籌資與投資循環(huán)審計案例課件

籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資與投資循環(huán)符合性測試籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動1一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及國家有關(guān)管理部門批準。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活2一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（2）簽定合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。（3）取得資金。企業(yè)實際取得銀行或金融機構(gòu)劃入的款項或債券、股票的融入資金。（4）計算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活3一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行審批。（2）取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。（3）取得投資收益。企業(yè)可取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。（4）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。與其他企業(yè)聯(lián)營投出的資金，除由于合同期滿或特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不能抽回投資。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活4二、籌資與投資循環(huán)的符合性測試了解企業(yè)內(nèi)部控制。注冊會計師通過調(diào)查表等形式對企業(yè)內(nèi)部控制進行描述，以弄清內(nèi)部控制是如何設(shè)計的。符合性測試。通過審閱等審計方法對企業(yè)有關(guān)籌資和投資的內(nèi)部控制進行測試。以確定內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效。二、籌資與投資循環(huán)的符合性測試了解企業(yè)內(nèi)部控制。注冊會計師通5三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試借款審計所有者權(quán)益審計投資審計三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試借款審計6三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（一）借款審計。借款是企業(yè)的負債項目。主要包括短期借款，長期借款和應(yīng)付債券。在一般情況下，被審計單位不會高估負債，因為這樣于自身不利，且難以與債券人的會計記錄相互印證。因此，注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本，從而高估利潤。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（一）借款審計。借款是企業(yè)的負7三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.短期借款的實質(zhì)性測試測試的主要內(nèi)容：（1）獲取或編制短期借款明細表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。（2）函證短期借款的實有數(shù)。一般針對余額較大或認為有必要函證的短期借款（3）檢查短期借款的增加和減少。檢查相關(guān)合同、記錄和原始憑證，核實增加數(shù)和減少數(shù)。（4）檢查有無到期未償還的短期借款。（5）復(fù)核短期借款利息。查明是否有多計或少計利息。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.短期借款的實質(zhì)性測試8三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.長期借款的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制長期借款明細表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。（2）了解金融機構(gòu)對被審計單位的授予信用情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。（3）審查長期借款的增加。檢查借款合同和授權(quán)批準文件，核對原始憑證和會計記錄。（4）審查長期借款的的使用情況。是否符合借款合同的規(guī)定，有無挪用行為。重點在使用的合理性

三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.長期借款的實質(zhì)性測試9三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（5）函證長期借款。以證實長期借款的實有數(shù)。（6）審查長期借款的減少。檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。（7）檢查有無到期未償還的長期借款。（8）計算全部借款的月平均余額，選用適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（5）函證長期借款。以證實長期10三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（9）審查外幣借款的折算。（10）檢查借款費用的會計處理是否正確。（11）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃。判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融資的現(xiàn)象。（12）確定長期借款在資產(chǎn)負債表上是否充分披露。注意是否有一年內(nèi)到期的長期負債，若有，要放在流動負債的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目單獨反映。同時要注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在資產(chǎn)負債表附注中充分說明。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（9）審查外幣借款的折算。11單項案例分析（九）注冊會計師何玉審計A股份有限公司“長期借款”項目。當(dāng)審查A公司向某工商銀行舉借長期借款130萬元的合同時，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：長期借款以公司的商品為擔(dān)保；該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3；分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意；自2001年10月15日起分期歸還借款。審計中何玉應(yīng)實施哪些審計持續(xù)？

