合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第12章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第12章合并財(cái)務(wù)報(bào)表212.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述312.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定42.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。（2）合并利潤(rùn)表。（3）合并現(xiàn)金流量表。（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。（5）附注。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種512.1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定1.以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍2.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍12.1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定1.以控制為基礎(chǔ)確612.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整①采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；②與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；③與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；④所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；⑤編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)712.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母公司和其全部子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別現(xiàn)金流量表和個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，分別過入合并工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目；（2）在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵消處理；（3）最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。2.編制工作底稿12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母公司和其全部812.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.編制調(diào)整分錄和抵消分錄12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.編制調(diào)整分錄和抵消912.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（1）資產(chǎn)負(fù)債表。（2）利潤(rùn)表。（3）現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各1012.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序5.編制正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序5.編制正式合并財(cái)務(wù)報(bào)1112.2合并資產(chǎn)負(fù)債表12.2合并資產(chǎn)負(fù)債表12

12.2.1對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整【例12-1】青田公司（母公司）占有青園公司60%的股份，能夠控制青園公司（子公司），合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于連續(xù)編制的情況。青園公司（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需要進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)本年12月31日兩個(gè)公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額、本年兩個(gè)公司利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的本年金額，直接登記到合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上，見表12-1、12-3、12-5。12.2.1對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整【例12-1】青13

【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目年末余額為1800萬元，全部為對(duì)青園公司（子公司）的原始投資，青田公司占有青園公司60%的股份，青田公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以前年度和本年都沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。青園公司（子公司）本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)975萬元。本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目年末余額為4200萬元，年初余額為4025萬元。其中，“實(shí)收資本”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為3000萬元；“資本公積”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為100萬元；“盈余公積”項(xiàng)目年末余額為280萬元，年初余額為125萬元，本年計(jì)提盈余公積155萬元；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年末余額為820萬元，年初無余額，本年沒有分配現(xiàn)金股利。12.2.2按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表14

【例12-2】按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制調(diào)整分錄如下：母公司在子公司年末所有者權(quán)益中所占的份額=4200×60%=2520（萬元）母公司在子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所占的份額=975×60%=585（萬元）按權(quán)益法調(diào)整增加母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=585-0=585(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5850000

貸：未分配利潤(rùn)5850000

12.2.2按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例12-2】按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制調(diào)15

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】經(jīng)過例12-2的調(diào)整，青田公司（母公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目按權(quán)益法調(diào)整后的金額為2385萬元（1800+585），與其在青園公司（子公司）年末所有者權(quán)益中享有的份額2520萬元的差額135萬元（2520-2385）列作商譽(yù)；所有者權(quán)益中的40%部分，即1680萬元（4200×40%）列作少數(shù)股東權(quán)益。12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.16

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】根據(jù)資料，對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：實(shí)收資本30000000

資本公積1000000

盈余公積2800000

未分配利潤(rùn)8200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資23850000

少數(shù)股東權(quán)益16800000

商譽(yù)135000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.17

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】青田公司（母公司）和青園公司（子公司）對(duì)內(nèi)部債權(quán)都不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年12月31日，內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的余額(假定有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付項(xiàng)目都同時(shí)存在余額)為：青田公司年末持有的應(yīng)收票據(jù)為290萬元，其中，應(yīng)收青園公司承兌的票據(jù)200萬元；青田公司年末應(yīng)收賬款為530萬元，其中，應(yīng)收青園公司210萬元；青田公司年末預(yù)付賬款為380萬元，其中，預(yù)付青園公司80萬元；青田公司年末應(yīng)付票據(jù)為90萬元，其中，應(yīng)付青園公司40萬元；青田公司年末應(yīng)付賬款為330萬元，其中，應(yīng)付青園公司100萬元；青田公司年末預(yù)收賬款為220萬元，其中，青園公司預(yù)付60萬元。其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券項(xiàng)目都不涉及母公司和子公司。母公司和子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)沒有差額。2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例18

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】根據(jù)資料，對(duì)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)（2000000+400000）2400000

貸：應(yīng)收票據(jù)（2000000+400000）2400000借：應(yīng)付賬款（2100000+1000000）3100000

貸：應(yīng)收賬款（2100000+1000000）3100000借：預(yù)收賬款（800000+600000）1400000

貸：預(yù)付賬款（800000+600000）140000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例19

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-5】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18萬元。根據(jù)資料，在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)180000

