增值稅會計 課件

4、銷售折讓和銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。申請單稅務機關購買方銷售方稅務機關購買方通知單4、銷售折讓和銷售退回申請單稅務機關稅務機關通知單15、銷售返利納稅人銷售貨物并向購買方開具發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為。具體增值稅處理及會計處理同銷售折讓和退回5、銷售返利具體增值稅處理及會計處理同銷售折讓和退回26、售后回購（還本銷售）增值稅：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。所得稅：銷售商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認為利息費用。同會計6、售后回購（還本銷售）同會計3P72例21此項銷售具有融資性質，回購價格大于原售價，差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用。2月1日發(fā)出商品借：銀行存款2340000貸：其他應付款2000000應交稅費——增（銷）3400002-5月，確認利息費用（2200000-2000000）/4=50000借：財務費用50000貸：其他應付款500005月30日回購商品借：其他應付款2200000應交稅費——增（進）374000貸：銀行存款2574000無需納稅調整P72例21無需納稅調整47、價外費用借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入其他應付款管理費用等應交稅費——增（銷）7、價外費用5三、視同銷售銷項稅額的會計核算①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。三、視同銷售銷項稅額的會計核算61、委托代銷增值稅：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天會計：收到代銷清單例23視同買斷方式下委托方會計處理1、委托代銷72、受托代銷（1）視同買斷（加價銷售）委托方按協(xié)議價確認收入受托方按實際售價確認收入受托代銷商品：資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。受托代銷商品款：負債類，用來核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。增值稅會計ppt課件8（1）收到代銷貨物借：受托代銷商品含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價（2）實現(xiàn)銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）（3）取得委托方開具的發(fā)票，并結轉成本借：主營業(yè)務成本不含稅結算價應交稅費——增（進）增值稅貸：受托代銷商品含稅結算價（1）收到代銷貨物9（4）支付委托方代銷款借：銀行存款含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價

增值稅會計ppt課件10例24商場（受托方）的會計處理2月10日收到代銷商品借：受托代銷商品117000貸：受托代銷商品款1170002月20日貨物銷售借：銀行存款150000貸：主營業(yè)務收入128206應交稅費——增（銷）21794例24商場（受托方）的會計處理112月28日結算貨款借：受托代銷商品款117000貸：銀行存款117000結轉成本，取得增值稅發(fā)票借：主營業(yè)務成本100000應交稅費——增（進）17000貸：受托代銷商品1170002月28日結算貨款12（2）收取手續(xù)費受托方按委托方規(guī)定的價格銷售貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議收取一定比例的手續(xù)費。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，屬增值稅的征稅范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，營業(yè)稅就是對其手續(xù)費征稅。受托方不核算收入，手續(xù)費計其他業(yè)務收入（2）收取手續(xù)費受托方不核算收入，手續(xù)費計其他業(yè)務收入13（1）收到代銷貨物借：受托代銷商品含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價（2）實現(xiàn)銷售借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費——增（銷）（3）沖減受托代銷商品借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（1）收到代銷貨物14（4）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票借：應交稅費——增（進）貸：應付賬款（5）確認手續(xù)費，并開具手續(xù)費發(fā)票借：應付賬款貸：其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（6）支付代銷款借：應付賬款貸：銀行存款（4）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票15例25乙公司會計處理收到貨物借：受托代銷商品1170000貸：受托代銷商品款117000010月10日實現(xiàn)銷售，收到丙公司貨款借：銀行存款1170000貸：應付賬款1000000應交稅費——增（銷）170000沖減受托代銷商品借：受托代銷商品款1170000貸：受托代銷商品1170000

例25乙公司會計處理16確認收取的手續(xù)費借：應付賬款117000貸：其他業(yè)務收入117000手續(xù)費確認營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加58500貸：應交稅費——營58500收到甲公司開具的專用發(fā)票借：應交稅費——增（進）17000貸：應付賬款17000支付甲公司貨款借：應付賬款1053000貸：銀行存款1053000

