CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)

CAS40-合營(yíng)安排主講趙國(guó)強(qiáng)教授注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試命題專(zhuān)家財(cái)政部會(huì)計(jì)資格無(wú)紙化考試命題專(zhuān)家CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!聲明

課件內(nèi)容基于對(duì)于新發(fā)布或修訂準(zhǔn)則的理解，并不能替代對(duì)原文的閱讀課件內(nèi)容所涉及有些處理（包括示例），一切以財(cái)政部最終發(fā)布的應(yīng)用指南為準(zhǔn)主要是對(duì)新變化的講解，并不涉及之前發(fā)布的解釋公告的規(guī)定CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!真相往往就在于毫末之間。把一杯水從桌上端到嘴邊并不吃力，把它精確地移動(dòng)一毫米卻要花更長(zhǎng)時(shí)間和更多氣力。精確是一件笨重的事。會(huì)計(jì)是手藝——和數(shù)學(xué)相識(shí)一棵樹(shù)能夠升到天堂，它的根一定扎在地獄?！狫ohnsteeleGordon偉大的博弈CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系IASB技術(shù)改革我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS趨同CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!政府會(huì)計(jì)1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度（1997）2.行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)制度（2013）3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2012）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度4.基金會(huì)計(jì)國(guó)有建設(shè)單位制度社?；饡?huì)計(jì)制度CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!A．國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（5個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定）1.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付

3.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并

4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同

5.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)

B．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（發(fā)布了41個(gè)，有效的32個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!IASB在2010及2011年間頒布了下列新準(zhǔn)則或更新的準(zhǔn)則：-IFRS9-金融工具-IFRS10-合并財(cái)務(wù)報(bào)表-IFRS11-合營(yíng)安排-IFRS12-在其他主體中權(quán)益的披露-IFRS13-公允價(jià)值計(jì)量-IAS1-財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（修訂）-IAS27-單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）-IAS28-聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)中的投資（修訂）CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!-

CAS39-公允價(jià)值計(jì)量（新增）-CAS9-職工薪酬（修訂）-CAS30-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（修訂）-CAS40-合營(yíng)安排（新增）-CAS33-合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）-CAS2-長(zhǎng)期股權(quán)投資（修訂）-CAS41-在其他主體中權(quán)益的披露（新增）-金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（金融工具規(guī)定）CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!總的修訂過(guò)程上述7項(xiàng)準(zhǔn)則的建設(shè)工作起步于2012年，當(dāng)時(shí)財(cái)政部多次發(fā)文對(duì)修訂或新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)，以進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)會(huì)計(jì)處理，并保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效。財(cái)政部會(huì)計(jì)司針對(duì)征求意見(jiàn)結(jié)果，逐項(xiàng)完善，歷時(shí)一年多，于2014年1月起陸續(xù)發(fā)布上述準(zhǔn)則的制度執(zhí)行稿。具體修訂原因從實(shí)際應(yīng)用角度看，本次修訂的具體原因有三個(gè)：一是完善準(zhǔn)則體例和統(tǒng)一理順相關(guān)準(zhǔn)則解釋及補(bǔ)充規(guī)定的需要；二是服務(wù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要；三是與國(guó)際協(xié)調(diào)的需要。（2007年以來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂或新出臺(tái)了大部分重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。）CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，合營(yíng)安排日益增多，實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門(mén)等在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中提出建議，有必要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況單獨(dú)制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范合營(yíng)安排各參與方的會(huì)計(jì)處理。此次發(fā)布的主要內(nèi)容：對(duì)合營(yíng)安排進(jìn)行定義、分類(lèi)，并對(duì)共同控制進(jìn)行界定，明確了共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)各參與方的會(huì)計(jì)處理方法，包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面，至于具體如何核算，則有長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。引言CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（一）合營(yíng)安排的定義與特征合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：——各參與方均受到該安排的約束；——兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

