《稅收籌劃(第六版)》第1章稅收籌劃概述

第一章稅收籌劃概述

學(xué)習(xí)提示

本章是本書的基礎(chǔ)章節(jié),主要介紹稅收籌劃的基本理論、基本方法。通過本章的學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)掌握稅收籌劃的概念,明確稅收籌劃與偷稅、欠稅及騙稅的區(qū)別以及違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,了解稅收籌劃產(chǎn)生的原因、稅收籌劃的種類以及稅收籌劃的工作步驟等,熟悉稅收籌劃的一般方法,為進(jìn)一步學(xué)習(xí)稅收籌劃操作技巧、提升稅收籌劃實(shí)務(wù)操作能力奠定基礎(chǔ)。案例導(dǎo)入

王先生有100000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng),現(xiàn)有兩種債券可供選擇:一種債券是年利率為5%的國(guó)家債券,另一種債券是年利率為6%的企業(yè)債券。王先生應(yīng)如何選擇呢?[解析]王先生在做投資方案選擇時(shí),如果僅從票面利率上看,企業(yè)債券利率(6%)高于國(guó)家債券利率(5%),但由于國(guó)家對(duì)這兩種債券的稅收政策不同,因此必然會(huì)影響到它們的稅后收益率。對(duì)王先生來說,稅后收益率才是他的凈收益率。國(guó)家債券的稅后收益率=5%

企業(yè)債券的稅后收益率=6%×(1-20%)=4.8%

因此,王先生應(yīng)購(gòu)買國(guó)家債券以獲得較大的投資回報(bào)。王先生的這種選擇行為就是利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)自己的投資活動(dòng)進(jìn)行合理安排,從而實(shí)現(xiàn)了較大的稅后收益。1.1稅收籌劃的概念1.1.1稅收籌劃的特點(diǎn)1.1.2稅收籌劃與偷稅、欠稅、騙稅的區(qū)別1.1.3稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.1.1稅收籌劃的特點(diǎn)

1.1.1.1合法性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的本義。1.1.1.2事先性稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過種種手段減少應(yīng)納稅款1.1.1.3風(fēng)險(xiǎn)性由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性:有可能由于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,納稅人的經(jīng)營(yíng)行為未取得預(yù)期的效果;也有可能由于國(guó)家稅收政策的調(diào)整,使得本來的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時(shí)由于對(duì)稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)等?！拘∷伎肌窟M(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)?1.1.2稅收籌劃與偷稅、欠稅、騙稅的區(qū)別

1.1.2.1稅收籌劃與偷稅(1)偷稅的法律界定及法律責(zé)任。偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。1.1.2稅收籌劃與偷稅、欠稅、騙稅的區(qū)別

(2)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是觸犯了國(guó)家相關(guān)稅收法律的行為,將構(gòu)成違法甚至犯罪,偷稅的納稅人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,構(gòu)成逃避繳納稅款罪的,還要承擔(dān)刑事責(zé)任;而稅收籌劃則是在不觸犯國(guó)家法律情況下的一種涉稅行為,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所涉及的收入、支出等的安排,都是在稅法未禁止的框架下進(jìn)行的。1.1.2.2稅收籌劃與欠稅(1)欠稅的法律界定及法律責(zé)任。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過稅收法律、法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款,并處罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。其中,欠繳稅款數(shù)額較大,是指欠繳稅款5萬元以上。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國(guó)合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。(2)稅收籌劃與欠稅的區(qū)別。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為。與欠稅不同,稅收籌劃是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。通過實(shí)施稅收籌劃方案,可使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù),或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù),或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。1.1.2.3稅收籌劃與騙稅(1)騙稅的法律界定與法律責(zé)任。騙稅是指納稅人用假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退(免)稅款的行為。納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退(免)稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退(免)稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退(免)稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！缎谭ā芬?guī)定,納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額較大的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。1.1.2稅收籌劃與偷稅、欠稅、騙稅的區(qū)別

