管理會計學(xué) 課件

管理會計學(xué)

（第六版）中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴管理會計學(xué)

1第8章標準成本法

8.1標準成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異8.4成本差異的賬務(wù)處理

第8章標準成本法8.1標準成本及成本差異2學(xué)習(xí)目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學(xué)習(xí)目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。3

8.1標準成本及成本差異8.1標準成本及成本差異4標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際5便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。可以有效地控制成本支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標準成本的作用

便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。標準成本6

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。標準成本的種類

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)7理想標準成本

理想標準成本8理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準成本。理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，9這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的10正常標準成本

正常標準成本11正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水12這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。

這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的13現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本14現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本?，F(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水15這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為16

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。

標準成本的種類

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)17

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差18成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:19

制造費用差異(即間接制造費用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。制造費用差異(即間接制造費用差異)按其20

8.2變動成本差異

的計算、分析和控制

8.2變動成本差異

的計算、分析和控制21直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材22直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料成本差異23

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異24價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(實際價格-標準價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：25數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量)×標準價格數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差26材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式27中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例1中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料90028管理會計學(xué)ppt課件29直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成30直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工成本差異31

直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工32直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價33直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，34直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標準工時)×標準工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準35直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式36中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標準工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8037管理會計學(xué)ppt課件38

變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實39變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用變動制造費用成本差異40變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相41變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人42變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用分配率差異43變動制造費用效率差異=標準分配率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用效率差異44變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式45中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8046管理會計學(xué)ppt課件47

8.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

8.3固定制造費用

成本差異的計算、分析48固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際49固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用固定制造費用成本差異50

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)51

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動52因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括53固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式54中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。例4中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算55(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。56(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、57對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造58由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細項目分別進行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的59

8.4成本差異的賬務(wù)處理8.4成本差異的賬務(wù)處理60采用標準成本法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標準成本與成本差異應(yīng)分別進行核算。采用標準成本法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標準成本與61采用標準成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進行核算。

成本差異核算賬戶

采用標準成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成62對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。

成本差異的歸集

對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動63月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例5月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成64根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制65

根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編66

根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制67

根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固68隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末成本差異的賬務(wù)處理

隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的69直接處理法

直接處理法70直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標準成本。直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“71這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責發(fā)生制的要求。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同72但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且73假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例1至例4。例6假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無期初余74則上述幾筆分錄如下:則上述幾筆分錄如下:75管理會計學(xué)ppt課件76遞延法

遞延法77遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分78這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算79思考題為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息?在制定標準成本時，可采取的標準有哪幾種?試述變動成本差異的特點。材料用量差異水遠是生產(chǎn)主管的責任。你是否同意這句話?為什么?思考題為什么標準成本制度能提供更為詳盡的控制信息?80列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。試述固定制造費用成本差異的特點。什么是固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異?討論預(yù)算和標準成本之間的區(qū)別。試比較直接處理法和遞延法的特點。列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因。81案例一

中盛公司正打算解雇采購員小劉。因為公司發(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認為，公司的要求是達到標準，至于如何達到標準并不重要。他還強調(diào)，只有通過大量購進才能達到價格標準，否則就會出現(xiàn)不利價格差異。

案例一中盛公司正打算解雇采購員小劉。因為82

通過本案例的分析，你認為:1.小劉為什么購進大量的原材料?你認為這種行為就是價格目標嗎?如果不是，那么目標又是什么?2.小劉應(yīng)該被解雇嗎?解釋原因。通過本案例的分析，你認為:83案例二

中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為10000元，預(yù)算工時為4000小時，實際耗用工時2800小時，實際制造費用為11200元，標準工時為4200小時。通過本案例的分析，你認為:1.預(yù)算工時與標準工時有什么區(qū)別?2.請利用資料計算固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異，并解釋其含義。案例二中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為1084謝謝諸位！謝謝諸位！85管理會計學(xué)

（第六版）中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴管理會計學(xué)

86第8章標準成本法

8.1標準成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異8.4成本差異的賬務(wù)處理

第8章標準成本法8.1標準成本及成本差異87學(xué)習(xí)目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學(xué)習(xí)目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務(wù)處理。88

8.1標準成本及成本差異8.1標準成本及成本差異89標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際90便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С??？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標準成本的作用

便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。標準成本91

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。標準成本的種類

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)92理想標準成本

理想標準成本93理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準成本。理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，94這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的95正常標準成本

正常標準成本96正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水97這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。

這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的98現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本99現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本?，F(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水100這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為101

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。

標準成本的種類

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)102

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差103成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:104

制造費用差異(即間接制造費用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。制造費用差異(即間接制造費用差異)按其105

8.2變動成本差異

的計算、分析和控制

8.2變動成本差異

的計算、分析和控制106直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材107直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料成本差異108

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異109價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(實際價格-標準價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：110數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量)×標準價格數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差111材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式112中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例1中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料900113管理會計學(xué)ppt課件114直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成115直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工成本差異116

直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工117直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價118直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，119直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標準工時)×標準工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準120直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式121中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標準工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工80122管理會計學(xué)ppt課件123

變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實124變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用變動制造費用成本差異125變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相126變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人127變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用分配率差異128變動制造費用效率差異=標準分配率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用效率差異129變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式130中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工80131管理會計學(xué)ppt課件132

8.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

8.3固定制造費用

成本差異的計算、分析133固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際134固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用固定制造費用成本差異135

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)136

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產(chǎn)能力利用程度差異。根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動137因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括138固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式139中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。例4中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為2400元，預(yù)算140(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。141(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、142對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造143由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的，固定制造費用預(yù)算應(yīng)就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應(yīng)該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個部門及明細項目分別進行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構(gòu)成的144

8.4成本差異的賬務(wù)處理8.4成本差異的賬務(wù)處理145采用標準成本法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標準成本與成本差異應(yīng)分別進行核算。采用標準成本法進行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標準成本與146采用標準成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進行核算。

成本差異核算賬戶

采用標準成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成147對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。

成本差異的歸集

對平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動148月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)賬戶。例5月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成149根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領(lǐng)用材料的會計分錄如下:根據(jù)例1的資料，月底分析計算成本差異后，編制150

根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據(jù)例2的資料，月底分析計算成本差異后，編151

根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例3的資料，月底分析計算成本差異后，編制152

根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄如下:根據(jù)例4的資料，月底分析計算成本差異，編制固153隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。期末成本差異的賬務(wù)處理

隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的154直接處理法

直接處理法155直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并