提示：

1、兩個(gè)以上參與方（合營(yíng)方？其他參與方？）

2、安排的約束

3、共同控制CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!1、參與方的角色：“合營(yíng)方”VS“其他方”第三條合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。第四條合營(yíng)方在合營(yíng)安排中權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!2、安排的約束安排通常書(shū)面形式，如合同、協(xié)議等通過(guò)成立單獨(dú)主體的，單獨(dú)主體的公司章程等法律文件相關(guān)約定內(nèi)容合營(yíng)安排的目的、業(yè)務(wù)活動(dòng)及期限合營(yíng)安排的治理機(jī)構(gòu)（董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)）成員的任命方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的決策參與方需要提供的資本或其他投入（出資的約定）資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、損益如何在參與方中分配CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!集體控制VS單獨(dú)一方控制控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來(lái)才能形成控制。盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方。例：A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表85%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。A、B、CVSA、B、C、DCAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!最重大相關(guān)活動(dòng)的識(shí)別對(duì)共同控制判斷的影響例2A公司和B公司簽訂了一份機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的協(xié)議。產(chǎn)品的生產(chǎn)由A公司負(fù)責(zé)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售和推廣由B公司負(fù)責(zé)，只要在預(yù)算要求的范圍內(nèi)，A公司和B公司就其負(fù)責(zé)的領(lǐng)域（生產(chǎn)或銷(xiāo)售和推廣）自行進(jìn)行決策，不需要雙方一致同意。但是，協(xié)議規(guī)定，A公司和B公司必須一致同意才能批準(zhǔn)所有生產(chǎn)、銷(xiāo)售和推廣活動(dòng)的財(cái)務(wù)政策（例如預(yù)算的批復(fù)或者預(yù)算的重大修改等）。假設(shè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和推廣活動(dòng)以及財(cái)務(wù)政策決定均能對(duì)該安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!集體控制與共同控制、重大影響的關(guān)系例4

假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在該安排中擁有的表決權(quán)分別為50%，30%和20%。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，75%以上的表決權(quán)即可對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策。例5

假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策至少需要75%的表決權(quán)。例6A公司、B公司、C公司、D公司各持有E公司25%的表決權(quán)。E公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大事項(xiàng)由代表60%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。問(wèn)：能否判斷為共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!爭(zhēng)議解決機(jī)制的安排及參與方的其他權(quán)利例8A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷(xiāo)售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)。所有重大事項(xiàng)均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。如若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司并不享有“一票通過(guò)權(quán)”而是持有購(gòu)買(mǎi)B公司持有的C公司全部50%股權(quán)的期權(quán)。當(dāng)A公司、B公司雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司就可以隨時(shí)行使該期權(quán)。期權(quán)的行權(quán)價(jià)格以行權(quán)時(shí)點(diǎn)C公司股權(quán)的公允價(jià)值為依據(jù)確定。問(wèn)：能否判斷為共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!暗含共同控制例10假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有重大事項(xiàng)由代表95%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。問(wèn)：能否判斷為共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!例12-例13A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的持股比例分別30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為碼頭貨物的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)及場(chǎng)地租賃服務(wù)、其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大事項(xiàng)由過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。例12

假設(shè)A公司、B公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)C公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，A公司、B公司均應(yīng)一致行動(dòng)。例13

假設(shè)A公司、B公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，對(duì)C公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，B公司充分尊重A公司的意愿，如果雙方意見(jiàn)不一致的，B公司將按照A公司的意見(jiàn)行使表決權(quán)。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的判斷第十二條通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：（一）合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（二）合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。（三）其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴(lài)于合營(yíng)方的支持。不能僅憑合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。合營(yíng)方承擔(dān)向合營(yíng)安排支付認(rèn)繳出資義務(wù)的，不視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!1、分析合營(yíng)安排是否通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成

第十一條未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。如外國(guó)的駐京辦事處。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!3、分析合同安排的相關(guān)約定

CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!其他相關(guān)事實(shí)和情況的影響

例16

見(jiàn)[例15]，與[例15]不同的是，A公司、B公司修改了合資協(xié)議，新合資協(xié)議未規(guī)定A公司、B公司必須購(gòu)買(mǎi)C公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，并允許C公司將產(chǎn)品出售給其他方，而僅規(guī)定A公司、B公司在同等采購(gòu)價(jià)款及條件下有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。注：C公司的產(chǎn)品為行業(yè)內(nèi)通用產(chǎn)品，存在活躍的銷(xiāo)售市場(chǎng)。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!四、合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理

CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!例17A公司、B公司通過(guò)單獨(dú)主體的形式共同達(dá)成了一項(xiàng)合營(yíng)安排C公司，A公司和B公司享有C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)起負(fù)債的義務(wù)，C公司屬于共同經(jīng)營(yíng)。因此，A公司和B公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)與C公司相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)合營(yíng)安排C公司的合同條款規(guī)定，A公司享有C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負(fù)債的義務(wù)；A公司和B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例（各50%）對(duì)C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利，并對(duì)所有其他負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!（一）共同經(jīng)營(yíng)——合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!（三）合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理1.合營(yíng)方（共同控制方）的會(huì)計(jì)外理

