酒類財務核算

宏富公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務：1.進口某外國品牌黃酒4002000稅率為15%，啤酒的消費稅稅額為220解析：關稅完稅價格＝400×2000＝800000（元）應納關稅＝800000×15%＝120000（元）應納消費稅＝400×220＝88000（元）應納增值稅＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）計算應納增值稅，這是與從價征稅消費品的不同。會計處理：戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應交稅費”賬戶。借：材料采購836640應交稅費——應交增值稅（進項稅額）171360貸：應付賬款銀行存款800000208000（120000＋88000）2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)著手中收購糧食50萬斤，收購憑證上注明收購金額20萬元，10.4失2000斤。÷500000＝26593.2（元）則糧食的采購成本為＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食，可以按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，所支付的運費可以依7%的扣除率計算進項稅額扣除，但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷，其進項稅不得抵扣。會計處理：借：存貨187406.80應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26593.20貸：銀行存款2140003.領用上述糧食50萬斤發(fā)往外地加工成糧食白酒505萬元，受托方墊付輔助材料2萬元，均收到專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價。解析：（1）可以抵扣的進項稅額＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）（2）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2009年1月1日起，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）代收代繳消費稅＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）（3）根據(jù)消費稅相關細則規(guī)定，委托加工收回的11類應稅消費品，用于連扣消費稅。（4）會計處理：借：委托加工物資稅126851.70）70000＋消費應交稅費－應交增值稅（進項稅額）11900貸：銀行存款208751.704.將以上委托加工收回的白酒其中的20噸，在委托加工組成計稅價格上加價10%對外銷售，款已收到。解析：消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工、進口和零售（金銀首飾）環(huán)節(jié)繳納。以上委托加工收回的20噸白酒，已在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，則銷售環(huán)節(jié)不再重復繳納消費稅。而增值稅則是道道征稅，以保證增值稅鏈條的連續(xù)性。應納增值稅＝384258.50×（1＋10%）×20÷50×17%＝28742.54（元）5.酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價50萬元；隨貨銷售的包裝物不含稅價為10萬元，假設包裝物未單獨計價；收取包裝物押金4.68萬元；向商場收取的“品牌使用費”3.51萬元。解析：（1）酒廠將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應“從高適用稅率”。即以上禮品套裝全部銷售額應按白酒的稅率20%計算應納消費稅稅額，而不能用藥酒10%的稅率。（2）對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應在收取時即計征增值稅和消費稅，包裝物押金要還原計算。（3）對于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。應納消費稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5＝144000（元）應納增值稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝670000×17%＝113900（元）會計處理：1.收取押金時借：銀行存款783900貸：主營業(yè)務收入100000＋35100÷1.17）630000（500000＋其他應付款——押金40000（46800÷1.17）應交稅費-應交增值稅（銷項稅）113900借：營業(yè)稅金及附加其他應付（46800÷1.17×20%）貸：應交稅費——應交消費稅136000款80001440006.酒廠將從小規(guī)模納稅人購進的果酒52噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元，稅金為1.17111.87萬元。自產(chǎn)白酒的成本價為8萬元。此類糧食白酒最高不含稅售價為15萬元。解析：（1）新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條（五）規(guī)定，是從小規(guī)模納稅人處購進的，沒有取得防偽稅控發(fā)票，購進時沒有抵扣進項稅，此處也不做進項稅額轉(zhuǎn)出。（2）果酒在購進環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅，發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費稅。（3）納稅人將自產(chǎn)消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務的情形。白酒應納消費稅＝150000×20%＋2×2000×0.5＝32000（元）白酒銷項稅額＝110000×17%＝18700（元），白酒進項稅額＝11700（元）（4）根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，果酒作為存貨發(fā)放給職工個轉(zhuǎn)相應成本。會計處理：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入500005000050000借：主營業(yè)務成本貸：存貨50000稅額轉(zhuǎn)出。（7）用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會計準則第14號——收入》，會計處理如下：借：原材料入117000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11700貸：主營業(yè)務收110000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18700借：主營業(yè)務成本品80000貸：庫存商80000借：營業(yè)稅金及附加稅32000貸：應交稅費——應交消費320007.2009年7月，該企業(yè)購進原材料等貨物，產(chǎn)成允許抵扣的進項稅額為17萬元，出口自產(chǎn)薯類白酒200萬元。上期留抵稅款5萬元，為便于計算，假設本月無內(nèi)銷收入，薯類白酒增值稅稅率17%，退稅率15%。解析：（1）企業(yè)直接出口應稅消費品時按規(guī)定直接予以免稅，可不計算應交消費稅，無需進行消費稅賬務處理。（2）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：存貨1000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存170000款0011700（2）產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅：借：應收賬款入2000000貸：主營業(yè)務收2000000免抵退稅額的計算？不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝200×（17%－15%）＝4（萬元）借：主營業(yè)務成本40000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40000（4）計算應納稅額或當期期末留抵稅額由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為18萬元。勿需作會計分錄。（5）計算應退稅額和應免抵稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝200×15%＝30（萬元）當期期末留抵稅額18萬元＜當期免抵退稅額30萬元時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝18