企業(yè)所得稅課件

第十四章企業(yè)所得稅第十四章企業(yè)所得稅1本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的概念；熟悉企業(yè)所得稅征稅對象、稅率；理解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及征收管理規(guī)定；掌握企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成、允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的概念；2企業(yè)所得稅的演變84年優(yōu)化“利改稅”91年7月起征外資企業(yè)所得稅94年三稅合并為企業(yè)所稅08年二稅合一企業(yè)所得稅的演變84年91年7月起征外資企業(yè)所得稅08年3我國企業(yè)所得稅的制度演變:2008年兩法合并

我國企業(yè)所得稅的制度演變:2008年兩法合并4第一、通常以純所得為征稅對象；第二、通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（不是直接意義的會計(jì)利潤，也不是收入總額）第三、稅負(fù)公平，統(tǒng)一稅率,“所得多多征，所得少少征，無所得不征”；第四、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的；第五、實(shí)行“按年計(jì)征、分期預(yù)繳”的征收管理辦法。所得稅的特點(diǎn)第一、通常以純所得為征稅對象；所得稅的特點(diǎn)5模塊一確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅稅額模塊二企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)模塊一6第十四章企業(yè)所得稅課件7步驟一：確定企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對境內(nèi)企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。Keywords:境內(nèi)、有所得

◆境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。步驟一：確定企業(yè)所得稅的納稅人8居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、外國商會等。非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依9新華社2007年3月8日頭條新聞：企業(yè)也叫居民！新的企業(yè)所得稅法按照國際上的通行做法，采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

新華社2007年3月8日頭條新聞：10【討論】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是不是法人？一人有限公司是不是法人?【總結(jié)】目前“不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)”從企業(yè)經(jīng)營角度來分，有分公司、辦事處、分行、分店、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等多種。思考：一人有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否適用本法？【討論】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是不是法人？一人有限公司是不是11【單選】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織企業(yè)。但不包括（）A．國有、集體企業(yè)B．私營企業(yè)C．外商投資企業(yè)D．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)【答案】D【單選】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的12【例題·多】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD【例題·多】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（13新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)14征稅對象（雙重管轄權(quán)）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象—來源于中國境內(nèi)、境外的所得?！顭o限納稅義務(wù)—居民管轄權(quán)（屬人）（二）非居民企業(yè)的征稅對象—來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得?！飳碓从诰硟?nèi)的所得負(fù)有納稅義務(wù)—地域管轄權(quán)征稅對象（雙重管轄權(quán)）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)15◆設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定—非居民企業(yè)（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所、營業(yè)代理人；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所：船舶、飛機(jī)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等?！粼O(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定—非居民企業(yè)（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、16★關(guān)于實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。★關(guān)于實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，擁有17【例題·單】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽【例題·單】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。18★關(guān)于所得來源的判定1）銷售貨物所得以交易活動(dòng)的發(fā)生地為所得來源地；2）勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地為所得來源地；3）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得以實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)或個(gè)人住所所在地為原則；4）股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則；5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動(dòng)產(chǎn)所在地為原則；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則；權(quán)益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則?！镪P(guān)于所得來源的判定1）銷售貨物所得以交易活動(dòng)的發(fā)生地為所得19【例題·單】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【例題·單】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所20【例題·多】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD【例題·多】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確21步驟二：判別企業(yè)所得稅的征稅范圍步驟二：判別企業(yè)所得稅的征稅范圍22步驟三：確定企業(yè)所得稅的適用稅率步驟三：確定企業(yè)所得稅的適用稅率23【例題·多】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB【例題·多】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。24★應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（直接計(jì)算法）應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率★應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（直接計(jì)算法）25步驟四：確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)收入總額步驟四：確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)收入總額26第十四章企業(yè)所得稅課件27企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。28【例題·多】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。A．債務(wù)的豁免B．股權(quán)投資C．勞務(wù)D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD【例題·多】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。29【例題·多】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD【例題·多】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。A.債務(wù)重組收入B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入D.匯況收益【答案】ABCDToreviewToreview30★不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。1.財(cái)政撥款；2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入:財(cái)政性資金注：對企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入一般情況下（除所得稅返還和增值稅出口退稅）作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