(2)稅收籌劃與騙稅的區(qū)別。稅收籌劃與騙稅的區(qū)別比較明顯,騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,虛構(gòu)本來沒有發(fā)生的應(yīng)退(免)稅行為,以騙取國(guó)家的出口退(免)稅款。1.1.3稅收籌劃與避稅的區(qū)別(1)避稅的定義。避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞)而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。從法律角度分析,避稅分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅又稱積極性避稅,它順應(yīng)稅法的立法意圖,不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位,也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識(shí)避稅又稱消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)行為。1.1.3稅收籌劃與避稅的區(qū)別(2)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃充分利用國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過事先的籌劃安排,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。而大量的避稅行為則是納稅人利用稅收法律的疏忽、漏洞,采取一定的技術(shù)手段,設(shè)法使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為繞過或避過法律政策的規(guī)定,達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。1.1.3稅收籌劃與避稅的區(qū)別(2)稅收籌劃與欠稅的區(qū)別。欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為。與欠稅不同,稅收籌劃是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。通過實(shí)施稅收籌劃方案,可使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù),或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù),或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.2.1稅收制度因素1.2.2國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別1.2.3自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制1.2.4貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值1.2.1稅收制度因素(1)各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際稅收籌劃提供了空間。由于各國(guó)的自然資源稟賦不同,所以它們的生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大,不同國(guó)家必將采取不同的稅收政策。各國(guó)之間稅收制度的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,稅種的差異。第二,稅基的差異。第三,稅率的差異。第四,稅收優(yōu)惠的差異。1.2.1稅收制度因素(2)各國(guó)稅收制度的彈性為納稅人的稅收籌劃提供了空間。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多變的,納稅人的經(jīng)營(yíng)方式也是多種多樣的。就某一國(guó)家來說,其稅收制度不可能包羅萬象,也不可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整(稅收政策需要保持相對(duì)的穩(wěn)定性),這就要求稅收政策具有一定的彈性,以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而這種彈性卻給納稅人的稅收籌劃提供了可能。第一,納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。[案例1-3][案例1-4]1.2.1稅收制度因素第二,計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素:一是課稅對(duì)象的金額;二是適用稅率。納稅人在稅率既定的前提下,計(jì)稅依據(jù)越小,應(yīng)納稅額也就越少。稅法對(duì)不同稅種的計(jì)稅依據(jù)都做了嚴(yán)格的規(guī)定,但由于稅種的性質(zhì)不同,各稅種計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算復(fù)雜程度也不盡相同,越是計(jì)算復(fù)雜的稅種,其計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整空間也越大。[案例1-5]1.2.1稅收制度因素第三,稅率上的差異性。稅收規(guī)則之所以廣泛影響著納稅人的行為決策,是因?yàn)樗鼈兛梢杂绊懶袨榛顒?dòng)的稅后收益率。稅收籌劃是一種節(jié)稅活動(dòng),因?yàn)槎愂栈I劃的費(fèi)用可以稅前扣除,所以納稅人的邊際稅率越高,稅收籌劃的收益也就越高。因此,稅率的高低直接決定了應(yīng)納稅額的大小。當(dāng)計(jì)稅依據(jù)一定時(shí),稅率越高,稅額就越多。稅率的形式有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。一般來說,累進(jìn)稅率特別是全額累進(jìn)稅率對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的吸引力較大。納稅人可以通過事先安排,盡量使自己的涉稅行為適用低稅率,以取得節(jié)稅效果。[案例1-6]1.2.1稅收制度因素第四,稅收優(yōu)惠。稅收作為宏觀調(diào)控的主要手段之一,通常被政府用來鼓勵(lì)(甚至是刺激)納稅人從事有利于公共利益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收優(yōu)惠反映了政府意圖,它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的,所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。常見的例子包括給予下列機(jī)構(gòu)或活動(dòng)的稅收優(yōu)惠,如慈善機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)、與能源相關(guān)的投資、研究與開發(fā)活動(dòng)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、出口活動(dòng)及退休金等。為實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)而對(duì)各種行為實(shí)施的不同稅收政策必然會(huì)刺激社會(huì)個(gè)體進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間也就越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。[案例1-7]1.2.2國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的派生物,是主權(quán)國(guó)家在征稅方面擁有的權(quán)利。國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)大致可分為兩大類:一是根據(jù)屬地原則確立的收入來源地稅收管轄權(quán),亦稱地域管轄權(quán)。