貸：資產(chǎn)減值損失18000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例20

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-6】青田公司（母公司）本年對(duì)青園公司（子公司）的商品銷售實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1200萬元，營(yíng)業(yè)成本為780萬元，銷售毛利率為35%(1-780/1200)。青園公司從青田公司購(gòu)入的該商品年初沒有存貨，本年該商品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1400萬元，營(yíng)業(yè)成本為1000萬元，期末存貨成本為200萬元。3.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例21

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-6】根據(jù)資料，對(duì)母公司與子公司之間內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)形成的，期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入12000000

貸：營(yíng)業(yè)成本12000000借：營(yíng)業(yè)成本（2000000×35%）700000

貸：存貨（2000000×35%）70000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例22

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將自用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消（123

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-7】青田公司本年將在用的大型設(shè)備一臺(tái)出售給青園公司，該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬元，出售價(jià)格為220萬元，青田公司已確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得20萬元，青園公司已經(jīng)按照購(gòu)入成本220萬元記入固定資產(chǎn)賬戶。根據(jù)資料，對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損益，與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，編制抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入200000貸：固定資產(chǎn)20000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例24

【例12-8】根據(jù)本節(jié)例12-1至12-7中青田公司（母公司）編制的有關(guān)調(diào)整分錄和抵消分錄，記入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（1），計(jì)算出調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表合計(jì)金額和抵消后的合并金額見表12-1。根據(jù)表12-1提供的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表見表12-2。12.2.4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例【例12-8】根據(jù)本節(jié)例12-1至12-7中青田公司（母公2512.3合并利潤(rùn)表12.3合并利潤(rùn)表26

12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消1.內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵消2.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消4.內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵消5.內(nèi)部相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)部投資收益的抵消12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消1.內(nèi)部27

【例12-9】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間本年內(nèi)部持有至到期投資的投資收益（利息收入）為26萬元，應(yīng)付債券等項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)利息費(fèi)用也為26萬元。在編制合并報(bào)表時(shí)，編制內(nèi)部持有至到期投資、應(yīng)付債券等項(xiàng)目的投資收益（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消分錄如下：借：投資收益260000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用260000return12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消【例12-9】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相28

12.3.2合并利潤(rùn)表編制舉例12.3.2合并利潤(rùn)表編制舉例2912.4合并現(xiàn)金流量表12.4合并現(xiàn)金流量表30

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“投資支付的現(xiàn)金”與“吸收投資收到的現(xiàn)金”的抵消12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消1.31

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“取得投資收益收到的現(xiàn)金”與“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”的抵消12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消2.32

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-11】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年收到的以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)為160萬元，支付的以現(xiàn)金結(jié)算的債務(wù)為120萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下（在編制抵消分錄時(shí)，可以指定現(xiàn)金流出的減少記在借方，現(xiàn)金流入的減少記在貸方）：借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2800000

貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金280000012.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消3.33

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-12】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年商品銷售總額為1200萬元，其中以現(xiàn)金結(jié)算的商品銷售額為1040萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算的銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10400000

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1040000012.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消4.34

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消【例12-13】青田公司本年將在用的大型設(shè)備一臺(tái)出售給青園公司，出售價(jià)格為220萬元，已以現(xiàn)金結(jié)算。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，編制抵消分錄如下：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2200000

貸：處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額22000005.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”與“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的抵消12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消【例35

12.4.2合并現(xiàn)金流量表編制舉例【例12-14】根據(jù)本章青田公司（母公司）和青園公司（子公司）編制的個(gè)別現(xiàn)金流量表及有關(guān)調(diào)整和抵消事項(xiàng)，記入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（3），計(jì)算出個(gè)別報(bào)表的合計(jì)金額和抵消后的合并金額見表12-5。根據(jù)表12-5提供的資料，編制合并現(xiàn)金流量表見表12-6。12.4.2合并現(xiàn)金流量表編制舉例【例12-14】根據(jù)3612.5合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注12.5合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注37

12.5.1合并所有者權(quán)益變動(dòng)表1.“內(nèi)部交易”對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表影響的抵消（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額應(yīng)當(dāng)予以抵消。（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵消。12.5.1合并所有者權(quán)益變動(dòng)表1.“內(nèi)部交易”對(duì)合并38

12.5.1合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制舉例【例12-15】根據(jù)本章青田公司（母公司）編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表及其他有關(guān)資料，編制該公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表見表12-7。12.5.1合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2.合并所有者權(quán)益變動(dòng)39

