個(gè)人所得稅課件

第十七章個(gè)人所得稅一、概述二、主要內(nèi)容三、個(gè)稅計(jì)算四、納稅申報(bào)第十七章個(gè)人所得稅一、概述1一、概述

概念：以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。在我國的建立與發(fā)展：1980制定公布個(gè)人所得稅法1993三稅合并統(tǒng)一個(gè)人所得稅1999、2005、2008、2011年四次修訂特點(diǎn)：實(shí)行分類征收累進(jìn)稅率與比例稅率并用稅源征納方式和申報(bào)征納方式并存作用：調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)國家主權(quán)、增加財(cái)政收入一、概述概念：以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳2二、個(gè)人所得稅主要內(nèi)容納稅人：居民納稅人和非居民納稅人課稅對(duì)象：11項(xiàng)所得所得來源地的確定稅率：超額累進(jìn)稅率（工資薪金九級(jí)、個(gè)體經(jīng)營、承包五級(jí)）、比例稅率個(gè)稅減免：對(duì)特定人員、特定來源的減免稅二、個(gè)人所得稅主要內(nèi)容納稅人：居民納稅人和非居民納稅人3納稅人（有無住所、居住時(shí)間）包括中國公民、在中國有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)居民納稅人：負(fù)無限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)有住所無住所、居住滿一年（在一個(gè)納稅年度滿365天,不扣除臨時(shí)離境）

非居民納稅人：

負(fù)有限納稅義務(wù)無住所不居住或者居住不滿一年

納稅人（有無住所、居住時(shí)間）4應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四類11項(xiàng)）勞動(dòng)所得：①工資、薪金所得②勞務(wù)報(bào)酬所得③稿酬所得生產(chǎn)經(jīng)營所得：①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得②對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得資本所得：①特許權(quán)使用費(fèi)所得②利息、股息、紅利所得③財(cái)產(chǎn)租賃所得④財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得其他所得：①偶然所得②其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四類11項(xiàng)）勞動(dòng)所得：①工資、薪金所得②勞務(wù)報(bào)5所得來源地的確定在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資薪金所得在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得所得來源地的確定在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資薪金所得6轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得從中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他7外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期3年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于中國境內(nèi)的所得為5000美元外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期38韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生在境內(nèi)有納稅義務(wù)的是中獎(jiǎng)所得20000元韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工9稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)累進(jìn)稅率1.生產(chǎn)經(jīng)營所得2.承包承租經(jīng)營所得比例稅率20%

（8個(gè)稅目）

1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

一次20000～50000部份，稅率30%，50000元以上部份，稅率40%2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租住房，10%稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)累進(jìn)稅率10個(gè)稅減免免稅項(xiàng)目減征項(xiàng)目暫免項(xiàng)目在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠個(gè)稅減免免稅項(xiàng)目11在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠居住時(shí)間不滿1年的，為非居民，就境內(nèi)所得納稅。其中不足90天的，境外支付境內(nèi)所得，免稅。居住時(shí)間1年以上的，為居民，就境內(nèi)、境外所得納稅。其中1-5年境外支付境外所得免稅。第6年起全部所得納稅。在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠居住時(shí)間不滿1年的，為非12按居住時(shí)間判斷納稅人及其納稅義務(wù)非居民90天（協(xié)定183天）以內(nèi)：境內(nèi)支付境內(nèi)所得90天～１年：全部境內(nèi)所得居民１～５年：境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得５年以上：境內(nèi)外全部所得按居住時(shí)間判斷納稅人及其納稅義務(wù)非居民13約翰先生在我國無住所，但自2001年6月28日起一直在我國居住。則從2007年起應(yīng)其境內(nèi)外全部所得征稅2001年不滿1個(gè)納稅年度，為非居民納稅人2002~2006年5個(gè)納稅年度中，其境外支付境外所得部分免稅。約翰先生在我國無住所，但自2001年6月28日起一直在我國居14三、個(gè)稅計(jì)算分類計(jì)算基本方法應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得×適用稅率費(fèi)用扣除：分類定額扣除比率扣除限額扣除

三、個(gè)稅計(jì)算分類計(jì)算15工資薪金所得：按月計(jì)算=[月工資-3500]×適用稅率-速算扣除額

1、按規(guī)定繳納的五險(xiǎn)一金可稅前扣除

2、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)貼費(fèi)等不計(jì)入工資薪金3、年終一次性資金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

