資源稅會計課件

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財產稅，土地稅和行為稅四大類，大部分是根據(jù)各地特色，差別處理，從目前比重看，除財產稅外，基本都是稅源小，收入少的稅種。在現(xiàn)行的稅制體系，大部分屬于地方稅種。金融危機以后，中央和地方需要加大投入提振經濟，但地方政府財力不夠，就想盡辦法籌錢，貸款、發(fā)債、違規(guī)擔保，這些地方政府本不該做的都做了。這也導致地方融資平臺規(guī)模過大，加大了地方政府的財政風險。如何健全地方稅的體系，增強地方財政收入的能力，使對方辦更多滿足人們需要的實事，已經提上稅制改革的前臺

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財產稅，1此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農林特產稅，等。財產稅類主要包括房產稅、車船使用稅、契稅、遺產稅、贈與稅。

土地稅類主要包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。

行為稅類主要包括城鄉(xiāng)維護建設稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅、屠宰稅、證券交易稅，等。

此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農林特產稅，等2資源稅會計

資源稅會計

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第一節(jié)資源稅概述P320

第一節(jié)資源稅概述P320

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資源稅及其特點

資源稅是指以各種國有自然資源為課稅對象所開征的一種稅。國有自然資源的種類很多，如土地資源、礦藏資源、水產資源、生物資源、海洋資源等地面、地下和海底的一切資源，按國家憲法規(guī)定均屬國有自然資源。

因此，從理論上講，資源稅其稅基十分廣泛，稅源相當充裕。但考慮到對國有自然源資管理方法的差異、稅收征收成本的高低、稅收負擔的公平性以及征收管理的難易程度和稅收政策的變化等諸多因素，在實際立法征收時，各國做法不盡相同。

我國84年開始有，94年合并鹽稅后，2011年進行進一步發(fā)展。改成現(xiàn)在情況。資源稅及其特點

5從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征收的辦法，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等７個品目。幾經改革，資源稅收入在2009年只占稅收總收入的0.61％。資源稅作為一個獨立的稅種征收16年以來，所提供的稅收收入規(guī)模相當有限。而今，國內各種資源價格普遍上漲10倍左右，但其按產量定額征收的稅收并沒有體現(xiàn)這一巨大變化。因為其沒有考慮企業(yè)在生產過程中的浪費和對環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價格的變動，近年來屢受詬病，從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征62010年6月1日，我國已率先在新疆實施石油天然氣資源稅改革，并在同年12月1日，又將新疆資源稅改革方案擴大到西部內蒙古、甘肅等12個省區(qū)。現(xiàn)在，新疆、內蒙古等12個西部省區(qū)的石油、天然氣的資源稅已由“從量計征”改為“從價計征”，稅率為5％。2010年6月1日，我國已率先在新疆實施石油天72011年9月21日國務院第173次常務會議通過，國務院關于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定，自2011年11月1日起施行新的資源稅制度。

2011年9月21日國務院第173次常務會議8就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些開采利用價值較高、級差收益較大、稅基比較廣泛、稅源相對集中的大宗自然資源進行征收。這樣一方面既能方便稅收的征收管理，保證國家財政收入，同時對自然資源的合理開發(fā)利用也能在一定程度上起到調節(jié)引導作用。

因此，根據(jù)我國對自然資源征稅的立法精神以及現(xiàn)行《資源稅暫行條例》的規(guī)定，對我國資源稅的概念可表述如下：資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人，就其銷售或自用應稅資源時所課征的一種稅。

以間接調節(jié)企業(yè)因資源因素造成利潤水平相差懸殊和利潤分配苦樂不均的問題，為企業(yè)平等競爭創(chuàng)造條件。

就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些9山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年04月05日21:01

在2011年福布斯中國富豪榜上，邢利斌以44.8億元的個人財富位列第244名。在他的發(fā)家史上，以8000萬元的“白菜價”獲得興無煤礦的全部股權是網絡上對其“暴富”的最大指責。某媒體稱：興無煤礦出讓后不久，柳林縣又出讓了幾處煤礦，其中，礬水溝煤礦公開競價轉讓價達3.93億元。若按儲量計算，興無煤礦每噸煤炭成本為0.52元，僅是礬水溝煤礦的1/11。山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年010攀枝花的見聞：攀枝花的見聞：11從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