12.5.2合并報(bào)表附注1.合并報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；風(fēng)險(xiǎn)管理；母公司和子公司信息等。12.5.2合并報(bào)表附注1.合并報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容40

12.5.2合并報(bào)表附注2.合并報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的母公司和子公司信息(1)子公司名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、母公司合計(jì)持股比例、母公司合計(jì)享有的表決權(quán)比例；(2)母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)，但能對(duì)被投資單位形成控制的原因；(3)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，但是未能對(duì)其形成控制的原因；(4)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法；12.5.2合并報(bào)表附注2.合并報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的母公41

12.5.2合并報(bào)表附注(5)子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不一致的，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法；(6)本期不再納入合并范圍的原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，以及不再成為子公司的原因；(7)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；(8)作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等。12.5.2合并報(bào)表附注(5)子公司與母公司會(huì)計(jì)期間不42財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43第12章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第12章合并財(cái)務(wù)報(bào)表4412.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述12.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述4512.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定462.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種類（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。（2）合并利潤(rùn)表。（3）合并現(xiàn)金流量表。（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。（5）附注。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成12.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和種4712.1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定1.以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍2.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍12.1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定1.以控制為基礎(chǔ)確4812.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整①采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；②與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；③與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；④所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；⑤編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)4912.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母公司和其全部子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別現(xiàn)金流量表和個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，分別過入合并工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目；（2）在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵消處理；（3）最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。2.編制工作底稿12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（1）將母公司和其全部5012.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.編制調(diào)整分錄和抵消分錄12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.編制調(diào)整分錄和抵消5112.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（1）資產(chǎn)負(fù)債表。（2）利潤(rùn)表。（3）現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各5212.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序5.編制正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表12.1.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序5.編制正式合并財(cái)務(wù)報(bào)5312.2合并資產(chǎn)負(fù)債表12.2合并資產(chǎn)負(fù)債表54

12.2.1對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整【例12-1】青田公司（母公司）占有青園公司60%的股份，能夠控制青園公司（子公司），合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于連續(xù)編制的情況。青園公司（子公司）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需要進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)本年12月31日兩個(gè)公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末余額、本年兩個(gè)公司利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的本年金額，直接登記到合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上，見表12-1、12-3、12-5。12.2.1對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整【例12-1】青55

【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目年末余額為1800萬元，全部為對(duì)青園公司（子公司）的原始投資，青田公司占有青園公司60%的股份，青田公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以前年度和本年都沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。青園公司（子公司）本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)975萬元。本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目年末余額為4200萬元，年初余額為4025萬元。其中，“實(shí)收資本”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為3000萬元；“資本公積”項(xiàng)目年末余額和年初余額均為100萬元；“盈余公積”項(xiàng)目年末余額為280萬元，年初余額為125萬元，本年計(jì)提盈余公積155萬元；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年末余額為820萬元，年初無余額，本年沒有分配現(xiàn)金股利。12.2.2按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表56

【例12-2】按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制調(diào)整分錄如下：母公司在子公司年末所有者權(quán)益中所占的份額=4200×60%=2520（萬元）母公司在子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所占的份額=975×60%=585（萬元）按權(quán)益法調(diào)整增加母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=585-0=585(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5850000

貸：未分配利潤(rùn)5850000

12.2.2按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例12-2】按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制調(diào)57

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】經(jīng)過例12-2的調(diào)整，青田公司（母公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目按權(quán)益法調(diào)整后的金額為2385萬元（1800+585），與其在青園公司（子公司）年末所有者權(quán)益中享有的份額2520萬元的差額135萬元（2520-2385）列作商譽(yù)；所有者權(quán)益中的40%部分，即1680萬元（4200×40%）列作少數(shù)股東權(quán)益。12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.58

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消【例12-3】根據(jù)資料，對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：實(shí)收資本30000000

資本公積1000000

盈余公積2800000

未分配利潤(rùn)8200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資23850000

少數(shù)股東權(quán)益16800000

商譽(yù)135000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消1.59

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】青田公司（母公司）和青園公司（子公司）對(duì)內(nèi)部債權(quán)都不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年12月31日，內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的余額(假定有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付項(xiàng)目都同時(shí)存在余額)為：青田公司年末持有的應(yīng)收票據(jù)為290萬元，其中，應(yīng)收青園公司承兌的票據(jù)200萬元；青田公司年末應(yīng)收賬款為530萬元，其中，應(yīng)收青園公司210萬元；青田公司年末預(yù)付賬款為380萬元，其中，預(yù)付青園公司80萬元；青田公司年末應(yīng)付票據(jù)為90萬元，其中，應(yīng)付青園公司40萬元；青田公司年末應(yīng)付賬款為330萬元，其中，應(yīng)付青園公司100萬元；青田公司年末預(yù)收賬款為220萬元，其中，青園公司預(yù)付60萬元。其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券項(xiàng)目都不涉及母公司和子公司。母公司和子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)沒有差額。2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例60