4、工資薪金形式多樣，需要具體分析工資薪金所得：按月計(jì)算16某職工月應(yīng)發(fā)工資4900元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)180元，住房公積金200元，單位代繳水電費(fèi)100元。當(dāng)月應(yīng)納稅=（4900-3500-180-200）×3%=30.6（元）某職工月應(yīng)發(fā)工資4900元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)180元，17基本崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)工資住房公積金①②③④⑤⑥⑦1月7000100012003000100013200120012月70001000120030000122001200年終獎(jiǎng)金—————36000—某企業(yè)職工小趙工資如下：?jiǎn)枂挝淮鄞U個(gè)稅計(jì)算是否正確基本崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)住房公積金①②③④18基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)三險(xiǎn)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資⑧⑨⑩

⑾⑿960240120252013617319960240120252011616519———

390032100基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)三險(xiǎn)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工191月份應(yīng)繳個(gè)稅=（13200-2520-3500）×20%-555=881元12月份應(yīng)繳個(gè)稅=（12200-2520-3500）×20%-555=681元全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)=36000×10%-105=3495元

（注：因?yàn)?6000÷12＝3000，所以適用于10%的稅率和105的速算扣除數(shù)）

1月份應(yīng)繳個(gè)稅=（13200-2520-3500）×20%-20工資、薪金所得附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)適用人員（三類）：

（1）外籍人員、外籍專家；

（2）境外任職中國公民；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。標(biāo)準(zhǔn)：每月附加減除1300元工資、薪金所得附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)適用人員（三類）：

21勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次計(jì)算）

1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%注：1、次的確定

2、定額扣除與定率扣除范圍

3、每次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得超過20000部分的加成

4、稿酬所得減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次計(jì)算）22七項(xiàng)所得每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次偶然所得：以每次收入為一次其他所得：以每次收入為一次七項(xiàng)所得每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，23【例1】王某為一大學(xué)著名教授。3月就環(huán)保問題在某大學(xué)連續(xù)演講兩次，得演講費(fèi)各5000元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=10000×（1-20%）×20%=1600元【例2】張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。

應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000元

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）【例1】王某為一大學(xué)著名教授。3月就環(huán)保問題在某大學(xué)連續(xù)演講24【例3】某工程師2009年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）【例4】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收人情況如下（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

【例3】某工程師2009年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提25（2）接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。（1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元

②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）

（2）審稿收入屬勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）（2）接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元26

財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（月）征收

1、每次（月）收入<4000元：定額扣除800每月應(yīng)納稅所得=月租金-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用800為限-800

2、每次（月）收入≥4000元：定率扣除20%應(yīng)納稅所得=（每月租金-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用800為限）×（1-20%）

個(gè)人出租住房的減按10%征收個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（月）征收27某人出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，按國家規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)200元。全年出租房屋應(yīng)繳個(gè)稅=（3500-200-800）×20%×12=6000元稅款應(yīng)由承租公司代扣代繳。某人出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，按國家規(guī)定繳納28財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓次數(shù)計(jì)稅每次應(yīng)納稅=（每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

1、財(cái)產(chǎn)原值：買入價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)（營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、印花稅、契稅等，需合法憑據(jù)）

2、合理費(fèi)用：賣出時(shí)有關(guān)稅費(fèi)（土地增值稅、印花稅等）。轉(zhuǎn)讓二手房的包括實(shí)際支付的裝修費(fèi)用、貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等。需合法憑據(jù)。

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上唯一住房免稅

4、轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得暫不征稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓次數(shù)計(jì)稅29某人將自有機(jī)器一臺(tái)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款15000元，減除機(jī)器原值及同時(shí)發(fā)生的拆遷費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)8800元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（15000-8800）×20%=1240元

某人將自有機(jī)器一臺(tái)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款15000元，減除機(jī)器原值及30呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。應(yīng)繳印花稅=250000×0.5‰＝125（元）應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（250000-100000-125）×20%＝29975（元）

呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)31小張出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入860000元，按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)（不包括個(gè)稅）43000元。小張應(yīng)在辦理住房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)繳納個(gè)人所得稅23400元[（860000-700000-43000）×20%]。

2008年11月1日起，個(gè)人銷售住房免征印花稅、土地增值稅小張出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入832利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：按次計(jì)征每次應(yīng)納稅=每次所得收入×20%（無費(fèi)用扣除，即所得全部為應(yīng)納稅所得額）1、從上市公司取得的股息紅利所得：10%2、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元免稅3、個(gè)人購買社會(huì)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票中獎(jiǎng)所得，一次不超過10000元的，免稅

4、獲得省級(jí)以上科教文衛(wèi)體環(huán)保方面獎(jiǎng)金等免稅5、2008年10月19日起免征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息稅

利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：按次計(jì)征33個(gè)稅的特殊計(jì)算個(gè)人捐贈(zèng)的計(jì)稅捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-捐贈(zèng)扣除額）×適用稅率注：向紅十字事業(yè)、福利性非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育等捐贈(zèng)的，可全額扣除。個(gè)稅的特殊計(jì)算個(gè)人捐贈(zèng)的計(jì)稅34陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值2000035（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生向希望小學(xué)的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）應(yīng)稅所得=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000元