馬興昆是會澤新街人，在家中7個兄弟姐妹里排行最末。1994年9月高中畢業(yè)后，很早就來到昆明打拼的哥哥勸他也一起來做生意，但馬興昆并不想從事大部分同鄉(xiāng)所做的牛羊屠宰加工業(yè)。1994年11月，他在大樹營租下一間8平方米的小鋪面開起了一家“互利副食店”，也開始了自己在商海中摸爬滾打的歷程。馬興昆的小店一開就是7年，靠著自己格外的勤勞，也靠著經營有方，小店開得紅紅火火，。。。。。8年則開到了7家，雖然都是店面不大的小商鋪，但卻采取連鎖店統(tǒng)一管理的模式，這一整套有思路的管理方法，讓20出頭的馬興昆賺到了人生中的第一桶金。

2001年，在與一位親戚偶然的閑聊中，馬興昆發(fā)現(xiàn)做礦產生意商機巨大，這次原本不經意的閑聊被他稱做“陰錯陽差”。事實上，很早以前他就已經對礦業(yè)有所了解，但之前的繁忙讓他無暇關注這個商機巨大的“金礦”。從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經12從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

馬興昆決定無論如何也不能讓這個機會再白白溜走。他很快約齊5個朋友，商定每人投資15萬，以他為主投資尋甸化肥廠的原料加工。馬興昆拍著胸脯保證：“既然是以我為主的投資，那么賺了大家都有一份，萬一賠了第一個賠我的，絕無怨言”。很快，經過加工的產品賣到了宣威和貴州等市場，并一度供不應求，而這次大膽的轉向也讓馬興昆徹底跳出了小本經營的條條框框，在真正意義上掘到了人生中的“金礦”。此后，自稱“做礦上了癮”的馬興昆把礦產加工業(yè)一路延伸到了鉛礦、銅礦、鐵礦，一直到了今天的“什么礦都做”。

馬興昆的礦生意順風順水，直到2004年形勢的變化讓礦產流通變得不那么好做，而他也感到這門生意將逐漸滑向低谷。

從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經13從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

怎么找尋新的出路？馬興昆苦苦思索了很長時間，從以往的經驗中總結出“要生存就得改變過去‘中間商’的角色，將資源掌握在自己手里”。這次，他再次約集朋友共投資1000萬元買下了會澤的一座礦山，并將于2006年上半年注冊一個新公司，形成從原料到精加工的一整套生產線。此外，馬興昆說如果不出意外的話，打算把礦石生意長期做下去，他開玩笑地說自己已經對做礦上了癮，而像他這樣上癮的人還不在少數(shù)。因為業(yè)內有很多傳說，比如某某人幾十萬買下的礦，過了幾年后開采出了優(yōu)質礦，這個人可以立刻猛漲到千萬身家；又比如有人頗具眼光買下了轉讓的礦山，結果發(fā)現(xiàn)是一座富礦……

從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經14［礦業(yè)］礦老板抱團出海

2009年，處于“國進民退”中的中國民營“礦老板”，手中的錢并沒有都流向樓市和股市。事實上，部分礦老板已經在與金融精英嫁接，組成私募投資基金，到海外投資他們更為擅長的礦業(yè)領域。10月31日，由清藍金融服務中心主辦的清藍全球礦業(yè)論壇(山西站)在山西國貿大飯店舉行。300多名山西煤礦主聚首，探討“如何借助資本的力量，整合國際資源，孕育世界級中國礦業(yè)公司”。5月，來自山西、內蒙古等地的12家礦主出資，在京成立中礦聯(lián)合基金，重點投資海內外優(yōu)質礦產資源及上市公司。金融是被稱為“傻大黑粗”的國內礦主的短板，于是，礦主們主動找來金融精英與自己嫁接。曾任加拿大皇家銀行金融集團RBCFinancialGroup皇家共同基金RoyalBankMutualFund亞太區(qū)經理的馮立等金融精英成為中礦聯(lián)合基金執(zhí)行合伙人。目前該基金已經完成入股美國內華達州Klondex礦業(yè)公司等四項海外礦業(yè)資產的股權投資。中礦聯(lián)合基金并不是目前唯一開始走向海外的私募礦業(yè)投資基金。類似已經成立和正在募集中的私募礦業(yè)基金，還有很多。［礦業(yè)］礦老板抱團出海

