-032010.072010.102011.01-052011.102012.012012-042012.072012.102013.01人數(shù)102510523225案例分析日本A公司，中國B公司。B公司為A公司的全資子公司。正列舉反列舉一、專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所，如儲存、陳列或者交付。二、通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務的經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立地位代理人在締約國另一方進行營業(yè)。三、締約國一方的居民公司，控制或被控制于締約國另一方的居民公司或者在該締約國另一方進行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機構(gòu)），僅憑此項事實不能使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機構(gòu)。正列舉反列舉一、專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所受益所有人問題的由來我們的做法我們的發(fā)展受益所有人問題受益所有人問題的由來受益所有人問題受益所有人問題的由來稅收協(xié)定第十、十一、十二條國稅函【2009】601號文“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。受益所有人問題的由來稅收協(xié)定第十、十一、十二條主要內(nèi)容

所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)所有權(quán)和支配權(quán)實質(zhì)性經(jīng)營活動代理人，導管公司判定原則考慮因素主要內(nèi)容

所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)參考要素因素一：有義務在規(guī)定時間內(nèi)將所得轉(zhuǎn)交因素二：沒有其他經(jīng)營活動因素三：所得與資產(chǎn)、規(guī)模、人員等的匹配因素四：對所得或財產(chǎn)沒有控制權(quán)或處置權(quán)，很少承擔風險因素五：對方國家對所得不征稅因素六：關(guān)于利息，與第三人存在轉(zhuǎn)貸或類似合同因素七：關(guān)于特許權(quán)使用費，與第三人存在類似轉(zhuǎn)讓合同參考要素因素一：有義務在規(guī)定時間內(nèi)將所得轉(zhuǎn)交面臨的問題如何認定各種因素對身份判定的作用如何保證全國認定的一致性在身份被否定后，如何對待真正的受益所有人面臨的問題國家稅務總局2012年30號公告受益所有人的判定采取更為嚴格的標準操作指引更細化設(shè)定安全港，簡化股息所得受益所有人判定的標準合伙、信托等形式的非居民納稅人或?qū)⑹芤嬗?0號公告的“代理人”規(guī)則國家稅務總局2012年30號公告受益所有人的判定采取更為嚴格謝謝！

謝謝！

非居民稅收管理宋旭波bobos_2000@非居民稅收管理一個基本問題（1）國際稅收協(xié)定是建立在締約國國內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的；（2）國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致；（3）兩者不一致時,國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國內(nèi)法？國際稅收協(xié)定？一個基本問題（1）國際稅收協(xié)定是建立在締約國國內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上國內(nèi)法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》《《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》國內(nèi)法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例我國稅收協(xié)定簽署趨勢截止2013年6月，共簽署99（96）個稅收協(xié)定，2個安排。由聯(lián)合國版本向國際經(jīng)合組織（OECD）過渡。從注重擴大地域管轄權(quán)向強調(diào)居民管轄權(quán)過渡。例：丹麥我國稅收協(xié)定簽署趨勢截止2013年6月，共簽署99（96）個內(nèi)容提綱一、非居民企業(yè)的類型及稅收處理二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法簡介三、非居民承包工程稅收管理辦法簡介四、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法簡介五、常設(shè)機構(gòu)判定六、受益所有人判定

內(nèi)容提綱一、居民和非居民企業(yè)的界定標準有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有利于稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行；有利于與國際慣例接軌；有利于實施專業(yè)化稅收管理。

一、居民和非居民企業(yè)的界定標準有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有

劃分居民和非居民的標準

劃分標準居民非居民注冊地依照中國大陸法律在境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立實際管理地實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)滿足條件單一具備同時具備劃分居民和非居民的標準劃分標準居民非居民注冊地依照中稅收處理有機構(gòu)場所的企業(yè)無機構(gòu)場所的企業(yè)征收范圍與機構(gòu)場所有關(guān)的所得(境內(nèi)和境外)來源于中國境內(nèi)的所得稅率25%20%征收方式申報繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳稅收優(yōu)惠國債利息,從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息紅利10%,外國政府、國際金融機構(gòu)貸款利息非居民企業(yè)的類型及稅收處理稅收處理有機構(gòu)場所的企業(yè)無機構(gòu)場所的企業(yè)征收范圍與機構(gòu)場所有源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第一條法律依據(jù)

