財務(wù)報告 課件

劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十四章財務(wù)報告劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材1第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注目錄第一節(jié)財務(wù)報告概述目錄2一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告概述3二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標二、財務(wù)報告的作用4三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其5（一）財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責任報告等。（一）財務(wù)報表6四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標準分類：1.按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎(chǔ)個別報表匯總報表合并報表四、財務(wù)報告的分類7五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務(wù)報告列報的基本要求針對財務(wù)報表的列報要求提出的1.據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營3.重要性和項目列報4.列報的一致性5.財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷6.比較信息的列報7.財務(wù)報表表首與報五、財務(wù)報告的編制原則8財務(wù)報表列報的基本要求會計年度以公歷年度作為會計年度記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣會計計量基礎(chǔ)企業(yè)財務(wù)報表中采用賬面價值（賬面余額-減值準備后的凈額）計量財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

財務(wù)報表列報的基本要求會計年度以公歷年度作為會計年度記賬本位9資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日?；顒赢a(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。財務(wù)報表列報基本要求財務(wù)報表的重要性與單獨列報原則性質(zhì)或功能具有重要性（根據(jù)性質(zhì)、金額大小等來判斷）的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目可以合并列報；財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額，收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，但會計準則另有規(guī)定除外；列報的項目應(yīng)當提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日?；顒赢a(chǎn)生的損10

財務(wù)報表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動表：所有者權(quán)益及其各項目的增減變動額利潤表：凈利潤現(xiàn)金資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益財務(wù)報表種類與報表附注財務(wù)報表之間的關(guān)系年初11一、資產(chǎn)負債表概述（一）資產(chǎn)負債表的概念及作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表12（二）資產(chǎn)負債表的局限性1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷（二）資產(chǎn)負債表的局限性13（三）資產(chǎn)負債表的列報1.資產(chǎn)負債表列報總體要求(1)分類別列報(2)資產(chǎn)和負債按流動性列報，所有者權(quán)益呢？(3)列報相關(guān)的會計、總計項目2.資產(chǎn)的列報（1）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分；（2）正常營業(yè)周期3.負債的列報（1）流動負債與非流動負債的劃分（2）資產(chǎn)負債表日后事項對負債的劃分的影響（三）資產(chǎn)負債表的列報14滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)：15滿足下列條件之一的負債應(yīng)歸類為流動負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的負債應(yīng)歸類為流動負債：16二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法（一）資產(chǎn)負債表的格式1.報告式資產(chǎn)負債表2.賬戶式資產(chǎn)負債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。注意各種格式的優(yōu)缺點二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法注意各種格式的優(yōu)缺點174．資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計算填列—相關(guān)明細賬余額分析計算填列—相應(yīng)總賬和明細賬余額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等—綜合運用上述方法分析填列4．資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列18第十四章財務(wù)報告ppt課件19第十四章財務(wù)報告ppt課件20第十四章財務(wù)報告ppt課件21利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、22一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）(二)收入費用觀指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。一、不同收益計量觀23二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量二、利潤表的作用24四、利潤表的格式和列報方法（一）利潤表的格式1.單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤2.多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤四、利潤表的格式和列報方法25資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分未分配利潤（期末）＝未分配利潤（期末）－利潤分配（本期）凈利潤（本期）＋未分配利潤（期初）利潤表及股東權(quán)益變動表資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)所有者權(quán)益部分未分配利潤＝未26項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

“綜合收益總額”項目反映凈利潤和其他綜合收益稅后凈額的合計金額。12/8/2022項目本期金額272014年會計準則新變化：綜合收益的列報綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目應(yīng)當根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。(2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。(2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4）外幣財務(wù)報表折算差額。(5）根據(jù)相關(guān)會計準則規(guī)定的其他項目。282014年會計準則新變化：綜合收益的列報28一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表29二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物注意各項的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義30三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響31（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動注意各項具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項具體內(nèi)容32現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量33經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費返還3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項稅費4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的34投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金1.購35現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金36四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責37（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列注意公式的涵義與內(nèi)容38①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)392014.08東北財經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金2014.08東北財經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄402014.08東北財經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項目（期末余額—期初余額）-本期計提壞賬準備（或+本期沖回前期多提壞賬準備）±其它特殊項目調(diào)整2014.08東北財經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報表項目41【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1400000元，增值稅銷項稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上4243某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；①本期賒銷收入6000萬元；②本期收回賒銷款3500萬元；③本期核銷壞賬50萬元；④本期收回已確認的壞賬200萬元；⑤壞賬計提比例為10%。銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=770043某企業(yè)本年：銷售商品取得的現(xiàn)金流入432014.08東北財經(jīng)大學(xué)44②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金本期購貨付現(xiàn)=本期現(xiàn)購存貨

+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)2014.08東北財經(jīng)大學(xué)44②“購買商品、接受4445購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期存貨的增加額+增值稅進項稅額-本期應(yīng)付款項的凈增加額-本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額+本期預(yù)付款項的凈增加額±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=本期存貨的減少+存貨項目期末余額-存貨項目的期初余額+增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）+增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項凈增加額（期末余額-期初余額）±其它特殊項目調(diào)整45購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金45【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2012年利潤表中“營業(yè)成本”1200000元，資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”項目年初余額60000元、年末余額40000元；“預(yù)付賬款”項目年初余額為0，年末余額為10000元；“存貨”項目年初余額1400000元、年末余額1800000元；當年接受投資人投入存貨160000。