（3）應(yīng)納稅額=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生向希望小學(xué)的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)36兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入計(jì)稅方法：先分、后扣、再稅某校三位教師共同編寫一本教材，共得稿酬8700元。其中，甲得5000元，乙得3000元，丙得700元。甲應(yīng)納個(gè)稅=5000×（1-20%）×14%=560元乙應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800）×14%=308元丙就此不納個(gè)稅兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入37單位或個(gè)人為個(gè)人全額負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-適用稅率）應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)單位或個(gè)人為個(gè)人全額負(fù)擔(dān)稅款38境外所得已納稅款的抵免：分國不分項(xiàng)限額抵免中國公民展某受聘于A國從事某項(xiàng)工作。某年在A國取得工薪收入60000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定繳納個(gè)稅1150元和250元。計(jì)算在我國應(yīng)納個(gè)稅。境外所得已納稅款的抵免：分國不分項(xiàng)限額抵免39在A國應(yīng)納稅額的抵扣工資薪金所得按我國稅法應(yīng)納稅（60000÷12-4800）×5%×12=120（元）特許權(quán)使用費(fèi)所得按稅法規(guī)定應(yīng)納稅7000×（1-20%）×20%=1120（元）在我國應(yīng)交稅=120+1120=1240（元）因此應(yīng)在我國補(bǔ)稅=1240-1150=90（元）在B國應(yīng)納稅額的抵扣我國規(guī)定利息所得不納稅，因此在我國不用補(bǔ)稅。在A國應(yīng)納稅額的抵扣40生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年計(jì)算年應(yīng)納稅=（全年?duì)I業(yè)收入-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除成本費(fèi)用損失：比照企業(yè)所得稅方法稅前扣除本人費(fèi)用按每月3500元（11年9月1日起）扣除生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年計(jì)算41大華酒家為個(gè)體經(jīng)營，賬證健全。2012年?duì)I業(yè)額50萬元，本年耗用外購大米、面粉、魚肉、果蔬等25萬元，電、水、煤氣、房租1萬元，其他稅費(fèi)5萬元。每月支付4名雇工工資5000元，業(yè)主工資1500元。計(jì)算2008年應(yīng)繳個(gè)人所得稅。2012年應(yīng)納稅所得=50-25-1-5-0.5×12-0.35×12=8.8萬元應(yīng)繳個(gè)人所得稅=8.8×30%-0.975=1.665（萬元）大華酒家為個(gè)體經(jīng)營，賬證健全。2012年?duì)I業(yè)額50萬元，本年42核定征收方式下獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)用舉例：

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年經(jīng)營收入48萬元，應(yīng)稅所得率為10%。應(yīng)納稅所得額=48萬×10%=4.8(萬元)

應(yīng)納稅額=4.8×20%-0.375=0.585（萬元）

核定征收方式下獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率43承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按年計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=承包承租經(jīng)營收入總額-個(gè)人必要生計(jì)費(fèi)用教材例承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按年計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適442009年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預(yù)繳個(gè)人所得稅11000元、12000元。

全年應(yīng)納稅額=收入總額-2000×12

=（50000+60000-2000×12）×35%-6750

=23350元年終應(yīng)補(bǔ)稅額=23350-（11000+12000）=335元

2009年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包45四、納稅申報(bào)

（一）自行申報(bào)

1、年所得12萬元以上的；

2、從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國境外取得所得的；

4、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

四、納稅申報(bào)

（一）自行申報(bào)46年所得12萬的：1.1~3.31納稅申報(bào)生產(chǎn)、經(jīng)營所得：次月1~15日預(yù)繳。1.1~3.31匯算清繳。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：一次性取得的30天內(nèi)；分次取得的分次15日內(nèi)預(yù)繳，年終3月內(nèi)清繳。境外所得：1.1~1.31其他：次月1~15日自行納稅期限年所得12萬的：1.1~3.31納稅申報(bào)自行納稅期限47自行申報(bào)地點(diǎn)任職受雇地實(shí)際經(jīng)營所在地戶籍所在地經(jīng)常居住地自行申報(bào)地點(diǎn)48韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建賬設(shè)賬，賬冊(cè)齊全。2008年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為12萬元，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得-7萬元，另收回對(duì)外投資投資收益3萬元。應(yīng)分別在甲、乙所在地申報(bào)納稅。二者盈虧不能互相抵銷。甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)稅=12×35%-0.675=3.525萬元乙企業(yè)發(fā)生虧損2008年不納個(gè)稅，并可在今后5年進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。分回投資收益按股息紅利所得繳納個(gè)稅=3×20%=0.6萬元

韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建賬設(shè)491、李先生在A市有一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2007年虧損40萬元，08年盈利10萬元，均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。2、2009年初，在B市與陳先生興辦合伙企業(yè)，雙方出資比例6：4。3、2009年李先生從獨(dú)資企業(yè)取得工資收入12萬元，從合伙企業(yè)取得工資收入9萬元已從合伙企業(yè)所得內(nèi)扣除。合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的繳納1、李先生在A市有一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2007年虧損40萬元，0504、2009年獨(dú)資企業(yè)利潤總額80萬元；合伙企業(yè)利潤總額200萬元。5、李先生經(jīng)常居住地在C市。請(qǐng)問：1、李先生應(yīng)在何地納稅申報(bào)？2、2009年李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅為多少？4、2009年獨(dú)資企業(yè)利潤總額80萬元；合伙企業(yè)利潤總額2051應(yīng)在B市納稅申報(bào)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得=80+12-30=62萬元合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得=200×60%+9-0.2×12=122.18萬元2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(62+122.18)×35%-0.675=65.503萬元解答：應(yīng)在B市納稅申報(bào)解答：52小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒有其他收入來源。2012年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)用20000元、營業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個(gè)人所得稅3200元。則2012年度終了，小李該如何辦理納稅申報(bào)？

小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒53個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，年度終了后，小李應(yīng)將全年收入?yún)R算清繳。全年應(yīng)納稅所得額=收入-（成本+費(fèi)用+支出）-3500×12=120000-（50000+20000+5000）-42000=3000（元）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年54全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

=3000×5%=150（元）年末應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=150-3200=-3050（元）小李應(yīng)向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，即向A市B區(qū)服裝店的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

全年應(yīng)納稅額55（二）代扣代繳扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或個(gè)人

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%手續(xù)費(fèi)

（二）代扣代繳扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或個(gè)人

實(shí)行全員全額56公民李某是高校教授，2012年取得以下各項(xiàng)收入（本題中除出租住房收入要考慮營業(yè)稅的影響外，其他項(xiàng)目均不考慮其他稅費(fèi)因素）：

（1）每月取得工資5000元，12月份取得全年學(xué)期獎(jiǎng)金12000元。

（2）將私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元（符合市場(chǎng)價(jià)格水平），當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費(fèi)用2000元。

（3）3月份為A公司進(jìn)行講學(xué)，取得酬金2000元，A公司并未代扣代繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

（4）4月份出版一本專著，取得稿酬40000元，李某當(dāng)即拿出10000元通過民政部門捐給災(zāi)區(qū)。

公民李某是高校教授，2012年取得以下各項(xiàng)收入（本題中除出租57（5）5月份為B公司進(jìn)行營銷籌劃，取得報(bào)酬35000元，該公司決定為李某代付個(gè)人所得稅。

（6）7月份出訪美國，在美國舉辦講座取得酬金收入1000美元，主辦方扣繳了個(gè)人所得稅50美元（匯率1：6.3）。

（7）11月份取得購買的國家發(fā)行金融債券利息收入1000元。

要求：

（1）計(jì)算李某2012年的各項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（2）計(jì)算B公司應(yīng)代為負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

（3）A公司應(yīng)負(fù)有何種稅收法律責(zé)任。

（5）5月份為B公司進(jìn)行營銷籌劃，取得報(bào)酬35000元，該公58

答案（1）工資與學(xué)期獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（5000-3500）×3%×12+12000×3%=9000元

（2）出租房屋應(yīng)納的個(gè)人所得稅

=[3000×(1-3%)-800]×10%×9+[3000×(1-3%)-800-800]×10%×2+[3000×(1-3%)-400-800]×10%×1=2332(元)

（3）A公司講學(xué)酬金應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（2000-800）×20%=240元

（4）稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅：

捐贈(zèng)限額=40000×（1-20%）×30%=9600<10000

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（32000-9600）×14%=3136元

答案（1）工資與學(xué)期獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（5000-3559（5）國外酬金應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×6.3×（1-20%）×20%=1008元

境外已納稅款=50×6.3=315元

應(yīng)在我國補(bǔ)稅=1008-315=693元

（6）購買的國家發(fā)行金融債券利息收入免征個(gè)人所得稅。

（7）B公司應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅=35000×（1-20%）×30%-2000=6400元

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司應(yīng)處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。（5）國外酬金應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×6.3×（1-20%60小錢為中國公司，2012年有如下所得：（1）從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)10000元，并按A國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅1500元；

（2）從B國取得利息收入2000元、股票轉(zhuǎn)讓盈利100000元，并按B國稅法規(guī)定，分別繳納了個(gè)人所得稅500元、24500元。應(yīng)此兩項(xiàng)所得，小錢應(yīng)如何申報(bào)納稅？

