《財(cái)政與金融》第四章稅收

稅收第四章

本章內(nèi)容第一節(jié)稅收原理

第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅制第三節(jié)國(guó)際稅收

2第一節(jié)

稅收原理一、稅收的概念及特征（一）稅收的概念

稅收是國(guó)家（或政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。（二）稅收的特征稅收與其他形式的財(cái)政收入相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三項(xiàng)基本特征，通常稱為稅收“三性”。判斷某種政府收入是不是稅收，應(yīng)主要看它是否同時(shí)具備這“三性”。3第一節(jié)

稅收原理1．強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指征稅是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律、法令的方式實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須遵守，違反稅法的行為將受到處罰和制裁。2．無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅之后，稅款即為國(guó)家所有，不再直接歸還給納稅人，也不直接向納稅人付出任何形式的代價(jià)和報(bào)酬。3．固定性。稅收的固定性，是指稅收是國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個(gè)人都不能隨意變更或修改。4第一節(jié)

稅收原理二、稅制要素

稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是指一個(gè)國(guó)家制定的各種有關(guān)稅收的法令和征收管理辦法的總和。稅收制度由一些共同的要素構(gòu)成，我們稱其為稅制要素，也稱稅收要素、稅法要素。

納稅人、征稅對(duì)象、稅率也就構(gòu)成了稅收制度核心的三個(gè)基本要素，一般被稱為稅制三要素。除此之外，減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等也是稅收制度應(yīng)當(dāng)包含的構(gòu)成要素。5第一節(jié)稅收原理（一）納稅人

納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念還有負(fù)稅人和代扣代繳義務(wù)人。所謂負(fù)稅人，是指最終實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。所謂扣繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為交納的單位或個(gè)人。6第一節(jié)稅收原理（二）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象是國(guó)家征稅的目的物，即對(duì)什么征稅。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有：稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。所謂稅源，是指稅收的源泉。所謂稅目，是指稅法規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。所謂計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，又稱稅基。7第一節(jié)稅收原理（三）稅率

稅率是稅額和征稅對(duì)象數(shù)額之間的比率。我國(guó)現(xiàn)行稅種中主要包括以下三種稅率形式：1．比例稅率

比例稅率就是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都按相同的比例征收。比例稅率的特點(diǎn)在于稅率高低與征稅對(duì)象的數(shù)額無(wú)關(guān)。其優(yōu)點(diǎn)是符合效率原則，能為企業(yè)提供平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，同時(shí)計(jì)算簡(jiǎn)便，征管較為方便；其缺點(diǎn)在于不符合量能課稅原則，難于實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。8第一節(jié)稅收原理比例稅率又可分單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。單一比例稅率對(duì)一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率；差別比例稅率對(duì)一個(gè)稅種按稅目的不同規(guī)定不同的稅率；幅度比例稅率則是對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅率。9第一節(jié)稅收原理2．累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增加，征收比例也隨之提高。其優(yōu)點(diǎn)在于符合量能課稅的原則，有利于縮小貧富差距；其缺點(diǎn)在于可能損害經(jīng)濟(jì)效率，計(jì)征較為復(fù)雜。10第一節(jié)稅稅收收原理累進(jìn)稅率按計(jì)計(jì)算方法的不不同可以分為為全額累進(jìn)稅稅率和超額累累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率率是在將同一征征稅對(duì)象按數(shù)數(shù)額大小劃分分為若干等級(jí)級(jí)，每一等級(jí)級(jí)稅率遞增的的基礎(chǔ)上，將將征稅對(duì)象的的全部數(shù)額按按與之對(duì)應(yīng)稅稅率相乘計(jì)算算稅額的方式式。超額累進(jìn)稅率率是在將同一征征稅對(duì)象按數(shù)數(shù)額大小劃分分為若干等級(jí)級(jí)，每一等級(jí)級(jí)稅率遞增的的基礎(chǔ)上，每每個(gè)等級(jí)分別別按所對(duì)應(yīng)的的稅率計(jì)稅，，再將各等級(jí)級(jí)稅額相加得得到應(yīng)納稅額額的方式。11第一節(jié)稅稅收收原理全額累進(jìn)稅率率與超額累進(jìn)進(jìn)稅率相比較較，主要存在在以下區(qū)別：：一是在稅率率級(jí)次和比例例相同的情況況下，全額累累進(jìn)稅率的累累進(jìn)程度高，，負(fù)擔(dān)重；超超額累進(jìn)稅率率的累進(jìn)程度度低，負(fù)擔(dān)輕輕；二是在各各等級(jí)的臨界界點(diǎn)處，全額額累進(jìn)稅率會(huì)會(huì)出現(xiàn)稅額增增長(zhǎng)超過(guò)征稅稅對(duì)象數(shù)額增增長(zhǎng)的不合理理情況，嚴(yán)重重抑制了納稅稅人增加收入入的積極性；；超額累進(jìn)稅稅率則不存在在這種問(wèn)題，，稅收負(fù)擔(dān)較較為合理；三三是全額累進(jìn)進(jìn)稅率計(jì)算較較為簡(jiǎn)便，超超額累進(jìn)稅率率計(jì)算較為復(fù)復(fù)雜。