確認收取的手續(xù)費17收取手續(xù)費方式下甲公司（委托方）會計處理9月1日借:委托代銷商品800000貸:庫存商品800000收到代銷清單借:應收賬款1170000貸:主營業(yè)務收入1000000應交稅——增（銷）170000收到手續(xù)費發(fā)票及銷售余款借：銀行存款1053000銷售費用117000貸：應收賬款1170000收取手續(xù)費方式下甲公司（委托方）會計處理183、內部移送（同一縣市除外）會計一般不確認收入4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——增（銷）3、內部移送（同一縣市除外）195、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）P79例27將化妝品發(fā)放職工借：應付職工薪酬234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——增（銷）340005、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費20結轉成本借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000確認消費稅200000*30%=60000元借：營業(yè)稅金及附加60000貸：應交稅費——消60000支付租賃房屋費用借：應付職工薪酬24000貸：銀行存款24000結轉成本216、將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購進的貨物作為投資增值稅：視同銷售所得稅：視同銷售會計：滿足以下條件時確認為收入（1）交換交易具有商業(yè)實質（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）例28無需納稅調整6、將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購進的貨物作為投資無需納稅調整22會計：滿足以下條件之一時不確認為收入（1）交換交易不具有商業(yè)實質（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量借：長期股權投資貸：庫存商品應交稅費——增（銷）例29需納稅調整會計：滿足以下條件之一時不確認為收入需納稅調整237、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購進的貨物無償贈送法一：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費——增（銷）法二：借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）需納稅調整7、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東需納稅調整24例：（關于贈出的例題）某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。例：（關于贈出的例題）某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府25視同銷售的會計處理主要有兩類其一，涉及按公允價值收入（增）1、非貨幣性資產(chǎn)交換（包括以物易物，長期投資）2、支付職工薪酬和股東股利（包括用自產(chǎn)的貨物用于職工福利、個人消費和用于股東的利潤分配）其二，按成本確認（增）1、貨物對外捐贈2、用于增值稅非應稅項目（建造廠房等）所得稅視同銷售視同銷售的會計處理主要有兩類所得稅視同銷售264、銷售折讓和銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。申請單稅務機關購買方銷售方稅務機關購買方通知單4、銷售折讓和銷售退回申請單稅務機關稅務機關通知單275、銷售返利納稅人銷售貨物并向購買方開具發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為。具體增值稅處理及會計處理同銷售折讓和退回5、銷售返利具體增值稅處理及會計處理同銷售折讓和退回286、售后回購（還本銷售）增值稅：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。所得稅：銷售商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認為利息費用。同會計6、售后回購（還本銷售）同會計29P72例21此項銷售具有融資性質，回購價格大于原售價，差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用。2月1日發(fā)出商品借：銀行存款2340000貸：其他應付款2000000應交稅費——增（銷）3400002-5月，確認利息費用（2200000-2000000）/4=50000借：財務費用50000貸：其他應付款500005月30日回購商品借：其他應付款2200000應交稅費——增（進）374000貸：銀行存款2574000無需納稅調整P72例21無需納稅調整307、價外費用借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入其他應付款管理費用等應交稅費——增（銷）7、價外費用31三、視同銷售銷項稅額的會計核算①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。三、視同銷售銷項稅額的會計核算321、委托代銷增值稅：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天會計：收到代銷清單例23視同買斷方式下委托方會計處理1、委托代銷332、受托代銷（1）視同買斷（加價銷售）委托方按協(xié)議價確認收入受托方按實際售價確認收入受托代銷商品：資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。受托代銷商品款：負債類，用來核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。增值稅會計ppt課件34（1）收到代銷貨物借：受托代銷商品含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價（2）實現(xiàn)銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）（3）取得委托方開具的發(fā)票，并結轉成本借：主營業(yè)務成本不含稅結算價應交稅費——增（進）增值稅貸：受托代銷商品含稅結算價（1）收到代銷貨物35（4）支付委托方代銷款借：銀行存款含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價

增值稅會計ppt課件36例24商場（受托方）的會計處理2月10日收到代銷商品借：受托代銷商品117000貸：受托代銷商品款1170002月20日貨物銷售借：銀行存款150000貸：主營業(yè)務收入128206應交稅費——增（銷）21794例24商場（受托方）的會計處理372月28日結算貨款借：受托代銷商品款117000貸：銀行存款117000結轉成本，取得增值稅發(fā)票借：主營業(yè)務成本100000應交稅費——增（進）17000貸：受托代銷商品1170002月28日結算貨款38（2）收取手續(xù)費受托方按委托方規(guī)定的價格銷售貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議收取一定比例的手續(xù)費。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，屬增值稅的征稅范圍。但受托方提供了勞務，就要取得一定的報酬，營業(yè)稅就是對其手續(xù)費征稅。受托方不核算收入，手續(xù)費計其他業(yè)務收入（2）收取手續(xù)費受托方不核算收入，手續(xù)費計其他業(yè)務收入39（1）收到代銷貨物借：受托代銷商品含稅結算價貸：受托代銷商品款含稅結算價（2）實現(xiàn)銷售借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費——增（銷）（3）沖減受托代銷商品借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（1）收到代銷貨物40（4）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票借：應交稅費——增（進）貸：應付賬款（5）確認手續(xù)費，并開具手續(xù)費發(fā)票借：應付賬款貸：其他業(yè)務收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（6）支付代銷款借：應付賬款貸：銀行存款（4）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票41例25乙公司會計處理收到貨物借：受托代銷商品1170000貸：受托代銷商品款117000010月10日實現(xiàn)銷售，收到丙公司貨款借：銀行存款1170000貸：應付賬款1000000應交稅費——增（銷）170000沖減受托代銷商品借：受托代銷商品款1170000貸：受托代銷商品1170000

例25乙公司會計處理42確認收取的手續(xù)費借：應付賬款117000貸：其他業(yè)務收入117000手續(xù)費確認營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加58500貸：應交稅費——營58500收到甲公司開具的專用發(fā)票借：應交稅費——增（進）17000貸：應付賬款17000支付甲公司貨款借：應付賬款1053000貸：銀行存款1053000

確認收取的手續(xù)費43收取手續(xù)費方式下甲公司（委托方）會計處理9月1日借:委托代銷商品800000貸:庫存商品800000收到代銷清單借:應收賬款1170000貸:主營業(yè)務收入1000000應交稅——增（銷）170000收到手續(xù)費發(fā)票及銷售余款借：銀行存款1053000銷售費用117000貸：應收賬款1170000收取手續(xù)費方式下甲公司（委托方）會計處理443、內部移送（同一縣市除外）會計一般不確認收入4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程貸：庫存商品應交稅費——增（銷）3、內部移送（同一縣市除外）455、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）P79例27將化妝品發(fā)放職工借：應付職工薪酬234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——增（銷）340005、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費46結轉成本借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000確認消費稅200000*30%=60000元借：營業(yè)稅金及附加60000