其基本含義是,收入來源國(guó)有權(quán)對(duì)任何國(guó)家的居民或公民取得的來源于該國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。也就是說,一國(guó)對(duì)非本國(guó)居民或公民有權(quán)對(duì)其來源于境內(nèi)的所得課稅,但不能對(duì)其來源于境外的所得課稅。二是根據(jù)屬人原則確立的居民(公民)稅收管轄權(quán)。其基本含義是,國(guó)家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國(guó)國(guó)籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。也就是說,一國(guó)有權(quán)對(duì)其管轄的居民或公民行使稅收管轄權(quán),而不論該國(guó)居民所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域,或該國(guó)公民是否居住在境內(nèi),對(duì)居民或公民來源于世界范圍的所得均有課稅的權(quán)利。1.2.2國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別每個(gè)國(guó)家由于國(guó)體或政體不同,其管理國(guó)家的方式和方法也有所不同,反映在稅收的管理上,各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的規(guī)定往往也不相同。第一,在兩個(gè)國(guó)家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)的情況下(比如有的國(guó)家行使單一的地域管轄權(quán),有的國(guó)家行使單一的居民管轄權(quán)),就會(huì)帶來稅收重疊和“稅收真空”。第二,在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)行使地域管轄權(quán)的情況下,由于各國(guó)確定所得來源的標(biāo)準(zhǔn)不同(比如有的國(guó)家根據(jù)所得支付地確定,有的國(guó)家根據(jù)交易或勞務(wù)發(fā)生地確定),也會(huì)帶來稅收重疊和“稅收真空”。第三,在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)行使居民管轄權(quán)的情況下,由于各國(guó)確定居民的標(biāo)準(zhǔn)不同(比如有的國(guó)家采用住所標(biāo)準(zhǔn)確定,有的國(guó)家采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)確定,還有的國(guó)家采用意愿標(biāo)準(zhǔn)等),也會(huì)帶來稅收重疊和“稅收真空”。正是由于各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)不同,就可能對(duì)納稅人的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)等形成重復(fù)征稅或“稅收真空”,從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的空間。[案例1-8]1.2.3自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),企業(yè)和個(gè)人作為“理性經(jīng)濟(jì)人”,必然追求自我利益最大化。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化,要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)不僅要受內(nèi)部管理決策的制約,還要受外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的,但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以主動(dòng)適應(yīng)其要求及變化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在其財(cái)務(wù)管理過程中,可以根據(jù)稅收法律的規(guī)定,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,使企業(yè)避開某些特定條款,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也可以利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠等特殊政策,最大限度地爭(zhēng)取稅收利益等,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化這一目標(biāo)。1.2.4貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值是在沒有風(fēng)險(xiǎn)和沒有通貨膨脹條件下的社會(huì)平均資金利潤(rùn)率。由于存在競(jìng)爭(zhēng),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各部門投資的利潤(rùn)率趨于平均化,每個(gè)企業(yè)在投資某個(gè)項(xiàng)目時(shí),至少要取得社會(huì)的平均利潤(rùn)率。正是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。在實(shí)際工作中,稅收籌劃的事項(xiàng)涉及的年度往往不止一年,目前獲得5萬元的稅收利益與5年后獲得5萬元的稅收利益,其價(jià)值是不相同的。1.3稅收籌劃的種類1.3.1按節(jié)稅原理進(jìn)行分類1.3.2按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類1.3.3按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類1.3.4按稅種進(jìn)行分類1.3.1按節(jié)稅原理進(jìn)行分類按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。1.絕對(duì)節(jié)稅是指直接或間接使納稅絕對(duì)總額減少。絕對(duì)節(jié)稅的原理很簡(jiǎn)單:在各種可供選擇的納稅方案中,選擇繳納稅收最少的方案。絕對(duì)節(jié)稅又分為直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。2.相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對(duì)總額并沒有減少,但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收的相對(duì)總額(即現(xiàn)值)減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中因時(shí)間因素而形成的增值,又稱資金的時(shí)間價(jià)值。[案例1-11]固定資產(chǎn)折舊方法的選擇假設(shè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊既可以采用直線折舊法,也可以采用加速折舊法。企業(yè)應(yīng)選擇哪種固定資產(chǎn)折舊方法?【解析】在不同的折舊方式下,企業(yè)的年度折舊費(fèi)用不同,進(jìn)而影響到各年度的利潤(rùn)額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是,這一影響只是年度之間的分布不同,影響的只是相對(duì)額,但從整個(gè)固定資產(chǎn)折舊期來看,并不影響費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅絕對(duì)總額。兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅情況見表折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤(rùn)稅率所得稅貼現(xiàn)率所得稅現(xiàn)值直線折舊110020025%05010%45.45210020005041.32310020005037.57合計(jì)

300600

150

124.340加速折舊115015025%00037.510%34.09210020005041.32305025000062.546.96合計(jì)

300600

150

122.370折舊費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅比較表單位:萬元

在直線折舊法與加速折舊法的情況下,企業(yè)在三年內(nèi)的應(yīng)納所得稅總額相同,均為150萬元,但考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值后,加速折舊法可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅1.97萬元(=124.34-122.37)。1.3.2按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類按稅收籌劃所涉及的區(qū)域,可將稅收籌劃分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指國(guó)內(nèi)企業(yè)在本國(guó)范圍內(nèi),通過對(duì)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等的安排,以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃行為。國(guó)內(nèi)稅收籌劃主要立足于國(guó)內(nèi)稅制,通過對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方式、組織方式、投資方式所帶來的稅收差異進(jìn)行比較,盡可能尋求納稅最低、稅后利益最大化的方案。1.3.2按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類跨國(guó)稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)之間的稅收差異,對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的稅收籌劃安排。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的深入,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨頻繁,因此跨國(guó)稅收籌劃已成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所考慮的主要問題之一?？鐕?guó)投資者在進(jìn)行跨國(guó)投資的可行性研究或選擇最優(yōu)投資方案時(shí),通常要把有關(guān)國(guó)家(或地區(qū))的稅負(fù)作為確定其資本投向的一個(gè)重要因素。另外,各國(guó)(地區(qū))政府通常給予跨國(guó)投資活動(dòng)某些特殊的稅收優(yōu)惠待遇。因此,各國(guó)(地區(qū))在征稅范圍、稅率以及征管水平上的差異,就有可能為跨國(guó)投資者進(jìn)行國(guó)際性的稅收籌劃提供機(jī)會(huì)。1.3.3按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類按生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為企業(yè)設(shè)立過程、企業(yè)投資過程、企業(yè)銷售過程中的稅收籌劃,企業(yè)成本核算中的稅收籌劃,以及企業(yè)成果分配中的稅收籌劃等。企業(yè)投資決策中的稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收的影響,從而選擇稅負(fù)最輕的投資方案的行為。企業(yè)為了獲得更多的利潤(rùn),總會(huì)不斷地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn),進(jìn)行投資,而不同的投資方案顯然會(huì)面臨不同的稅收待遇。因此,企業(yè)就有了對(duì)多種投資方案進(jìn)行選擇比較的機(jī)會(huì)。具體地說,企業(yè)投資決策中的稅收籌劃包括企業(yè)組織形式的選擇、投資行業(yè)和投資地區(qū)的選擇、投資規(guī)模的確定等。企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中充分考慮稅收因素,從而選擇最有利于自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方案的行為。企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃主要是通過產(chǎn)品價(jià)格的確定,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決定,生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式的選擇來達(dá)到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效果最理想的狀態(tài)。在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中,企業(yè)要事先預(yù)計(jì)各種經(jīng)營(yíng)方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),再做出生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)及其他因素的綜合考慮,選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式,以獲得稅收利益的行為。在對(duì)稅收產(chǎn)生重要影響的會(huì)計(jì)方法中,主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法等。例如,存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法。在物價(jià)下降的趨勢(shì)下,采用先進(jìn)先出法可使前期耗用存貨的成本增大、應(yīng)納稅所得額減少,從而降低前期應(yīng)繳稅款,實(shí)現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。1.3.3按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分類【小思考】存貨計(jì)價(jià)方法的選擇能否實(shí)現(xiàn)絕對(duì)節(jié)稅?企業(yè)成果分配中的稅收籌劃是指企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)充分考慮各種方案的稅收影響,選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為,它主要通過合理歸屬所得年度來進(jìn)行。合理歸屬所得年度是指利用合理手段,將所得歸屬在稅率最低的年度里,從而達(dá)到減輕稅負(fù)或延期納稅的作用。1.3.4按稅種進(jìn)行分類按稅種進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。在分稅種稅收籌劃中,應(yīng)針對(duì)每一稅種的計(jì)稅特點(diǎn)及特殊的減免稅規(guī)定,尋求各自的稅收籌劃空間,進(jìn)而做出相應(yīng)的稅收籌劃方案。比如對(duì)于增值稅來說,由于該稅種的特點(diǎn)是普遍征收、多環(huán)節(jié)征收,只要產(chǎn)品的最后售價(jià)相同,無論中間經(jīng)過多少環(huán)節(jié),該產(chǎn)品所納的增值稅是相同的。因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃方案只會(huì)實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅,而絕對(duì)稅額是保持不變的。針對(duì)消費(fèi)稅選擇性征收及一次性征收的特點(diǎn),通過降低出廠銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格便可以實(shí)現(xiàn)絕對(duì)節(jié)稅?！拘∷伎肌咳绾握J(rèn)識(shí)稅收籌劃的分類?1.4稅收籌劃的方法1.4.1納稅人的籌劃1.4.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.4.3稅率的籌劃1.4.4稅收優(yōu)惠政策的籌劃1.4.5會(huì)計(jì)政策的籌劃1.4.6稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃1.4.7遞延納稅的籌劃1.4.1納稅人的籌劃1.4.1.1納稅人納稅人亦稱納稅義務(wù)人,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,有時(shí)又稱納稅主體。納稅人可以是法人,也可以是自然人。每一種稅都有關(guān)于納稅人的規(guī)定,如果納稅人不履行納稅義務(wù),就應(yīng)由該行為當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人是稅制的一個(gè)基本要素。代扣代繳義務(wù)人亦稱扣繳義務(wù)人,是指根據(jù)稅法規(guī)定,有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納稅款的企業(yè)或單位。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。代收代繳義務(wù)人是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有義務(wù)在收取款項(xiàng)時(shí)向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位或個(gè)人。1.4.1納稅人的籌劃1.4.1.1納稅人負(fù)稅人是一個(gè)與納稅人緊密聯(lián)系但又相互區(qū)別的概念。納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,其直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人不一定是負(fù)稅人。如果納稅人能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去,那么納稅人就不是負(fù)稅人;否則,納稅人同時(shí)是負(fù)稅人。在通常情況下,個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的納稅人同時(shí)是負(fù)稅人,但增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅人不是負(fù)稅人。1.4.1.2納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般方法(1)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一般原理。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化,使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度,或者是避免成為某稅種的納稅人。納稅人進(jìn)行稅收籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān),并且方法簡(jiǎn)單、易于操作。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延,合理確定納稅人的范圍。[案例1-12]選擇納稅人類型的籌劃王某擬成立一家企業(yè),預(yù)計(jì)每年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為40萬元。在考慮企業(yè)組織形式的時(shí)候,王某有兩個(gè)方案可以選擇,方案一是投資成立一家一人有限責(zé)任公司,方案二是投資成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。一人有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在所得稅方面是否存在區(qū)別呢?2)不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化。由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收增值稅時(shí),其計(jì)稅方法和征管要求不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅,對(duì)于非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人,若賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,可作為一般納稅人。一般納稅人可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照適用的征收率計(jì)算增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。在一般情況下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人,其原因是選擇一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí),一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人。但這也不是絕對(duì)的,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定在任何情況下都比一般納稅人重,這需要比較兩類納稅人的應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系,合理合法地選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。關(guān)于稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算和具體稅收籌劃,請(qǐng)參閱本書增值稅籌劃部分,這里不再贅述。3)避免成為納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。例如,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的一些內(nèi)部組織或附屬組織不屬于納稅人,不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)所得稅的納稅人,但具備獨(dú)立法人資格的子公司則屬于企業(yè)所得稅的納稅人。[案例113]避免業(yè)務(wù)屬于征稅范圍的籌劃甲公司是一家餐飲店,主要為乙公司提供餐飲服務(wù)。甲公司每月的營(yíng)業(yè)額(不含稅)為500000元,發(fā)生的總費(fèi)用為200000元。如何避免繳納增值稅呢?避免成為納稅人的另一種辦法是,通過稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的征稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無須納稅。我國(guó)稅法對(duì)征稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入征稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)。考慮征稅范圍的稅收籌劃方法是逆向思維,即反其道而行之,目的是找出不屬于征稅范圍的業(yè)務(wù)內(nèi)容。1.4.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)又稱稅基,計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅款的基本依據(jù)。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)大不相同,稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)做出了明確規(guī)定。1.4.2.1增值稅的計(jì)稅依據(jù)(1)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)。1)銷售額。銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)者也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。凡隨同銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2)組成計(jì)稅價(jià)格。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,以及單位和個(gè)體工商戶發(fā)生的視同銷售貨物行為(如將貨物交付他人代銷,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)與他人等),在作為視同銷售處理時(shí)無法獲得銷售額的,按組成計(jì)稅價(jià)格確定其銷售額。(2)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。1)銷售額。這里的銷售額是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。凡隨同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2)組成計(jì)稅價(jià)格。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,以及視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無銷售額的,按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。1.4.2.2消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)從價(jià)定率征稅的計(jì)稅依據(jù)。