★不征稅收入3114.2.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。任務(wù)：找出準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍？

成本損失費(fèi)用稅金14.2.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的原則成本損失費(fèi)321）銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)★企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}·計(jì)】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元?！粢曂N售收入要與視同銷售成本匹配。

成本1）成本332）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用2）費(fèi)用343）除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅金3）稅金35【例題·計(jì)】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為?可扣除稅金=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元①隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除=15+2.45+1.05=18.5萬元②隨管理費(fèi)在所得稅前扣除=1+0.5+0.6=2.1萬元【例題·計(jì)】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅364）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。損失4）損失37任務(wù)：找出扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1)工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除﹙合理﹚2)社會保險(xiǎn)費(fèi)﹙五險(xiǎn)一金﹚：準(zhǔn)予扣除；3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除；4)商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（規(guī)定范圍外）任務(wù)：找出扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1)工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除﹙合理38【例題·多】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB【例題·多】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。395)借款費(fèi)用：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的：ⅰ.在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；ⅱ.有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。5)借款費(fèi)用：40某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

Example某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年141固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬元）

Answer固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生426)利息費(fèi)用：金融企業(yè)﹙據(jù)實(shí)扣除﹚；非金融企業(yè)﹙不超過同期同類﹚①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過不許扣除。7)匯兌損失：準(zhǔn)予扣除；6)利息費(fèi)用：金融企業(yè)﹙據(jù)實(shí)扣除﹚；非金融企業(yè)﹙不超過同期同43某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？

Example某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向44可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可扣除的利息費(fèi)用是：18+6=24（萬元）

AnswerAnswer458）職工福利費(fèi)支出，14%準(zhǔn)予扣除；9）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，2%準(zhǔn)予扣除；10）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；★上述3項(xiàng)費(fèi)用（18.5%）不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法?！罱逃?jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。8）職工福利費(fèi)支出，14%準(zhǔn)予扣除；46

某企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)放的工資總額為300萬元，請計(jì)算該公司可以扣除的職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。解：該公司2008年度可以扣除的職工福利費(fèi)＝300×14%＝42(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)＝300×2%＝6(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)＝300×2.5%＝7.5(萬元)

ToreviewToreview47某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2008年度銷售收入為5000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80萬元，請計(jì)算該企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解：該企業(yè)2008年度按照發(fā)生額的60%扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80×60%＝48(萬元)該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額＝5000×5‰＝25(萬元)該企業(yè)2008年度可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元。

ExampleExample481）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)？2）最高限扣除的計(jì)算基數(shù)是？

Tothinkover1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)？Tothinkover49某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務(wù)收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

Example某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金50確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000（萬元）第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算：3000×5‰=15（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元。

Answer確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=51

11）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；第一，計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入:，銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。★但是不含營業(yè)外收入（讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。第二，比大小，擇其小者作為之。

BriefsummaryBriefsummary52某服裝批發(fā)公司2008年度營業(yè)收入2000萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用350萬元(其中廣告費(fèi)用330萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用20萬元)。請計(jì)算該服裝批發(fā)公司2008年度可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。解：該服裝批發(fā)公司2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除金額＝2000×15%＝300(萬元)

★超出標(biāo)準(zhǔn)的50萬元，可以向以后年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

ExampleExample5312）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【相關(guān)鏈接】注意四個(gè)問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是交際應(yīng)酬的開支,計(jì)入管理費(fèi)用，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入；12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%；54第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別：廣告支出的三個(gè)條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)55【例題·單】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈(zèng)的收入【答案】A【解析】A選項(xiàng)屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)；BCD選項(xiàng)屬于營業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)。

Example【例題·單】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣5613）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。★上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。14）保險(xiǎn)費(fèi)(經(jīng)營財(cái)產(chǎn)、責(zé)任險(xiǎn)；符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保）：準(zhǔn)予扣除；13）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：準(zhǔn)予扣除；5715）租賃費(fèi)：經(jīng)營租賃(均勻扣除)；融資租賃(折舊扣除)；【例題·計(jì)】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計(jì)入2009年成本費(fèi)用的租金額是多少？【答案】按照受益期，2009年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2009年成本費(fèi)用的租金額是24萬元÷12個(gè)月×8個(gè)月=16（萬元）。