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-4】根據(jù)資料，對(duì)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)（2000000+400000）2400000

貸：應(yīng)收票據(jù)（2000000+400000）2400000借：應(yīng)付賬款（2100000+1000000）3100000

貸：應(yīng)收賬款（2100000+1000000）3100000借：預(yù)收賬款（800000+600000）1400000

貸：預(yù)付賬款（800000+600000）140000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例61

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-5】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18萬元。根據(jù)資料，在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)180000

貸：資產(chǎn)減值損失18000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例62

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-6】青田公司（母公司）本年對(duì)青園公司（子公司）的商品銷售實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1200萬元，營(yíng)業(yè)成本為780萬元，銷售毛利率為35%(1-780/1200)。青園公司從青田公司購(gòu)入的該商品年初沒有存貨，本年該商品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1400萬元，營(yíng)業(yè)成本為1000萬元，期末存貨成本為200萬元。3.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例63

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-6】根據(jù)資料，對(duì)母公司與子公司之間內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)形成的，期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，編制抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入12000000

貸：營(yíng)業(yè)成本12000000借：營(yíng)業(yè)成本（2000000×35%）700000

貸：存貨（2000000×35%）70000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例64

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)將自用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的另一企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消（165

12.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例12-7】青田公司本年將在用的大型設(shè)備一臺(tái)出售給青園公司，該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬元，出售價(jià)格為220萬元，青田公司已確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得20萬元，青園公司已經(jīng)按照購(gòu)入成本220萬元記入固定資產(chǎn)賬戶。根據(jù)資料，對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損益，與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，編制抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入200000貸：固定資產(chǎn)20000012.2.3“內(nèi)部交易”對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表影響的抵消【例66

【例12-8】根據(jù)本節(jié)例12-1至12-7中青田公司（母公司）編制的有關(guān)調(diào)整分錄和抵消分錄，記入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（1），計(jì)算出調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表合計(jì)金額和抵消后的合并金額見表12-1。根據(jù)表12-1提供的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表見表12-2。12.2.4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例【例12-8】根據(jù)本節(jié)例12-1至12-7中青田公司（母公6712.3合并利潤(rùn)表12.3合并利潤(rùn)表68

12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消1.內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵消2.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消4.內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵消5.內(nèi)部相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)部投資收益的抵消12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消1.內(nèi)部69

【例12-9】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間本年內(nèi)部持有至到期投資的投資收益（利息收入）為26萬元，應(yīng)付債券等項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)利息費(fèi)用也為26萬元。在編制合并報(bào)表時(shí)，編制內(nèi)部持有至到期投資、應(yīng)付債券等項(xiàng)目的投資收益（利息收入）與利息費(fèi)用的抵消分錄如下：借：投資收益260000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用260000return12.3.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并利潤(rùn)表影響的抵消【例12-9】甲公司（母公司）內(nèi)部母公司與子公司、子公司相70

12.3.2合并利潤(rùn)表編制舉例12.3.2合并利潤(rùn)表編制舉例7112.4合并現(xiàn)金流量表12.4合并現(xiàn)金流量表72

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“投資支付的現(xiàn)金”與“吸收投資收到的現(xiàn)金”的抵消12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消1.73

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期“取得投資收益收到的現(xiàn)金”與“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”的抵消12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消2.74

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-11】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年收到的以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)為160萬元，支付的以現(xiàn)金結(jié)算的債務(wù)為120萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下（在編制抵消分錄時(shí)，可以指定現(xiàn)金流出的減少記在借方，現(xiàn)金流入的減少記在貸方）：借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2800000

貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金280000012.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消3.75

12.4.1“內(nèi)部交易”對(duì)合并現(xiàn)金流量表影響的抵消4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消【例12-12】青田公司（母公司）與青園公司（子公司）之間本年商品銷售總額為1200萬元，其中以現(xiàn)金結(jié)算的商品銷售額為1040萬元。根據(jù)資料，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算的銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，編制抵消分錄如下：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10400000