單項案例分析（九）注冊會計師何玉審計A股份有限公司12單項案例分析（九）答案：何玉應(yīng)實施的審計程序有：（1）審查長期借款是否經(jīng)公司董事會批準，有無會議記錄；（2）查明長期借款合同中的所有限制條件；（3）驗證長期借款利息和應(yīng)計利息的計算是否正確，復(fù)核相關(guān)會計記錄是否健全、完整；（4）計算債務(wù)與所有者權(quán)益之比，核實是否低于5：3的比例；（5）抽查商品明細賬記錄中有無擔(dān)保的記錄。單項案例分析（九）答案：何玉應(yīng)實施的審計程序有：13三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試（1）取得或編制應(yīng)付債券明細表。與明細賬和總賬核對相符。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。（合同，原始憑證，抵押或擔(dān)保契約等）（3）檢查應(yīng)計利息、債券溢折價攤銷及其會計處理是否正確。（4）函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。（5）檢查到期債券的償還情況（6）檢查長期債券的在資產(chǎn)負債表上的披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試14三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的審計1.股本的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試3.資本公積的實質(zhì)性測試4.盈余公積的實質(zhì)性測試5.未分配利潤的實質(zhì)性測試重點講解股本和實收資本的測試三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的審計15三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.股本的實質(zhì)性測試股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向股東募集的資本，代表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)。股份有限公司的股本，是在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)，通過向股東發(fā)行股票的方式籌集的。通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。對股本的實質(zhì)性測試是通過對“股本”帳戶進行的，其程序一般包括：三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.股本的實質(zhì)性測試16三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（1）審閱公司章程、實施細則——能了解股本交易是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會、董事會會議的決議（2）檢查股東是否按照公司的章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定——出資方式有貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)（≤20%），募集設(shè)立時，發(fā)起人認購的股份應(yīng)≥35%（3）索取或自己編制股本明細表——其內(nèi)容應(yīng)包括各類股本變動的詳細記載及有關(guān)的分析評價。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（1）審閱公司章程、實施細則—17三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動——是驗證股票發(fā)行、收回是否確實存在的重要步驟。（5）函證發(fā)行在外的股票——向證券交易所和金融機構(gòu)函證（6）檢查股票發(fā)行費用的會計處理——發(fā)行費用包括印刷費、手續(xù)費、傭金。溢價發(fā)行的，發(fā)行費從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足的，作為長期待攤費用（2年內(nèi)平均攤銷）（7）檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交18三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試（其測試程序為）（1）索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄——能獲取出資方式、出資期限等內(nèi)容（2）索取或編制實收資本明細表——對投入資本的詳細記載及有關(guān)的分析評價（3）檢查出資期限和出資方式、出資額（4）檢查投入資本的真實存在（5）檢查實收資本的增減變動（6）檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試（其測19單項案例分析（十）（作業(yè)2P9）審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在安東公司注冊后不久即有一筆與投資相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？答案：真實存在的目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員應(yīng)實施如下的審計程序?qū)彶閷嵤召Y本的真實存在：單項案例分析（十）（作業(yè)2P9）審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A20單項案例分析（十）（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；（2）通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。（3）對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。單項案例分析（十）（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無21三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（三）投資審計1.投資審計的目標（1）確定投資是否存在（2）確定投資是否歸被審計單位所有（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確（5）確定投資的年末余額是否正確（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（三）投資審計22三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.投資的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制投資明細表——完整、系統(tǒng)地了解投資項目情況（比如投資種類，增加數(shù)，余額，投資收益等）（2）分析性復(fù)核——計算長、短期投資各自的比例，分析其安全性；計算投資收益占利潤總額的比例，判斷盈利能力的穩(wěn)定性。（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符（4）檢查投資的入帳價值（5）檢查投資收益三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.投資的實質(zhì)性測試23三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（6）檢查長期投資的核算方法——對于長期股權(quán)投資應(yīng)注意哪些投資項目應(yīng)采用權(quán)益法，哪些應(yīng)采用成本法核算（7）檢查短期投資跌價準備、長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確（8）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動——是否存在不等價交換，以粉飾財務(wù)狀況等（9）確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（6）檢查長期投資的核算方法—24第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄二、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、現(xiàn)金審計四、銀行存款審計第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄25第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄1.