12第一節(jié)稅稅收原理3．定額稅率定額稅率是指根據(jù)征稅稅對(duì)象的計(jì)量量單位直接規(guī)規(guī)定固定的征征稅數(shù)額，而而不采用百分分比形式的稅稅率，亦稱固固定稅額。定額稅率一般般適用于從量量計(jì)征的稅種種，其計(jì)量單單位可以是重重量、數(shù)量、、面積、體積積等。定額稅稅率的特點(diǎn)在在于稅額的多多少取決于征征稅對(duì)象的數(shù)數(shù)量，與價(jià)格格無(wú)關(guān)，因此此計(jì)算簡(jiǎn)便，，但是稅負(fù)不不盡合理，不不適用于價(jià)格格差異較大的的商品，適用用面較窄。定定額稅率也可可分為單一定定額稅率和差差別定額稅率率。13第一節(jié)稅稅收收原理（四）其他要要素1．稅收減免稅收減免是根根據(jù)國(guó)家政策策，對(duì)某些納納稅人和征稅稅對(duì)象給予鼓鼓勵(lì)和照顧的的一種特殊規(guī)規(guī)定。稅收制制度的減免稅稅因素主要包包括三個(gè)方面面：（1）減免稅。減稅是從應(yīng)應(yīng)征稅款中減減征部分稅款款，免稅是免免征全部稅款款。（2）起征點(diǎn)。即稅法規(guī)定定的對(duì)征稅對(duì)對(duì)象開(kāi)始征稅稅的數(shù)額。（3）免征額。即允許從征征稅對(duì)象數(shù)額額中扣除的免免于征稅的數(shù)數(shù)額。14第一節(jié)稅稅收收原理2．納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是是指稅法規(guī)定定的征稅對(duì)象象從生產(chǎn)到消消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳繳納稅款的環(huán)環(huán)節(jié)。納稅環(huán)環(huán)節(jié)一般包括括單環(huán)節(jié)征稅稅和多環(huán)節(jié)征征稅兩種類型型。3．納稅期限。納稅期限是是指納稅人發(fā)發(fā)生納稅義務(wù)務(wù)后按照稅法法規(guī)定繳納稅稅款的法定期期限。4．納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是是根據(jù)各個(gè)稅稅種的納稅環(huán)環(huán)節(jié)和有利于于稅款的源泉泉控制而規(guī)定定的納稅人（（包括代征、、代扣代繳義義務(wù)人）的具具體納稅地點(diǎn)點(diǎn)。5．違章處理。違章處理是是指對(duì)納稅人人的稅務(wù)違章章行為所采取取的懲罰性措措施。明確違違章處理辦法法的目的在于于體現(xiàn)稅收的的強(qiáng)制性。15第一節(jié)稅稅收原原理三、稅收分類類以征稅對(duì)象的的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分類流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅以稅收負(fù)擔(dān)能能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類直接稅間接稅16第一節(jié)稅稅收原原理以稅收計(jì)算算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類類從價(jià)稅從量稅以稅收與價(jià)價(jià)格的關(guān)系系為標(biāo)準(zhǔn)分類類價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅17第一節(jié)稅稅收原理理以稅收的管管理和使用用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分類中央稅地方稅中央地方共共享稅以課稅對(duì)象象是否具有有依附性為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分類正稅附加稅18第一節(jié)稅稅收原理理四、稅收負(fù)負(fù)擔(dān)（一）稅收收負(fù)擔(dān)的概概念稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱“稅負(fù)負(fù)”，是指指納稅人因因履行納稅稅義務(wù)而導(dǎo)導(dǎo)致可支配配收入減少少，從而承承受了一定定的經(jīng)濟(jì)負(fù)負(fù)擔(dān)。（二）衡量量稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)水平的指指標(biāo)我們通常用用稅收負(fù)擔(dān)率率這一相對(duì)指指標(biāo)來(lái)表示示稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)水平，進(jìn)進(jìn)而判斷稅稅負(fù)高低及及是否合理理。一般而而言，從考考察的范圍圍和層次來(lái)來(lái)看，稅收收負(fù)擔(dān)率指指標(biāo)分為兩兩類：19第一節(jié)稅稅收原理理1．宏觀稅負(fù)負(fù)指標(biāo)宏觀稅負(fù)是指全社會(huì)會(huì)納稅人總總體承受的的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。宏觀稅稅負(fù)指標(biāo)從從全社會(huì)的的角度考核核稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，可以綜綜合反映出出一個(gè)國(guó)家家或地區(qū)稅稅收負(fù)擔(dān)的的總體情況況，又稱宏宏觀稅率。。它主要有有以下三種種計(jì)算口徑徑：（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)擔(dān)率（T／GDP）（2）國(guó)民生產(chǎn)產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)擔(dān)率（T／GNP）（3）國(guó)民民收入負(fù)擔(dān)擔(dān)率（T／／NI）我國(guó)過(guò)去常常用的指標(biāo)標(biāo)是國(guó)民收收入負(fù)擔(dān)率率，現(xiàn)在則則按照國(guó)際際上通行的的做法，用用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總總值負(fù)擔(dān)率率來(lái)表示。20第一節(jié)稅稅收原理理2．微觀稅負(fù)負(fù)指標(biāo)微觀稅負(fù)是是指納稅人人個(gè)體承受受的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)。