非居民稅收管理、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及受益所有人認(rèn)定課件

非居民稅收管理宋旭波bobos_2000@非居民稅收管理一個(gè)基本問題（1）國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的；（2）國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致；（3）兩者不一致時(shí),國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國(guó)內(nèi)法？國(guó)際稅收協(xié)定？一個(gè)基本問題（1）國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上國(guó)內(nèi)法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》《《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》國(guó)內(nèi)法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例我國(guó)稅收協(xié)定簽署趨勢(shì)截止2013年6月，共簽署99（96）個(gè)稅收協(xié)定，2個(gè)安排。由聯(lián)合國(guó)版本向國(guó)際經(jīng)合組織（OECD）過渡。從注重?cái)U(kuò)大地域管轄權(quán)向強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)過渡。例：丹麥我國(guó)稅收協(xié)定簽署趨勢(shì)截止2013年6月，共簽署99（96）個(gè)內(nèi)容提綱一、非居民企業(yè)的類型及稅收處理二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法簡(jiǎn)介三、非居民承包工程稅收管理辦法簡(jiǎn)介四、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法簡(jiǎn)介五、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定六、受益所有人判定

內(nèi)容提綱一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有利于稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行；有利于與國(guó)際慣例接軌；有利于實(shí)施專業(yè)化稅收管理。

一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有

劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)

劃分標(biāo)準(zhǔn)居民非居民注冊(cè)地依照中國(guó)大陸法律在境內(nèi)成立依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)滿足條件單一具備同時(shí)具備劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)居民非居民注冊(cè)地依照中稅收處理有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)征收范圍與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)的所得(境內(nèi)和境外)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅率25%20%征收方式申報(bào)繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳稅收優(yōu)惠國(guó)債利息,從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利10%,外國(guó)政府、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款利息非居民企業(yè)的類型及稅收處理稅收處理有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)征收范圍與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第一條法律依據(jù)

1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例法第2-4、19、27、37-40、51、56條；實(shí)施條例第3、7-9、16-20、91、103-108條。

2、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記辦法

3、稅收協(xié)定（稅收安排）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容

第二條源泉扣繳的對(duì)象源泉扣繳的對(duì)象僅適用于所得稅法第三條第三款。美國(guó)A公司北京辦事處中國(guó)B公司美國(guó)A公司銀行匯款中國(guó)B公司源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二條源泉扣繳的對(duì)象源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務(wù)人

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（條例17條）；

(2)利息所得（18條）；

(3)租金所得（19條）；

(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得（20條）；

(5)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（16條）；

(6)其他所得（主要指擔(dān)保費(fèi)）?？劾U義務(wù)人：直接負(fù)有支付義務(wù)的單位和個(gè)人（條例104條）。

消極投資所得源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務(wù)源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國(guó)境內(nèi)所得的確定原則（條例7條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：負(fù)擔(dān)、支付單位所在地或個(gè)人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國(guó)境內(nèi)所得的確定原則（條例7源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）第三章征收管理（7-18條）—辦法的重點(diǎn)第七條稅款扣繳及入庫(kù)時(shí)限按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)扣繳時(shí)間。

1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期(17)；

2、利息所得：合同約定的應(yīng)付利息的日期(18)；

3、租金所得：合同約定的應(yīng)付租金的日期(19)；

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得：合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期(20)。

5、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：？

源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計(jì)算第九條匯率換算：當(dāng)日國(guó)家公布的匯率中間價(jià)第十條包稅處理：換算為含稅所得第十一條減免稅處理第十二條協(xié)定待遇處理第十三條退稅處理第十四條之后后續(xù)管理及法律責(zé)任等源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計(jì)算承包工程辦法一、出臺(tái)背景（一）管理難度大、稅收流失較為嚴(yán)重：不辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅現(xiàn)象較為普遍；項(xiàng)目工期短、流動(dòng)性大，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握有關(guān)信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的流失稅款，納稅人可能已經(jīng)離境，追繳困難。（二）管理被動(dòng)：2002年審計(jì)署駐地方特派辦在機(jī)場(chǎng)、港口的審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)了類似的問題。承包工程辦法一、出臺(tái)背景承包工程辦法—主要內(nèi)容