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.不享有共同控制的參與方（非合營(yíng)方）的會(huì)計(jì)處理

對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!注意：對(duì)于CAS40執(zhí)行日之前滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定的合營(yíng)企業(yè)，根據(jù)CAS40的規(guī)定進(jìn)行重新評(píng)估，可能被分類(lèi)為合營(yíng)企業(yè)，也可能被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)。對(duì)于CAS40執(zhí)行日之前的共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)，根據(jù)CAS40的規(guī)定進(jìn)行重新評(píng)估，將被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)，但不可能被分類(lèi)為合營(yíng)企業(yè)。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!相關(guān)知識(shí)1.如何閱讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)：目標(biāo)、范圍、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露2.個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表、單獨(dú)報(bào)表3.確認(rèn)、計(jì)量要分開(kāi)4.列報(bào)：列示、披露5.會(huì)計(jì)目標(biāo)：公允、客觀、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!IASB技術(shù)改革國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立于2001年，其前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，成立于1973年）。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體由《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》組成。接軌——趨同CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域，“趨同”是一個(gè)永恒不變的話題。自2006年2月27日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）簽署了諾沃克協(xié)議（2008年進(jìn)行了修訂）以后，這兩大世界上居于主導(dǎo)地位的準(zhǔn)則體系拉開(kāi)了趨同大幕，且已取得了一些實(shí)質(zhì)性的成果。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）與美國(guó)準(zhǔn)則的趨同又遭遇了百年不遇的2008年金融危機(jī)，這兩大因素都加速了IFRSs的更新和調(diào)整。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS趨同

鑒于中國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（CAS）與IFRSs也已實(shí)質(zhì)趨同——其標(biāo)志性的事件就是2010年4月份財(cái)政部頒布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。因此，作為對(duì)于IFRSs更新內(nèi)容的回應(yīng)，財(cái)政部在2012年間，在原有38條準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，頒布了一系列新準(zhǔn)則及修訂原有準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。經(jīng)過(guò)了一年多的征求意見(jiàn)后，于2014年初頒布了以下準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)處理規(guī)定：CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!

根據(jù)文中規(guī)定，這些新增或修訂準(zhǔn)則（除金融工具規(guī)定立即施行外）都將自2014年7月1日起施行——實(shí)質(zhì)上，作為會(huì)計(jì)政策的變更，新內(nèi)容的應(yīng)用，將在2014年全年以及截至2013年12月31日止的比較報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!內(nèi)容要點(diǎn)

引言主要內(nèi)容

1.合營(yíng)安排的范圍2.合營(yíng)安排的認(rèn)定3.合營(yíng)安排的分類(lèi)4.合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理

5.銜接規(guī)定CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!一、應(yīng)用范圍

合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。因此，CAS40既適用于合營(yíng)方，也適用于對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體（如投資連結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益不屬于CAS40的適用范圍，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

主要內(nèi)容CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!（二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵——共同控制要正確理解合營(yíng)安排的定義中，需要準(zhǔn)確把握“參與方”、“共同控制”等概念。是否存在共同控制是判斷一項(xiàng)安排是否為合營(yíng)安排的關(guān)鍵。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!例1

A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的持股比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為醫(yī)藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，所有重大事項(xiàng)須由代表75%以上表決權(quán)的股東通過(guò)。問(wèn)：指出D公司的合營(yíng)方和其他參與方

A和B是合營(yíng)方，C是其他參與方CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!3、共同控制第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。本準(zhǔn)則所稱(chēng)相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。共同控制的判斷第六條如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱(chēng)所有參與方或一組參與方集體控制該安排。在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。如：一項(xiàng)安排涉及A、B、C三方，A在該項(xiàng)安排中擁有50%的表決權(quán)，B和C在該項(xiàng)安排中各擁有25%的表決權(quán)。A、B、C三方在合同中約定，任何有關(guān)安排相關(guān)活動(dòng)的議案至少需要獲得75%的表決權(quán)同意才能通過(guò)。盡管A能夠否決安排的任何議案，但是A無(wú)法控制該安排，因?yàn)锳需要獲得B或C的同意。在本例中，存在三種參與方的組合（即A、B和C組合，A和B組合，A和C組合）能夠控制該項(xiàng)安排，因此不構(gòu)成共同控制，該項(xiàng)安排也不是合營(yíng)安排。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!共同控制判斷的要點(diǎn)控制新模型同樣適用于對(duì)共同控制的判斷，如相關(guān)活動(dòng)的識(shí)別、實(shí)質(zhì)性權(quán)利的識(shí)別、實(shí)質(zhì)控制的判斷程序等構(gòu)成共同控制的參與方組合的界定原則——集體控制與共同控制、重大影響的關(guān)系