它可可以分為：：（1）企業(yè)稅收收負(fù)擔(dān)率（2）個(gè)人稅收收負(fù)擔(dān)率21第一節(jié)稅稅收原理理五、稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁與歸宿宿（一）稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸歸宿的概念念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品品交換過(guò)程程中，納稅稅入通過(guò)購(gòu)購(gòu)入商品或或賣出商品品價(jià)格的變變動(dòng)，將全全部或部分分稅收轉(zhuǎn)移移給他人負(fù)負(fù)擔(dān)的過(guò)程程。與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁相聯(lián)系的的一個(gè)概念念是稅收歸歸宿。稅負(fù)歸宿，是指稅收收負(fù)擔(dān)的最最終落腳點(diǎn)點(diǎn)。當(dāng)稅收收經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁嫁，最終將將負(fù)擔(dān)落在在負(fù)稅人身身上時(shí)，就就到達(dá)了稅稅收歸宿，，它表明轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)負(fù)最終由誰(shuí)誰(shuí)承擔(dān)。22第一節(jié)稅稅收原理理（二）稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方方式1．前轉(zhuǎn)，是指商品品生產(chǎn)者和和銷售者，，在進(jìn)行經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易時(shí)時(shí)，將其所所繳納的稅稅款，通過(guò)過(guò)提高商品品與勞務(wù)的的價(jià)格的方方法，向前前轉(zhuǎn)移給商商品和勞務(wù)務(wù)的購(gòu)買者者或消費(fèi)者者負(fù)擔(dān)的一一種形式。。2．后轉(zhuǎn)，是指納稅稅人將其所所納稅款，，通過(guò)壓低低商品或勞勞務(wù)價(jià)格的的方式，向向后轉(zhuǎn)移給給商品或勞勞務(wù)的提供供者負(fù)擔(dān)的的一種方式式。23第一節(jié)稅稅收原理理3．消轉(zhuǎn)，是指納稅稅人將其所所納稅款，，既不向前前轉(zhuǎn)移，也也不向后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，而是是通過(guò)改善善經(jīng)營(yíng)管理理、改進(jìn)生生產(chǎn)技術(shù)、、提高勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)率、、擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模等方方法，補(bǔ)償償其納稅損損失，納稅稅人的利潤(rùn)潤(rùn)沒(méi)有因?yàn)闉榧{稅而減減少的一種種形式。4．稅收資本化化，又稱資本本還原，是是指納稅人人將所購(gòu)生生產(chǎn)要素可可預(yù)計(jì)的未未來(lái)應(yīng)納稅稅款，通過(guò)過(guò)從購(gòu)入價(jià)價(jià)格中預(yù)先先扣除的方方法，向后后轉(zhuǎn)移給生生產(chǎn)要素的的出售者的的一種方式式。24第一節(jié)稅稅收原理理（三）影響響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁的因素從利益上講講，納稅人人總是希望望能將稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去去，但是稅稅負(fù)能否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁多少，，在現(xiàn)實(shí)中中要受多種種因素的制制約。1．商品供求求彈性的大大小。2．稅種類型型。3．課稅范圍圍的寬窄。。4．反應(yīng)期間間長(zhǎng)短。25第一節(jié)稅稅收原理理六、稅收原原則稅收原則是是一國(guó)政府府在設(shè)計(jì)和和實(shí)施稅收收制度時(shí)所所遵循的基基本準(zhǔn)則和和指導(dǎo)思想想，也是評(píng)評(píng)價(jià)稅收制制度優(yōu)劣的的基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，歷來(lái)受受到理論及及實(shí)務(wù)界的的高度重視視。（一）財(cái)政政原則財(cái)政原則包包含兩層含含義：一是是充分原則，即通過(guò)征征稅取得的的財(cái)政收入入應(yīng)當(dāng)能夠夠?yàn)檎罨顒?dòng)提供足足夠的資金金，保證政政府提供公公共服務(wù)的的需要。二二是彈性原則，即稅收收收入應(yīng)當(dāng)能能夠隨著國(guó)國(guó)民收入的的增長(zhǎng)而增增長(zhǎng)，以滿滿足長(zhǎng)期的的公共產(chǎn)品品與私人產(chǎn)產(chǎn)品組合效效率的要求求。26第一節(jié)稅稅收原理理（二））公平平原則則稅收公公平應(yīng)應(yīng)當(dāng)具具有橫向公公平和縱向公公平兩層含含義。。所謂謂橫向向公平平，是是指條條件相相同的的人應(yīng)應(yīng)繳納納相同同的稅稅收；；所謂謂縱向向公平平，是是指條條件不不同的的人應(yīng)應(yīng)當(dāng)繳繳納不不同的的稅收收。那么，，所謂謂“條條件””具體體指什什么呢呢？目目前經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)家對(duì)對(duì)這一一問(wèn)題題的解解釋大大體可可以概概括為為兩類類，即即受益益原則則和能能力原原則。。受益原原則認(rèn)為納納稅人人所承承擔(dān)的的稅負(fù)負(fù)應(yīng)與與他從從政府府所提提供公公共產(chǎn)產(chǎn)品中中的受受益相相一致致；能力原原則認(rèn)為應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)納稅稅人的的納稅稅能力力來(lái)確確定各各人應(yīng)應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的稅稅收，，27第一節(jié)節(jié)稅稅收收原理理（三））效率率原則則稅收效效率原原則通通常包包含兩兩層含含義：：一是是經(jīng)濟(jì)效效率，即稅稅收應(yīng)應(yīng)有利利于促促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效效率的的提高高，或或者對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率率的不不利影影響最最小。。