小錢為中國公司，2012年有如下所得：61A國所得應(yīng)繳納稅款

特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

10000×（1-20%）×20%=1600元

因此可抵扣限額=1600元

小錢在A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1500元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款100元（1600-1500）。A國所得應(yīng)繳納稅款

特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：62B國所得應(yīng)繳納稅款

利息所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

2000×20%=400元

取得B國股票轉(zhuǎn)讓所得，按照我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。

在B國取得收入可抵扣限額為400元

由于在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣400元，不用補(bǔ)繳稅款。

B國所得應(yīng)繳納稅款

利息所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

63如下事項(xiàng)，如何計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？（1）一次購買體育彩票，中獎(jiǎng)9000元。（2）取得公司股權(quán)分紅20000元；（3）銀行儲(chǔ)蓄存款賬戶孳生利息收入1200元；（4）購買國債，取得利息收入2000元；（5）購買企業(yè)債券，取得利息收入1500元；如下事項(xiàng)，如何計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？64（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入860000元，按規(guī)定繳納其他稅費(fèi)43000元；（7）出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，按國家規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)200元；（8）在上交所轉(zhuǎn)讓A股股票盈利60000元；（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元；（10）發(fā)明一項(xiàng)專利，讓渡給某公司使用，取得收入40000元；

（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入65林女士每月從A公司和B公司兩家金融公司拿工資，A公司每月應(yīng)發(fā)工資16000元，三費(fèi)一金3200元；B公司每月應(yīng)發(fā)工資5600，三費(fèi)一金1500元。另外，還取得如下收入：（1）按國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼200元/月；

（2）客串B電視臺(tái)某法律節(jié)目，每月取得勞務(wù)收入5000元；

林女士每月從A公司和B公司兩家金融公司拿工資，A公司每月應(yīng)發(fā)66（3）出版一科技專著，取得收入50000元；同年，該專著被12家部委聯(lián)合評(píng)選為XX大獎(jiǎng)賽特等獎(jiǎng)，獎(jiǎng)金30000元；又被某市（地級(jí)市）評(píng)選得獎(jiǎng)，獎(jiǎng)金10000元。

（4）位于海淀區(qū)的家中被盜，保險(xiǎn)公司根據(jù)林女士所購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，賠償3萬元。請(qǐng)問林女士這幾項(xiàng)個(gè)稅應(yīng)如何繳納？（3）出版一科技專著，取得收入50000元；同年，該專著被167第十七章個(gè)人所得稅一、概述二、主要內(nèi)容三、個(gè)稅計(jì)算四、納稅申報(bào)第十七章個(gè)人所得稅一、概述68一、概述

概念：以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。在我國的建立與發(fā)展：1980制定公布個(gè)人所得稅法1993三稅合并統(tǒng)一個(gè)人所得稅1999、2005、2008、2011年四次修訂特點(diǎn)：實(shí)行分類征收累進(jìn)稅率與比例稅率并用稅源征納方式和申報(bào)征納方式并存作用：調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)國家主權(quán)、增加財(cái)政收入一、概述概念：以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳69二、個(gè)人所得稅主要內(nèi)容納稅人：居民納稅人和非居民納稅人課稅對(duì)象：11項(xiàng)所得所得來源地的確定稅率：超額累進(jìn)稅率（工資薪金九級(jí)、個(gè)體經(jīng)營、承包五級(jí)）、比例稅率個(gè)稅減免：對(duì)特定人員、特定來源的減免稅二、個(gè)人所得稅主要內(nèi)容納稅人：居民納稅人和非居民納稅人70納稅人（有無住所、居住時(shí)間）包括中國公民、在中國有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)居民納稅人：負(fù)無限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)有住所無住所、居住滿一年（在一個(gè)納稅年度滿365天,不扣除臨時(shí)離境）

非居民納稅人：

負(fù)有限納稅義務(wù)無住所不居住或者居住不滿一年

納稅人（有無住所、居住時(shí)間）71應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四類11項(xiàng)）勞動(dòng)所得：①工資、薪金所得②勞務(wù)報(bào)酬所得③稿酬所得生產(chǎn)經(jīng)營所得：①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得②對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得資本所得：①特許權(quán)使用費(fèi)所得②利息、股息、紅利所得③財(cái)產(chǎn)租賃所得④財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得其他所得：①偶然所得②其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四類11項(xiàng)）勞動(dòng)所得：①工資、薪金所得②勞務(wù)報(bào)72所得來源地的確定在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資薪金所得在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得所得來源地的確定在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資薪金所得73轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得從中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他74外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期3年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則其來源于中國境內(nèi)的所得為5000美元外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期375韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生在境內(nèi)有納稅義務(wù)的是中獎(jiǎng)所得20000元韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工76稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)累進(jìn)稅率1.生產(chǎn)經(jīng)營所得2.承包承租經(jīng)營所得比例稅率20%