第一章總則（1-4條）第一條：依據(jù)，與源泉扣繳辦法基本一致，增加了增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例；第二條：非居民概念，包括企業(yè)和個(gè)人；第三條：承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的定義，不全但突出重點(diǎn)；第四條：適用的稅種。承包工程辦法—主要內(nèi)容第一章總則（1-4條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第一節(jié)登記備案管理（5-9條）第五條稅務(wù)登記，包括設(shè)立登記和扣繳登記合同備案：對(duì)發(fā)包方新設(shè)義務(wù)，原有合同？第六條注銷登記第七條變更合同備案第八條支付憑證備案第九條申報(bào)納稅資料備案：協(xié)同管理承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第二節(jié)稅源信息管理（10-11條）第十條稅源監(jiān)控機(jī)制涉稅信息獲取及信息共享第十一條國(guó)地稅信息傳遞機(jī)制承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十二條征收方式：季度預(yù)繳，年度匯繳第十三條納稅申報(bào)及相關(guān)資料報(bào)送未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的也要申并事先備案，否則繳稅。第十四條指定扣繳：三種情形之一。承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十五條指定扣繳人報(bào)送扣繳表第十六條未履行扣繳義務(wù)的救濟(jì)第十七條向其他支付人追繳稅款第十八條其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅和增值稅（12-18條）第十九條自行申報(bào)：適用于設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的第二十條扣繳：適用于未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的第二十一條納稅申報(bào)及相關(guān)資料的提供承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第22條按項(xiàng)目建立臺(tái)帳和納稅檔案第23條付款憑證的查核第24條常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及稅款追繳第25條發(fā)揮售付匯稅務(wù)證明的作用第26條重點(diǎn)項(xiàng)目的跟蹤第27條統(tǒng)計(jì)報(bào)告第28條稅務(wù)審計(jì)

承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第29條發(fā)揮情報(bào)交換的作用第30條阻止出境第31條境外告知第五章法律責(zé)任（32-33條）第32條按征管法及其實(shí)施細(xì)則處理第33條發(fā)包方的罰則：新設(shè)第六章附則（34條）承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條案例

設(shè)計(jì)費(fèi)大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱“W公司”）成立于2006年，主要經(jīng)營(yíng)鍍鋅爐的生產(chǎn)、組裝、調(diào)試及提供相關(guān)技術(shù)咨詢服務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)3萬美元以下付匯信息進(jìn)行專項(xiàng)核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年12月和2009年4月分別向境外母公司A集團(tuán)支付兩筆“傭金——顧問費(fèi)”，金額分別為20800美元和10294美元。案例設(shè)計(jì)費(fèi)大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱“W公司”）成企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中間人聯(lián)系客戶，將客戶需要的設(shè)備型號(hào)通過傳真發(fā)給工廠，工廠對(duì)中間人支付傭金。支付境外A集團(tuán)的顧問費(fèi)就是由于A集團(tuán)給W公司介紹、聯(lián)系境外客戶而支付的傭金，屬于非居民企業(yè)在中國(guó)境外發(fā)生的勞務(wù)，款項(xiàng)本身不應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅；二是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》費(fèi)時(shí)費(fèi)力，用拆分付匯的方式既縮短了時(shí)間，又節(jié)省了辦公成本。企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年時(shí)與A集團(tuán)簽訂“委托設(shè)計(jì)合同”兩筆，且自行按照“特許權(quán)使用費(fèi)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳了企業(yè)所得稅通過對(duì)比W公司2007年和2008年兩年的成本和銷售費(fèi)用構(gòu)成發(fā)現(xiàn)，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”在2008年沒有了，而2008年的銷售費(fèi)用中多出了“傭金-顧問費(fèi)”。調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年調(diào)查事實(shí)查閱了員工花名冊(cè)后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計(jì)技術(shù)人員。由此，調(diào)查人員懷疑“產(chǎn)品設(shè)計(jì)”環(huán)節(jié)應(yīng)該是由A集團(tuán)在境外完成的，W公司支付的“傭金”實(shí)際上就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，應(yīng)屬于“特許權(quán)使用費(fèi)”范疇；企業(yè)將“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”替換為“傭金”，目的是逃避其代扣代繳非居民企業(yè)所得稅義務(wù)。向W公司索要了當(dāng)年的“委托設(shè)計(jì)合同”，發(fā)現(xiàn)合同上明確注明由境外A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，W公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)。調(diào)查事實(shí)查閱了員工花名冊(cè)后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計(jì)技術(shù)處理結(jié)果企業(yè)承認(rèn)“傭金——顧問費(fèi)”就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，且為了不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，將其分為四筆分別付匯。最終W公司補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅84684.03元，滯納金21627.69元。處理結(jié)果企業(yè)承認(rèn)“傭金——顧問費(fèi)”就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，且為案例