稅收收經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率率原則則要求求稅收收應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有有中性和校正性性：二是是行政效效率，也就就是征征稅過(guò)過(guò)程本本身的的效率率，要要求盡盡量降降低稅稅收成成本。。具體體而言言，稅稅收成成本包包括稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征稅成成本和納稅稅人納稅成成本兩個(gè)方方面。。28第二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行行稅制制流轉(zhuǎn)稅稅類所得稅稅類財(cái)產(chǎn)和和行為為稅類類我國(guó)現(xiàn)行稅種資源稅稅類特定目目的稅稅類29第二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行行稅制制一、流流轉(zhuǎn)課課稅（一））增值值稅1．增值值稅概概念及及優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)增值稅稅是對(duì)對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)、銷銷售商商品或或者提提供勞勞務(wù)服服務(wù)過(guò)過(guò)程中中實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的增增值額額征收收的一一種稅稅。從從理論論上講講，增增值額額相當(dāng)當(dāng)于納納稅人人銷售售商品品價(jià)值值中的的（v+m）部分。。它所具具有的的以下下優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：(1)有效地地避免免了重重復(fù)征征稅和和稅負(fù)負(fù)不均均的問(wèn)問(wèn)題，，符合合社會(huì)會(huì)化大大生產(chǎn)產(chǎn)的需需要。。(2)增值稅稅采取取憑發(fā)發(fā)票扣扣稅的的課征征方式式，有有利于于相互互監(jiān)督督，減減少偷偷稅漏漏稅。。(3)增值稅稅能夠夠適應(yīng)應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)的各各種變變化，，保證證財(cái)政政收入入的穩(wěn)穩(wěn)定。。(4)增值稅稅有利利于商商品的的出口口退稅稅，從從而促促進(jìn)對(duì)對(duì)外貿(mào)貿(mào)易的的發(fā)展展。30第二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行行稅制制2．增值值稅的的類型型按照計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅額時(shí)時(shí)對(duì)固固定資資產(chǎn)已已納稅稅金的的不同同處理理方式式，增增值稅稅可分分為生產(chǎn)型型增值稅稅、收入型型增值稅稅和消費(fèi)型型增值稅稅三種種。3．納稅稅人凡在中中華人人民共共和國(guó)國(guó)境內(nèi)內(nèi)銷售貨貨物或者提供加加工、、修理理修配配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨貨物的的單位位和個(gè)個(gè)人均均為增增值稅稅的納納稅義義務(wù)人人。我國(guó)按按照國(guó)國(guó)際通通行做做法將將增值值稅納納稅人人分為為一般納納稅人人和小規(guī)模模納稅稅人。對(duì)對(duì)一一般般納納稅稅人人實(shí)實(shí)行行規(guī)規(guī)范范化化的的征征稅稅方方法法。。對(duì)對(duì)小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人實(shí)實(shí)行行簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收方方法法。。31第二二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅制制4．征征收收范范圍圍（1）一一般般規(guī)規(guī)定定凡在在我我國(guó)國(guó)境境內(nèi)內(nèi)銷銷售售貨貨物物或或者者提提供供加加工工、、修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)以以及及進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物，，都都屬屬于于增增值值稅稅的的征征收收范范圍圍。。其其中中貨貨物物是是指指有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，包包括括電電力力、、熱熱力力、、氣氣體體。。（2）視視同同銷銷售售貨貨物物行行為為視同同銷銷售售貨貨物物行行為為，，即即貨貨物物在在本本環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)沒(méi)沒(méi)有有直直接接發(fā)發(fā)生生有有償償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移，，但但也也要要按按照照正正常常銷銷售售征征稅稅的的行行為為，，包包括括：：32第二二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅制制將貨貨物物交交付付他他人人代代銷銷；；銷售售代代銷銷貨貨物物；；設(shè)有有兩兩個(gè)個(gè)以以上上機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)并并實(shí)實(shí)行行統(tǒng)統(tǒng)一一核核算算的的納納稅稅人人，，將將貨貨物物從從一一個(gè)個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)移移送送其其他他機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)用用于于銷銷售售，，但但相相關(guān)關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)設(shè)在在同同一一縣縣（（市市））的的除除外外；；將自自產(chǎn)產(chǎn)、、委委托托加加工工的的貨貨物物用用于于非非應(yīng)應(yīng)稅稅項(xiàng)項(xiàng)目目；；將自自產(chǎn)產(chǎn)、、委委托托加加工工或或購(gòu)購(gòu)買買的的貨貨物物作作為為投投資資提提供供給給其其他他單單位位和和個(gè)個(gè)體體經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者者；；將自自產(chǎn)產(chǎn)、、委委托托加加工工或或購(gòu)購(gòu)買買的的貨貨物物分分配配給給股股東東或或投投資資者者；；將自自產(chǎn)產(chǎn)、、委委托托加加工工的的貨貨物物用用于于集集體體福福利利和和個(gè)個(gè)人人消消費(fèi)費(fèi)；；將將自自產(chǎn)產(chǎn)、、委委托托加加工工或或購(gòu)購(gòu)買買的的貨貨物物無(wú)無(wú)償償贈(zèng)贈(zèng)送送他他人人。。33第二二節(jié)節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅制制（3）混混合合銷銷售售行行為為混合合銷銷售售行行為為是是指指一一項(xiàng)項(xiàng)銷銷售售行行為為既既涉涉及及應(yīng)應(yīng)稅稅貨貨物物銷銷售售又又涉涉及及非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)（（指指應(yīng)應(yīng)繳繳納納營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅的的勞勞務(wù)務(wù)）），，兩兩者者之之間間是是緊緊密密相相連連的的從從屬屬關(guān)關(guān)系系。。（4）兼兼營(yíng)營(yíng)行行為為兼營(yíng)營(yíng)行行為為是是指指增增值值稅稅納納稅稅人人在在從從事事應(yīng)應(yīng)稅稅貨貨物物銷銷售售或或提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)的的同同時(shí)時(shí)，，還還兼兼營(yíng)營(yíng)非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)，，且且從從事事的的非非應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)與與某某一一項(xiàng)項(xiàng)銷銷售售貨貨物物或或提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)并并無(wú)無(wú)直直接接的的聯(lián)聯(lián)系系和和從從屬屬關(guān)關(guān)系系。。34第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制5．稅率我國(guó)增值值稅稅率率實(shí)現(xiàn)差差別比例例稅率，，具體設(shè)設(shè)置如下下：（1）基本稅稅率17%（2）低稅率率13%（3）零稅率率（4）征收率率。商業(yè)業(yè)企業(yè)征征收率為為4%，其他企企業(yè)征收收率為6%。35第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制6．計(jì)稅方方法（1）一般計(jì)計(jì)稅方法法一般納稅稅人銷售售貨物或或者提供供加工、、修理修修配勞務(wù)務(wù)，適用用一般計(jì)計(jì)稅方法法。其計(jì)計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額一一當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額36第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制所謂銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，，是指納納稅人銷銷售貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，，按照銷銷售額和和稅率計(jì)計(jì)算并向向購(gòu)買方方收取的的增值稅稅額。其其計(jì)算公公式為：：當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售售額×稅率銷售額，是指納納稅人銷銷售貨物物或提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)向向購(gòu)買方方收取的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額額。如果向購(gòu)購(gòu)買方收收取的費(fèi)費(fèi)用是已已經(jīng)含有有增值稅稅的銷售售額，需需要換算算成不含含增值稅稅的銷售售額，其其計(jì)算公公式為：：銷售額=含稅銷售售額÷（1+稅率）37第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制進(jìn)項(xiàng)稅額額是納稅稅人購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所支付付或負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值值稅額，，它與銷銷售方收收取的銷銷項(xiàng)稅額額相對(duì)應(yīng)應(yīng)。準(zhǔn)予予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，分分為兩類類：一類是以以票抵扣扣，即取取得法定定扣稅憑憑證，并并符合稅稅法抵扣扣規(guī)定的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，包包括：①①?gòu)匿N售售方取得得的增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的增值稅稅額；②②從海關(guān)關(guān)取得的的完稅憑憑證上注注明的增增值稅額額。另一類是是計(jì)算抵抵扣，即即沒(méi)有取取得法定定扣稅憑憑證，但但符合稅稅法抵扣扣政策，，準(zhǔn)予計(jì)計(jì)算抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。38第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制它包括以以下幾種種：①一一般納稅稅人向農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者購(gòu)買買的免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品或向向小規(guī)模模納稅人人購(gòu)買的的農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，可可以按買買價(jià)的13%扣稅。②②一般納納稅人外外購(gòu)貨物物和銷售售貨物所所支付的的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，可可以按運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額額的7%扣稅。其其中運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額是是指運(yùn)輸輸單位開(kāi)開(kāi)具的運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算算單上注注明的運(yùn)運(yùn)費(fèi)和建建設(shè)基金金，不包包括隨同同運(yùn)費(fèi)支支付的裝裝卸費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等其它它雜費(fèi)。。③生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)增增值稅一一般納稅稅人購(gòu)入入廢舊物物資回收收經(jīng)營(yíng)單單位銷售售的廢舊舊物資，，可按照照廢舊物物資回收收經(jīng)營(yíng)單單位開(kāi)具具的由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)監(jiān)制的的普通發(fā)發(fā)票上注注明的金金額，按按10％計(jì)算扣扣稅。39第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制下列項(xiàng)目目不論是是否取得得法定扣扣稅憑證證，一律律不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額：：購(gòu)進(jìn)固固定資產(chǎn)產(chǎn)；用于于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目的的購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；用于于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)；；用于集集體福利利或個(gè)人人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；非正正常損失失的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物；；非正常常損失的的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成成品所耗耗用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)；；納稅人人購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未按按規(guī)定取取得并保保存增值值稅扣稅稅憑證，，或者增增值稅扣扣稅憑證證上未按按規(guī)定注注明增值值稅額和和其他有有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)。40第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法小規(guī)模納稅稅人銷售貨貨物或者提提供加工、、修理修配配勞務(wù)，適適用簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法，，計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額額×征收率公式中的銷銷售額應(yīng)為為不含增值值稅額的銷銷售額。由由于小規(guī)模模納稅人銷銷售貨物只只能開(kāi)具普普通發(fā)票，，上面標(biāo)明明的是含稅稅價(jià)格，需需按以下公公式換算為為不含稅銷銷售額：銷售額=含稅銷售額額÷（1+征收率）41第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制（3）進(jìn)口貨物物計(jì)稅方法法：納稅人進(jìn)口口貨物，適適用進(jìn)口貨貨物計(jì)稅方方法，計(jì)算算公式為：：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅42第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制（二）消費(fèi)費(fèi)稅1．消費(fèi)稅概概念及特點(diǎn)點(diǎn)消費(fèi)稅是以以特定消費(fèi)費(fèi)品為課稅稅對(duì)象征收收的一種稅稅。我國(guó)現(xiàn)行消消費(fèi)稅具有有以下特點(diǎn)點(diǎn)：（1）征稅項(xiàng)目目具有選擇擇性。（2）征稅環(huán)節(jié)節(jié)具有單一一性。（3）征稅方法法具有多樣樣性。（4）稅收調(diào)節(jié)節(jié)具有特殊殊性。43第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制2．納稅人消費(fèi)稅的納納稅人是指指在中華人人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)從事事生產(chǎn)、委委托加工、、零售和進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品的單單位和個(gè)人人。3．征稅對(duì)象象范圍征稅范圍包包括14種應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品。4．稅目、稅稅率我國(guó)消費(fèi)稅稅共設(shè)14個(gè)稅目，部部分稅目還還進(jìn)一步劃劃分為若干干個(gè)子稅目目，各稅目目對(duì)應(yīng)不同同的稅率。。44第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制5．計(jì)稅方法法（1）從價(jià)定率率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率（2）從量定額額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅稅辦法應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率45第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅1．營(yíng)業(yè)稅概概念及特點(diǎn)點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅一般般指以納稅稅人從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的營(yíng)業(yè)額為為課稅對(duì)象象的稅種。。我國(guó)營(yíng)業(yè)業(yè)稅的主要要特點(diǎn)是按按行業(yè)設(shè)計(jì)計(jì)稅目、稅稅率，稅負(fù)負(fù)較低，計(jì)計(jì)算征收簡(jiǎn)簡(jiǎn)便。2．納稅人凡在我國(guó)境境內(nèi)提供上上述應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售售不動(dòng)產(chǎn)的的單位和個(gè)個(gè)人，均為為營(yíng)業(yè)稅的的納稅人。。3．