中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

——第十一章資產(chǎn)減值西安石油大學(xué)經(jīng)管院會(huì)計(jì)系中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西安石油大學(xué)經(jīng)管院會(huì)計(jì)系本章導(dǎo)引

在資本市場(chǎng)上，人們希望通過(guò)“會(huì)計(jì)”這種透明的語(yǔ)言來(lái)理解上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、公允的財(cái)務(wù)狀況，但現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息常因信息披露者的需要而變成“會(huì)計(jì)魔術(shù)”，會(huì)計(jì)也就成為報(bào)表中的“數(shù)字游戲”。會(huì)計(jì)師怎樣變成“數(shù)字游戲”的？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何從“報(bào)表數(shù)字游戲”中走向高質(zhì)量？針對(duì)資產(chǎn)提取減值就是玩這個(gè)“數(shù)字游戲”的一個(gè)很好工具。本章導(dǎo)引在資本市場(chǎng)上，人們希望通過(guò)“會(huì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定；2.理解資產(chǎn)減值跡象的判定；3.掌握減值額的計(jì)算及減值提取后各期折舊或攤銷的計(jì)算，并能夠與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合應(yīng)用；4.理解資產(chǎn)組的減值測(cè)試，能將資產(chǎn)組的減值分配至各項(xiàng)具體資產(chǎn)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定；本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則歷史沿革

1.在1998年之前,我國(guó)上市公司執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,并且計(jì)提比例一般為3一5‰

2.1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。（四項(xiàng)計(jì)提）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則歷史沿革第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍增加了委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn),即八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)《資產(chǎn)減值》（1998年頒布，2004年修訂）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則1應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款）《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》2持有至到期投資《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》3可供出售金融資產(chǎn)《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》4存貨《CAS1存貨》5消耗性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS1存貨》6生產(chǎn)性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則7

投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計(jì)量）《CAS8資產(chǎn)減值》8長(zhǎng)期股權(quán)投資其中對(duì)子公司、合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司投資減值由《CAS8—資產(chǎn)減值》規(guī)范，對(duì)被投資單位重大影響以下的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的減值適用《CAS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。9

固定資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號(hào)資產(chǎn)項(xiàng)目減第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則10

在建工程《CAS8資產(chǎn)減值》11

工程物資《CAS8資產(chǎn)減值》12

無(wú)形資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》13

商譽(yù)《CAS8資產(chǎn)減值》14

油氣資產(chǎn)1.油氣資產(chǎn)中的探明礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施減值適用《CAS8資產(chǎn)減值》;2.未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用《CAS27石油天然氣開(kāi)采》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號(hào)資產(chǎn)項(xiàng)目減值適用的第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題（一）資產(chǎn)組難以確認(rèn)，隨意性較強(qiáng)（二）資產(chǎn)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回難以杜絕企業(yè)操縱利潤(rùn)（三）可靠計(jì)量資產(chǎn)減值金額的難度較大（四）資產(chǎn)減值原始憑證規(guī)范性問(wèn)題（五）對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面（六）資產(chǎn)減值涉及部門多、環(huán)節(jié)多，需多部門通力協(xié)作進(jìn)行分析與判斷。管理程序和步驟的設(shè)計(jì)尤為重要。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對(duì)資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。定義本質(zhì)表現(xiàn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認(rèn)---資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)不是交易，而是事項(xiàng)。即使沒(méi)有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對(duì)可靠地計(jì)量，就應(yīng)該加以確認(rèn)。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認(rèn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比目前，除美國(guó)和日本在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：項(xiàng)目定義評(píng)價(jià)永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)由于確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)一致，克服了可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述項(xiàng)目定義評(píng)價(jià)永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來(lái)源和企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P103第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來(lái)自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。④企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來(lái)自于企業(yè)外第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。③企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。④其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來(lái)自于企業(yè)內(nèi)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。說(shuō)明1：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）2.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）7.商譽(yù)說(shuō)明2：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍說(shuō)明2：本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的兩項(xiàng)指標(biāo)。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以買方出價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【單選題】甲公司是一家出租車公司，2013年末甲公司持有10臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬(wàn)元，同時(shí)需墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為10%。則該批出租車的可收回金額為（）萬(wàn)元。A.64.66B.68.41C.67D.68.5第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【單選題】甲公司是一家出租車公司第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量答案B【解析】

