bb注會(huì)學(xué)習(xí)資料-CPA《稅法》講義-021-0301-j

第三章 消費(fèi)稅法（一）本章考情分析消費(fèi)稅是CPA考試中比較重要的一章。 在最近3年的考試中，消費(fèi)稅一章的平均分值約為9分。消費(fèi)稅可以命制各種題型，而計(jì)算問答（分析）題一直是消費(fèi)稅分值中比重最大的題型，消費(fèi)稅與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算是本章命題的常見考點(diǎn)。2015年教材的主要變化1.明確2014年12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等 15個(gè)稅目；取消酒精消費(fèi)稅；明確啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金；明確航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；增加“變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費(fèi)稅”的規(guī)定；刪除汽車輪胎稅目及其相關(guān)規(guī)定；取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅；添加電池和涂料的稅目和稅目注釋；修改外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍及相關(guān)規(guī)定。消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1）征稅范圍具有選擇性；2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異較大；4）征收方法具有靈活性。第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 1）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”， 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的 起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)自產(chǎn)銷售品的單位和個(gè)人自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人【例題?單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的是（ ）。零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)化妝品的批發(fā)商是消費(fèi)稅的納稅人郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人【答案】D【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系1）雙層征收,注意特例。2）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。差異方面增值稅消費(fèi)稅對貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征稅范圍（2）提供加工、修理修配（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品勞務(wù)、增值稅應(yīng)稅服務(wù)（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5）批發(fā)的卷煙消費(fèi)稅原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多次課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)環(huán)節(jié)征收定，比如，我國對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費(fèi)稅差異方面增值稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)價(jià)定率計(jì)稅稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的稅收收入的歸屬全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)消費(fèi)稅屬于中央稅機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 1）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)視同生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝物的處理（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾， 如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對既銷售金銀首飾， 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}?單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說法， 符合現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定的是（ ）。金首飾的進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費(fèi)稅鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費(fèi)稅【答案】D第二節(jié) 稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí) 2）2014年12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有 15個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。在學(xué)習(xí)消費(fèi)稅稅目時(shí)應(yīng)注意的問題：（一）煙子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅 的方式。2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道 從價(jià)稅，適用稅率為 5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。（二）酒子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。對以蒸餾酒或食用酒精為酒基， 具有國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于 38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于 20度（含）的配制酒，按“其他酒” 10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。（三）化妝品含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}?多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。香水、香水精高檔護(hù)膚類化妝品指甲油、藍(lán)眼油演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油稅目子目注意事項(xiàng)1.汽油2.柴油3.石腦油（也稱化工輕油）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)成品油4.溶劑油量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)5.航空煤油（暫緩征收）政部、國家稅務(wù)總局確定6.潤滑油7.燃料油（也稱重油、渣油）【提示】1）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。2）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費(fèi)稅。3）航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。4）取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。（七）小汽車子目：1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10-23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。（2010年）電動(dòng)汽車卡丁車高爾夫車小轎車【答案】D（八）摩托車取消氣缸容量 250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。（新增）（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在 10000元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目只涉及符合長度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的 機(jī)動(dòng)艇。（十二）木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。（十四）電池（新增）范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅。【提示】1）電池中的免稅規(guī)定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。（2）電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在 2015年12月31日前緩征消費(fèi)稅，自 2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料（新增）涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、 裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自 2015年2月1日起對涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VolatileOrganicCompounds,VOC ）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅 ?！纠}1?單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（ ）。（2008年舊題新解）批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品進(jìn)口的小汽車【答案】ABD加班工資標(biāo)準(zhǔn)表加班性質(zhì) 加班工資的支付數(shù)額在日法定標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間以外延長工 不低于日標(biāo)準(zhǔn)工資 150%的工作時(shí)間的 資報(bào)酬不低于日標(biāo)準(zhǔn)工資 200%的工在休息日工作又不能安排補(bǔ)休的資報(bào)酬不低于日標(biāo)準(zhǔn)工資 300%的工在法定休假節(jié)日工作的資報(bào)酬成功就是先制定一個(gè)有價(jià)值的目標(biāo)，然后逐步把