2009年，處于“國15

第二節(jié)資源稅基本制度

第二節(jié)資源稅基本制度

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一、納稅義務人

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，資源稅的納稅義務人為在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。

所謂單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會團體及其他單位；

所謂個人，是指個體經營者及其他個人。上述其他單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

一、納稅義務人

17另外，按照《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，應履行資源稅的代扣代繳義務。之所以如此規(guī)定，是為了加強資源稅的征收管理，適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅、稅務機關不易控管等情況而由扣繳義務人在收購時代扣代繳。

另外，按照《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，18

二、課稅對象和課稅數(shù)量

1．課稅對象

根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則，具體稅目為：

（l）原油。揭開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。

（3）煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（4）其他非金屬礦原礦。指上述產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（5）金屬礦原礦：包括黑色和有色金屬礦原礦。

（6）鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。

二、課稅對象和課稅數(shù)量

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2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計征，以納稅人開采（或生產）的應稅產品的銷售（或自用）價格或數(shù)量為計稅依據(jù)計征。

原油，天然氣從價，5%-10%；

其他從量定額。2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計征20根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則和《資源稅若干問題的規(guī)定》，資源稅課稅數(shù)量的確定如下：

（l）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（3）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（4）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則和《資源21

三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅率一般采用比率和定額稅率形式。

定額根據(jù)納稅人所處地區(qū)、等級、品種不同對同種應稅產品規(guī)定了高低不等的單位稅額，以調節(jié)因地區(qū)、等級、品種差異所引起的級差收益。

原來用過根據(jù)利潤率超率累進稅率。因為有鞭打快牛問題而改變。三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅22資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目稅率

一、原油銷售額的5%-10%

二、天然氣銷售額的5%-10%

三、煤炭焦煤每噸8-20元

其他煤炭每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元

七、鹽固體鹽每噸10-60元

液體鹽每噸2-10元

資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目23另外，納稅人開采（或生產）不同稅目應稅產品的，應當分別核事不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供同稅目應稅產品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

不同地區(qū)礦山、不同等級、不同品種的資源稅應稅產品的具體使用稅額，按《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資原等級表》的有關規(guī)定執(zhí)行。

對于上述明細表和等級表上未列舉的納稅人適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照明細表和等級表中確定的鄰近礦山的稅額示準，在浮動30％的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人具體適用的單位稅額，由財政部根據(jù)其資源和開采條件等因素的變化情況適當進行定期調整。

另外，納稅人開采（或生產）不同稅目應稅產品的24

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行條例》和《資源稅若干問題的規(guī)定》，納稅人有下列情形之一的，可以減征或免征資源稅：

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。。

3．對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40％，按規(guī)定稅額標準的60％征收。

4．國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行25煤礦生產的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅。

此外，納稅人的減稅、免稅項目應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

煤礦生產的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅26

第三節(jié)資源稅計征管理

第三節(jié)資源稅計征管理

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資源稅應納稅額的計算

資源稅應納稅額按應稅產品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：

應納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額

從上面可以看出，要正確計算資源稅的應納稅額，關鍵在于正確確定應稅產品的課稅數(shù)量和適用的單位稅額。

資源稅應納稅額的計算

28例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自用鐵礦石原礦8000噸入選精礦。經查其適用的單位稅額為每噸15．5元，則該鐵礦應納的資源稅稅額為：

解：

應納稅額=50000X15．5＋8000X15．5＝899000（元）

例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自29例2．某煤礦8月份生產銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品；同月生產天然氣1000萬立方米每立方米0.3元。已知該煤礦適用的稅額為每噸1．2元。該煤礦8月份應納的資源稅稅額為：

解：

應納稅額=（500000＋100000）XI．2＝720000（元）

例2．某煤礦8月份生產銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭130舉例舉例31

1．某油田2月份生產原油16萬噸，其中用于生產燃料的有800噸，用于加熱、修井的原油2000噸，其余全部銷售。每噸5000元。請計算應納資源稅。（稅率10%）

1．某油田2月份生產原油16萬噸，其中用于生產燃料32

l解：用于生產的以動用原油量為計稅依據(jù)；用于加熱、修井的原油免征資源稅。

(1）課稅數(shù)量=160000-2000＝15．8（萬噸）

（2）應納資源稅=15.8X5000X10%

=790（萬元）

該油田2月份應納資源稅790萬元。

l解：用于生產的以動用原油量為計稅依據(jù)；用于加熱、修井的33

2．某油田十月份生產原油10萬噸，當月銷售6萬噸，用于加熱、修井的原油1萬噸，用于自辦油廠加工2萬噸，待銷售1萬噸。銷售價格5000元/噸；當月在采油過程中回收伴生天然氣1千萬立方米（銷售價格800元/千立方米。