①設(shè)備的公允處置凈額＝80－13＝67（萬(wàn)元）②設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)

=（80－54）÷（1＋10%）+（80－54）÷（1+10%）2+［（80-54）＋5］÷（1＋10%）3

＝68.41（萬(wàn)元）③設(shè)備的可收回金額為68.41萬(wàn)元。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量答案B第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（2）資產(chǎn)的使用壽命（3）折現(xiàn)率第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過(guò)長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)-----1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬(wàn)元、第2年100萬(wàn)元、第3年20萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表8—1。表1預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況單位：萬(wàn)元按照表1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如下:第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬(wàn)元)第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬(wàn)元)

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年40200第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【多選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的有（）。A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量E.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的，按賬面標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【多選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【答案】AE【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格，選項(xiàng)E是錯(cuò)誤的。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【答案】AE第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例】甲公司自2009年初開(kāi)始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2010年末該設(shè)備的可收回金額為61萬(wàn)元，2011年末該設(shè)備的可收回金額為14萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例】甲公司自2009年初開(kāi)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案】

1.2009年和2010年每年的折舊額＝（110－10）÷5＝20（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用20貸：累計(jì)折舊202.2010年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－20－20＝70（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回金額61萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失9貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備93.2011年和2012年每年折舊額＝［（110－20－20－9）－10］÷3＝17（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用17貸：累計(jì)折舊17第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量4.2008年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－20－20－17－17－9＝27（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回金額14萬(wàn)元，說(shuō)明又貶值了13萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失13貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備135.2009年的折舊額＝［（110－20－20－17－17－9－13）－10］÷1＝4借：銷售費(fèi)用4貸：累計(jì)折舊46.如果2008年末該設(shè)備的可收回金額為33萬(wàn)元，則相比此時(shí)的賬面價(jià)值27萬(wàn)元，說(shuō)明此設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，但新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)一旦貶值，不得恢復(fù)，所以2008年末不作減值的調(diào)賬處理，2009年的折舊依然是17萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量4.2008年末該設(shè)備的賬面第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例題】甲公司2009年開(kāi)始研發(fā)某專利，研究費(fèi)用支付了300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用支付了700萬(wàn)元，假定此開(kāi)發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷（假定攤銷年限保持不變），預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例題】甲公司2009年開(kāi)始第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【單選題】2011年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為330萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬(wàn)元。2012年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，處置凈額仍為10萬(wàn)元。則2013年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.149B.780C.74D.631第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【單選題】2011年末該專第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案C】

解析：①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬(wàn)元）②2009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬(wàn)元）③2010年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）④2011年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）⑤2011年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬(wàn)元）

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案C】第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量⑥2011年末專利權(quán)的可收回金額為330萬(wàn)元，應(yīng)提取75萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備⑦2012年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）⑧2012年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為202萬(wàn)元（＝330－128），此時(shí)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，即專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許轉(zhuǎn)回。⑨2013年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）⑩2013年末專利權(quán)的賬面價(jià)值＝202－128＝74（萬(wàn)元）備注：2013年末專利權(quán)的攤余價(jià)值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬(wàn)元）第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量⑥2011年末專利權(quán)的可收第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)說(shuō)明。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)兩者確定基礎(chǔ)一致。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序分?jǐn)偅悍謹(jǐn)倻p值損失金額的順序1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偟谒墓?jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理分第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認(rèn)減值損失。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況進(jìn)行處理：（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法進(jìn)行處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。第四?jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理對(duì)于各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其分配到各項(xiàng)資產(chǎn)，并以此為依據(jù)分別對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。至于總部資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失，也應(yīng)按照總部資產(chǎn)所包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其分配到各項(xiàng)資產(chǎn)并進(jìn)行資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理對(duì)于各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成受到影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法，重新分?jǐn)偵套u(yù)。第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理一、商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法及會(huì)計(jì)處理首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額。如果相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)減值損失。相關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理可比照資產(chǎn)組減值的方法處理。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P118第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法及會(huì)計(jì)處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理