采用從價(jià)定率方法征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)基本相同。【小思考】對(duì)于從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品來說,其消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是否存在不一致的情況?(2)從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)。從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,適用定額稅率。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。1.4.2.3企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-以前年度允許稅前彌補(bǔ)的虧損1.4.2.4計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理和方法計(jì)稅依據(jù)的籌劃是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。(1)計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ),通常被稱為稅基。在稅率一定的情況下,應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比,即稅基越小,納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的控制是通過計(jì)稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的。這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。(2)計(jì)稅依據(jù)的籌劃方法。計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素,對(duì)不同的稅種進(jìn)行計(jì)稅依據(jù)的籌劃需要從不同的角度入手。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入:1)控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:第一,稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹的環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來支付稅款的購(gòu)買力。第二,稅基總量不變,稅基在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,這可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。第三,稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。2)合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。例如,把適用不同稅率的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分開核算,避免從高適用稅率。3)實(shí)現(xiàn)稅基最小化。稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅籌劃常用的方法。1.4.3稅率的籌劃1.4.3.1稅率稅率是征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例,是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,體現(xiàn)著稅收的深度。稅法明確規(guī)定各個(gè)稅種適用的稅率。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,稅率的類型主要有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種。(1)比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。目前,我國(guó)絕大部分稅種都采用比例稅率,如企業(yè)所得稅的稅率為25%,增值稅的稅率為17%、11%、6%,車輛購(gòu)置稅的稅率為10%等。(2)累進(jìn)稅率是隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率,按累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的不同,又可分為以下三類:1)全額累進(jìn)稅率,即依課稅對(duì)象的數(shù)額設(shè)計(jì)逐級(jí)遞增的稅率。每次征稅時(shí),按與課稅對(duì)象總額相對(duì)應(yīng)的最高一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。2)超額累進(jìn)稅率,即依課稅對(duì)象的數(shù)額設(shè)計(jì)逐級(jí)遞增的稅率。每次征稅時(shí),將課稅對(duì)象的全部數(shù)額分級(jí)次按其相應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后匯總征收,如個(gè)人所得稅的工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。3)超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率在原理上是相同的,不過,其稅率累進(jìn)的依據(jù)是銷售利潤(rùn)率或資金率的高低,比如土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。(3)定額稅率是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額,這是稅率的一種特殊形式,一般適用于從量征收,比如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒和成品油稅目采用的是定額稅率。1.4.3.2稅率籌劃的原理和方法(1)稅率籌劃的原理。稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下,應(yīng)納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系,即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。在稅前利潤(rùn)一定的情況下,稅率低,應(yīng)納稅額少,稅后利潤(rùn)就多。不同的稅種適用不同的稅率,納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃。即使是同一稅種,適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化,納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。(2)稅率籌劃的一般方法。1)比例稅率的籌劃。針對(duì)同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對(duì)稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國(guó)增值稅有17%、11%和6%多檔稅率,對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找到最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,納稅人可以通過籌劃,盡量使用較低的稅率以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。2)累進(jìn)稅率的籌劃。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,累進(jìn)稅率籌劃的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用全額累進(jìn)稅率的納稅人的稅率籌劃效果最佳。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”及“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率,采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。1.4.4稅收優(yōu)惠政策的籌劃稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期,經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向,納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策來依法節(jié)稅。

