財務(wù)會計與對外投資核算管理知識分析課件

§6對外投資的核算第一節(jié)對外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長期投資的核算§6對外投資的核算第一節(jié)對外投資概述1§6.1對外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用以外，還可以供企業(yè)外部的其他單位有償使用，這就是企業(yè)的對外投資。本節(jié)主要介紹：（1）對外投資的概念與特點；（2）對外投資的分類。§6.1對外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周2一、對外投資的概念與特點

對外投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。對外投資具有以下特點：

1、對外投資是通過讓渡一項資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2、對外投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在表現(xiàn)形式上有所不同。無論是對外的直接投資還是間接投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益都具有這樣的特點。一、對外投資的概念與特點對外投資是指企業(yè)為通過分3二、對外投資的種類1、企業(yè)的對外投資按期限不同可以分為：短期投資和長期投資。2、企業(yè)的對外投資按投資形式不同可以分為：直接投資和間接投資。3、企業(yè)的對外投資按投資性質(zhì)不同可以分為：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。

混合性投資是指企業(yè)通過投資既可能取得被投資企業(yè)的債權(quán)，又可能取得被投資企業(yè)的股權(quán)。如購入優(yōu)先股股票、購入可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等形成的投資。二、對外投資的種類1、企業(yè)的對外投資按期限不同4§6.2短期投資的核算

短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不準(zhǔn)備超過1年的有價證券投資。企業(yè)進(jìn)行短期投資的核算，一般需要設(shè)置“短期投資”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)因購買短期債券、股票等而引起的短期投資的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓短期債券、股票等而引起的短期投資的減少數(shù)?！?.2短期投資的核算短期投資是指各種能夠隨時5一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實際成本入賬。包括買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。

注意：伴隨短期投資所形成的債權(quán)所發(fā)生的支出不包括在短期投資的成本內(nèi)。如購買股票時除正常發(fā)生的各項支出以外，還支付了已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；購買債券時除正常發(fā)生的各項支出以外，還支付了已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息等。一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實際成6

[例6-1]A公司購入B公司債券3000張，每張面值100元，買價105元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金1575元，款項以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：短期投資——債券投資316575貸：銀行存款316575[例6-1]A公司購入B公司債券3000張，每7[例6-2]C公司委托某證券公司購入D公司的股票20萬股，每股買價27元（其中包括已宣告而尚未發(fā)放的每股股利2元）另外支付手續(xù)費27000元，全部款項從C公司在該證券公司開設(shè)的存款戶中支付。C公司該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：短期投資——股票投資5027000應(yīng)收股利400000貸：其他貨幣資金5427000[例6-2]C公司委托某證券公司購入D公司的股8二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資料，A公司將所持的B公司債券3000張以每張110元的價格出售，共計330000元，手續(xù)費及印花稅為2640元，從出售價款中扣除。該A公司短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用個別計價法。A公司所編制的會計分錄應(yīng)為：

借：銀行存款327360貸：短期投資——債券投資316575投資收益——債券投資收益10785二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資9[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司的20萬股股票以每股34元的價格出售，同時支付印花稅和手續(xù)費54400元。會計分錄為：

借：其他貨幣資金6745600貸：應(yīng)收股利400000短期投資——股票投資5027000投資收益——股票投資收益1318600[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司10三、收到短期投資股利或利息的核算

實際收到股利或利息作為投資成本的收回，沖減短期投資成本；但若收到的是取得短期投資時已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，則沖減相應(yīng)的債權(quán)，而不能沖減短期投資成本。

[例6-5]M公司擁有N公司的普通股10萬股，某日收到N公司的現(xiàn)金股利分紅45000元。會計分錄為：借：銀行存款45000貸：短期投資45000三、收到短期投資股利或利息的核算實際收到股利或11[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共32000元（含購入股票時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利2000元）。會計分錄為：

借：銀行存款32000貸：應(yīng)收股利2000短期投資30000[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共12四、短期投資的期末計價及其核算1、成本法，即短期投資的賬面價值按原始成本反映。2、市價法，即短期投資的賬面價值隨市場價格的變動而變動。3、成本與市價孰低法，即在二者之間選擇較低者作為計價基礎(chǔ)。市價指在證券市場上掛牌交易的價格，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。四、短期投資的期末計價及其核算1、成本法，即短期13運(yùn)用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行計價，其會計核算與存貨基本類似，所不同的是，計提存貨跌價準(zhǔn)備時，增加“管理費用”；而計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，沖減“投資收益”。[例6-7]某企業(yè)期末短期投資按成本與市價孰低法計價，2000年6月30日全部短期投資成本為30000元，市價為29700元，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備300元。會計分錄如下：