【練習(xí)題】甲公司2012年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，因此，甲公司在其合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元（＝1600－1500×80%）。2012年末乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理【練習(xí)題】甲公司2012年1月1第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理答案：商譽(yù)減值的測(cè)試過(guò)程如下：①首先計(jì)算乙公司2012年末凈資產(chǎn)的總賬面價(jià)值＝1350＋400÷80%＝1850（萬(wàn)元）②然后比較其可收回金額1000萬(wàn)元，應(yīng)提取減值損失850萬(wàn)元③由于合并報(bào)表中只有甲公司擁有的商譽(yù)價(jià)值400萬(wàn)元，因此在提取減值損失時(shí)只能提取750萬(wàn)元，合并報(bào)表的調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失750貸：商譽(yù)400非現(xiàn)金資產(chǎn)350第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理答案：商譽(yù)減值的測(cè)試過(guò)程如下：本章小結(jié)本章的主要內(nèi)容包括：（一）資產(chǎn)減值的范圍以及減值跡象的判斷（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（三）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量（四）資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（五）商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章小結(jié)本章的主要內(nèi)容包括：本章結(jié)束本章結(jié)束中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

——第十一章資產(chǎn)減值西安石油大學(xué)經(jīng)管院會(huì)計(jì)系中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西安石油大學(xué)經(jīng)管院會(huì)計(jì)系本章導(dǎo)引

在資本市場(chǎng)上，人們希望通過(guò)“會(huì)計(jì)”這種透明的語(yǔ)言來(lái)理解上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、公允的財(cái)務(wù)狀況，但現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息常因信息披露者的需要而變成“會(huì)計(jì)魔術(shù)”，會(huì)計(jì)也就成為報(bào)表中的“數(shù)字游戲”。會(huì)計(jì)師怎樣變成“數(shù)字游戲”的？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何從“報(bào)表數(shù)字游戲”中走向高質(zhì)量？針對(duì)資產(chǎn)提取減值就是玩這個(gè)“數(shù)字游戲”的一個(gè)很好工具。本章導(dǎo)引在資本市場(chǎng)上，人們希望通過(guò)“會(huì)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定；2.理解資產(chǎn)減值跡象的判定；3.掌握減值額的計(jì)算及減值提取后各期折舊或攤銷的計(jì)算，并能夠與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合應(yīng)用；4.理解資產(chǎn)組的減值測(cè)試，能將資產(chǎn)組的減值分配至各項(xiàng)具體資產(chǎn)。

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定；本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則歷史沿革

1.在1998年之前,我國(guó)上市公司執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,并且計(jì)提比例一般為3一5‰

2.1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。（四項(xiàng)計(jì)提）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則歷史沿革第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍增加了委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn),即八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)《資產(chǎn)減值》（1998年頒布，2004年修訂）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則1應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款）《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》2持有至到期投資《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》3可供出售金融資產(chǎn)《CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》4存貨《CAS1存貨》5消耗性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS1存貨》6生產(chǎn)性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則7

投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計(jì)量）《CAS8資產(chǎn)減值》8長(zhǎng)期股權(quán)投資其中對(duì)子公司、合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司投資減值由《CAS8—資產(chǎn)減值》規(guī)范，對(duì)被投資單位重大影響以下的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的減值適用《CAS22—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。9

固定資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號(hào)資產(chǎn)項(xiàng)目減第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號(hào)

資產(chǎn)項(xiàng)目

減值適用的具體準(zhǔn)則10

在建工程《CAS8資產(chǎn)減值》11

工程物資《CAS8資產(chǎn)減值》12

無(wú)形資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》13

商譽(yù)《CAS8資產(chǎn)減值》14

油氣資產(chǎn)1.油氣資產(chǎn)中的探明礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施減值適用《CAS8資產(chǎn)減值》;2.未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用《CAS27石油天然氣開(kāi)采》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號(hào)資產(chǎn)項(xiàng)目減值適用的第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題（一）資產(chǎn)組難以確認(rèn)，隨意性較強(qiáng)（二）資產(chǎn)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回難以杜絕企業(yè)操縱利潤(rùn)（三）可靠計(jì)量資產(chǎn)減值金額的難度較大（四）資產(chǎn)減值原始憑證規(guī)范性問(wèn)題（五）對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面（六）資產(chǎn)減值涉及部門多、環(huán)節(jié)多，需多部門通力協(xié)作進(jìn)行分析與判斷。管理程序和步驟的設(shè)計(jì)尤為重要。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對(duì)資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。定義本質(zhì)表現(xiàn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認(rèn)---資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)不是交易，而是事項(xiàng)。即使沒(méi)有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對(duì)可靠地計(jì)量，就應(yīng)該加以確認(rèn)。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認(rèn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比目前，除美國(guó)和日本在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：項(xiàng)目定義評(píng)價(jià)永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)由于確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)一致，克服了可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述項(xiàng)目定義評(píng)價(jià)永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用的也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來(lái)源和企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P103第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來(lái)自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。④企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來(lái)自于企業(yè)外第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。③企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。④其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來(lái)自于企業(yè)內(nèi)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。說(shuō)明1：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）2.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出）7.商譽(yù)說(shuō)明2：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍說(shuō)明2：本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的兩項(xiàng)指標(biāo)。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：優(yōu)先采用，有時(shí)采用其他方法以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以買方出價(jià)作為公允價(jià)值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【單選題】甲公司是一家出租車公司，2013年末甲公司持有10臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬(wàn)元，同時(shí)需墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為10%。則該批出租車的可收回金額為（）萬(wàn)元。A.64.66B.68.41C.67D.68.5第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【單選題】甲公司是一家出租車公司第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量答案B【解析】