營(yíng)銷渠道

B公司是由某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱總部）在某市投資成立的全資子公司，注冊(cè)資本8760萬元，經(jīng)營(yíng)期限15年，主要經(jīng)營(yíng)高科技工業(yè)陶瓷產(chǎn)品和復(fù)合材料的加工、生產(chǎn)與銷售。該企業(yè)產(chǎn)品以內(nèi)銷為主，所屬行業(yè)為非金屬礦物制品業(yè)。該公司除與總部簽訂《貸款協(xié)議》按期支付利息外，還簽訂有《特許權(quán)使用協(xié)議》，獲得總部擁有陶瓷工藝技術(shù)使用權(quán)，并按期支付特許權(quán)使用費(fèi)。

2010年2月，B公司提出要支付給總部傭金費(fèi)用1758萬元，服務(wù)全部發(fā)生在境外，不需要繳稅，將向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出開具不予征稅證明，并已經(jīng)準(zhǔn)備好總部的居民身份證明文件及相關(guān)資料。案例營(yíng)銷渠道B公司是由某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱總部）在某市《客戶關(guān)系權(quán)益協(xié)議》

主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國(guó)和亞洲地區(qū)的客戶，并協(xié)助B公司發(fā)展與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系，以增加B公司在中國(guó)及亞洲地區(qū)的陶瓷坩堝銷售業(yè)務(wù)

B公司應(yīng)支付給總部相當(dāng)于在指定區(qū)域內(nèi)總部及關(guān)聯(lián)方負(fù)責(zé)的客戶產(chǎn)品銷售收入5%的銷售傭金?！犊蛻絷P(guān)系權(quán)益協(xié)議》主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國(guó)和稅務(wù)機(jī)關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，“營(yíng)銷性無形資產(chǎn)指有助于產(chǎn)品或勞務(wù)商業(yè)性開發(fā)利用的商標(biāo)或商業(yè)名稱、客戶名單、分銷渠道，以及在產(chǎn)品推廣中具有重要價(jià)值的獨(dú)特的名稱、標(biāo)志和圖片。

OECD稅收協(xié)定范本注釋也明確，“為獲得收款人已經(jīng)提供了某種特定產(chǎn)品或服務(wù)的那些客戶的保密名單而支付的報(bào)酬，將會(huì)構(gòu)成對(duì)專有技術(shù)的付款，因這樣的客戶名單涉及收款人與這些客戶進(jìn)行交易的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，“營(yíng)銷性無形資產(chǎn)指有助稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營(yíng)銷性無形資產(chǎn)的特許使用費(fèi)，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定，根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)全額的10%代扣代繳所得稅。通過解釋和交流，B公司總部同意了稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，并代扣代繳所得稅176萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營(yíng)銷性無形資產(chǎn)的特33特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)區(qū)別特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)是否先前存在存在不存在是否重復(fù)使用可以不可以所有權(quán)歸屬許可方服務(wù)接受人經(jīng)濟(jì)效果不承諾承諾技術(shù)先進(jìn)先進(jìn)不確定33特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)區(qū)別特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)是否先前存在存在不稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國(guó)家的居民稅收方面的保護(hù)：

--避免雙重征稅的保護(hù)

--避免稅收歧視方面的保護(hù)受保護(hù)的對(duì)象：

--在我國(guó)為對(duì)方國(guó)家居民（非居民）

--在對(duì)方國(guó)家為我國(guó)居民（走出去企業(yè)和個(gè)人）受保護(hù)的稅種：

--所得稅稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國(guó)家的居民稅收方面的保護(hù)：稅收協(xié)定待遇第一章總則第1條法律依據(jù)（所得稅法（增個(gè)人），征管法，稅收協(xié)定）第2條管理對(duì)象——本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。第3至6條一般說明稅收協(xié)定待遇第一章總則稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請(qǐng)和備案報(bào)告審批項(xiàng)目備案項(xiàng)目股息常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)利息個(gè)人勞務(wù)特許權(quán)使用費(fèi)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)財(cái)產(chǎn)收益所有其他稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請(qǐng)和備案報(bào)告審批項(xiàng)目備案稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行第14條依權(quán)責(zé)上報(bào)、委托調(diào)查、不予受理

第15條不予受理情況

第16條審批時(shí)限

第17條無法判斷時(shí)的處理

第18條取得審批后執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理第五章法律責(zé)任加強(qiáng)管理（19）隨時(shí)而變（20）有錯(cuò)即改（27等）有漏可補(bǔ)（21）時(shí)效三年(追繳時(shí)特殊情況可延長(zhǎng)到五年）稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則第41條委托書第42條復(fù)印件第43條中文文本第44條協(xié)定優(yōu)先第45條生效時(shí)限稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務(wù)增值稅常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務(wù)增值稅常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國(guó)內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可以征收非居民的個(gè)人所得稅。對(duì)來源于中國(guó)與特許權(quán)相關(guān)的勞務(wù)所得，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，一律征收預(yù)提所得稅（按源泉扣繳方式征收）；構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，分別征收預(yù)提所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國(guó)內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)定義國(guó)內(nèi)法：

企業(yè)所得稅法實(shí)施第五條：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。稅收協(xié)定:“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)定義國(guó)內(nèi)法：企業(yè)所得稅法實(shí)施第五條：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國(guó)內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（一）管理場(chǎng)所；（二）分支機(jī)構(gòu)； （三）辦事處；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所（四）工廠；（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所（五）作業(yè)場(chǎng)所（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月（或。。。）以上的為限；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)（183天）國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國(guó)內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)固定性營(yíng)業(yè)性長(zhǎng)期性常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)固定性營(yíng)業(yè)性長(zhǎng)期性固定性判定實(shí)質(zhì)存在相對(duì)固定正常營(yíng)業(yè)固定性判定實(shí)質(zhì)存在相對(duì)固定正常營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)性判定A新加坡某食品生產(chǎn)公司在中國(guó)某市的倉(cāng)庫(kù)。B新加坡某倉(cāng)儲(chǔ)物流公司在中國(guó)某市的倉(cāng)庫(kù)。C新加坡某電器公司在中國(guó)某市租下一間店面，長(zhǎng)期展示其產(chǎn)品（不直接銷售）。D新加坡某廣告公司在中國(guó)某市租下一間店面，長(zhǎng)期為其他公司做廣告宣傳。營(yíng)業(yè)性判定A新加坡某食品生產(chǎn)公司在中國(guó)某市的倉(cāng)庫(kù)。B新加坡某長(zhǎng)期性判斷連續(xù)六個(gè)月（或其他）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。連續(xù)或累計(jì)183天（六個(gè)月）勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)。如何處理？特殊原因存在時(shí)間很短的固定機(jī)構(gòu)，例如辦事處或作業(yè)場(chǎng)所等。如何處理？基于短期使用目的設(shè)立，但實(shí)際存在時(shí)間超出了臨時(shí)性的范圍。長(zhǎng)期性判斷連續(xù)六個(gè)月（或其他）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程幾個(gè)難點(diǎn)具有連貫性和相關(guān)性的工程或勞務(wù)。不同批次、人數(shù)的工作時(shí)間計(jì)算。只在某段時(shí)間符合條件的勞務(wù)或工程。用六個(gè)月而不是183天界定勞務(wù)的稅收協(xié)定如何處理。幾個(gè)難點(diǎn)具有連貫性和相關(guān)性的工程或勞務(wù)。案例分析日本A公司，中國(guó)B公司。B公司為A公司的全資子公司。2010年1月雙方簽訂了技術(shù)許可合同，A公司許可B公司使用自己的某技術(shù)，許可費(fèi)為銷售額的2%。如果B公司需要A公司派技術(shù)人員來華指導(dǎo)，則需另付每人每天8萬日元的支援費(fèi)。A公司派遣人員情況如下，時(shí)間2010.01-032010.072010.102011.01-052011.102012.012012-042012.072012.102013.01人數(shù)102510523225案例分析日本A公司，中國(guó)B公司。B公司為A公司的全資子公司。正列舉反列舉一、專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如儲(chǔ)存、陳列或者交付。二、通過按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立地位代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)。三、締約國(guó)一方的居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方的居民公司或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），僅憑此項(xiàng)事實(shí)不能使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。正列舉反列舉一、專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所受益所有人問題的由來我們的做法我們的發(fā)展受益所有人問題受益所有人問題的由來受益所有人問題受益所有人問題的由來稅收協(xié)定第十、十一、十二條國(guó)稅函【2009】601號(hào)文“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。受益所有人問題的由來稅收協(xié)定第十、十一、十二條主要內(nèi)容