征稅對(duì)象象、稅目營(yíng)業(yè)稅共包包括以下9個(gè)稅目：交交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)、建筑業(yè)業(yè)、金融保保險(xiǎn)業(yè)、郵郵電通訊業(yè)業(yè)、文化體體育業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)、服服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資資產(chǎn)、銷售售不動(dòng)產(chǎn)。。46第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制4．稅率營(yíng)業(yè)稅按稅稅目的不同同分別采用用了不同的的比例稅率率。其中，，交通運(yùn)輸輸業(yè)、建筑筑業(yè)、郵電電通訊業(yè)、、文化體育育業(yè)稅率為為3％；金融保保險(xiǎn)業(yè)、服服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資資產(chǎn)、銷售售不動(dòng)產(chǎn)稅稅率為5％；娛樂(lè)業(yè)業(yè)適用5％到20％的幅度比比例稅率。。5．計(jì)稅方法法一般計(jì)算公公式為：應(yīng)應(yīng)納稅額＝＝營(yíng)業(yè)額×稅率其中，營(yíng)業(yè)業(yè)額是納稅稅人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)和銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)向購(gòu)買方方收取的全全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用。47第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制（四）關(guān)稅稅1．關(guān)稅的概概念及種類類關(guān)稅是國(guó)家家對(duì)進(jìn)出本本國(guó)關(guān)境的的貨物和物物品征收的的一種稅。。關(guān)稅按征稅稅商品流向向劃分，可可以分為進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅和和出口關(guān)稅稅。2．納稅人關(guān)稅的納稅稅人包括進(jìn)進(jìn)口貨物的的收貨人、、出口貨物物的發(fā)貨人人、進(jìn)出境境物品的所所有人。3．征稅對(duì)象象關(guān)稅的課稅稅范圍是進(jìn)進(jìn)出關(guān)境的的貨物和物物品。48第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制4．稅則與與稅率5．計(jì)稅方法法多數(shù)商品實(shí)實(shí)行從價(jià)計(jì)計(jì)征，計(jì)算算公式為：：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出出）口貨物物數(shù)量×單位完稅價(jià)價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物的的完稅價(jià)格格是以海關(guān)關(guān)審定的成成交價(jià)格為為基礎(chǔ)的到到岸價(jià)格。。該價(jià)格包包括貨價(jià)以以及貨物運(yùn)運(yùn)抵我國(guó)口口岸起卸以以前的各種種費(fèi)用。出口貨物的的完稅價(jià)格格是海關(guān)審審定的扣除除關(guān)稅后的的離岸價(jià)格格。49第二節(jié)我我國(guó)現(xiàn)行行稅制二、所得課課稅（一）企業(yè)業(yè)所得稅1．企業(yè)所得得稅的概念念及改革企業(yè)所得稅稅是以企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和和其他所得得為征稅對(duì)對(duì)象征收的的一種稅。。1994年稅制改革后后，我國(guó)針對(duì)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和和外資企業(yè)分分別建立了兩兩套稅制。新頒布的《中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅法》自2008年1月1日起開(kāi)始施行行，標(biāo)志著我我國(guó)內(nèi)外資企企業(yè)所得稅的的統(tǒng)一。50第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制2．納稅人企業(yè)和其他取取得收入的組組織（以下統(tǒng)統(tǒng)稱企業(yè)）為為企業(yè)所得稅稅的納稅人。。企業(yè)所得稅將將納稅人分為為居民和非居居民兩種。3．征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的的征稅對(duì)象是是納稅人的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和其他所得得。4．稅率企業(yè)所得稅實(shí)實(shí)行比例稅率率，基本稅率率為25%。51第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制5．計(jì)稅方法企業(yè)所得稅的的計(jì)算公式為為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額額×稅率其中應(yīng)納稅所所得額的確定定是計(jì)算企業(yè)業(yè)所得稅的關(guān)關(guān)鍵。確定應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的基礎(chǔ)是會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但但它不等同于于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，，而是按稅法法對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的的結(jié)果。按照照直接法，它它的計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅所得額額=收入總額－不不征稅收入－－免稅收入－－各項(xiàng)扣除－－以前年度虧虧損52第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制（二）個(gè)人所所得稅1．個(gè)人所得稅稅的概念及特特點(diǎn)個(gè)人所得稅是是以個(gè)人取得得的各項(xiàng)應(yīng)稅稅所得為對(duì)象象征收的一種種稅。2．納稅人個(gè)人所得稅的的納稅人包括括中國(guó)公民、、個(gè)體工商業(yè)業(yè)戶以及在中中國(guó)有所得的的外籍人員（（包括無(wú)國(guó)籍籍人員）和港港澳臺(tái)同胞。。