現(xiàn)金盤點表2.銀行對賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.有關(guān)科目的記賬憑證5.有關(guān)會計賬薄第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄26第六章貨幣資金審計案例二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）了解和描述內(nèi)部控制采用調(diào)查表法、流程圖法等方法對內(nèi)部控制的設(shè)計情況進行了解，將被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。（二）符合性測試對內(nèi)部控制進行符合性測試，以評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否科學(xué)、合理，執(zhí)行是否有效。第六章貨幣資金審計案例二、貨幣資金內(nèi)部控制測試27第六章貨幣資金審計案例三、現(xiàn)金的審計1.核對現(xiàn)金日記賬與總帳的余額是否相符2.盤點庫存現(xiàn)金：盤點時，要有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行盤點。3.抽查大額現(xiàn)金收支4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止：資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日實有數(shù)額為準。5.檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。第六章貨幣資金審計案例三、現(xiàn)金的審計28第六章貨幣資金審計案例四、銀行存款審計1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；2.分析性復(fù)核程序：比如計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高額資金拆借；3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4.函證銀行存款余額：可以了解銀行存款的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，也可以用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款第六章貨幣資金審計案例四、銀行存款審計29第六章貨幣資金審計案例6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；7.檢查銀行存款收支的正確截止：應(yīng)以結(jié)帳日為準；8.檢查外幣銀行存款的折算是否正確；9.檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。第六章貨幣資金審計案例6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；30單項案例分析（十一）為什么對銀行存款進行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答案：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)。在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也對其進行函證。單項案例分析（十一）為什么對銀行存款進行函證？當(dāng)銀行31第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤分配的審計可以結(jié)合其他幾個循環(huán)進行，因此，我們只將該循環(huán)的主要內(nèi)容列示出來，不作詳細的闡述。一、損益形成測試(一)損益形成的符合性測試(二)損益形成的實質(zhì)性測試二、利潤分配測試(一)利潤分配的符合性測試(二)利潤分配的實質(zhì)性測試第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤32第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例一、損益形成測試(一)損益形成的符合性測試1.通過調(diào)查表等方式對內(nèi)部控制的設(shè)計進行了解,并將了解情況記錄下來。2.對內(nèi)部控制進行符合性測試通過觀察、詢問等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計是否合理、科學(xué)，執(zhí)行是否有效進行測試，根據(jù)符合性測試結(jié)果來規(guī)劃實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例一、損益形成測試33第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例(二)損益形成的實質(zhì)性測試1.編制利潤總額分析表進行初步分析和復(fù)核2.審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細帳3.調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例(二)損益形成的實質(zhì)性34第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例二、利潤分配的測試（一）利潤分配的符合性測試1.通過調(diào)查表等方式了解內(nèi)部控制的設(shè)計情況，并將了解的情況記錄下來。2.通過觀察、詢問等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計是否合理、科學(xué)，執(zhí)行是否有效進行評價，再根據(jù)評價結(jié)果來規(guī)劃實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例二、利潤分配的測試35第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例（二）利潤分配的實質(zhì)性測試1.對違反規(guī)定在稅前分配利潤的測試2.對利潤分配時不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤的測試3.對利潤分配項目不真實的測試第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例（二）利潤分配的實質(zhì)性36第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計二、期后事項審計三、審計報告第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計37第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計(////)《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》第十七條規(guī)定：“首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛钡诎苏缕诔跤囝~、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計(/38第八章期初余額、期后事項與審計報告案例1.期初余額的含義所謂期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例1.期初余額的含義39第八章期初余額、期后事項與審計報告案例判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三個方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額二是上期所采用的會計政策三是上期期末已存在的或有事項及承諾第八章期初余額、期后事項與審計報告案例判斷期初余額40第八章期初余額、期后事項與審計報告案例