所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和支配權(quán)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代理人，導(dǎo)管公司判定原則考慮因素主要內(nèi)容

所得和所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)參考要素因素一：有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所得轉(zhuǎn)交因素二：沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素三：所得與資產(chǎn)、規(guī)模、人員等的匹配因素四：對(duì)所得或財(cái)產(chǎn)沒有控制權(quán)或處置權(quán)，很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)因素五：對(duì)方國(guó)家對(duì)所得不征稅因素六：關(guān)于利息，與第三人存在轉(zhuǎn)貸或類似合同因素七：關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，與第三人存在類似轉(zhuǎn)讓合同參考要素因素一：有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所得轉(zhuǎn)交面臨的問題如何認(rèn)定各種因素對(duì)身份判定的作用如何保證全國(guó)認(rèn)定的一致性在身份被否定后，如何對(duì)待真正的受益所有人面臨的問題國(guó)家稅務(wù)總局2012年30號(hào)公告受益所有人的判定采取更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)操作指引更細(xì)化設(shè)定安全港，簡(jiǎn)化股息所得受益所有人判定的標(biāo)準(zhǔn)合伙、信托等形式的非居民納稅人或?qū)⑹芤嬗?0號(hào)公告的“代理人”規(guī)則國(guó)家稅務(wù)總局2012年30號(hào)公告受益所有人的判定采取更為嚴(yán)格謝謝！

謝謝！

非居民稅收管理宋旭波bobos_2000@非居民稅收管理一個(gè)基本問題（1）國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的；（2）國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致；（3）兩者不一致時(shí),國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國(guó)內(nèi)法？國(guó)際稅收協(xié)定？一個(gè)基本問題（1）國(guó)際稅收協(xié)定是建立在締約國(guó)國(guó)內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上國(guó)內(nèi)法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》《《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋》國(guó)內(nèi)法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例我國(guó)稅收協(xié)定簽署趨勢(shì)截止2013年6月，共簽署99（96）個(gè)稅收協(xié)定，2個(gè)安排。由聯(lián)合國(guó)版本向國(guó)際經(jīng)合組織（OECD）過渡。從注重?cái)U(kuò)大地域管轄權(quán)向強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)過渡。例：丹麥我國(guó)稅收協(xié)定簽署趨勢(shì)截止2013年6月，共簽署99（96）個(gè)內(nèi)容提綱一、非居民企業(yè)的類型及稅收處理二、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法簡(jiǎn)介三、非居民承包工程稅收管理辦法簡(jiǎn)介四、非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法簡(jiǎn)介五、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定六、受益所有人判定

內(nèi)容提綱一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有利于稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行；有利于與國(guó)際慣例接軌；有利于實(shí)施專業(yè)化稅收管理。

一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有利于更好地履行稅收管轄權(quán)；有

劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)

劃分標(biāo)準(zhǔn)居民非居民注冊(cè)地依照中國(guó)大陸法律在境內(nèi)成立依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)滿足條件單一具備同時(shí)具備劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)居民非居民注冊(cè)地依照中稅收處理有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)征收范圍與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)的所得(境內(nèi)和境外)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅率25%20%征收方式申報(bào)繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳稅收優(yōu)惠國(guó)債利息,從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利10%,外國(guó)政府、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款利息非居民企業(yè)的類型及稅收處理稅收處理有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)征收范圍與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第一條法律依據(jù)

1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例法第2-4、19、27、37-40、51、56條；實(shí)施條例第3、7-9、16-20、91、103-108條。

2、稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記辦法

3、稅收協(xié)定（稅收安排）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容

第二條源泉扣繳的對(duì)象源泉扣繳的對(duì)象僅適用于所得稅法第三條第三款。美國(guó)A公司北京辦事處中國(guó)B公司美國(guó)A公司銀行匯款中國(guó)B公司源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二條源泉扣繳的對(duì)象源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務(wù)人

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（條例17條）；

(2)利息所得（18條）；

(3)租金所得（19條）；

(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得（20條）；

(5)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（16條）；

(6)其他所得（主要指擔(dān)保費(fèi)）?？劾U義務(wù)人：直接負(fù)有支付義務(wù)的單位和個(gè)人（條例104條）。

消極投資所得源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第三條源泉扣繳的所得類型及扣繳義務(wù)源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國(guó)境內(nèi)所得的確定原則（條例7條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：負(fù)擔(dān)、支付單位所在地或個(gè)人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容來源于中國(guó)境內(nèi)所得的確定原則（條例7源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）第三章征收管理（7-18條）—辦法的重點(diǎn)第七條稅款扣繳及入庫(kù)時(shí)限按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)扣繳時(shí)間。