借：投資收益300貸：短期投資跌價準(zhǔn)備300運(yùn)用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行計價，14

*運(yùn)用成本與市價孰低法對期末短期投資計價時，可以分別按投資總體、投資類別、單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。按不同的方法計提，其結(jié)果有時也不一樣。

[例6-8]某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低法計價，2000年6月30日短期投資成本與市價金額見表6-1。試分別按單項投資、投資類別、投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備。*運(yùn)用成本與市價孰低法對期末短期投資計價時，可以15表6-1短期投資成本與市價表單位：元

項目2000年6月30日短期投資—股票成本市價預(yù)期跌價損益股票A50004500-500股票B60006500500股票C30002800-200股票D40004100100小計1800017900-100短期投資—債券乙企業(yè)債券50005200200丙企業(yè)債券70006600-400小計1200011800-200合計3000029700-300表6-1短期投資成本與市價表單位：元16（1）按單項投資計提：

應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=500+200+400=1100（元）股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=18000－17900=100（元）債券投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=12000－11800=200（元）應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=30000－29700=300（元）（3）按投資總體計提：（2）按投資類別計提：（1）按單項投資計提：應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=500+2017§6.3長期投資的核算

長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年以上的其他投資。長期投資與短期投資的區(qū)別是：（1）投資的時期長短和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱不同；（2）投資的根本目的不同。企業(yè)進(jìn)行長期投資的核算，一般需要設(shè)置“長期債權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資”賬戶，分別核算長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的變化情況?！?.3長期投資的核算長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變18一、長期債權(quán)投資的核算1、長期債券投資取得的核算（1）長期債券投資成本的確定長期債券投資成本的確定與短期投資成本的確定基本相同，所不同的是，進(jìn)行長期債權(quán)投資時所發(fā)生的相關(guān)費用若金額較小，直接沖減“投資收益”，而不記入長期債權(quán)投資的成本中。一、長期債權(quán)投資的核算1、長期債券投資取得的核算19（2）長期債券的購入價格

a）面值購入：票面利率＝市場利率b）溢價購入：票面利率＞市場利率c）折價購入：票面利率＜市場利率（2）長期債券的購入價格a）面值購入：票面利率＝20（3）長期債券投資取得的賬務(wù)處理[例6-9]某企業(yè)于2001年元月5日面值購入A公司同年元月1日發(fā)行的五年期債券100張，每張面值1000元，票面利率為12%，支付有關(guān)稅費共計800元。會計分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款100800（3）長期債券投資取得的賬務(wù)處理借：長期債權(quán)投資——債券投資21

若上述債券溢價購入，每張購入價格為1080元，會計分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000——債券投資（溢價）8000投資收益800貸：銀行存款108800借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款96800長期債權(quán)投資——債券投資（折價）4000若上述債券折價購入，每張購入價格為960元，會計分錄為：若上述債券溢價購入，每張購入價格為1080元，22

2、每期計提利息收入及確定投資收益的核算要點如下：（1）無論是一次還本付息的債券還是分期付息的債券，都應(yīng)按規(guī)定的計息期計提利息收入并確定投資收益。若是一次還本付息的債券，每期計提的利息收入記入“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）”賬戶；若是分期付息的債券，每期計提的利息收入記入“應(yīng)收利息”賬戶。（2）溢價或折價購入的債券每期確定投資收益時，應(yīng)分?jǐn)倐囊鐑r或折價，相應(yīng)減少或增加投資收益。2、每期計提利息收入及確定投資收益的核算23

[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一次，每年末計提利息收入12000元。會計分錄為：（1）面值購入：

借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）1600投資收益10400（2）溢價購入：（3）折價購入：[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一24

借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000長期債權(quán)投資——債券投資（折價）800貸：投資收益12800★若上述債券為到期一次還本付息，每年末計提利息收入12000元。會計分錄：借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）1200025

3、收到債券利息及本金的核算（1）分期付息的債券每期收到利息時：

借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000借：銀行存款100000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值)100000借：銀行存款160000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）100000債券投資（應(yīng)計利息）60000收回本金時：（2）一次還本付息的債券到期收回本金及利息時：3、收到債券利息及本金的核算借：銀行存款126二、長期股權(quán)投資的核算1、長期股權(quán)投資成本的確定長期股權(quán)投資的成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。它不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。

二、長期股權(quán)投資的核算1、長期股權(quán)投資成本的確定272、長期股權(quán)投資核算的方法（1）成本法成本法適用于下列情況：a）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。（投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本）b）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。c）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。如被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。2、長期股權(quán)投資核算的方法28成本法的賬務(wù)處理如下：a）初始投資或追加投資時按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。會計分錄：

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目借：長期股權(quán)投資6150000累計折舊4000000貸：固定資產(chǎn)10000000銀行存款150000[例6-11]甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為10000000元，已提折舊4000000元，支付固定資產(chǎn)清理費用150000元。甲企業(yè)的會計分錄如下：成本法的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期29

b）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會計分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

*收到清算性股利則沖減長期股權(quán)投資成本。所謂清算性股利是指投資企業(yè)從受資企業(yè)收到的股利累計數(shù)，超過了受資企業(yè)累計凈收益中屬于投資企業(yè)的份額。b）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)30[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購入乙公司股份100000股，每股價格10元，另支付相關(guān)稅費5000元，甲企業(yè)所持股份占乙公司有表決權(quán)資本的15%，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。甲企業(yè)的會計處理如下：（1）購入股票時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司1005000貸：銀行存款1005000借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（2）乙公司宣告分派股利時：[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購入乙31課堂思考題：紅星廠于2001年元月1日購買宏達(dá)公司發(fā)行的500000股普通股10%的股票，每股售價50元，另付有關(guān)費用10000元。2001年宏達(dá)公司凈收益6000000元，從中拿出3500000元發(fā)放股利。2002年宏達(dá)公司虧損4800000元，沒有發(fā)放股利。2003年宏達(dá)公司盈利4000000元，從中拿出2000000元發(fā)放股利。試編制紅星廠相應(yīng)的會計分錄。課堂思考題：32

2、權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況下采用。其賬務(wù)處理如下：（1）初始投資或追加投資時，按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或借：投資收益貸：長期股權(quán)投資2、權(quán)益法借：長期股權(quán)投資或借：投資收33課堂思考題：四達(dá)公司2003年元月1日購買鳳凰公司發(fā)行的100000股普通股票的30%，每股買價100元，另付有關(guān)費用5000元。2003年鳳凰公司凈收益3000000元，從中支付股利1000000元。2004年鳳凰公司虧損8000000元。試編制四達(dá)公司相應(yīng)的會計分錄。課堂思考題：34★權(quán)益法和成本法具體操作和比較：方法進(jìn)行投資時被投資單位盈利或虧損時被投資單位宣告分派股利時成本法借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等不作帳務(wù)處理借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等盈利時：借:長期股權(quán)投資貸：投資收益虧損時：作相反的會計分錄借：應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資★權(quán)益法和成本法具體操作和比較：方法進(jìn)行投資時被投資單位盈利35

第六章復(fù)習(xí)思考題一、單項選擇題1、按照會計慣例，企業(yè)對外投資根據(jù)其流動性強(qiáng)弱及其收回時期長短的不同分成兩類，即（）。A.現(xiàn)金投資和實物投資B.短期投資和長期投資C.股權(quán)投資和債權(quán)投資D.證券投資和實物投資2、我國目前的會計制度規(guī)定，短期投資的期末計價采用（）。A.成本法B.市價法C.凈值法D.成本與市價孰低法3、在運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資時，“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值反映的是（）。A.投資的凈收益B.投資的全部收益C.投資的現(xiàn)行價值D.投資的歷史成本第六章復(fù)習(xí)思考題364、企業(yè)購買長期債券，實際支付的價款中包含未到期的利息，這部分利息應(yīng)計入“（）”賬戶。A.應(yīng)收賬款B.長期債權(quán)投資C.投資收益D.其他應(yīng)收款5、溢價購入的債券，應(yīng)將溢價部分計入“（）”賬戶。A.其他應(yīng)付款B.長期債權(quán)投資C.其他應(yīng)收款D.投資收益6、企業(yè)投資若占被投資企業(yè)資本比重較大，或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用（）記賬方法。A.成本法B.市價法C.權(quán)益法D.成本與市價孰低法4、企業(yè)購買長期債券，實際支付的價款中包含未到期377、某企業(yè)購買面值為500萬元的公司債券作為長期投資，其支付價款575萬元，其中手續(xù)費2萬元，已到期利息23萬元。該項債券投資應(yīng)計入“長期債權(quán)投資”賬戶的金額為（）萬元。A.573B.550C.575D.5528、某企業(yè)2000年年初購入B公司40%有表決權(quán)股份，實際支付價款200萬元。當(dāng)年B公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放股利20萬元。2000年年末企業(yè)的股票投資成本為（）萬元。A.200B.240C.232D.220

