財(cái)務(wù)報(bào)告 課件

劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述目錄2一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述3二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用4三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其5（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表6四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類7五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求針對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)4.列報(bào)的一致性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷6.比較信息的列報(bào)7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首與報(bào)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則8財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求會(huì)計(jì)年度以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用賬面價(jià)值（賬面余額-減值準(zhǔn)備后的凈額）計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求會(huì)計(jì)年度以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度記賬本位9資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，以及非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與單獨(dú)列報(bào)原則性質(zhì)或功能具有重要性（根據(jù)性質(zhì)、金額大小等來判斷）的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目可以合并列報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額，收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定除外；列報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，以及非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損10

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益及其各項(xiàng)目的增減變動(dòng)額利潤表：凈利潤現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益財(cái)務(wù)報(bào)表種類與報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系年初11一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表12（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性13（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)1.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求(1)分類別列報(bào)(2)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)，所有者權(quán)益呢？(3)列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目2.資產(chǎn)的列報(bào)（1）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分；（2）正常營業(yè)周期3.負(fù)債的列報(bào)（1）流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對負(fù)債的劃分的影響（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)14滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：15滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：16二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)174．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計(jì)算填列—相關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相應(yīng)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等—綜合運(yùn)用上述方法分析填列4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列18第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件19第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件20第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件21利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、22一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）(二)收入費(fèi)用觀指通過設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。一、不同收益計(jì)量觀23二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量二、利潤表的作用24四、利潤表的格式和列報(bào)方法（一）利潤表的格式1.單步式利潤表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤2.多步式利潤表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤四、利潤表的格式和列報(bào)方法25資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分未分配利潤（期末）＝未分配利潤（期末）－利潤分配（本期）凈利潤（本期）＋未分配利潤（期初）利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)所有者權(quán)益部分未分配利潤＝未26項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

“綜合收益總額”項(xiàng)目反映凈利潤和其他綜合收益稅后凈額的合計(jì)金額。12/8/2022項(xiàng)目本期金額272014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化：綜合收益的列報(bào)綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。(2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。(2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。(5）根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他項(xiàng)目。282014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化：綜合收益的列報(bào)28一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報(bào)表使用者評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表29二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義30三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響31（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)注意各項(xiàng)具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項(xiàng)具體內(nèi)容32現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量33經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費(fèi)返還3.收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)4.支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的34投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金1.購35現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金36四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)37（二）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容（二）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列注意公式的涵義與內(nèi)容38①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)392014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金2014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄402014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額—期初余額）-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）±其它特殊項(xiàng)目調(diào)整2014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目41【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上4243某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；①本期賒銷收入6000萬元；②本期收回賒銷款3500萬元；③本期核銷壞賬50萬元；④本期收回已確認(rèn)的壞賬200萬元；⑤壞賬計(jì)提比例為10%。銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=770043某企業(yè)本年：銷售商品取得的現(xiàn)金流入432014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)44②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金本期購貨付現(xiàn)=本期現(xiàn)購存貨

+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)2014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)44②“購買商品、接受4445購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期存貨的增加額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-本期應(yīng)付款項(xiàng)的凈增加額-本期應(yīng)付票據(jù)的凈增加額+本期預(yù)付款項(xiàng)的凈增加額±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=本期存貨的減少+存貨項(xiàng)目期末余額-存貨項(xiàng)目的期初余額+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)凈增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)=營業(yè)成本+存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額）+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期凈增加額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)凈增加額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)凈增加額（期末余額-期初余額）±其它特殊項(xiàng)目調(diào)整45購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金45【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2012年利潤表中“營業(yè)成本”1200000元，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額60000元、年末余額40000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0，年末余額為10000元；“存貨”項(xiàng)目年初余額1400000元、年末余額1800000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨160000。