特別關(guān)注爭(zhēng)議解決機(jī)制的安排與參與方的其他權(quán)利暗含共同控制CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!一致同意相關(guān)活動(dòng)的決策要求參與方一致同意－－存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。

集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!共同控制中參與方組合的界定原則例3A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有重大事項(xiàng)通過(guò)的表決權(quán)比例：情形一、85%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可情形二、60%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可問(wèn)：可能存在哪些參與方組合？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!爭(zhēng)議解決機(jī)制的安排及參與方的其他權(quán)利例7A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)。所有重大事項(xiàng)均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。如若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司股東代表享有“一票通過(guò)權(quán)”，即最終以A公司的股東代表的意見(jiàn)為最終方案。問(wèn)：能否判斷為共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!爭(zhēng)議解決機(jī)制的安排及參與方的其他權(quán)利

例9A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)活動(dòng)，并不需要C公司也表示同意，但C公司具有對(duì)該主體發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具的否決權(quán)。問(wèn)：C公司能否實(shí)施共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!暗含共同控制例11A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為研究和開(kāi)發(fā)前沿新藥。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識(shí)，而B(niǎo)公司自身的主要經(jīng)營(yíng)范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財(cái)務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級(jí)管理人員均由A公司派出。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì)。董事會(huì)由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長(zhǎng)；B公司派出1名代表。所有重大事項(xiàng)須經(jīng)2/3以上董事表決通過(guò)。如果B公司派出的董事對(duì)于所有重大事項(xiàng)具有一票否決權(quán)。問(wèn)：能否判斷為共同控制？CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!三、合營(yíng)安排的分類(lèi)第九條合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排(未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排,劃分為共同經(jīng)營(yíng))。如，拍電影合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。第十條合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類(lèi)。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!注意：現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投投資》將合營(yíng)安排分為共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制資產(chǎn)和合營(yíng)企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投投資》的規(guī)定，按照是否設(shè)立企業(yè)來(lái)區(qū)分合營(yíng)企業(yè)與共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)，如果設(shè)立了企業(yè)，即為合營(yíng)企業(yè)；如果沒(méi)有設(shè)立企業(yè)，即為共同控制經(jīng)營(yíng)或共同控制資產(chǎn)。根據(jù)CAS40的規(guī)定，按照合營(yíng)方是擁有合營(yíng)安排的資產(chǎn)的權(quán)利和承擔(dān)合營(yíng)安排的負(fù)債的義務(wù)，還是對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)擁有權(quán)利，來(lái)區(qū)分共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。單獨(dú)主體的存在是某一合營(yíng)安排被劃分為合營(yíng)企業(yè)的必要條件，但非充分條件。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成A公司、B公司均從事汽車(chē)裝配和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過(guò)程中對(duì)于汽車(chē)座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)汽車(chē)座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán),對(duì)C公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：①A公司、B公司均需按其持股比例購(gòu)買(mǎi)C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以恰好彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營(yíng)、籌資等成本費(fèi)用；②除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；③為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任；④A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤(rùn)以及凈資產(chǎn)；⑤A公司和B公司將從C公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁(yè)!其他相關(guān)事實(shí)和情況的影響

例15A公司、B公司均從事汽車(chē)裝配和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過(guò)程中對(duì)于汽車(chē)座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)汽車(chē)座椅配件，各占C公司50%的股權(quán)，對(duì)C公司實(shí)施共同控制。合同安排沒(méi)有明確A公司、B公司對(duì)C公司的資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)利與義務(wù)。因此，主體C的法律形式和合同安排的條款表明，該項(xiàng)安排是一項(xiàng)合營(yíng)企業(yè)。

A公司、B公司均需按其持股比例購(gòu)買(mǎi)C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營(yíng)、籌資成本。除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方。為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任。CAS40合營(yíng)安排趙國(guó)強(qiáng)共62頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁(yè)!共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的判斷——重新評(píng)估

第十三條相關(guān)事實(shí)和情況變化導(dǎo)致合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營(yíng)安排的分類(lèi)進(jìn)行重新評(píng)估。合營(yíng)安排——合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企