（8個(gè)稅目）

1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

一次20000～50000部份，稅率30%，50000元以上部份，稅率40%2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租住房，10%稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)累進(jìn)稅率77個(gè)稅減免免稅項(xiàng)目減征項(xiàng)目暫免項(xiàng)目在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠個(gè)稅減免免稅項(xiàng)目78在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠居住時(shí)間不滿1年的，為非居民，就境內(nèi)所得納稅。其中不足90天的，境外支付境內(nèi)所得，免稅。居住時(shí)間1年以上的，為居民，就境內(nèi)、境外所得納稅。其中1-5年境外支付境外所得免稅。第6年起全部所得納稅。在中國境內(nèi)無住所的納稅人的減免稅優(yōu)惠居住時(shí)間不滿1年的，為非79按居住時(shí)間判斷納稅人及其納稅義務(wù)非居民90天（協(xié)定183天）以內(nèi)：境內(nèi)支付境內(nèi)所得90天～１年：全部境內(nèi)所得居民１～５年：境內(nèi)所得、境內(nèi)支付境外所得５年以上：境內(nèi)外全部所得按居住時(shí)間判斷納稅人及其納稅義務(wù)非居民80約翰先生在我國無住所，但自2001年6月28日起一直在我國居住。則從2007年起應(yīng)其境內(nèi)外全部所得征稅2001年不滿1個(gè)納稅年度，為非居民納稅人2002~2006年5個(gè)納稅年度中，其境外支付境外所得部分免稅。約翰先生在我國無住所，但自2001年6月28日起一直在我國居81三、個(gè)稅計(jì)算分類計(jì)算基本方法應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得×適用稅率費(fèi)用扣除：分類定額扣除比率扣除限額扣除

三、個(gè)稅計(jì)算分類計(jì)算82工資薪金所得：按月計(jì)算=[月工資-3500]×適用稅率-速算扣除額

1、按規(guī)定繳納的五險(xiǎn)一金可稅前扣除

2、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)貼費(fèi)等不計(jì)入工資薪金3、年終一次性資金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

4、工資薪金形式多樣，需要具體分析工資薪金所得：按月計(jì)算83某職工月應(yīng)發(fā)工資4900元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)180元，住房公積金200元，單位代繳水電費(fèi)100元。當(dāng)月應(yīng)納稅=（4900-3500-180-200）×3%=30.6（元）某職工月應(yīng)發(fā)工資4900元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)180元，84基本崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)工資住房公積金①②③④⑤⑥⑦1月7000100012003000100013200120012月70001000120030000122001200年終獎(jiǎng)金—————36000—某企業(yè)職工小趙工資如下：?jiǎn)枂挝淮鄞U個(gè)稅計(jì)算是否正確基本崗位工資伙食補(bǔ)助月獎(jiǎng)住房補(bǔ)貼過節(jié)費(fèi)應(yīng)發(fā)住房公積金①②③④85基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)三險(xiǎn)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資⑧⑨⑩

⑾⑿960240120252013617319960240120252011616519———

390032100基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)三險(xiǎn)一金合計(jì)個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工861月份應(yīng)繳個(gè)稅=（13200-2520-3500）×20%-555=881元12月份應(yīng)繳個(gè)稅=（12200-2520-3500）×20%-555=681元全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)=36000×10%-105=3495元

（注：因?yàn)?6000÷12＝3000，所以適用于10%的稅率和105的速算扣除數(shù)）

1月份應(yīng)繳個(gè)稅=（13200-2520-3500）×20%-87工資、薪金所得附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)適用人員（三類）：

（1）外籍人員、外籍專家；

（2）境外任職中國公民；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。標(biāo)準(zhǔn)：每月附加減除1300元工資、薪金所得附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)適用人員（三類）：

88勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次計(jì)算）

1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%注：1、次的確定

2、定額扣除與定率扣除范圍

3、每次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得超過20000部分的加成

4、稿酬所得減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次計(jì)算）89七項(xiàng)所得每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次偶然所得：以每次收入為一次其他所得：以每次收入為一次七項(xiàng)所得每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，90【例1】王某為一大學(xué)著名教授。3月就環(huán)保問題在某大學(xué)連續(xù)演講兩次，得演講費(fèi)各5000元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=10000×（1-20%）×20%=1600元【例2】張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。

應(yīng)稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000元

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）【例1】王某為一大學(xué)著名教授。3月就環(huán)保問題在某大學(xué)連續(xù)演講91【例3】某工程師2009年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）【例4】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收人情況如下（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

【例3】某工程師2009年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提92（2）接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。（1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元

②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）

（2）審稿收入屬勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）（2）接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元93

財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（月）征收

1、每次（月）收入<4000元：定額扣除800每月應(yīng)納稅所得=月租金-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用800為限-800