購買商品、接受勞務(wù)勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1200000+（1800000-1400000）+（60000-40000）+（10000-0）-160000=1470000（元）【例14－7】甲企業(yè)是商品流通企業(yè)，其2012年利潤表中“營462．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目2．間接法47凈利潤+使凈利潤減少但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-使凈利潤增加但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量增加但不影響凈利潤的項(xiàng)目-使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量減少但不影響凈利潤的項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額間接法與直接法的區(qū)別凈利潤間接法與直接法的區(qū)別48一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表49二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式1.表首——說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制上年金額本年金額二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式50主講人：嚴(yán)靜IntermediateAccounting主講人：嚴(yán)靜IntermediateAc51一、提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋主要原因：1.突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性2.提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性3.增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注52二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式1.旁注指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說明2.附表指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式53附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明-重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)-會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；-報(bào)表重要項(xiàng)目的說明附注披露的內(nèi)容：54本章結(jié)束本章結(jié)束55劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告劉永澤陳立軍主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材56第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述目錄57一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動(dòng)信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財(cái)務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述58二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用59三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”三、財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式一般意義的財(cái)務(wù)報(bào)告包括“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其60（一）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動(dòng)的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報(bào)告物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表61四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2.編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3.編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類62五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則1.報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求針對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求提出的1.據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表2.列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營3.重要性和項(xiàng)目列報(bào)4.列報(bào)的一致性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷6.比較信息的列報(bào)7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首與報(bào)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則63財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求會(huì)計(jì)年度以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中采用賬面價(jià)值（賬面余額-減值準(zhǔn)備后的凈額）計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求會(huì)計(jì)年度以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度記賬本位64資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，以及非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與單獨(dú)列報(bào)原則性質(zhì)或功能具有重要性（根據(jù)性質(zhì)、金額大小等來判斷）的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目可以合并列報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額，收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定除外；列報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，以及非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損65

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系年初年末資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表：本期現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益及其各項(xiàng)目的增減變動(dòng)額利潤表：凈利潤現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益現(xiàn)金凈利潤到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量所有者權(quán)益財(cái)務(wù)報(bào)表種類與報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系年初66一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表67（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性68（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)1.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求(1)分類別列報(bào)(2)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)，所有者權(quán)益呢？(3)列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目2.資產(chǎn)的列報(bào)（1）流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分；（2）正常營業(yè)周期3.負(fù)債的列報(bào)（1）流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對負(fù)債的劃分的影響（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)69滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：70滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：71二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)724．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬余額直接或計(jì)算填列—相關(guān)明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相應(yīng)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計(jì)算填列等等—綜合運(yùn)用上述方法分析填列4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列73第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件74第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件75第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告ppt課件76利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、77一、不同收益計(jì)量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外）(二)收入費(fèi)用觀指通過設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。一、不同收益計(jì)量觀78二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計(jì)量的局限2.歷史成本計(jì)價(jià)的局限3.許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4.多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量二、利潤表的作用79四、利潤表的格式和列報(bào)方法（一）利潤表的格式1.單步式利潤表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計(jì)減費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤2.多步式利潤表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計(jì)算出所得稅后利潤四、利潤表的格式和列報(bào)方法80資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分未分配利潤（期末）＝未分配利潤（期末）－利潤分配（本期）凈利潤（本期）＋未分配利潤（期初）利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)所有者權(quán)益部分未分配利潤＝未81項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

“綜合收益總額”項(xiàng)目反映凈利潤和其他綜合收益稅后凈額的合計(jì)金額。12/8/2022項(xiàng)目本期金額822014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化：綜合收益的列報(bào)綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。(2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1)按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。(2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。(3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。(4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。(5）根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他項(xiàng)目。832014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化：綜合收益的列報(bào)28一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報(bào)表使用者評估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表84二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義85三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響86（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng)注意各項(xiàng)具體內(nèi)容（二）現(xiàn)金流量的分類注意各項(xiàng)具體內(nèi)容87現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量的分類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量88經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費(fèi)返還3.收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)4.支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的89投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金1.購90現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?，F(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金91四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng)四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)92（二）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容（二）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列注意公式的涵義與內(nèi)容93①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)942014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)95思路一：根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷的壞賬

-本期銷售退回支付的現(xiàn)金2014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)40思路一：根據(jù)賬戶記錄952014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)96思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額—期初余額）-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）±其它特殊項(xiàng)目調(diào)整2014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)41思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目96【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為238000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為135000元，期末余額為30000元；應(yīng)收賬款期初余額為500000元，期末余額為200000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為10000元。另外，本期因質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款15000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1400000+238000）+（135000-30000）+（500000-200000）-15000-10000【例14－3】甲企業(yè)本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上9798某企業(yè)本年：應(yīng)收賬款期初余額1000萬元；主營業(yè)務(wù)收入10000萬元；①本期賒銷收入6000萬元；②本期收回賒銷款3500萬元；③本期核銷壞賬50萬元；④本期收回已確認(rèn)的壞賬200萬元；⑤壞賬計(jì)提比例為10%。銷售商品取得的現(xiàn)金流入=4000+3500+200=10000+（1000-3450）+200-50=7700=10000+（900-3105）-95=770043某企業(yè)本年：銷售商品取得的現(xiàn)金流入982014.08東北財(cái)經(jīng)大學(xué)99②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫存商品等存貨應(yīng)付