購買商品、接受勞務(wù)勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1200000+（1800000-1400000）+（60000-40000）+（10000-0）-160000=1470000（元）【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2012年利潤表中“營462．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目2．間接法47凈利潤+使凈利潤減少但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-使凈利潤增加但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加但不影響凈利潤的項目-使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少但不影響凈利潤的項目經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額間接法與直接法的區(qū)別凈利潤間接法與直接法的區(qū)別48一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用第五節(jié)所有者權(quán)益變動表49二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額二、所有者權(quán)益變動表的格式50主講人：嚴靜IntermediateAccounting主講人：嚴靜IntermediateAc51一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié)財務(wù)報表附注一、提供財務(wù)報表附注的原因第六節(jié)財務(wù)報表附注52二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明二、財務(wù)報表附注的形式53附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會計準則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項目的說明附注披露的內(nèi)容：54本章結(jié)束本章結(jié)束55劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十四章財務(wù)報告劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材56第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注目錄第一節(jié)財務(wù)報告概述目錄57一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告概述58二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標二、財務(wù)報告的作用59三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其60（一）財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責任報告等。（一）財務(wù)報表61四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標準分類：1.按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎(chǔ)個別報表匯總報表合并報表四、財務(wù)報告的分類62五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務(wù)報告列報的基本要求針對財務(wù)報表的列報要求提出的1.據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營3.重要性和項目列報4.列報的一致性5.財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷6.比較信息的列報7.財務(wù)報表表首與報五、財務(wù)報告的編制原則63財務(wù)報表列報的基本要求會計年度以公歷年度作為會計年度記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣會計計量基礎(chǔ)企業(yè)財務(wù)報表中采用賬面價值（賬面余額-減值準備后的凈額）計量財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

財務(wù)報表列報的基本要求會計年度以公歷年度作為會計年度記賬本位64資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日常活動產(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。財務(wù)報表列報基本要求財務(wù)報表的重要性與單獨列報原則性質(zhì)或功能具有重要性（根據(jù)性質(zhì)、金額大小等來判斷）的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目可以合并列報；財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額，收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，但會計準則另有規(guī)定除外；列報的項目應(yīng)當提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日常活動產(chǎn)生的損65

財務(wù)報表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動表：所有者權(quán)益及其各項目的增減變動額利潤表：凈利潤現(xiàn)金資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益財務(wù)報表種類與報表附注財務(wù)報表之間的關(guān)系年初66一、資產(chǎn)負債表概述（一）資產(chǎn)負債表的概念及作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表67（二）資產(chǎn)負債表的局限性1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷（二）資產(chǎn)負債表的局限性68（三）資產(chǎn)負債表的列報1.資產(chǎn)負債表列報總體要求(1)分類別列報(2)資產(chǎn)和負債按流動性列報，所有者權(quán)益呢？(3)列報相關(guān)的會計、總計項目2.資產(chǎn)的列報（1）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的劃分；（2）正常營業(yè)周期3.負債的列報（1）流動負債與非流動負債的劃分（2）資產(chǎn)負債表日后事項對負債的劃分的影響（三）資產(chǎn)負債表的列報69滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)：70滿足下列條件之一的負債應(yīng)歸類為流動負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的負債應(yīng)歸類為流動負債：71二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法（一）資產(chǎn)負債表的格式1.報告式資產(chǎn)負債表2.賬戶式資產(chǎn)負債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。注意各種格式的優(yōu)缺點二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法注意各種格式的優(yōu)缺點724．資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計算填列—相關(guān)明細賬余額分析計算填列—相應(yīng)總賬和明細賬余額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等—綜合運用上述方法分析填列4．資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列73第十四章財務(wù)報告ppt課件74第十四章財務(wù)報告ppt課件75第十四章財務(wù)報告ppt課件76利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、77一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）(二)收入費用觀指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。一、不同收益計量觀78二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量二、利潤表的作用79四、利潤表的格式和列報方法（一）利潤表的格式1.單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤2.多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤四、利潤表的格式和列報方法80資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分未分配利潤（期末）＝未分配利潤（期末）－利潤分配（本期）凈利潤（本期）＋未分配利潤（期初）利潤表及股東權(quán)益變動表資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)所有者權(quán)益部分未分配利潤＝未81項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

“綜合收益總額”項目反映凈利潤和其他綜合收益稅后凈額的合計金額。12/8/2022項目本期金額822014年會計準則新變化：綜合收益的列報綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目應(yīng)當根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動。(2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。(2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4）外幣財務(wù)報表折算差額。(5）根據(jù)相關(guān)會計準則規(guī)定的其他項目。832014年會計準則新變化：綜合收益的列報28一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表84二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物注意各項的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義85三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響86（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動注意各項具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項具體內(nèi)容87現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量88經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費返還3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項稅費4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的89投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

投資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金1.購90現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金91四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責92（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列注意公式的涵義與內(nèi)容93①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)942014.08東北財經(jīng)大學(xué)95思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金2014.08東北財經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄952014.08東北財經(jīng)大學(xué)96思路二：根據(jù)報表項目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項目（期末余額—期初余額）-本期計提壞賬準備（或+本期沖回前期多提壞賬準備）±其它特殊項目調(diào)整2014.08東北財經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報表項目96【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1400000元，增值稅銷項稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上9798某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；①本期賒銷收入6000萬元；②本期收回賒銷款3500萬元；③本期核銷壞賬50萬元；④本期收回已確認的壞賬200萬元；⑤壞賬計提比例為10%。銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=770043某企業(yè)本年：銷售商品取得的現(xiàn)金流入982014.08東北財經(jīng)大學(xué)99②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付