2、每次（月）收入≥4000元：定率扣除20%應(yīng)納稅所得=（每月租金-相關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用800為限）×（1-20%）

個(gè)人出租住房的減按10%征收個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（月）征收94某人出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，按國家規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)200元。全年出租房屋應(yīng)繳個(gè)稅=（3500-200-800）×20%×12=6000元稅款應(yīng)由承租公司代扣代繳。某人出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元，按國家規(guī)定繳納95財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓次數(shù)計(jì)稅每次應(yīng)納稅=（每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

1、財(cái)產(chǎn)原值：買入價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)（營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、印花稅、契稅等，需合法憑據(jù)）

2、合理費(fèi)用：賣出時(shí)有關(guān)稅費(fèi)（土地增值稅、印花稅等）。轉(zhuǎn)讓二手房的包括實(shí)際支付的裝修費(fèi)用、貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等。需合法憑據(jù)。

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上唯一住房免稅

4、轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得暫不征稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓次數(shù)計(jì)稅96某人將自有機(jī)器一臺(tái)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款15000元，減除機(jī)器原值及同時(shí)發(fā)生的拆遷費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)8800元。應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（15000-8800）×20%=1240元

某人將自有機(jī)器一臺(tái)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款15000元，減除機(jī)器原值及97呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。應(yīng)繳印花稅=250000×0.5‰＝125（元）應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（250000-100000-125）×20%＝29975（元）

呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)98小張出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入860000元，按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)（不包括個(gè)稅）43000元。小張應(yīng)在辦理住房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)繳納個(gè)人所得稅23400元[（860000-700000-43000）×20%]。

2008年11月1日起，個(gè)人銷售住房免征印花稅、土地增值稅小張出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入899利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：按次計(jì)征每次應(yīng)納稅=每次所得收入×20%（無費(fèi)用扣除，即所得全部為應(yīng)納稅所得額）1、從上市公司取得的股息紅利所得：10%2、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元免稅3、個(gè)人購買社會(huì)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票中獎(jiǎng)所得，一次不超過10000元的，免稅

4、獲得省級(jí)以上科教文衛(wèi)體環(huán)保方面獎(jiǎng)金等免稅5、2008年10月19日起免征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息稅

利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：按次計(jì)征100個(gè)稅的特殊計(jì)算個(gè)人捐贈(zèng)的計(jì)稅捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-捐贈(zèng)扣除額）×適用稅率注：向紅十字事業(yè)、福利性非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育等捐贈(zèng)的，可全額扣除。個(gè)稅的特殊計(jì)算個(gè)人捐贈(zèng)的計(jì)稅101陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000102（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生向希望小學(xué)的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）應(yīng)稅所得=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000元

（3）應(yīng)納稅額=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生向希望小學(xué)的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)103兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入計(jì)稅方法：先分、后扣、再稅某校三位教師共同編寫一本教材，共得稿酬8700元。其中，甲得5000元，乙得3000元，丙得700元。甲應(yīng)納個(gè)稅=5000×（1-20%）×14%=560元乙應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800）×14%=308元丙就此不納個(gè)稅兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)收入104單位或個(gè)人為個(gè)人全額負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-適用稅率）應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)單位或個(gè)人為個(gè)人全額負(fù)擔(dān)稅款105境外所得已納稅款的抵免：分國不分項(xiàng)限額抵免中國公民展某受聘于A國從事某項(xiàng)工作。某年在A國取得工薪收入60000元，特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定繳納個(gè)稅1150元和250元。計(jì)算在我國應(yīng)納個(gè)稅。境外所得已納稅款的抵免：分國不分項(xiàng)限額抵免106在A國應(yīng)納稅額的抵扣工資薪金所得按我國稅法應(yīng)納稅（60000÷12-4800）×5%×12=120（元）特許權(quán)使用費(fèi)所得按稅法規(guī)定應(yīng)納稅7000×（1-20%）×20%=1120（元）在我國應(yīng)交稅=120+1120=1240（元）因此應(yīng)在我國補(bǔ)稅=1240-1150=90（元）在B國應(yīng)納稅額的抵扣我國規(guī)定利息所得不納稅，因此在我國不用補(bǔ)稅。在A國應(yīng)納稅額的抵扣107生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年計(jì)算年應(yīng)納稅=（全年?duì)I業(yè)收入-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除成本費(fèi)用損失：比照企業(yè)所得稅方法稅前扣除本人費(fèi)用按每月3500元（11年9月1日起）扣除生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年計(jì)算108大華酒家為個(gè)體經(jīng)營，賬證健全。2012年?duì)I業(yè)額50萬元，本年耗用外購大米、面粉、魚肉、果蔬等25萬元，電、水、煤氣、房租1萬元，其他稅費(fèi)5萬元。每月支付4名雇工工資5000元，業(yè)主工資1500元。計(jì)算2008年應(yīng)繳個(gè)人所得稅。2012年應(yīng)納稅所得=50-25-1-5-0.5×12-0.35×12=8.8萬元應(yīng)繳個(gè)人所得稅=8.8×30%-0.975=1.665（萬元）大華酒家為個(gè)體經(jīng)營，賬證健全。2012年?duì)I業(yè)額50萬元，本年109核定征收方式下獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)用舉例：