1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期(17)；

2、利息所得：合同約定的應(yīng)付利息的日期(18)；

3、租金所得：合同約定的應(yīng)付租金的日期(19)；

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得：合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期(20)。

5、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：？

源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第二章稅源管理（4-6條）源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計(jì)算第九條匯率換算：當(dāng)日國(guó)家公布的匯率中間價(jià)第十條包稅處理：換算為含稅所得第十一條減免稅處理第十二條協(xié)定待遇處理第十三條退稅處理第十四條之后后續(xù)管理及法律責(zé)任等源泉扣繳辦法--主要內(nèi)容第八條扣繳稅款的計(jì)算承包工程辦法一、出臺(tái)背景（一）管理難度大、稅收流失較為嚴(yán)重：不辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅現(xiàn)象較為普遍；項(xiàng)目工期短、流動(dòng)性大，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握有關(guān)信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的流失稅款，納稅人可能已經(jīng)離境，追繳困難。（二）管理被動(dòng)：2002年審計(jì)署駐地方特派辦在機(jī)場(chǎng)、港口的審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)了類似的問題。承包工程辦法一、出臺(tái)背景承包工程辦法—主要內(nèi)容

第一章總則（1-4條）第一條：依據(jù)，與源泉扣繳辦法基本一致，增加了增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例；第二條：非居民概念，包括企業(yè)和個(gè)人；第三條：承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的定義，不全但突出重點(diǎn)；第四條：適用的稅種。承包工程辦法—主要內(nèi)容第一章總則（1-4條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第一節(jié)登記備案管理（5-9條）第五條稅務(wù)登記，包括設(shè)立登記和扣繳登記合同備案：對(duì)發(fā)包方新設(shè)義務(wù)，原有合同？第六條注銷登記第七條變更合同備案第八條支付憑證備案第九條申報(bào)納稅資料備案：協(xié)同管理承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第二章稅源管理（5-11條）第二節(jié)稅源信息管理（10-11條）第十條稅源監(jiān)控機(jī)制涉稅信息獲取及信息共享第十一條國(guó)地稅信息傳遞機(jī)制承包工程辦法—主要內(nèi)容第二章稅源管理（5-11條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十二條征收方式：季度預(yù)繳，年度匯繳第十三條納稅申報(bào)及相關(guān)資料報(bào)送未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的也要申并事先備案，否則繳稅。第十四條指定扣繳：三種情形之一。承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第一節(jié)企業(yè)所得稅（12-18條）第十五條指定扣繳人報(bào)送扣繳表第十六條未履行扣繳義務(wù)的救濟(jì)第十七條向其他支付人追繳稅款第十八條其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第三章申報(bào)征收（12-21條）第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅和增值稅（12-18條）第十九條自行申報(bào)：適用于設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的第二十條扣繳：適用于未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的第二十一條納稅申報(bào)及相關(guān)資料的提供承包工程辦法—主要內(nèi)容第三章申報(bào)征收（12-21條）承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第22條按項(xiàng)目建立臺(tái)帳和納稅檔案第23條付款憑證的查核第24條常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及稅款追繳第25條發(fā)揮售付匯稅務(wù)證明的作用第26條重點(diǎn)項(xiàng)目的跟蹤第27條統(tǒng)計(jì)報(bào)告第28條稅務(wù)審計(jì)

承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條承包工程辦法—主要內(nèi)容

第四章跟蹤管理(22-31條）第29條發(fā)揮情報(bào)交換的作用第30條阻止出境第31條境外告知第五章法律責(zé)任（32-33條）第32條按征管法及其實(shí)施細(xì)則處理第33條發(fā)包方的罰則：新設(shè)第六章附則（34條）承包工程辦法—主要內(nèi)容第四章跟蹤管理(22-31條案例

設(shè)計(jì)費(fèi)大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱“W公司”）成立于2006年，主要經(jīng)營(yíng)鍍鋅爐的生產(chǎn)、組裝、調(diào)試及提供相關(guān)技術(shù)咨詢服務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)3萬美元以下付匯信息進(jìn)行專項(xiàng)核查中發(fā)現(xiàn)，該公司2008年12月和2009年4月分別向境外母公司A集團(tuán)支付兩筆“傭金——顧問費(fèi)”，金額分別為20800美元和10294美元。案例設(shè)計(jì)費(fèi)大連W熱能設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱“W公司”）成企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中間人聯(lián)系客戶，將客戶需要的設(shè)備型號(hào)通過傳真發(fā)給工廠，工廠對(duì)中間人支付傭金。支付境外A集團(tuán)的顧問費(fèi)就是由于A集團(tuán)給W公司介紹、聯(lián)系境外客戶而支付的傭金，屬于非居民企業(yè)在中國(guó)境外發(fā)生的勞務(wù)，款項(xiàng)本身不應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅；二是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》費(fèi)時(shí)費(fèi)力，用拆分付匯的方式既縮短了時(shí)間，又節(jié)省了辦公成本。企業(yè)的解釋一是從2008年底開始，公司的銷售主要是采取由中調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年時(shí)與A集團(tuán)簽訂“委托設(shè)計(jì)合同”兩筆，且自行按照“特許權(quán)使用費(fèi)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳了企業(yè)所得稅通過對(duì)比W公司2007年和2008年兩年的成本和銷售費(fèi)用構(gòu)成發(fā)現(xiàn)，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”在2008年沒有了，而2008年的銷售費(fèi)用中多出了“傭金-顧問費(fèi)”。調(diào)查過程通過調(diào)閱該企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)W公司在2007年調(diào)查事實(shí)查閱了員工花名冊(cè)后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計(jì)技術(shù)人員。由此，調(diào)查人員懷疑“產(chǎn)品設(shè)計(jì)”環(huán)節(jié)應(yīng)該是由A集團(tuán)在境外完成的，W公司支付的“傭金”實(shí)際上就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，應(yīng)屬于“特許權(quán)使用費(fèi)”范疇；企業(yè)將“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”替換為“傭金”，目的是逃避其代扣代繳非居民企業(yè)所得稅義務(wù)。向W公司索要了當(dāng)年的“委托設(shè)計(jì)合同”，發(fā)現(xiàn)合同上明確注明由境外A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，W公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)。調(diào)查事實(shí)查閱了員工花名冊(cè)后，發(fā)現(xiàn)W公司并沒有自己的設(shè)計(jì)技術(shù)處理結(jié)果企業(yè)承認(rèn)“傭金——顧問費(fèi)”就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，且為了不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，將其分為四筆分別付匯。最終W公司補(bǔ)繳非居民企業(yè)所得稅84684.03元，滯納金21627.69元。處理結(jié)果企業(yè)承認(rèn)“傭金——顧問費(fèi)”就是“產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”，且為案例

營(yíng)銷渠道

B公司是由某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱總部）在某市投資成立的全資子公司，注冊(cè)資本8760萬元，經(jīng)營(yíng)期限15年，主要經(jīng)營(yíng)高科技工業(yè)陶瓷產(chǎn)品和復(fù)合材料的加工、生產(chǎn)與銷售。該企業(yè)產(chǎn)品以內(nèi)銷為主，所屬行業(yè)為非金屬礦物制品業(yè)。該公司除與總部簽訂《貸款協(xié)議》按期支付利息外，還簽訂有《特許權(quán)使用協(xié)議》，獲得總部擁有陶瓷工藝技術(shù)使用權(quán)，并按期支付特許權(quán)使用費(fèi)。

2010年2月，B公司提出要支付給總部傭金費(fèi)用1758萬元，服務(wù)全部發(fā)生在境外，不需要繳稅，將向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出開具不予征稅證明，并已經(jīng)準(zhǔn)備好總部的居民身份證明文件及相關(guān)資料。案例營(yíng)銷渠道B公司是由某美國(guó)公司（以下簡(jiǎn)稱總部）在某市《客戶關(guān)系權(quán)益協(xié)議》

主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國(guó)和亞洲地區(qū)的客戶，并協(xié)助B公司發(fā)展與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系，以增加B公司在中國(guó)及亞洲地區(qū)的陶瓷坩堝銷售業(yè)務(wù)

B公司應(yīng)支付給總部相當(dāng)于在指定區(qū)域內(nèi)總部及關(guān)聯(lián)方負(fù)責(zé)的客戶產(chǎn)品銷售收入5%的銷售傭金?！犊蛻絷P(guān)系權(quán)益協(xié)議》主要內(nèi)容是總部向B公司介紹總部在中國(guó)和稅務(wù)機(jī)關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，“營(yíng)銷性無形資產(chǎn)指有助于產(chǎn)品或勞務(wù)商業(yè)性開發(fā)利用的商標(biāo)或商業(yè)名稱、客戶名單、分銷渠道，以及在產(chǎn)品推廣中具有重要價(jià)值的獨(dú)特的名稱、標(biāo)志和圖片。