二、簡答題1、長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法兩者各有什么優(yōu)點？分別適用于什么情況？7、某企業(yè)購買面值為500萬元的公司債券作為長期38

2、如何確定企業(yè)長期股權(quán)投資的入賬價值？3、長期債券的溢價和折價應(yīng)如何攤銷？三、計算與分析題習(xí)題一練習(xí)短期投資業(yè)務(wù)的會計處理資料：某企業(yè)2001年短期投資業(yè)務(wù)如下：1、2月5日購入同年1月1日發(fā)行的1年期債券，實際支付價款為38000元，其中應(yīng)收利息為3000元。2、4月1日購入上市股票，實際支付的價款為45400元，其中已宣告尚未支付的股利為400元。3、8月6日出售股票，實際取得的價款為50500元，該股票賬面價值為45000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。2、如何確定企業(yè)長期股權(quán)投資的入賬價值？39

習(xí)題二練習(xí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理資料：某企業(yè)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：1、2001年2月5日購入甲公司發(fā)行的普通股股票2000股，每股面額為1000元，購入價格為1200元，另付傭金、手續(xù)費10000元。2、2001年末甲公司獲得凈利500000元（共發(fā)行10000股）。3、2002年1月5日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利，每股20元。4、2002年末甲公司發(fā)生虧損200000元。5、2003年5月2日出售甲公司股票，每股出售價為1100元。要求：根據(jù)上述資料分別按成本法、權(quán)益法作出必要的會計分錄。習(xí)題二練習(xí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理40§6對外投資的核算第一節(jié)對外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長期投資的核算§6對外投資的核算第一節(jié)對外投資概述41§6.1對外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用以外，還可以供企業(yè)外部的其他單位有償使用，這就是企業(yè)的對外投資。本節(jié)主要介紹：（1）對外投資的概念與特點；（2）對外投資的分類?！?.1對外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周42一、對外投資的概念與特點

對外投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。對外投資具有以下特點：

1、對外投資是通過讓渡一項資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2、對外投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在表現(xiàn)形式上有所不同。無論是對外的直接投資還是間接投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益都具有這樣的特點。一、對外投資的概念與特點對外投資是指企業(yè)為通過分43二、對外投資的種類1、企業(yè)的對外投資按期限不同可以分為：短期投資和長期投資。2、企業(yè)的對外投資按投資形式不同可以分為：直接投資和間接投資。3、企業(yè)的對外投資按投資性質(zhì)不同可以分為：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。

混合性投資是指企業(yè)通過投資既可能取得被投資企業(yè)的債權(quán)，又可能取得被投資企業(yè)的股權(quán)。如購入優(yōu)先股股票、購入可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等形成的投資。二、對外投資的種類1、企業(yè)的對外投資按期限不同44§6.2短期投資的核算

短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不準(zhǔn)備超過1年的有價證券投資。企業(yè)進(jìn)行短期投資的核算，一般需要設(shè)置“短期投資”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)因購買短期債券、股票等而引起的短期投資的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓短期債券、股票等而引起的短期投資的減少數(shù)?！?.2短期投資的核算短期投資是指各種能夠隨時45一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實際成本入賬。包括買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。

注意：伴隨短期投資所形成的債權(quán)所發(fā)生的支出不包括在短期投資的成本內(nèi)。如購買股票時除正常發(fā)生的各項支出以外，還支付了已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；購買債券時除正常發(fā)生的各項支出以外，還支付了已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息等。一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實際成46

[例6-1]A公司購入B公司債券3000張，每張面值100元，買價105元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金1575元，款項以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：短期投資——債券投資316575貸：銀行存款316575[例6-1]A公司購入B公司債券3000張，每47[例6-2]C公司委托某證券公司購入D公司的股票20萬股，每股買價27元（其中包括已宣告而尚未發(fā)放的每股股利2元）另外支付手續(xù)費27000元，全部款項從C公司在該證券公司開設(shè)的存款戶中支付。C公司該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：短期投資——股票投資5027000應(yīng)收股利400000貸：其他貨幣資金5427000[例6-2]C公司委托某證券公司購入D公司的股48二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資料，A公司將所持的B公司債券3000張以每張110元的價格出售，共計330000元，手續(xù)費及印花稅為2640元，從出售價款中扣除。該A公司短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用個別計價法。A公司所編制的會計分錄應(yīng)為：