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年經(jīng)營收入48萬元，應(yīng)稅所得率為10%。應(yīng)納稅所得額=48萬×10%=4.8(萬元)

應(yīng)納稅額=4.8×20%-0.375=0.585（萬元）

核定征收方式下獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率110承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按年計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=承包承租經(jīng)營收入總額-個(gè)人必要生計(jì)費(fèi)用教材例承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：按年計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適1112009年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預(yù)繳個(gè)人所得稅11000元、12000元。

全年應(yīng)納稅額=收入總額-2000×12

=（50000+60000-2000×12）×35%-6750

=23350元年終應(yīng)補(bǔ)稅額=23350-（11000+12000）=335元

2009年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包112四、納稅申報(bào)

（一）自行申報(bào)

1、年所得12萬元以上的；

2、從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國境外取得所得的；

4、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

四、納稅申報(bào)

（一）自行申報(bào)113年所得12萬的：1.1~3.31納稅申報(bào)生產(chǎn)、經(jīng)營所得：次月1~15日預(yù)繳。1.1~3.31匯算清繳。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：一次性取得的30天內(nèi)；分次取得的分次15日內(nèi)預(yù)繳，年終3月內(nèi)清繳。境外所得：1.1~1.31其他：次月1~15日自行納稅期限年所得12萬的：1.1~3.31納稅申報(bào)自行納稅期限114自行申報(bào)地點(diǎn)任職受雇地實(shí)際經(jīng)營所在地戶籍所在地經(jīng)常居住地自行申報(bào)地點(diǎn)115韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建賬設(shè)賬，賬冊(cè)齊全。2008年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為12萬元，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得-7萬元，另收回對(duì)外投資投資收益3萬元。應(yīng)分別在甲、乙所在地申報(bào)納稅。二者盈虧不能互相抵銷。甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)稅=12×35%-0.675=3.525萬元乙企業(yè)發(fā)生虧損2008年不納個(gè)稅，并可在今后5年進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。分回投資收益按股息紅利所得繳納個(gè)稅=3×20%=0.6萬元

韓某投資開立了甲、乙兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建賬設(shè)1161、李先生在A市有一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2007年虧損40萬元，08年盈利10萬元，均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。2、2009年初，在B市與陳先生興辦合伙企業(yè)，雙方出資比例6：4。3、2009年李先生從獨(dú)資企業(yè)取得工資收入12萬元，從合伙企業(yè)取得工資收入9萬元已從合伙企業(yè)所得內(nèi)扣除。合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的繳納1、李先生在A市有一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2007年虧損40萬元，01174、2009年獨(dú)資企業(yè)利潤總額80萬元；合伙企業(yè)利潤總額200萬元。5、李先生經(jīng)常居住地在C市。請(qǐng)問：1、李先生應(yīng)在何地納稅申報(bào)？2、2009年李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅為多少？4、2009年獨(dú)資企業(yè)利潤總額80萬元；合伙企業(yè)利潤總額20118應(yīng)在B市納稅申報(bào)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得=80+12-30=62萬元合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得=200×60%+9-0.2×12=122.18萬元2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(62+122.18)×35%-0.675=65.503萬元解答：應(yīng)在B市納稅申報(bào)解答：119小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒有其他收入來源。2012年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)用20000元、營業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個(gè)人所得稅3200元。則2012年度終了，小李該如何辦理納稅申報(bào)？

小李是一個(gè)體工商戶，平時(shí)除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒120個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，年度終了后，小李應(yīng)將全年收入?yún)R算清繳。全年應(yīng)納稅所得額=收入-（成本+費(fèi)用+支出）-3500×12=120000-（50000+20000+5000）-42000=3000（元）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年121全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

=3000×5%=150（元）年末應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=150-3200=-3050（元）小李應(yīng)向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，即向A市B區(qū)服裝店的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

全年應(yīng)納稅額122（二）代扣代繳扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或個(gè)人

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%手續(xù)費(fèi)

（二）代扣代繳扣繳義務(wù)人：支付所得的單位或個(gè)人

實(shí)行全員全額123公民李某是高校教授，2012年取得以下各項(xiàng)收入（本題中除出租住房收入要考慮營業(yè)稅的影響外，其他項(xiàng)目均不考慮其他稅費(fèi)因素）：

（