按照住所和和居住時(shí)間兩兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又又劃分為居民民納稅人和非非居民納稅人人。53第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制3．征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的的征稅對(duì)象是是各項(xiàng)個(gè)人所所得。具體包包括：工資、、薪金所得；；個(gè)體工商戶戶的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)對(duì)企事業(yè)單位位的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所所得；勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得；稿稿酬所得；特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得；利息息、股息、紅紅利所得；財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所得得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得；偶然然所得；經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部部門確定征稅稅的其他所得得。4．稅率個(gè)人所得稅采采取分類計(jì)征征、分類定率率的制度。54第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制5．計(jì)稅方法（1）適用累進(jìn)稅稅率時(shí)，計(jì)算算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率－速算扣扣除數(shù)（2）適用比例稅稅率時(shí)，計(jì)算算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率55第二節(jié)我我國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制三、其他課稅稅（一）資源課課稅1．資源稅2．城鎮(zhèn)土地使使用稅（二）財(cái)產(chǎn)和和行為課稅1．房產(chǎn)稅。2．印花稅。3．契稅（三）特定目目的課稅1．城市維護(hù)建建設(shè)稅2．土地增值稅稅3．耕地占用稅稅56第三節(jié)國(guó)國(guó)際際稅收一、國(guó)際稅收收的概念國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的國(guó)國(guó)家，在對(duì)跨跨國(guó)納稅人行行使各自征稅稅權(quán)力的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，所形成成的國(guó)家之間間的稅收分配配關(guān)系。國(guó)際稅收有廣廣義和狹義之之分。廣義的國(guó)際稅收涉涉及的稅種范范圍除所得稅稅和財(cái)產(chǎn)稅外外，還包括關(guān)關(guān)稅等間接稅稅稅種。狹義的國(guó)際稅收涉涉及的稅種范范圍則只包括括所得稅和財(cái)財(cái)產(chǎn)稅等直接接稅，不包括括關(guān)稅、增值值稅、營(yíng)業(yè)稅稅等間接稅。。57第三節(jié)國(guó)國(guó)際際稅收二、稅收管轄轄權(quán)（一）稅收管管轄權(quán)的概念念稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在在征稅方面所所擁有的主權(quán)權(quán)，是國(guó)家主主權(quán)在稅收領(lǐng)領(lǐng)域中的具體體表現(xiàn)。（二）稅收管管轄權(quán)的類型型1．地域稅收管管轄權(quán)2．居民稅收管管轄權(quán)3．公民稅收管管轄權(quán)，58第三節(jié)國(guó)國(guó)際際稅收三、國(guó)際重復(fù)復(fù)征稅與減除除（一）國(guó)際重重復(fù)征稅的概概念及原因國(guó)際重復(fù)征稅稅是指兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的國(guó)國(guó)家，在同一一時(shí)期內(nèi)，對(duì)對(duì)同一納稅人人或不同納稅稅人的同一課課稅對(duì)象或同同一稅源，征征收相同或類類似的稅收所所產(chǎn)生的重復(fù)復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅稅產(chǎn)生的原因因主要在于稅稅收管轄權(quán)的的交叉重疊。。59第三節(jié)國(guó)國(guó)際際稅收（二）國(guó)際重重復(fù)征稅的減減除國(guó)際重復(fù)征稅稅的減除方法法主要包括：：1．扣除法2．低稅法3．免稅法4．抵免法5．稅收饒讓60第三三節(jié)節(jié)國(guó)國(guó)際際稅稅收收四、、國(guó)國(guó)際際稅稅收收協(xié)協(xié)定定（一一））國(guó)國(guó)際際稅稅收收協(xié)協(xié)定定的的概概念念及及分分類類1．概概念念國(guó)際際稅稅收收協(xié)協(xié)定定，，指指兩兩個(gè)個(gè)或或兩兩個(gè)個(gè)以以上上的的主主權(quán)權(quán)國(guó)國(guó)家家，，為為了了協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)相相互互間間的的稅稅收收分分配配關(guān)關(guān)系系，，通通過(guò)過(guò)政政府府間間談?wù)勁信兴喚喗Y(jié)結(jié)的的具具有有法法律律效效力力的的書書面面稅稅收收協(xié)協(xié)議議。。2．分分類類61第三三節(jié)節(jié)國(guó)國(guó)際際稅稅收收（二二））國(guó)國(guó)際際稅稅收收協(xié)協(xié)定定的的主主要要內(nèi)內(nèi)容容1．協(xié)協(xié)定定適適應(yīng)應(yīng)的的范范圍圍2．協(xié)協(xié)定定基基本本用用語(yǔ)語(yǔ)的的定定義義3．各各類類所所得得和和一一般般財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值征征稅稅的的規(guī)規(guī)定定4．避避免免雙雙重重征征稅稅的的方方法法5．特特別別規(guī)規(guī)定定62本章章小小結(jié)結(jié)1．．稅稅收收是是國(guó)國(guó)家家（（或或政政府府））為為了了實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其其職職能能，，憑憑借借政政治治權(quán)權(quán)力力，，按按照照法法律律規(guī)規(guī)定定