Example15）租賃費(fèi)：經(jīng)營租賃(均勻扣除)；融資租賃(折舊扣除)；5816）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理

）：準(zhǔn)予扣除；17）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：允許扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用、按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。18）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除；其他項(xiàng)目：如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除。16）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理）：準(zhǔn)予扣除；59某飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度利潤總額為200萬元，通過縣民政部門向洪水災(zāi)區(qū)捐款28萬元。請計(jì)算該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈(zèng)限額。解：該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈(zèng)限額＝200×12%＝24(萬元)

ExampleExample6019）公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤總額12%；（條件：“雙規(guī)”—規(guī)定渠道、規(guī)定對象）【例題·計(jì)】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年可扣除和調(diào)整的公益性捐贈(zèng)的金額分別是多少？【答案】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36萬元＞30萬元(實(shí)扣)該企業(yè)當(dāng)年直接發(fā)放的捐贈(zèng)支出10萬元不得扣除19）公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤總額12%；（條件：“雙6114.2.3不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；14.2.3不得扣除的項(xiàng)目62（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·判斷題】在計(jì)算企業(yè)的納稅所得額時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除。（）

【答案】√（相關(guān)性原則的應(yīng)用）（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部63【例題·多】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款（違約金）D．違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款【答案】ABD【例題·多】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）64[例·單]計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（）。A．職工福利費(fèi)B．工會經(jīng)費(fèi)C．職工教育經(jīng)費(fèi)D．社會保險(xiǎn)費(fèi)【答案】C某納稅人全年收入100萬元，成本50萬元，費(fèi)用10萬元，稅金5萬元；本年各項(xiàng)捐贈(zèng)支出3萬元，其中：直接捐贈(zèng)1萬元。則企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)額是多少？【答案】(100-50-10-5)*12%=4.2>3-1=2可扣2萬元Toreview[例·單]計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的65P187(4)應(yīng)對企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行如下納稅調(diào)整：1）國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元。2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：107005‰6.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.5萬元。3）利息超支：201008%12（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。4）企業(yè)稅收滯納金，子女的學(xué)雜費(fèi)不得列支，對外贊助中非廣告性質(zhì)的贊助不得列支，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額520530（萬元）5）全年應(yīng)納稅所得額3026.5123016.5（萬元）6）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅16.525%4.125（萬元）P187(4)應(yīng)對企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行如下納稅調(diào)整：6614.2.4虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損，可用下一年度所得彌補(bǔ)，但不得超過5年。彌補(bǔ)期從虧損年度后一年算起，連續(xù)五年不論盈利與虧損；連續(xù)發(fā)生虧損，先虧先補(bǔ)。思考：中間有盈利年怎么辦？★5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

14.2.4虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損，可用下一年度所得彌67某企業(yè)2008年獲利情況表如下：

年度2002200320042005200620072008獲利-50-301010203040假定無其他調(diào)整項(xiàng)目，請計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

Example某企業(yè)2008年獲利情況表如下：68①2002年度的虧損彌補(bǔ)期為2003～2007年，可依次以2004年、2006年、2007年的盈利彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后2007年尚有盈利20萬元；②2003年度虧損彌補(bǔ)期為2004～2008年，因2004年、2005年、2006年盈利和2007年盈利的一部分已用于彌補(bǔ)2002年虧損，因此，只能以2007年剩余的20萬元和2008年的盈利彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后2008年尚有盈利30萬元。所以，該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝30×25%＝7.5﹙萬元﹚

AnswerAnswer69下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？

ExampleExample70①2003～2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；②2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=35×25%=8.75（萬元）

AnswerAnswer71現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以在稅前彌補(bǔ)的虧損金額是（）。A．企業(yè)申報(bào)的虧損額B．稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額C．企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額D．企業(yè)自己核定的虧損額【答案】B

Example現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以在稅前彌補(bǔ)的虧損72四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)◆稅法強(qiáng)調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)（買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)