借：銀行存款327360貸：短期投資——債券投資316575投資收益——債券投資收益10785二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資49[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司的20萬股股票以每股34元的價格出售，同時支付印花稅和手續(xù)費54400元。會計分錄為：

借：其他貨幣資金6745600貸：應(yīng)收股利400000短期投資——股票投資5027000投資收益——股票投資收益1318600[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司50三、收到短期投資股利或利息的核算

實際收到股利或利息作為投資成本的收回，沖減短期投資成本；但若收到的是取得短期投資時已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，則沖減相應(yīng)的債權(quán)，而不能沖減短期投資成本。

[例6-5]M公司擁有N公司的普通股10萬股，某日收到N公司的現(xiàn)金股利分紅45000元。會計分錄為：借：銀行存款45000貸：短期投資45000三、收到短期投資股利或利息的核算實際收到股利或51[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共32000元（含購入股票時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利2000元）。會計分錄為：

借：銀行存款32000貸：應(yīng)收股利2000短期投資30000[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共52四、短期投資的期末計價及其核算1、成本法，即短期投資的賬面價值按原始成本反映。2、市價法，即短期投資的賬面價值隨市場價格的變動而變動。3、成本與市價孰低法，即在二者之間選擇較低者作為計價基礎(chǔ)。市價指在證券市場上掛牌交易的價格，在具體計算時一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。四、短期投資的期末計價及其核算1、成本法，即短期53運(yùn)用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行計價，其會計核算與存貨基本類似，所不同的是，計提存貨跌價準(zhǔn)備時，增加“管理費用”；而計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，沖減“投資收益”。[例6-7]某企業(yè)期末短期投資按成本與市價孰低法計價，2000年6月30日全部短期投資成本為30000元，市價為29700元，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備300元。會計分錄如下：

借：投資收益300貸：短期投資跌價準(zhǔn)備300運(yùn)用“成本與市價孰低法”對期末短期投資進(jìn)行計價，54

*運(yùn)用成本與市價孰低法對期末短期投資計價時，可以分別按投資總體、投資類別、單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。按不同的方法計提，其結(jié)果有時也不一樣。

[例6-8]某企業(yè)短期投資按成本與市價孰低法計價，2000年6月30日短期投資成本與市價金額見表6-1。試分別按單項投資、投資類別、投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備。*運(yùn)用成本與市價孰低法對期末短期投資計價時，可以55表6-1短期投資成本與市價表單位：元

項目2000年6月30日短期投資—股票成本市價預(yù)期跌價損益股票A50004500-500股票B60006500500股票C30002800-200股票D40004100100小計1800017900-100短期投資—債券乙企業(yè)債券50005200200丙企業(yè)債券70006600-400小計1200011800-200合計3000029700-300表6-1短期投資成本與市價表單位：元56（1）按單項投資計提：

應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=500+200+400=1100（元）股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=18000－17900=100（元）債券投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=12000－11800=200（元）應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=30000－29700=300（元）（3）按投資總體計提：（2）按投資類別計提：（1）按單項投資計提：應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=500+2057§6.3長期投資的核算

長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年以上的其他投資。長期投資與短期投資的區(qū)別是：（1）投資的時期長短和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱不同；（2）投資的根本目的不同。企業(yè)進(jìn)行長期投資的核算，一般需要設(shè)置“長期債權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資”賬戶，分別核算長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的變化情況。§6.3長期投資的核算長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變58一、長期債權(quán)投資的核算1、長期債券投資取得的核算（1）長期債券投資成本的確定長期債券投資成本的確定與短期投資成本的確定基本相同，所不同的是，進(jìn)行長期債權(quán)投資時所發(fā)生的相關(guān)費用若金額較小，直接沖減“投資收益”，而不記入長期債權(quán)投資的成本中。一、長期債權(quán)投資的核算1、長期債券投資取得的核算59（2）長期債券的購入價格

a）面值購入：票面利率＝市場利率b）溢價購入：票面利率＞市場利率c）折價購入：票面利率＜市場利率（2）長期債券的購入價格a）面值購入：票面利率＝60（3）長期債券投資取得的賬務(wù)處理[例6-9]某企業(yè)于2001年元月5日面值購入A公司同年元月1日發(fā)行的五年期債券100張，每張面值1000元，票面利率為12%，支付有關(guān)稅費共計800元。會計分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款100800（3）長期債券投資取得的賬務(wù)處理借：長期債權(quán)投資——債券投資61