①設(shè)備的公允處置凈額＝80－13＝67（萬(wàn)元）②設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)

=（80－54）÷（1＋10%）+（80－54）÷（1+10%）2+［（80-54）＋5］÷（1＋10%）3

＝68.41（萬(wàn)元）③設(shè)備的可收回金額為68.41萬(wàn)元。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量答案B第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（2）資產(chǎn)的使用壽命（3）折現(xiàn)率第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過(guò)長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)-----1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財(cái)務(wù)預(yù)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬(wàn)元、第2年100萬(wàn)元、第3年20萬(wàn)元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況見(jiàn)表8—1。表1預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況單位：萬(wàn)元按照表1提供的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如下:第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬(wàn)元)第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬(wàn)元)

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年40200第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【多選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的有（）。A.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量E.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的，按賬面標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【多選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【答案】AE【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格，選項(xiàng)E是錯(cuò)誤的。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量【答案】AE第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例】甲公司自2009年初開(kāi)始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2010年末該設(shè)備的可收回金額為61萬(wàn)元，2011年末該設(shè)備的可收回金額為14萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例】甲公司自2009年初開(kāi)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案】

1.2009年和2010年每年的折舊額＝（110－10）÷5＝20（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用20貸：累計(jì)折舊202.2010年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－20－20＝70（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回金額61萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失9貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備93.2011年和2012年每年折舊額＝［（110－20－20－9）－10］÷3＝17（萬(wàn)元）借：銷售費(fèi)用17貸：累計(jì)折舊17第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量4.2008年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－20－20－17－17－9＝27（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回金額14萬(wàn)元，說(shuō)明又貶值了13萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失13貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備135.2009年的折舊額＝［（110－20－20－17－17－9－13）－10］÷1＝4借：銷售費(fèi)用4貸：累計(jì)折舊46.如果2008年末該設(shè)備的可收回金額為33萬(wàn)元，則相比此時(shí)的賬面價(jià)值27萬(wàn)元，說(shuō)明此設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，但新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)一旦貶值，不得恢復(fù)，所以2008年末不作減值的調(diào)賬處理，2009年的折舊依然是17萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量4.2008年末該設(shè)備的賬面第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例題】甲公司2009年開(kāi)始研發(fā)某專利，研究費(fèi)用支付了300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用支付了700萬(wàn)元，假定此開(kāi)發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷（假定攤銷年限保持不變），預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬(wàn)元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【例題】甲公司2009年開(kāi)始第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【單選題】2011年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為330萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬(wàn)元。2012年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，處置凈額仍為10萬(wàn)元。則2013年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.149B.780C.74D.631第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【單選題】2011年末該專第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案C】

解析：①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬(wàn)元）②2009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬(wàn)元）③2010年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）④2011年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）⑤2011年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬(wàn)元）

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量【答案C】第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量⑥2011年末專利權(quán)的可收回金額為330萬(wàn)元，應(yīng)提取75萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備⑦2012年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）⑧2012年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為202萬(wàn)元（＝330－128），此時(shí)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，即專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許轉(zhuǎn)回。⑨2013年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）⑩2013年末專利權(quán)的賬面價(jià)值＝202－128＝74（萬(wàn)元）備注：2013年末專利權(quán)的攤余價(jià)值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬(wàn)元）第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量⑥2011年末專利權(quán)的可收第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2)應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)說(shuō)明。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組