1、企業(yè)所得稅法及其實施條例法第2-4、19、27、37-40、51、56條；實施條例第3、7-9、16-20、91、103-108條。

2、稅收征管法及其實施細則、稅務登記辦法

3、稅收協(xié)定（稅收安排）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容

第二條源泉扣繳的對象源泉扣繳的對象僅適用于所得稅法第三條第三款。美國A公司北京辦事處中國B公司美國A公司銀行匯款中國B公司源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二條源泉扣繳的對象源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務人

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（條例17條）；

(2)利息所得（18條）；

(3)租金所得（19條）；

(4)特許權(quán)使用費所得（20條）；

(5)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（16條）；

(6)其他所得（主要指擔保費）?？劾U義務人：直接負有支付義務的單位和個人（條例104條）。

消極投資所得源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國境內(nèi)所得的確定原則（條例7條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費：負擔、支付單位所在地或個人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國境內(nèi)所得的確定原則（條例7源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）第三章征收管理（7-18條）—辦法的重點第七條稅款扣繳及入庫時限按照權(quán)責發(fā)生制原則確認扣繳時間。

1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期(17)；

2、利息所得：合同約定的應付利息的日期(18)；

3、租金所得：合同約定的應付租金的日期(19)；

4、特許權(quán)使用費所得：合同約定的應付特許權(quán)使用費的日期(20)。

5、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：？

源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計算第九條匯率換算：當日國家公布的匯率中間價第十條包稅處理：換算為含稅所得第十一條減免稅處理第十二條協(xié)定待遇處理第十三條退稅處理第十四條之后后續(xù)管理及法律責任等源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計算承包工程辦法一、出臺背景（一）管理難度大、稅收流失較為嚴重：不辦理稅務登記和申報納稅現(xiàn)象較為普遍；項目工期短、流動性大，稅務機關(guān)難以及時掌握有關(guān)信息；稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的流失稅款，納稅人可能已經(jīng)離境，追繳困難。（二）管理被動：2002年審計署駐地方特派辦在機場、港口的審計中也發(fā)現(xiàn)了類似的問題。承包工程辦法一、出臺背景承包工程辦法—主要內(nèi)容

第一章總則（1-4條）第一條：依據(jù)，與源泉扣繳辦法基本一致，增加了增值稅和營業(yè)稅條例；第二條：非居民概念，包括企業(yè)和個人；第三條：承包工程作業(yè)和提供勞務的定義，不全但突出重點；第四條：適用的稅種。承包工程辦法—主要內(nèi)容第一章總則（1-4條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第一節(jié)登記備案管理（5-9條）第五條稅務登記，包括設(shè)立登記和扣繳登記合同備案：對發(fā)包方新設(shè)義務，原有合同？第六條注銷登記第七條變更合同備案第八條支付憑證備案第九條申報納稅資料備案：協(xié)同管理承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第二節(jié)稅源信息管理（10-11條）第十條稅源監(jiān)控機制涉稅信息獲取及信息共享第十一條國地稅信息傳遞機制承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十二條征收方式：季度預繳，年度匯繳第十三條納稅申報及相關(guān)資料報送未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的也要申并事先備案，否則繳稅。第十四條指定扣繳：三種情形之一。承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十五條指定扣繳人報送扣繳表第十六條未履行扣繳義務的救濟第十七條向其他支付人追繳稅款第十八條其他支付人主管稅務機關(guān)協(xié)助承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報征收（12-21條）第二節(jié)營業(yè)稅和增值稅（12-18條）第十九條自行申報：適用于設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的第二十條扣繳：適用于未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的第二十一條納稅申報及相關(guān)資料的提供承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第22條按項目建立臺帳和納稅檔案第23條付款憑證的查核第24條常設(shè)機構(gòu)的認定及稅款追繳第25條發(fā)揮售付匯稅務證明的作用第26條重點項目的跟蹤第27條統(tǒng)計報告第28條稅務審計

承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第29條發(fā)揮情報交換的作用第30條阻止出境第31條境外告知第五章法律責任（32-33條）第32條按征管法及其實施細則處理第33條發(fā)包方的罰則：新設(shè)第六章附則（34條）承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條案例

設(shè)計費大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡稱“W公司”）成立于2006年，主要經(jīng)營鍍鋅爐的生產(chǎn)、組裝、調(diào)試及提供相關(guān)技術(shù)咨詢服務。主管稅務機關(guān)在對3萬美元以下付匯信息進行專項核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年12月和2009年4月分別向境外母公司A集團支付兩筆“傭金——顧問費”，金額分別為20800美元和10294美元。案例設(shè)計費大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡稱“W公司”）成企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中間人聯(lián)系客戶，將客戶需要的設(shè)備型號通過傳真發(fā)給工廠，工廠對中間人支付傭金。支付境外A集團的顧問費就是由于A集團給W公司介紹、聯(lián)系境外客戶而支付的傭金，屬于非居民企業(yè)在中國境外發(fā)生的勞務，款項本身不應當在中國納稅；二是到稅務機關(guān)申請辦理《稅務證明》費時費力，用拆分付匯的方式既縮短了時間，又節(jié)省了辦公成本。企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年時與A集團簽訂“委托設(shè)計合同”兩筆，且自行按照“特許權(quán)使用費”向稅務機關(guān)申報扣繳了企業(yè)所得稅通過對比W公司2007年和2008年兩年的成本和銷售費用構(gòu)成發(fā)現(xiàn)，2007年主營業(yè)務成本中的“產(chǎn)品設(shè)計費”在2008年沒有了，而2008年的銷售費用中多出了“傭金-顧問費”。調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年調(diào)查事實查閱了員工花名冊后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計技術(shù)人員。由此，調(diào)查人員懷疑“產(chǎn)品設(shè)計”環(huán)節(jié)應該是由A集團在境外完成的，W公司支付的“傭金”實際上就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，應屬于“特許權(quán)使用費”范疇；企業(yè)將“產(chǎn)品設(shè)計費”替換為“傭金”，目的是逃避其代扣代繳非居民企業(yè)所得稅義務。向W公司索要了當年的“委托設(shè)計合同”，發(fā)現(xiàn)合同上明確注明由境外A公司負責產(chǎn)品設(shè)計，W公司負責生產(chǎn)。調(diào)查事實查閱了員工花名冊后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計技術(shù)處理結(jié)果企業(yè)承認“傭金——顧問費”就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，且為了不引起稅務機關(guān)注意，將其分為四筆分別付匯。最終W公司補繳非居民企業(yè)所得稅84684.03元，滯納金21627.69元。處理結(jié)果企業(yè)承認“傭金——顧問費”就是“產(chǎn)品設(shè)計費”，且為案例

營銷渠道

B公司是由某美國公司（以下簡稱總部）在某市投資成立的全資子公司，注冊資本8760萬元，經(jīng)營期限15年，主要經(jīng)營高科技工業(yè)陶瓷產(chǎn)品和復合材料的加工、生產(chǎn)與銷售。該企業(yè)產(chǎn)品以內(nèi)銷為主，所屬行業(yè)為非金屬礦物制品業(yè)。該公司除與總部簽訂《貸款協(xié)議》按期支付利息外，還簽訂有《特許權(quán)使用協(xié)議》，獲得總部擁有陶瓷工藝技術(shù)使用權(quán)，并按期支付特許權(quán)使用費。

2010年2月，B公司提出要支付給總部傭金費用1758萬元，服務全部發(fā)生在境外，不需要繳稅，將向稅務機關(guān)提出開具不予征稅證明，并已經(jīng)準備好總部的居民身份證明文件及相關(guān)資料。案例營銷渠道B公司是由某美國公司（以下簡稱總部）在某市《客戶關(guān)系權(quán)益協(xié)議》