OECD稅收協(xié)定范本注釋也明確，“為獲得收款人已經(jīng)提供了某種特定產(chǎn)品或服務(wù)的那些客戶的保密名單而支付的報(bào)酬，將會(huì)構(gòu)成對(duì)專有技術(shù)的付款，因這樣的客戶名單涉及收款人與這些客戶進(jìn)行交易的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)。”稅務(wù)機(jī)關(guān)分析根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，“營(yíng)銷性無形資產(chǎn)指有助稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營(yíng)銷性無形資產(chǎn)的特許使用費(fèi)，應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定，根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)全額的10%代扣代繳所得稅。通過解釋和交流，B公司總部同意了稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，并代扣代繳所得稅176萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)論此筆合同不能被判定為傭金，而是營(yíng)銷性無形資產(chǎn)的特90特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)區(qū)別特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)是否先前存在存在不存在是否重復(fù)使用可以不可以所有權(quán)歸屬許可方服務(wù)接受人經(jīng)濟(jì)效果不承諾承諾技術(shù)先進(jìn)先進(jìn)不確定33特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)區(qū)別特許權(quán)使用費(fèi)服務(wù)是否先前存在存在不稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國(guó)家的居民稅收方面的保護(hù)：

--避免雙重征稅的保護(hù)

--避免稅收歧視方面的保護(hù)受保護(hù)的對(duì)象：

--在我國(guó)為對(duì)方國(guó)家居民（非居民）

--在對(duì)方國(guó)家為我國(guó)居民（走出去企業(yè)和個(gè)人）受保護(hù)的稅種：

--所得稅稅收協(xié)定待遇通過締結(jié)協(xié)定給予雙方國(guó)家的居民稅收方面的保護(hù)：稅收協(xié)定待遇第一章總則第1條法律依據(jù)（所得稅法（增個(gè)人），征管法，稅收協(xié)定）第2條管理對(duì)象——本辦法所稱稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。第3至6條一般說明稅收協(xié)定待遇第一章總則稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請(qǐng)和備案報(bào)告審批項(xiàng)目備案項(xiàng)目股息常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)利息個(gè)人勞務(wù)特許權(quán)使用費(fèi)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)財(cái)產(chǎn)收益所有其他稅收協(xié)定待遇管理辦法第二章審批申請(qǐng)和備案報(bào)告審批項(xiàng)目備案稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行第14條依權(quán)責(zé)上報(bào)、委托調(diào)查、不予受理

第15條不予受理情況

第16條審批時(shí)限

第17條無法判斷時(shí)的處理

第18條取得審批后執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第三章審批與執(zhí)行稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理第五章法律責(zé)任加強(qiáng)管理（19）隨時(shí)而變（20）有錯(cuò)即改（27等）有漏可補(bǔ)（21）時(shí)效三年(追繳時(shí)特殊情況可延長(zhǎng)到五年）稅收協(xié)定待遇管理辦法第四章后續(xù)管理稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則第41條委托書第42條復(fù)印件第43條中文文本第44條協(xié)定優(yōu)先第45條生效時(shí)限稅收協(xié)定待遇管理辦法第六章附則常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務(wù)增值稅常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定意義特許權(quán)稅收協(xié)定工程勞務(wù)增值稅常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國(guó)內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可以征收非居民的個(gè)人所得稅。對(duì)來源于中國(guó)與特許權(quán)相關(guān)的勞務(wù)所得，沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，一律征收預(yù)提所得稅（按源泉扣繳方式征收）；構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，分別征收預(yù)提所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)關(guān)乎征收權(quán)及征收方式國(guó)內(nèi)法：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)定義國(guó)內(nèi)法：

企業(yè)所得稅法實(shí)施第五條：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。稅收協(xié)定:“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)定義國(guó)內(nèi)法：企業(yè)所得稅法實(shí)施第五條：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定正列舉比較國(guó)內(nèi)法稅收協(xié)定（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（一）管理場(chǎng)所；（二）分支機(jī)構(gòu)； （三）辦事處；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所（四）工廠；（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。（三）提供勞務(wù)的