1.4.4.1稅收優(yōu)惠政策的形式(1)免稅。免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或特定的納稅人、應(yīng)稅項(xiàng)目等給予完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。對(duì)于免稅優(yōu)惠,納稅人應(yīng)考慮以下操作技巧:第一,在合理合法的前提下,盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。免征的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多。第二,在合理合法的情況下,盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)稅越多。(2)減稅。減稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。減稅與免稅類似,實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于一種財(cái)政補(bǔ)貼。政府主要給予納稅人兩類減稅辦法:一是出于稅收照顧目的的減稅。例如,國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。這類減稅是一種稅收照顧,是國(guó)家對(duì)納稅人因各種不可抗力造成的損失進(jìn)行補(bǔ)償。二是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅。例如,對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目等的減稅。這類減稅是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì),是政府對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的一種獎(jiǎng)勵(lì)。(3)免征額。免征額又稱扣除額,是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn),從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅,只對(duì)超過免征額的部分征稅。(4)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)又稱征稅起點(diǎn),是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就征稅,未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就不征稅。(5)退稅。退稅是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還,即國(guó)家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。在國(guó)際貿(mào)易中,退稅是鼓勵(lì)出口的一種有效措施。(6)優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是指對(duì)符合條件的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或項(xiàng)目課以較低的稅率。優(yōu)惠稅率有利于吸引外部投資、加快該優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。(7)稅收抵免。對(duì)納稅人的境內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款,以避免重復(fù)課稅。1.4.4.2優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)或某領(lǐng)域的稅收照顧。其關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。[案例1-14]優(yōu)惠政策的籌劃八方建設(shè)集團(tuán)公司是一家以建筑施工為主的工程施工企業(yè)。自2010年起,八方建設(shè)集團(tuán)公司從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)施工,主要是港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、水利等項(xiàng)目的工程施工。八方建設(shè)集團(tuán)公司應(yīng)如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃?【解析】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定,企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年1月1日起全面執(zhí)行。按照上述稅收政策,自2010年起,八方建設(shè)集團(tuán)公司所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)收入就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策,即享受2010年、2011年、2012年免征企業(yè)所得稅,2013年、2014年、2015年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這一稅收優(yōu)惠可以為企業(yè)節(jié)約大筆稅款。1.4.5會(huì)計(jì)政策的籌劃會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的基本原則以及所采納的具體處理方法和程序,不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果,也必然會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算過程中的一種技術(shù)規(guī)范,但其本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則及制度安排。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果和納稅結(jié)果,同時(shí)也會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)企業(yè)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí),選擇稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策也是稅收籌劃的基本方法。1.4.5.1分?jǐn)偦I劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用,如果涉及多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象,那么分?jǐn)傄罁?jù)的不同就會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同。對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用,如果攤銷期限和攤銷方法不相同,攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià),進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。例如,存貨計(jì)價(jià)方法也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅造成影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,存貨計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在不同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,應(yīng)根據(jù)存貨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。表給出了不同情況下選擇存貨計(jì)價(jià)方法的基本規(guī)律。項(xiàng)目比例稅率累進(jìn)稅率價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)物價(jià)上漲物價(jià)下跌物價(jià)波動(dòng)物價(jià)波動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法選擇理由多計(jì)發(fā)出存貨成本,少計(jì)期末存貨成本,減少當(dāng)期所得稅支出提高本期發(fā)出存貨成本,減少當(dāng)期收益,減輕所得稅負(fù)擔(dān)避免各期利潤(rùn)忽高忽低及企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動(dòng),有利于企業(yè)資金的安排與管理使計(jì)入成本的存貨價(jià)格比較均衡,進(jìn)而使各期利潤(rùn)比較均衡,避免因適用較高的稅率而加重稅負(fù)1.4.5.2會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法由于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素,一些項(xiàng)目不能精確計(jì)量,往往只能估計(jì),因此在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)尚在延續(xù)中、仍未確定結(jié)果的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額,進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)等。1.4.6稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,由于利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng),納稅人會(huì)通過種種途徑和方式將稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)移給他人,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為可視為市場(chǎng)主體之間的一種博弈行為。1.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。在不違法的情況下,稅款的直接納稅人通過將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己不承擔(dān)納稅義務(wù),充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁.6.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃原理1.4.6.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法1.稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān),是最典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。2.稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法多與商品和勞務(wù)有關(guān),納稅人通過降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式,將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者和消費(fèi)者,而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。

