第三章稅收法律制度 第五節(jié) 企業(yè)所得稅課件

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德四、企業(yè)所得稅

（一）概念1.概念

企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2.范圍★

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。四、企業(yè)所得稅

23.納稅人（納稅義務(wù)不同劃分）

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(如董事會）在中國境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。3.納稅人（納稅義務(wù)不同劃分）

34.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（納稅義務(wù)）納稅人納稅義務(wù)居民納稅人境內(nèi)境外所得非居民納稅人（有機(jī)構(gòu)）境內(nèi)所得與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得非居民納稅人（無機(jī)構(gòu)）境內(nèi)所得4.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（納稅義務(wù)）納稅人納稅義務(wù)居4（二）企業(yè)所得稅征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）企業(yè)所得稅征稅對象5（三）企業(yè)所得稅稅率★1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)——25%。2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)——15%。3.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元。（三）企業(yè)所得稅稅率★64.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（實(shí)際征收時(shí)減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的7（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（直接法）

1.收入總額

收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式（以公允價(jià)值確定收入額），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不8（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）以及其他存貨取得的收入合計(jì)為“銷售營業(yè)收入”（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料9（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（出租有形資產(chǎn)使用權(quán)）（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（出租無形資產(chǎn)使用權(quán)）

（8）接受捐贈收入。（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等10（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（10）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收11稅法收入確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入的基本原則，但下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法收入確認(rèn)時(shí)間：122.不征稅收入

（1）各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

（3）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（財(cái)政性資金本身屬于征稅范圍，但特殊規(guī)定的作為不征稅收入）

2.不征稅收入133.免稅收入☆

（1）國債利息收入。（鼓勵）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（稅后分配，避免重復(fù)征稅）（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。（如慈善基金會所獲捐款）3.免稅收入☆

（1）國債利息收入。（鼓勵）144.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時(shí)直接扣除（如招待費(fèi)）資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（如：購置固定資產(chǎn)）（兩種支出作為扣除項(xiàng)目計(jì)入成本費(fèi)用的方式不同）4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目15①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。

②費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接16④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。

④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失17（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定☆第一，實(shí)際支付的合理的工資薪金支出。（非月末計(jì)提額）第二，規(guī)定內(nèi)的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。第三，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。（如為購建固定資產(chǎn)借入的長期借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，借款利息資本化，而達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后費(fèi)用化）（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定☆18第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（銀行、債券借貸據(jù)實(shí)扣除）②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（民間借貸限額扣除）

第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

19第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費(fèi)；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第五，部分匯兌損失。20第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第九，公益性捐贈支出，不超過年度（會計(jì)）利潤總額12%。

第十，依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。第十一，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。合理的勞動保護(hù)支出。第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）21第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第十三，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

①以經(jīng)營租賃方式租入22第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不準(zhǔn)扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊23第十五，按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第十五，按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。但下列無形資產(chǎn)不得24第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，255.不得扣除的項(xiàng)目☆

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（4）公益救濟(jì)以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；5.不得扣除的項(xiàng)目☆

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益26（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(會計(jì)上的資產(chǎn)減值損失）

（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；

276.虧損彌補(bǔ)

（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（非會計(jì)利潤小于零）

（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。

（3）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。6.虧損彌補(bǔ)

（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每28（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

納稅人納稅地點(diǎn)居民企業(yè)境內(nèi)注冊地境內(nèi)實(shí)際經(jīng)營地非居民有機(jī)構(gòu)（主要）機(jī)構(gòu)所在地非居民無機(jī)構(gòu)扣繳義務(wù)人所在地（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

納稅人納稅地點(diǎn)居民企292.納稅期限

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷l月1日起至12月31日止）。

納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。2.納稅期限

303.納稅申報(bào)預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（零申報(bào)）企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.納稅申報(bào)31財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德四、企業(yè)所得稅

（一）概念1.概念

企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2.范圍★

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。四、企業(yè)所得稅

333.納稅人（納稅義務(wù)不同劃分）

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(如董事會）在中國境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。3.納稅人（納稅義務(wù)不同劃分）

344.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（納稅義務(wù)）納稅人納稅義務(wù)居民納稅人境內(nèi)境外所得非居民納稅人（有機(jī)構(gòu)）境內(nèi)所得與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得非居民納稅人（無機(jī)構(gòu)）境內(nèi)所得4.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（納稅義務(wù)）納稅人納稅義務(wù)居35（二）企業(yè)所得稅征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）企業(yè)所得稅征稅對象36（三）企業(yè)所得稅稅率★1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)——25%。2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)——15%。3.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元。（三）企業(yè)所得稅稅率★374.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（實(shí)際征收時(shí)減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的38（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（直接法）

1.收入總額

收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式（以公允價(jià)值確定收入額），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不39（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）以及其他存貨取得的收入合計(jì)為“銷售營業(yè)收入”（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料40（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（出租有形資產(chǎn)使用權(quán)）（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（出租無形資產(chǎn)使用權(quán)）

（8）接受捐贈收入。（5）利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等41（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（10）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（9）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收42稅法收入確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入的基本原則，但下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法收入確認(rèn)時(shí)間：432.不征稅收入

（1）各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

（3）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（財(cái)政性資金本身屬于征稅范圍，但特殊規(guī)定的作為不征稅收入）

2.不征稅收入443.免稅收入☆

（1）國債利息收入。（鼓勵）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（稅后分配，避免重復(fù)征稅）（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。（如慈善基金會所獲捐款）3.免稅收入☆

（1）國債利息收入。（鼓勵）454.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時(shí)直接扣除（如招待費(fèi)）資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（如：購置固定資產(chǎn)）（兩種支出作為扣除項(xiàng)目計(jì)入成本費(fèi)用的方式不同）4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目46①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。

②費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接47④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。

④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失48（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定☆第一，實(shí)際支付的合理的工資薪金支出。（非月末計(jì)提額）第二，規(guī)定內(nèi)的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。第三，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。（如為購建固定資產(chǎn)借入的長期借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，借款利息資本化，而達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后費(fèi)用化）（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定☆49第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（銀行、債券借貸據(jù)實(shí)扣除）②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（民間借貸限額扣除）

第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

50第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費(fèi)；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第五，部分匯兌損失。51第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第九，公益性捐贈支出，不超過年度（會計(jì)）利潤總額12%。

第十，依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。第十一，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。合理的勞動保護(hù)支出。第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）52第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第十三，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：

①以經(jīng)營租賃方式租入53第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不準(zhǔn)扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十四，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊54第十五，按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

②自創(chuàng)商譽(yù)；

③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第十五，按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。但下列無形資產(chǎn)不得55第十六，企業(yè)發(fā)生的