請計算油田當月應納資源稅額。（原油的8%，天然氣的5%）

2．某油田十月份生產原油10萬噸，當月銷售6萬噸34

2．解：用于加熱、修井的原油免稅。

（l）原油課稅數(shù)量=6＋2＝8（萬噸）

（2）原油應納稅額=8X5000*10%＝4000（萬元）

（3）天燃氣應納稅額

=10000X800＝800（萬元）

（4）該油田當月應納資源稅

=（4000＋800）＝4800（萬元）

2．解：用于加熱、修井的原油免稅。

（l）原油課35

3某煤礦2008年生產原煤300萬噸，其中用于煉焦、發(fā)電30萬噸，生產生活用10萬噸，其余的全部銷售。

請計算該煤礦應納資源稅額。（單位稅額為3元／噸）

3某煤礦2008年生產原煤300萬噸，其中用于煉焦、36

3．解：用于煉焦、發(fā)電及生產生活用原煤均以動用原煤量征稅。

（l）課稅數(shù)量為300（萬噸）

（2）應納稅額=300X3＝900（萬元）

該煤礦應納資源稅為900萬元。

3．解：用于煉焦、發(fā)電及生產生活用原煤均以動用原煤量374．某煤礦當月生產銷售原煤5萬噸，另外用自產原煤加工成選煤20O0噸，原煤移送使用數(shù)量無法計算，但知該礦加工產品的綜合回收率為80％，請計算該礦當月應納資源稅稅額。

（單位稅額為2元／噸）

4．某煤礦當月生產銷售原煤5萬噸，另外用自產原煤加工成選384．解：自產原煤加工選煤應征資源稅。

(1）銷售原煤的課稅數(shù)量為5萬噸

（2）加工選煤移送使用原煤的課稅數(shù)量為

2000/80％＝2500（噸）

（3）課稅數(shù)量合計為：5．25萬噸

（4）應納稅額=5.25X2＝10.5（萬元）

該煤礦當月應納資源稅10．5萬元。

4．解：自產原煤加工選煤應征資源稅。

(1395．某鐵礦用原礦入選鐵精礦，入選后精礦量為2萬噸，選礦比例為1：25，該鐵礦適用的單位稅額為20元／噸。請計算該礦當期應納資源稅額。

5．某鐵礦用原礦入選鐵精礦，入選后精礦量為2萬噸，選礦405．解：入選精鐵礦以動用原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。

（1）課稅數(shù)量=2X25＝50（萬噸）

（2）應納稅額=50X20＝1000（萬元）

該礦當期應納資源稅1000萬元。

5．解：入選精鐵礦以動用原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。

（416．某鹽場6月份生產銷售原鹽8000噸，此外，用生產的原鹽加工成精制鹽12000噸。已知該鹽場一噸原鹽可加工精制鹽0．6噸，該鹽場的單位稅額為50元／噸。請計算該鹽場當月應

納資源稅額。

6．某鹽場6月份生產銷售原鹽8000噸，此外，用生產的42

6．解：加工精制鹽以所用原鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

（1）課稅數(shù)量=8000＋12000/0.6

＝28000（噸）

（2）應納資源稅額=28000X50＝140（萬元）

該鹽場當月應納資源稅140萬元。

6．解：加工精制鹽以所用原鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

43資源稅的會計處理P326賬目設置：應交稅費----應交資源稅對應賬目：營業(yè)稅金及附加；生產成本；

資源稅的會計處理P326賬目設置：44會計處理舉例

P326會計處理舉例

P32645第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財產稅，土地稅和行為稅四大類，大部分是根據(jù)各地特色，差別處理，從目前比重看，除財產稅外，基本都是稅源小，收入少的稅種。在現(xiàn)行的稅制體系，大部分屬于地方稅種。金融危機以后，中央和地方需要加大投入提振經濟，但地方政府財力不夠，就想盡辦法籌錢，貸款、發(fā)債、違規(guī)擔保，這些地方政府本不該做的都做了。這也導致地方融資平臺規(guī)模過大，加大了地方政府的財政風險。如何健全地方稅的體系，增強地方財政收入的能力，使對方辦更多滿足人們需要的實事，已經提上稅制改革的前臺