注冊會計師進行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。也就是說：（1）注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例注冊會計師進41第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（2）雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額進行適當(dāng)審計。（3）注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（2）雖然注冊會計師42第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期初余額的審計程序（1）分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運用。如有變動，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。（2）了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。（以獲取期初余額的審計證據(jù)）（3）關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期初余額的審計程43第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（4）如實施上述審計程序仍然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實施以下審計程序。A.詢問被審計單位管理當(dāng)局。（比如對本期經(jīng)營有影響的重大事項、新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)等）B.審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。C.通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。D.補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（4）如實施上述審計44第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（5）初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該會計報表的批復(fù)。（6）結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響：A.如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（5）初次接受國有企45第八章期初余額、期后事項與審計報告案例B.如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報、漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。C.如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行適當(dāng)反映。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例B.如期初余額存在嚴46單項案例分析（十二）

對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？答案：主要資料有：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿、審計報告。單項案例分析（十二）對期初余額進行審核依賴的主要資料47第八章期初余額、期后事項與審計報告案例二、期后事項的審計（一）期后事項的含義1.期后事項——是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日（即外勤工作結(jié)束日）發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。2.期后事項的種類（1）能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項（即需要調(diào)整的事項）。（2）雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項（即需要披露的事項）。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例二、期后事項的審計48第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（二）期后事項的審計目標注冊會計師對期后事項的進行審計的主要目標在于：1.確定期后事項是否存在；2.確定期后事項的類型和重要性；3.確定期后事項的處理是否恰當(dāng)。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（二）期后事項的審計49第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（三）期后事項的審計程序?qū)ζ诤笫马椀膶徲嬁梢苑譃閮深悾?.結(jié)合對會計報表項目實施的實質(zhì)性測試程序進行的審計。這類審計是會計報表項目審計的一部分。2.專門為發(fā)現(xiàn)所審會計期間必須弄清楚的事項另行實施的審計程序。這類審計是專門為獲取那些必須并入所審會計期間賬戶余額、發(fā)生額或用會計報表附注說明的事項的有關(guān)資料而進行的審計，主要包括詢問被審計單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員、審閱有關(guān)資料。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（三）期后事項的審計50第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（四）期后事項對審計報告的影響1.對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的處理（1）對能為資產(chǎn)負債表日已存在的情況提供補充證據(jù)的事項（即對于調(diào)整事項），提請被審計單位調(diào)整會計報表。（2）對雖不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項（即對于非調(diào)整事項），提請被審計單位在會計報表有關(guān)附注作適當(dāng)披露。如果被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（四）期后事項對審計51第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期后事項與注冊會計師的責(zé)任注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日（也是審計報告日）為限。（1）注冊會計師應(yīng)對資產(chǎn)負債表日至審計報告日（即外勤工作結(jié)束日）的期后事項進行主動的審計測試。（2）注冊會計師對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。

第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期后事項與注冊會52第八章期初余額、期后事項與審計報告案例如果實施了追加審計程序，并以作適當(dāng)?shù)奶幚恚瑒t注冊會計師應(yīng)重新確定審計報告日。重新確定審計報告日期的方式有：

一是簽署雙重報告日期，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日。該作法僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。

二是更改審計報告日期，即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。該作法在會計報表審計范圍類全面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例如果實施了追53第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（3）對于會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。如果被審計單位拒絕才喲功能適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計報告第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（3）對于會計報表公54單項案例分析(十三)

對于發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至審計報告日、審計報告日至?xí)媹蟊砉既占皶媹蟊砉既蘸笕齻€時段的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別承擔(dān)哪些責(zé)任？注冊會計師審計了審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，審計報告日期應(yīng)如何確定？單項案例分析(十三)對于發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至審計報告55單項案例分析(十三)答案：（1）對于資產(chǎn)負債表日至審計報告日的期后事項，注冊會計師應(yīng)負審計責(zé)任，即注冊會計師應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蜻M行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)期后事項。對于審計報告日至?xí)媹蟾婀既眨詴嫀煕]有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)期后事項，但對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。單項案例分析(十三)答案：（1）對于資產(chǎn)負債表日至審計報告日56單項案例分析(十三)（2）注冊會計師審計了審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，審計報告日期可選用以下兩種方式：或者簽署雙重報告日期，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或者更改審計報告日期，即將原來的審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。