）自行建造的固定資產(chǎn)（竣工結(jié)算前支出）融資租入的固定資產(chǎn)（合同、公允價(jià)值）盤盈的固定資產(chǎn)（重置）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的(公允值+稅費(fèi))改建的固定資產(chǎn)（改建支出）四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）73（2）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法：1）投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更計(jì)提年限（P172）【例題·單】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）

A．建筑物

B．生產(chǎn)設(shè)備

C．家具

D．電子設(shè)備【答案】C（2）固定資產(chǎn)的折舊74

范圍【例題·多選】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（）。A．企業(yè)購置的尚未投入使用的設(shè)備B．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD

Example

范圍Example75四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.計(jì)稅基礎(chǔ)2.折舊方法：直線法(扣除)折舊年限：林木（10Y）、畜類（3Y）四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理76(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.計(jì)稅基礎(chǔ)2.攤銷的范圍3.攤銷方法（直線法）及年限（≥10Y）4.不得計(jì)算攤銷的費(fèi)用扣除自行開發(fā)的支出已在計(jì)算所得額時(shí)扣除的無′自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）77四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(四)長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）78【注意】1．固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。2．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！咀⒁狻?9四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(六)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.投資資產(chǎn)的成本現(xiàn)金購買價(jià)現(xiàn)金以外公允值+稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，不得扣除；在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）(六)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理80[注意]1.稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理：財(cái)務(wù)會計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

2.存貨的稅務(wù)處理：存貨的計(jì)價(jià)不能使用后進(jìn)先出。[注意]81第十四章企業(yè)所得稅第十四章企業(yè)所得稅82本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的概念；熟悉企業(yè)所得稅征稅對象、稅率；理解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及征收管理規(guī)定；掌握企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成、允許扣除項(xiàng)目和不允許扣除項(xiàng)目的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的概念；83企業(yè)所得稅的演變84年優(yōu)化“利改稅”91年7月起征外資企業(yè)所得稅94年三稅合并為企業(yè)所稅08年二稅合一企業(yè)所得稅的演變84年91年7月起征外資企業(yè)所得稅08年84我國企業(yè)所得稅的制度演變:2008年兩法合并

我國企業(yè)所得稅的制度演變:2008年兩法合并85第一、通常以純所得為征稅對象；第二、通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（不是直接意義的會計(jì)利潤，也不是收入總額）第三、稅負(fù)公平，統(tǒng)一稅率,“所得多多征，所得少少征，無所得不征”；第四、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的；第五、實(shí)行“按年計(jì)征、分期預(yù)繳”的征收管理辦法。所得稅的特點(diǎn)第一、通常以純所得為征稅對象；所得稅的特點(diǎn)86模塊一確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅稅額模塊二企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)模塊一87第十四章企業(yè)所得稅課件88步驟一：確定企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對境內(nèi)企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。Keywords:境內(nèi)、有所得

◆境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。步驟一：確定企業(yè)所得稅的納稅人89居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、外國商會等。非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依90新華社2007年3月8日頭條新聞：企業(yè)也叫居民！新的企業(yè)所得稅法按照國際上的通行做法，采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

新華社2007年3月8日頭條新聞：91【討論】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是不是法人？一人有限公司是不是法人?【總結(jié)】目前“不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)”從企業(yè)經(jīng)營角度來分，有分公司、辦事處、分行、分店、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等多種。思考：一人有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否適用本法？【討論】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是不是法人？一人有限公司是不是92【單選】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織企業(yè)。但不包括（）A．國有、集體企業(yè)B．私營企業(yè)C．外商投資企業(yè)D．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)【答案】D【單選】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的93【例題·多】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【答案】AD【例題·多】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（94新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)95征稅對象（雙重管轄權(quán)）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象—來源于中國境內(nèi)、境外的所得?！顭o限納稅義務(wù)—居民管轄權(quán)（屬人）（二）非居民企業(yè)的征稅對象—來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得?！飳碓从诰硟?nèi)的所得負(fù)有納稅義務(wù)—地域管轄權(quán)征稅對象（雙重管轄權(quán)）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)96◆設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定—非居民企業(yè)（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所、營業(yè)代理人；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所：船舶、飛機(jī)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等?！粼O(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定—非居民企業(yè)（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、97★關(guān)于實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等?！镪P(guān)于實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，擁有98【例題·單】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽【例題·單】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。99★關(guān)于所得來源的判定1）銷售貨物所得以交易活動(dòng)的發(fā)生地為所得來源地；2）勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地為所得來源地；3）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得以實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)或個(gè)人住所所在地為原則；4）股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則；5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動(dòng)產(chǎn)所在地為原則；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則；權(quán)益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則?！镪P(guān)于所得來源的判定1）銷售貨物所得以交易活動(dòng)的發(fā)生地為所得100【例題·單】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【例題·單】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所101【例題·多】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD【例題·多】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確102步驟二：判別企業(yè)所得稅的征稅范圍步驟二：判別企業(yè)所得稅的征稅范圍103步驟三：確定企業(yè)所得稅的適用稅率步驟三：確定企業(yè)所得稅的適用稅率104【例題·多】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB【例題·多】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。105★應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（直接計(jì)算法）應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率★應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（直接計(jì)算法）106步驟四：確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)收入總額步驟四：確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)收入總額107第十四章企業(yè)所得稅課件108企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。109【例題·多】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。A．債務(wù)的豁免B．股權(quán)投資C．勞務(wù)D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD【例題·多】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（）。110【例題·多】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（）A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD【例題·多】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。A.債務(wù)重組收入B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入D.匯況收益【答案】ABCDToreviewToreview111★不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。1.財(cái)政撥款；2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入:財(cái)政性資金注：對企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入一般情況下（除所得稅返還和增值稅出口退稅）作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

★不征稅收入11214.2.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。任務(wù)：找出準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍？

成本損失費(fèi)用稅金14.2.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的原則成本損失費(fèi)1131）銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)★企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。【例題·計(jì)】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元?！粢曂N售收入要與視同銷售成本匹配。

成本1）成本1142）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用2）費(fèi)用1153）除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅金3）稅金116【例題·計(jì)】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為?可扣除稅金=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元①隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除=15+2.45+1.05=18.5萬元②隨管理費(fèi)在所得稅前扣除=1+0.5+0.6=2.1萬元【例題·計(jì)】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際交納增值稅20萬元、消費(fèi)稅1174）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。損失4）損失118任務(wù)：找出扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1)工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除﹙合理﹚2)社會保險(xiǎn)費(fèi)﹙五險(xiǎn)一金﹚：準(zhǔn)予扣除；3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除；4)商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（規(guī)定范圍外）任務(wù)：找出扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1)工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除﹙合理119【例題·多】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB【例題·多】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。1205)借款費(fèi)用：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的：ⅰ.在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；ⅱ.有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。5)借款費(fèi)用：121某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

Example某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1122固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2=5.33（萬元）

Answer固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生1236)利息費(fèi)用：金融企業(yè)﹙據(jù)實(shí)扣除﹚；非金融企業(yè)﹙不超過同期同類﹚①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過不許扣除。7)匯兌損失：準(zhǔn)予扣除；6)利息費(fèi)用：金融企業(yè)﹙據(jù)實(shí)扣除﹚；非金融企業(yè)﹙不超過同期同124某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？

Example某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向125可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可扣除的利息費(fèi)用是：18+6=24（萬元）

AnswerAnswer1268）職工福利費(fèi)支出，14%準(zhǔn)予扣除；9）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，2%準(zhǔn)予扣除；10）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；★上述3項(xiàng)費(fèi)用（18.5%）不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開支、限度控制的方法?！罱逃?jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。8）職工福利費(fèi)支出，14%準(zhǔn)予扣除；127

某企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)放的工資總額為300萬元，請計(jì)算該公司可以扣除的職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。解：該公司2008年度可以扣除的職工福利費(fèi)＝300×14%＝42(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)＝300×2%＝6(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)＝300×2.5%＝7.5(萬元)

ToreviewToreview128某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2008年度銷售收入為5000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80萬元，請計(jì)算該企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解：該企業(yè)2008年度按照發(fā)生額的60%扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80×60%＝48(萬元)該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額＝5000×5‰＝25(萬元)該企業(yè)2008年度可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元。

ExampleExample1291）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)？2）最高限扣除的計(jì)算基數(shù)是？