若上述債券溢價購入，每張購入價格為1080元，會計分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000——債券投資（溢價）8000投資收益800貸：銀行存款108800借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款96800長期債權(quán)投資——債券投資（折價）4000若上述債券折價購入，每張購入價格為960元，會計分錄為：若上述債券溢價購入，每張購入價格為1080元，62

2、每期計提利息收入及確定投資收益的核算要點如下：（1）無論是一次還本付息的債券還是分期付息的債券，都應(yīng)按規(guī)定的計息期計提利息收入并確定投資收益。若是一次還本付息的債券，每期計提的利息收入記入“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）”賬戶；若是分期付息的債券，每期計提的利息收入記入“應(yīng)收利息”賬戶。（2）溢價或折價購入的債券每期確定投資收益時，應(yīng)分?jǐn)倐囊鐑r或折價，相應(yīng)減少或增加投資收益。2、每期計提利息收入及確定投資收益的核算63

[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一次，每年末計提利息收入12000元。會計分錄為：（1）面值購入：

借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）1600投資收益10400（2）溢價購入：（3）折價購入：[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一64

借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000長期債權(quán)投資——債券投資（折價）800貸：投資收益12800★若上述債券為到期一次還本付息，每年末計提利息收入12000元。會計分錄：借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）1200065

3、收到債券利息及本金的核算（1）分期付息的債券每期收到利息時：

借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000借：銀行存款100000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值)100000借：銀行存款160000貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）100000債券投資（應(yīng)計利息）60000收回本金時：（2）一次還本付息的債券到期收回本金及利息時：3、收到債券利息及本金的核算借：銀行存款166二、長期股權(quán)投資的核算1、長期股權(quán)投資成本的確定長期股權(quán)投資的成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。它不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。

二、長期股權(quán)投資的核算1、長期股權(quán)投資成本的確定672、長期股權(quán)投資核算的方法（1）成本法成本法適用于下列情況：a）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。（投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本）b）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。c）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。如被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制。2、長期股權(quán)投資核算的方法68成本法的賬務(wù)處理如下：a）初始投資或追加投資時按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。會計分錄：

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目借：長期股權(quán)投資6150000累計折舊4000000貸：固定資產(chǎn)10000000銀行存款150000[例6-11]甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為10000000元，已提折舊4000000元，支付固定資產(chǎn)清理費用150000元。甲企業(yè)的會計分錄如下：成本法的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期69

b）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會計分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

*收到清算性股利則沖減長期股權(quán)投資成本。所謂清算性股利是指投資企業(yè)從受資企業(yè)收到的股利累計數(shù)，超過了受資企業(yè)累計凈收益中屬于投資企業(yè)的份額。b）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)70[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購入乙公司股份100000股，每股價格10元，另支付相關(guān)稅費5000元，甲企業(yè)所持股份占乙公司有表決權(quán)資本的15%，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。甲企業(yè)的會計處理如下：（1）購入股票時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司1005000貸：銀行存款1005000借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（2）乙公司宣告分派股利時：[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購入乙71課堂思考題：紅星廠于2001年元月1日購買宏達(dá)公司發(fā)行的500000股普通股10%的股票，每股售價50元，另付有關(guān)費用10000元。2001年宏達(dá)公司凈收益6000000元，從中拿出3500000元發(fā)放股利。2002年宏達(dá)公司虧損4800000元，沒有發(fā)放股利。2003年宏達(dá)公司盈利4000000元，從中拿出2000000元發(fā)放股利。試編制紅星廠相應(yīng)的會計分錄。課堂思考題：72

2、權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況下采用。其賬務(wù)處理如下：（1）初始投資或追加投資時，按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或借：投資收益貸：長期股權(quán)投資2、權(quán)益法借：長期股權(quán)投資或借：投資收73課堂思考題：四達(dá)公司2003年元月1日購買鳳凰公司發(fā)行的100000股普通股票的30%，每股買價100元，另付有關(guān)費用5000元。2003年鳳凰公司凈收益3000000元，從中支付股利1000000元。2004年鳳凰公司虧損80000