單項案例分析(十三)（2）注冊會計師審計了審計報告日至?xí)媹?7籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資與投資循環(huán)符合性測試籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性測試籌資與投資循環(huán)審計案例籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動58一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）審批授權(quán)。企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理當(dāng)局的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及國家有關(guān)管理部門批準。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活59一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（2）簽定合同或協(xié)議。向銀行或其他金融機構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。（3）取得資金。企業(yè)實際取得銀行或金融機構(gòu)劃入的款項或債券、股票的融入資金。（4）計算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活60一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機構(gòu)進行審批。（2）取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。（3）取得投資收益。企業(yè)可取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。（4）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。與其他企業(yè)聯(lián)營投出的資金，除由于合同期滿或特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不能抽回投資。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活61二、籌資與投資循環(huán)的符合性測試了解企業(yè)內(nèi)部控制。注冊會計師通過調(diào)查表等形式對企業(yè)內(nèi)部控制進行描述，以弄清內(nèi)部控制是如何設(shè)計的。符合性測試。通過審閱等審計方法對企業(yè)有關(guān)籌資和投資的內(nèi)部控制進行測試。以確定內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效。二、籌資與投資循環(huán)的符合性測試了解企業(yè)內(nèi)部控制。注冊會計師通62三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試借款審計所有者權(quán)益審計投資審計三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試借款審計63三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（一）借款審計。借款是企業(yè)的負債項目。主要包括短期借款，長期借款和應(yīng)付債券。在一般情況下，被審計單位不會高估負債，因為這樣于自身不利，且難以與債券人的會計記錄相互印證。因此，注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本，從而高估利潤。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（一）借款審計。借款是企業(yè)的負64三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.短期借款的實質(zhì)性測試測試的主要內(nèi)容：（1）獲取或編制短期借款明細表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。（2）函證短期借款的實有數(shù)。一般針對余額較大或認為有必要函證的短期借款（3）檢查短期借款的增加和減少。檢查相關(guān)合同、記錄和原始憑證，核實增加數(shù)和減少數(shù)。（4）檢查有無到期未償還的短期借款。（5）復(fù)核短期借款利息。查明是否有多計或少計利息。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.短期借款的實質(zhì)性測試65三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.長期借款的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制長期借款明細表。復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。（2）了解金融機構(gòu)對被審計單位的授予信用情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。（3）審查長期借款的增加。檢查借款合同和授權(quán)批準文件，核對原始憑證和會計記錄。（4）審查長期借款的的使用情況。是否符合借款合同的規(guī)定，有無挪用行為。重點在使用的合理性

三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.長期借款的實質(zhì)性測試66三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（5）函證長期借款。以證實長期借款的實有數(shù)。（6）審查長期借款的減少。檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。（7）檢查有無到期未償還的長期借款。（8）計算全部借款的月平均余額，選用適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（5）函證長期借款。以證實長期67三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（9）審查外幣借款的折算。（10）檢查借款費用的會計處理是否正確。（11）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃。判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融資的現(xiàn)象。（12）確定長期借款在資產(chǎn)負債表上是否充分披露。注意是否有一年內(nèi)到期的長期負債，若有，要放在流動負債的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目單獨反映。同時要注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在資產(chǎn)負債表附注中充分說明。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（9）審查外幣借款的折算。68單項案例分析（九）注冊會計師何玉審計A股份有限公司“長期借款”項目。當(dāng)審查A公司向某工商銀行舉借長期借款130萬元的合同時，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：長期借款以公司的商品為擔(dān)保；該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3；分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意；自2001年10月15日起分期歸還借款。審計中何玉應(yīng)實施哪些審計持續(xù)？