第八講其他稅種其他稅包括資源稅，財產稅，46此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農林特產稅，等。財產稅類主要包括房產稅、車船使用稅、契稅、遺產稅、贈與稅。

土地稅類主要包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。

行為稅類主要包括城鄉(xiāng)維護建設稅、印花稅、車輛購置稅、船舶噸稅、屠宰稅、證券交易稅，等。

此類稅概況資源稅類主要包括資源稅、燒油特別稅、農林特產稅，等47資源稅會計

資源稅會計

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第一節(jié)資源稅概述P320

第一節(jié)資源稅概述P320

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資源稅及其特點

資源稅是指以各種國有自然資源為課稅對象所開征的一種稅。國有自然資源的種類很多，如土地資源、礦藏資源、水產資源、生物資源、海洋資源等地面、地下和海底的一切資源，按國家憲法規(guī)定均屬國有自然資源。

因此，從理論上講，資源稅其稅基十分廣泛，稅源相當充裕。但考慮到對國有自然源資管理方法的差異、稅收征收成本的高低、稅收負擔的公平性以及征收管理的難易程度和稅收政策的變化等諸多因素，在實際立法征收時，各國做法不盡相同。

我國84年開始有，94年合并鹽稅后，2011年進行進一步發(fā)展。改成現(xiàn)在情況。資源稅及其特點

50從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征收的辦法，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等７個品目。幾經改革，資源稅收入在2009年只占稅收總收入的0.61％。資源稅作為一個獨立的稅種征收16年以來，所提供的稅收收入規(guī)模相當有限。而今，國內各種資源價格普遍上漲10倍左右，但其按產量定額征收的稅收并沒有體現(xiàn)這一巨大變化。因為其沒有考慮企業(yè)在生產過程中的浪費和對環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源價格的變動，近年來屢受詬病，從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征512010年6月1日，我國已率先在新疆實施石油天然氣資源稅改革，并在同年12月1日，又將新疆資源稅改革方案擴大到西部內蒙古、甘肅等12個省區(qū)?，F(xiàn)在，新疆、內蒙古等12個西部省區(qū)的石油、天然氣的資源稅已由“從量計征”改為“從價計征”，稅率為5％。2010年6月1日，我國已率先在新疆實施石油天522011年9月21日國務院第173次常務會議通過，國務院關于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定，自2011年11月1日起施行新的資源稅制度。

2011年9月21日國務院第173次常務會議53就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些開采利用價值較高、級差收益較大、稅基比較廣泛、稅源相對集中的大宗自然資源進行征收。這樣一方面既能方便稅收的征收管理，保證國家財政收入，同時對自然資源的合理開發(fā)利用也能在一定程度上起到調節(jié)引導作用。

因此，根據(jù)我國對自然資源征稅的立法精神以及現(xiàn)行《資源稅暫行條例》的規(guī)定，對我國資源稅的概念可表述如下：資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人，就其銷售或自用應稅資源時所課征的一種稅。

以間接調節(jié)企業(yè)因資源因素造成利潤水平相差懸殊和利潤分配苦樂不均的問題，為企業(yè)平等競爭創(chuàng)造條件。

就我國現(xiàn)行資源征稅情況來看，主要是選擇一些54山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年04月05日21:01

在2011年福布斯中國富豪榜上，邢利斌以44.8億元的個人財富位列第244名。在他的發(fā)家史上，以8000萬元的“白菜價”獲得興無煤礦的全部股權是網絡上對其“暴富”的最大指責。某媒體稱：興無煤礦出讓后不久，柳林縣又出讓了幾處煤礦，其中，礬水溝煤礦公開競價轉讓價達3.93億元。若按儲量計算，興無煤礦每噸煤炭成本為0.52元，僅是礬水溝煤礦的1/11。山西煤老板“7000萬嫁女”

白菜價買國有礦

2012年055攀枝花的見聞：攀枝花的見聞：56從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

馬興昆是會澤新街人，在家中7個兄弟姐妹里排行最末。1994年9月高中畢業(yè)后，很早就來到昆明打拼的哥哥勸他也一起來做生意，但馬興昆并不想從事大部分同鄉(xiāng)所做的牛羊屠宰加工業(yè)。1994年11月，他在大樹營租下一間8平方米的小鋪面開起了一家“互利副食店”，也開始了自己在商海中摸爬滾打的歷程。馬興昆的小店一開就是7年，靠著自己格外的勤勞，也靠著經營有方，小店開得紅紅火火，。。。。。8年則開到了7家，雖然都是店面不大的小商鋪，但卻采取連鎖店統(tǒng)一管理的模式，這一整套有思路的管理方法，讓20出頭的馬興昆賺到了人生中的第一桶金。

2001年，在與一位親戚偶然的閑聊中，馬興昆發(fā)現(xiàn)做礦產生意商機巨大，這次原本不經意的閑聊被他稱做“陰錯陽差”。事實上，很早以前他就已經對礦業(yè)有所了解，但之前的繁忙讓他無暇關注這個商機巨大的“金礦”。從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經57從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

馬興昆決定無論如何也不能讓這個機會再白白溜走。他很快約齊5個朋友，商定每人投資15萬，以他為主投資尋甸化肥廠的原料加工。馬興昆拍著胸脯保證：“既然是以我為主的投資，那么賺了大家都有一份，萬一賠了第一個賠我的，絕無怨言”。很快，經過加工的產品賣到了宣威和貴州等市場，并一度供不應求，而這次大膽的轉向也讓馬興昆徹底跳出了小本經營的條條框框，在真正意義上掘到了人生中的“金礦”。此后，自稱“做礦上了癮”的馬興昆把礦產加工業(yè)一路延伸到了鉛礦、銅礦、鐵礦，一直到了今天的“什么礦都做”。

馬興昆的礦生意順風順水，直到2004年形勢的變化讓礦產流通變得不那么好做，而他也感到這門生意將逐漸滑向低谷。

從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經58從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經

怎么找尋新的出路？馬興昆苦苦思索了很長時間，從以往的經驗中總結出“要生存就得改變過去‘中間商’的角色，將資源掌握在自己手里”。這次，他再次約集朋友共投資1000萬元買下了會澤的一座礦山，并將于2006年上半年注冊一個新公司，形成從原料到精加工的一整套生產線。此外，馬興昆說如果不出意外的話，打算把礦石生意長期做下去，他開玩笑地說自己已經對做礦上了癮，而像他這樣上癮的人還不在少數(shù)。因為業(yè)內有很多傳說，比如某某人幾十萬買下的礦，過了幾年后開采出了優(yōu)質礦，這個人可以立刻猛漲到千萬身家；又比如有人頗具眼光買下了轉讓的礦山，結果發(fā)現(xiàn)是一座富礦……

從戴眼鏡的農民到礦業(yè)老板——馬興昆和他的生意經59［礦業(yè)］礦老板抱團出海

2009年，處于“國進民退”中的中國民營“礦老板”，手中的錢并沒有都流向樓市和股市。事實上，部分礦老板已經在與金融精英嫁接，組成私募投資基金，到海外投資他們更為擅長的礦業(yè)領域。10月31日，由清藍金融服務中心主辦的清藍全球礦業(yè)論壇(山西站)在山西國貿大飯店舉行。300多名山西煤礦主聚首，探討“如何借助資本的力量，整合國際資源，孕育世界級中國礦業(yè)公司”。5月，來自山西、內蒙古等地的12家礦主出資，在京成立中礦聯(lián)合基金，重點投資海內外優(yōu)質礦產資源及上市公司。金融是被稱為“傻大黑粗”的國內礦主的短板，于是，礦主們主動找來金融精英與自己嫁接。曾任加拿大皇家銀行金融集團RBCFinancialGroup皇家共同基金RoyalBankMutualFund亞太區(qū)經理的馮立等金融精英成為中礦聯(lián)合基金執(zhí)行合伙人。目前該基金已經完成入股美國內華達州Klondex礦業(yè)公司等四項海外礦業(yè)資產的股權投資。中礦聯(lián)合基金并不是目前唯一開始走向海外的私募礦業(yè)投資基金。類似已經成立和正在募集中的私募礦業(yè)基金，還有很多。［礦業(yè)］礦老板抱團出海

2009年，處于“國60

第二節(jié)資源稅基本制度

第二節(jié)資源稅基本制度

61

一、納稅義務人

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，資源稅的納稅義務人為在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。

所謂單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會團體及其他單位；

所謂個人，是指個體經營者及其他個人。上述其他單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

一、納稅義務人

62另外，按照《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，應履行資源稅的代扣代繳義務。之所以如此規(guī)定，是為了加強資源稅的征收管理，適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅、稅務機關不易控管等情況而由扣繳義務人在收購時代扣代繳。

另外，按照《資源稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，63

二、課稅對象和課稅數(shù)量

1．課稅對象

根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則，具體稅目為：

（l）原油。揭開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。

（3）煤炭。指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（4）其他非金屬礦原礦。指上述產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（5）金屬礦原礦：包括黑色和有色金屬礦原礦。

（6）鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。

二、課稅對象和課稅數(shù)量

64

2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計征，以納稅人開采（或生產）的應稅產品的銷售（或自用）價格或數(shù)量為計稅依據(jù)計征。

原油，天然氣從價，5%-10%；

其他從量定額。2．課稅數(shù)量

現(xiàn)行資源稅從量和從價計征65根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則和《資源稅若干問題的規(guī)定》，資源稅課稅數(shù)量的確定如下：

（l）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（3）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（4）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實施細則和《資源66

三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅率一般采用比率和定額稅率形式。

定額根據(jù)納稅人所處地區(qū)、等級、品種不同對同種應稅產品規(guī)定了高低不等的單位稅額，以調節(jié)因地區(qū)、等級、品種差異所引起的級差收益。

原來用過根據(jù)利潤率超率累進稅率。因為有鞭打快牛問題而改變。三、資源稅的稅率P322

資源稅的稅67資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目稅率

一、原油銷售額的5%-10%

二、天然氣銷售額的5%-10%

三、煤炭焦煤每噸8-20元

其他煤炭每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元

七、鹽固體鹽每噸10-60元

液體鹽每噸2-10元

資源稅稅目稅率表

2011/10

稅目68另外，納稅人開采（或生產）不同稅目應稅產品的，應當分別核事不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供同稅目應稅產品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

不同地區(qū)礦山、不同等級、不同品種的資源稅應稅產品的具體使用稅額，按《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資原等級表》的有關規(guī)定執(zhí)行。

對于上述明細表和等級表上未列舉的納稅人適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照明細表和等級表中確定的鄰近礦山的稅額示準，在浮動30％的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人具體適用的單位稅額，由財政部根據(jù)其資源和開采條件等因素的變化情況適當進行定期調整。

另外，納稅人開采（或生產）不同稅目應稅產品的69

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行條例》和《資源稅若干問題的規(guī)定》，納稅人有下列情形之一的，可以減征或免征資源稅：

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。。

3．對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40％，按規(guī)定稅額標準的60％征收。

4．國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

四、減稅免稅

根據(jù)《資源稅暫行70煤礦生產的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅。

此外，納稅人的減稅、免稅項目應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

煤礦生產的天然氣按《資源稅暫行條例》規(guī)定不征收資源稅71

第三節(jié)資源稅計征管理

第三節(jié)資源稅計征管理

72

資源稅應納稅額的計算

資源稅應納稅額按應稅產品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：

應納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額

從上面可以看出，要正確計算資源稅的應納稅額，關鍵在于正確確定應稅產品的課稅數(shù)量和適用的單位稅額。

資源稅應納稅額的計算

73例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自用鐵礦石原礦8000噸入選精礦。經查其適用的單位稅額為每噸15．5元，則該鐵礦應納的資源稅稅額為：

解：

應納稅額=50000X15．5＋8000X15．5＝899000（元）

例1．某鐵礦銷售鐵礦石原礦50000噸，自74例2．某煤礦8月份生產銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品；同月生產天然氣1000萬立方米每立方米0.3元。已知該煤礦適用的稅額為每噸1．2元。該煤礦8月份應納的資源稅稅額為：

解：

應納稅額=（500000＋100000）XI．2＝720000（元）

例2．某煤礦8月份生產銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭175舉例舉例76

1．某油田2月份生產原油16萬噸，其中用于生產燃料的有800噸，用于加熱、修井的原油2000噸，其余全部銷售。每噸5000元。請計算應納資源稅。（稅率10%）

1．某油田2月份生產原油16萬噸，其中用于生產燃料77

l解：用于生產的以動用原油量為計稅依據(jù)；用于加熱、修井的原油免征資源稅。

(1）課稅數(shù)