主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國和亞洲地區(qū)的客戶，并協(xié)助B公司發(fā)展與客戶的業(yè)務關(guān)系，以增加B公司在中國及亞洲地區(qū)的陶瓷坩堝銷售業(yè)務

B公司應支付給總部相當于在指定區(qū)域內(nèi)總部及關(guān)聯(lián)方負責的客戶產(chǎn)品銷售收入5%的銷售傭金?！犊蛻絷P(guān)系權(quán)益協(xié)議》主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國和稅務機關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價指南，“營銷性無形資產(chǎn)指有助于產(chǎn)品或勞務商業(yè)性開發(fā)利用的商標或商業(yè)名稱、客戶名單、分銷渠道，以及在產(chǎn)品推廣中具有重要價值的獨特的名稱、標志和圖片。

OECD稅收協(xié)定范本注釋也明確，“為獲得收款人已經(jīng)提供了某種特定產(chǎn)品或服務的那些客戶的保密名單而支付的報酬，將會構(gòu)成對專有技術(shù)的付款，因這樣的客戶名單涉及收款人與這些客戶進行交易的商業(yè)經(jīng)驗?！倍悇諜C關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價指南，“營銷性無形資產(chǎn)指有助稅務機關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營銷性無形資產(chǎn)的特許使用費，應按照特許權(quán)使用費的規(guī)定，根據(jù)特許權(quán)使用費全額的10%代扣代繳所得稅。通過解釋和交流，B公司總部同意了稅務機關(guān)判定，并代扣代繳所得稅176萬元。稅務機關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營銷性無形資產(chǎn)的特90特許權(quán)使用費與勞務區(qū)別特許權(quán)使用費服務是否先前存在存在不存在是否重復使用可以不可以所有權(quán)歸屬許可方服務接受人經(jīng)濟效果不承諾承諾技術(shù)先進先進不確定33特許權(quán)使用費與勞務區(qū)別特許權(quán)使用費服務是否先前存在存在不稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國家的居民稅收方面的保護：

--避免雙重征稅的保護

--避免稅收歧視方面的保護受保護的對象：

--在我國為對方國家居民（非居民）

--在對方國家為我國居民（走出去企業(yè)和個人）受保護的稅種：

--所得稅稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國家的居民稅收方面的保護：稅收協(xié)定待遇第一章總則第1條法律依據(jù)（所得稅法（增個人），征管法，稅收協(xié)定）第2條管理對象——本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應該履行的納稅義務。第3至6條一般說明稅收協(xié)定待遇第一章總則稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請和備案報告審批項目備案項目股息常設(shè)機構(gòu)利潤利息個人勞務特許權(quán)使用費非獨立個人勞務財產(chǎn)收益所有其他稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請和備案報告審批項目備案稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行第14條依權(quán)責上報、委托調(diào)查、不予受理

第15條不予受理情況

第16條審批時限

第17條無法判斷時的處理

第18條取得審批后執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理第五章法律責任加強管理（19）隨時而變（20）有錯即改（27等）有漏可補（21）時效三年(追繳時特殊情況可延長到五年）稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則第41條委托書第42條復印件第43條中文文本第44條協(xié)定優(yōu)先第45條生效時限稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則常設(shè)機構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務增值稅常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務增值稅常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定：締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，可以征收非居民的個人所得稅。對來源于中國與特許權(quán)相關(guān)的勞務所得，沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，一律征收預提所得稅（按源泉扣繳方式征收）；構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，分別征收預提所得稅和外國企業(yè)所得稅。常設(shè)機構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)定義國內(nèi)法：

企業(yè)所得稅法實施第五條：機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。稅收協(xié)定:“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)定義國內(nèi)法：企業(yè)所得稅法實施第五條：機構(gòu)、場所，是國內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)（一）管理場所；（二）分支機構(gòu)； （三）辦事處；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所（四）工廠；（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。（三）提供勞務的