單項案例分析（九）注冊會計師何玉審計A股份有限公司69單項案例分析（九）答案：何玉應(yīng)實施的審計程序有：（1）審查長期借款是否經(jīng)公司董事會批準，有無會議記錄；（2）查明長期借款合同中的所有限制條件；（3）驗證長期借款利息和應(yīng)計利息的計算是否正確，復(fù)核相關(guān)會計記錄是否健全、完整；（4）計算債務(wù)與所有者權(quán)益之比，核實是否低于5：3的比例；（5）抽查商品明細賬記錄中有無擔(dān)保的記錄。單項案例分析（九）答案：何玉應(yīng)實施的審計程序有：70三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試（1）取得或編制應(yīng)付債券明細表。與明細賬和總賬核對相符。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。（合同，原始憑證，抵押或擔(dān)保契約等）（3）檢查應(yīng)計利息、債券溢折價攤銷及其會計處理是否正確。（4）函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。（5）檢查到期債券的償還情況（6）檢查長期債券的在資產(chǎn)負債表上的披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試71三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的審計1.股本的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試3.資本公積的實質(zhì)性測試4.盈余公積的實質(zhì)性測試5.未分配利潤的實質(zhì)性測試重點講解股本和實收資本的測試三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（二）所有者權(quán)益的審計72三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.股本的實質(zhì)性測試股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向股東募集的資本，代表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)。股份有限公司的股本，是在核定的資本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)，通過向股東發(fā)行股票的方式籌集的。通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。對股本的實質(zhì)性測試是通過對“股本”帳戶進行的，其程序一般包括：三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試1.股本的實質(zhì)性測試73三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（1）審閱公司章程、實施細則——能了解股本交易是否符合有關(guān)的法規(guī)規(guī)定及股東大會、董事會會議的決議（2）檢查股東是否按照公司的章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定——出資方式有貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)（≤20%），募集設(shè)立時，發(fā)起人認購的股份應(yīng)≥35%（3）索取或自己編制股本明細表——其內(nèi)容應(yīng)包括各類股本變動的詳細記載及有關(guān)的分析評價。三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（1）審閱公司章程、實施細則—74三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動——是驗證股票發(fā)行、收回是否確實存在的重要步驟。（5）函證發(fā)行在外的股票——向證券交易所和金融機構(gòu)函證（6）檢查股票發(fā)行費用的會計處理——發(fā)行費用包括印刷費、手續(xù)費、傭金。溢價發(fā)行的，發(fā)行費從溢價中抵消；無溢價的，或溢價不足的，作為長期待攤費用（2年內(nèi)平均攤銷）（7）檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交75三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試（其測試程序為）（1）索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄——能獲取出資方式、出資期限等內(nèi)容（2）索取或編制實收資本明細表——對投入資本的詳細記載及有關(guān)的分析評價（3）檢查出資期限和出資方式、出資額（4）檢查投入資本的真實存在（5）檢查實收資本的增減變動（6）檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.實收資本的實質(zhì)性測試（其測76單項案例分析（十）（作業(yè)2P9）審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在安東公司注冊后不久即有一筆與投資相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？答案：真實存在的目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員應(yīng)實施如下的審計程序?qū)彶閷嵤召Y本的真實存在：單項案例分析（十）（作業(yè)2P9）審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A77單項案例分析（十）（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資一致的資金記錄；（2）通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。（3）對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。單項案例分析（十）（1）通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無78三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（三）投資審計1.投資審計的目標（1）確定投資是否存在（2）確定投資是否歸被審計單位所有（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確（5）確定投資的年末余額是否正確（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（三）投資審計79三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.投資的實質(zhì)性測試（1）獲取或編制投資明細表——完整、系統(tǒng)地了解投資項目情況（比如投資種類，增加數(shù)，余額，投資收益等）（2）分析性復(fù)核——計算長、短期投資各自的比例，分析其安全性；計算投資收益占利潤總額的比例，判斷盈利能力的穩(wěn)定性。（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符（4）檢查投資的入帳價值（5）檢查投資收益三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試2.投資的實質(zhì)性測試80三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（6）檢查長期投資的核算方法——對于長期股權(quán)投資應(yīng)注意哪些投資項目應(yīng)采用權(quán)益法，哪些應(yīng)采用成本法核算（7）檢查短期投資跌價準備、長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確（8）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動——是否存在不等價交換，以粉飾財務(wù)狀況等（9）確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露三、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性測試（6）檢查長期投資的核算方法—81第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄二、貨幣資金內(nèi)部控制測試三、現(xiàn)金審計四、銀行存款審計第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄82第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄1.現(xiàn)金盤點表2.銀行對賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.有關(guān)科目的記賬憑證5.有關(guān)會計賬薄第六章貨幣資金審計案例一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄83第六章貨幣資金審計案例二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）了解和描述內(nèi)部控制采用調(diào)查表法、流程圖法等方法對內(nèi)部控制的設(shè)計情況進行了解，將被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。（二）符合性測試對內(nèi)部控制進行符合性測試，以評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否科學(xué)、合理，執(zhí)行是否有效。第六章貨幣資金審計案例二、貨幣資金內(nèi)部控制測試84第六章貨幣資金審計案例三、現(xiàn)金的審計1.核對現(xiàn)金日記賬與總帳的余額是否相符2.盤點庫存現(xiàn)金：盤點時，要有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行盤點。3.抽查大額現(xiàn)金收支4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止：資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)帳日實有數(shù)額為準。