項(xiàng)目七 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試

項(xiàng)目七存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試德勤審計(jì)科龍電器的五大“硬傷”

一是德勤對(duì)科龍電器存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)。二是德勤在存貨抽樣盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計(jì)程序不充分。三是德勤在對(duì)應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當(dāng)。四是科龍電器與農(nóng)行廣東某分支機(jī)構(gòu)的票據(jù)未清算徹底，德勤對(duì)此事的審計(jì)不充分。五是德勤未就科龍電器2003年度確認(rèn)對(duì)某公司30483.86萬(wàn)元銷(xiāo)售收入的事項(xiàng)，對(duì)其出具的2003年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行更正或相關(guān)處理?！窘虒W(xué)目的】理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)特性理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試的主要內(nèi)容掌握存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序能熟練運(yùn)用存貨、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的審計(jì)方法【關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)】●存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)

（inventoryandstore-housecycle）●存貨監(jiān)盤(pán)（supervisionofstock-taking）●生產(chǎn)通知單（productionorder）●計(jì)價(jià)測(cè)試

（pricingtest）一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的業(yè)務(wù)特征主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試程序存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試程序生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制測(cè)試

1.和材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試

2.和計(jì)劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試

3.與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制測(cè)試等環(huán)節(jié)工薪與人事循環(huán)控制測(cè)試

1.員工聘用與離職的控制測(cè)試

2.工作時(shí)間記錄的控制測(cè)試

3.工資計(jì)算與記錄的控制測(cè)試

4.常備數(shù)據(jù)維護(hù)的控制測(cè)試已驗(yàn)收材料均確附有有效采購(gòu)訂單

質(zhì)量檢驗(yàn)員×××比較所收材料與采購(gòu)訂單的要求是否相符，并檢查其質(zhì)量等級(jí)。驗(yàn)收無(wú)誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)員×××簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為檢驗(yàn)材料的依據(jù)。對(duì)于單價(jià)在人民幣×××元以上的材料，還需質(zhì)檢經(jīng)理×××驗(yàn)收簽字。抽取驗(yàn)收單檢查是否與采購(gòu)訂單內(nèi)容一致。

存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試程序控制目標(biāo)控制活動(dòng)控制測(cè)試工作活動(dòng)一：存貨審計(jì)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的審計(jì)目標(biāo)二、存貨的審計(jì)程序材料采購(gòu)庫(kù)存商品發(fā)出商品生產(chǎn)成本材料采購(gòu)差異原材料存貨監(jiān)盤(pán)存貨

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

勞務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

制造費(fèi)用

周轉(zhuǎn)材料存貨的審計(jì)程序

存貨列報(bào)存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)

獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)范圍

存貨的內(nèi)容、性質(zhì)

存貨相關(guān)內(nèi)部控制的完善程度

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間

實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間

觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間

對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)：

盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)

存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工：

存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大小

人員素質(zhì)情況

存貨的審計(jì)程序——存貨監(jiān)盤(pán)

6.檢查存貨的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。

在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。項(xiàng)目應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝茜于2月1日早上8時(shí)開(kāi)始對(duì)希望股份有限公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施監(jiān)盤(pán)。由于甲材料和乙產(chǎn)品在存貨金額中占了較大比重，審計(jì)人員決定重點(diǎn)對(duì)這兩種存貨進(jìn)行審查，獲取資料如下：甲材料2月1日實(shí)存數(shù)為30000噸，上年12月31日賬面數(shù)為20000噸。甲材料明細(xì)賬顯示：1月1日—1月31日甲材料入庫(kù)數(shù)為20000噸，出庫(kù)數(shù)為8000噸。項(xiàng)目應(yīng)用乙產(chǎn)品2月1日實(shí)存數(shù)為10000件，上年12月31日賬面數(shù)為8000件。甲材料明細(xì)賬顯示：1月1日—1月31日乙產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)為7000件，出庫(kù)數(shù)為2000件?！疽蟆扛鶕?jù)審查過(guò)程，編制存貨抽查核對(duì)表。項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】存貨的審計(jì)程序

——存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試

存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試主要針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。

1．檢查存貨計(jì)價(jià)方法的合理性和一致性。

2.檢查存貨計(jì)價(jià)的正確性。項(xiàng)目應(yīng)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝茜對(duì)希望股份有限公司本年財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品先進(jìn)先出法核算。本年12月31日，公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量1200件，期末余額為5210萬(wàn)元，公司本年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下表所示：【要求】進(jìn)行相關(guān)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試，并編制“存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表”。項(xiàng)目應(yīng)用

項(xiàng)目應(yīng)用存貨核算的常見(jiàn)錯(cuò)弊形式一、采購(gòu)成本不真實(shí)二、成本計(jì)價(jià)方法選用不恰當(dāng)三、隨意變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法四、人為地多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出的成本五、購(gòu)進(jìn)核算不嚴(yán)密，形成賬外資產(chǎn)存貨的審計(jì)程序工作活動(dòng)二：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序應(yīng)付職工薪酬核算的常見(jiàn)錯(cuò)弊形式1.冒領(lǐng)工資，擴(kuò)大“小金庫(kù)”2.職工福利費(fèi)支出擠占成本費(fèi)用3.不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序項(xiàng)目應(yīng)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝茜在審查希望股份有限公司本年5月份的“工資結(jié)算單”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司銷(xiāo)售部門(mén)王蘭連續(xù)四個(gè)月的工資共計(jì)8000元均由張軍代領(lǐng)。審計(jì)人員懷疑有冒領(lǐng)工資的可能。

【要求】根據(jù)上述審查情況，請(qǐng)代為注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)調(diào)整分錄。項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】希望股份有限公司職工張軍利用管理制度的缺陷冒領(lǐng)貪污工資，應(yīng)要求其退回冒領(lǐng)的工資款，并作如下審計(jì)調(diào)整分錄：1.沖銷(xiāo)多計(jì)提的工資和福利費(fèi)借：其他應(yīng)收款——張軍8000應(yīng)付職工薪酬——職工福利1120貸：銷(xiāo)售費(fèi)用91202.收到張軍退回工資款借：庫(kù)存現(xiàn)金8000

貸：其他應(yīng)收款——張軍8000工作活動(dòng)三：營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)程序營(yíng)業(yè)成本核算的常見(jiàn)錯(cuò)弊形式一、產(chǎn)品成本結(jié)算不正確二、隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法三、成本計(jì)算不正確項(xiàng)目應(yīng)用審計(jì)人員謝茜審查希望股份有限公司本年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符?！疽蟆扛鶕?jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，填制“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表”，計(jì)算并得出審計(jì)結(jié)論。項(xiàng)目應(yīng)用該審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1.經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；2.領(lǐng)用未用的原材料共計(jì)3000元，未作假退料處理；3.為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元。項(xiàng)目應(yīng)用【業(yè)務(wù)分析】第一步：分析希望股份有限公司營(yíng)業(yè)成本審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1.因期末多轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，使期末產(chǎn)成品多計(jì)，在產(chǎn)品少計(jì)13000（38000-25000）元，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。2.因月末未做假退料處理，使直接材料成本多計(jì)3000元，應(yīng)調(diào)減生產(chǎn)成本。3.因?qū)⒃诮üこ趟?fù)擔(dān)的工人工資計(jì)入當(dāng)年生產(chǎn)成本，使當(dāng)期直接人工成本虛增