Tothinkover1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)？Tothinkover130某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務(wù)收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

Example某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金131確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000（萬元）第一標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；第二標(biāo)準(zhǔn)為限度計(jì)算：3000×5‰=15（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元。

Answer確定計(jì)算招待費(fèi)的收入基數(shù)=2000+100+300+600=132

11）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；第一，計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入:，銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。★但是不含營業(yè)外收入（讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益。第二，比大小，擇其小者作為之。

BriefsummaryBriefsummary133某服裝批發(fā)公司2008年度營業(yè)收入2000萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用350萬元(其中廣告費(fèi)用330萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用20萬元)。請計(jì)算該服裝批發(fā)公司2008年度可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。解：該服裝批發(fā)公司2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除金額＝2000×15%＝300(萬元)

★超出標(biāo)準(zhǔn)的50萬元，可以向以后年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

ExampleExample13412）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】注意四個(gè)問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是交際應(yīng)酬的開支,計(jì)入管理費(fèi)用，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入；12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%；135第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；第四，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別：廣告支出的三個(gè)條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)136【例題·單】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈(zèng)的收入【答案】A【解析】A選項(xiàng)屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)；BCD選項(xiàng)屬于營業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)算基數(shù)。

Example【例題·單】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣13713）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除?！锷鲜鰧ｍ?xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。14）保險(xiǎn)費(fèi)(經(jīng)營財(cái)產(chǎn)、責(zé)任險(xiǎn)；符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保）：準(zhǔn)予扣除；13）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：準(zhǔn)予扣除；13815）租賃費(fèi)：經(jīng)營租賃(均勻扣除)；融資租賃(折舊扣除)；【例題·計(jì)】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計(jì)入2009年成本費(fèi)用的租金額是多少？【答案】按照受益期，2009年有8個(gè)月租用該房屋，則計(jì)入2009年成本費(fèi)用的租金額是24萬元÷12個(gè)月×8個(gè)月=16（萬元）。

Example15）租賃費(fèi)：經(jīng)營租賃(均勻扣除)；融資租賃(折舊扣除)；13916）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理

）：準(zhǔn)予扣除；17）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：允許扣除；企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用、按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。18）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除；其他項(xiàng)目：如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除。16）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（合理）：準(zhǔn)予扣除；140某飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度利潤總額為200萬元，通過縣民政部門向洪水災(zāi)區(qū)捐款28萬元。請計(jì)算該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈(zèng)限額。解：該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈(zèng)限額＝200×12%＝24(萬元)

ExampleExample14119）公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤總額12%；（條件：“雙規(guī)”—規(guī)定渠道、規(guī)定對象）【例題·計(jì)】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年可扣除和調(diào)整的公益性捐贈(zèng)的金額分別是多少？【答案】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36萬元＞30萬元(實(shí)扣)該企業(yè)當(dāng)年直接發(fā)放的捐贈(zèng)支出10萬元不得扣除19）公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤總額12%；（條件：“雙14214.2.3不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；14.2.3不得扣除的項(xiàng)目143（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·判斷題】在計(jì)算企業(yè)的納稅所得額時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除。（）

【答案】√（相關(guān)性原則的應(yīng)用）（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部144【例題·多】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款（違約金）D．違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款【答案】ABD【例題·多】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）145[例·單]計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（）。A．職工福利費(fèi)B．工會經(jīng)費(fèi)C．職工教育經(jīng)費(fèi)D．社會保險(xiǎn)費(fèi)【答案】C某納稅人全年收入100萬元，成本50萬元，費(fèi)用10萬元，稅金5萬元；本年各項(xiàng)捐贈(zèng)支出3萬元，其中：直接捐贈(zèng)1萬元。則企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)額是多少？【答案】(100-50-10-5)*12%=4.2>3-1=2可扣2萬元Toreview[例·單]計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過規(guī)定比例的146P187(4)應(yīng)對企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行如下納稅調(diào)整：1）國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元。2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：107005‰6.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.5萬元。3）利息超支：201008%12（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。4）企業(yè)稅收滯納金，子女的學(xué)雜費(fèi)不得列支，對外贊助中非廣