5.檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。第六章貨幣資金審計案例三、現(xiàn)金的審計85第六章貨幣資金審計案例四、銀行存款審計1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；2.分析性復(fù)核程序：比如計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高額資金拆借；3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4.函證銀行存款余額：可以了解銀行存款的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，也可以用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款第六章貨幣資金審計案例四、銀行存款審計86第六章貨幣資金審計案例6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；7.檢查銀行存款收支的正確截止：應(yīng)以結(jié)帳日為準；8.檢查外幣銀行存款的折算是否正確；9.檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。第六章貨幣資金審計案例6.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；87單項案例分析（十一）為什么對銀行存款進行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答案：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)。在函證銀行存款余額時，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也對其進行函證。單項案例分析（十一）為什么對銀行存款進行函證？當(dāng)銀行88第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤分配的審計可以結(jié)合其他幾個循環(huán)進行，因此，我們只將該循環(huán)的主要內(nèi)容列示出來，不作詳細的闡述。一、損益形成測試(一)損益形成的符合性測試(二)損益形成的實質(zhì)性測試二、利潤分配測試(一)利潤分配的符合性測試(二)利潤分配的實質(zhì)性測試第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例損益形成與利潤89第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例一、損益形成測試(一)損益形成的符合性測試1.通過調(diào)查表等方式對內(nèi)部控制的設(shè)計進行了解,并將了解情況記錄下來。2.對內(nèi)部控制進行符合性測試通過觀察、詢問等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計是否合理、科學(xué)，執(zhí)行是否有效進行測試，根據(jù)符合性測試結(jié)果來規(guī)劃實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例一、損益形成測試90第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例(二)損益形成的實質(zhì)性測試1.編制利潤總額分析表進行初步分析和復(fù)核2.審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細帳3.調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例(二)損益形成的實質(zhì)性91第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例二、利潤分配的測試（一）利潤分配的符合性測試1.通過調(diào)查表等方式了解內(nèi)部控制的設(shè)計情況，并將了解的情況記錄下來。2.通過觀察、詢問等程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計是否合理、科學(xué)，執(zhí)行是否有效進行評價，再根據(jù)評價結(jié)果來規(guī)劃實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例二、利潤分配的測試92第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例（二）利潤分配的實質(zhì)性測試1.對違反規(guī)定在稅前分配利潤的測試2.對利潤分配時不按規(guī)定確認應(yīng)稅利潤的測試3.對利潤分配項目不真實的測試第七章?lián)p益形成與利潤分配循環(huán)審計案例（二）利潤分配的實質(zhì)性93第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計二、期后事項審計三、審計報告第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計94第八章期初余額、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計(////)《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》第十七條規(guī)定：“首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛钡诎苏缕诔跤囝~、期后事項與審計報告案例一、期初余額審計(/95第八章期初余額、期后事項與審計報告案例1.期初余額的含義所謂期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例1.期初余額的含義96第八章期初余額、期后事項與審計報告案例判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應(yīng)著眼于以下三個方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額二是上期所采用的會計政策三是上期期末已存在的或有事項及承諾第八章期初余額、期后事項與審計報告案例判斷期初余額97第八章期初余額、期后事項與審計報告案例

注冊會計師進行會計報表審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。也就是說：（1）注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例注冊會計師進98第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（2）雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額進行適當(dāng)審計。（3）注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（2）雖然注冊會計師99第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期初余額的審計程序（1）分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運用。如有變動，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。（2）了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。（以獲取期初余額的審計證據(jù)）（3）關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例2.期初余額的審計程100第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（4）如實施上述審計程序仍然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實施以下審計程序。A.詢問被審計單位管理當(dāng)局。（比如對本期經(jīng)營有影響的重大事項、新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)等）B.審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。C.通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。D.補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（4）如實施上述審計101第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（5）初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該會計報表的批復(fù)。（6）結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響：A.如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第八章期初余額、期后事項與審計報告案例（5）初次接受國有企102第八章期初余額、期后事項與審計報告案例B.如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報、漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。C.如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行適當(dāng)反映。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例B.如期初余額存在嚴103單項案例分析（十二）

對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？答案：主要資料有：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；（2）前任注冊會計師的工作底稿、審計報告。單項案例分析（十二）對期初余額進行審核依賴的主要資料104第八章期初余額、期后事項與審計報告案例二、期后事項的審計（一）期