1.4.7遞延納稅的籌劃1.4.7.1遞延納稅的籌劃原理遞延納稅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款的資助,這給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國(guó)際稅收詞匯》對(duì)延期納稅條目做了精辟的闡述:“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額?！?.4.7.2遞延納稅的籌劃方法納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅的關(guān)鍵。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間,也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間,企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度,從而合理推遲納稅。由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅以及所得稅,而流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,即納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。所以,遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間,可以采用的籌劃方法很多,但概括起來主要有兩個(gè):一是推遲收入的確認(rèn);二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。稅法對(duì)不同銷售行為的納稅義務(wù)時(shí)間做出了明確的法律規(guī)定。對(duì)于納稅人采用的不同收款方式,納稅義務(wù)時(shí)間差別很大。如果納稅人合理利用這些具體規(guī)定,就可以簽訂對(duì)自己有利的銷售合同。1.5稅收籌劃的原則和步驟1.5.1稅收籌劃的原則1.5.2稅收籌劃的步驟

納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān),是最典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。1.5.1稅收籌劃的原則1.5.1.1法律原則(1)合法性原則。在稅收籌劃中,必須嚴(yán)格遵守合法性原則,任何違反法律的手段都不屬于稅收籌劃的范疇。(2)規(guī)范性原則。稅收籌劃方案除了涉及稅收問題外,還涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融等各個(gè)方面,這就要求稅收籌劃要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)的制度和標(biāo)準(zhǔn),比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等,企業(yè)的籌資行為要遵循國(guó)家的金融管理制度等。1.5.1.2財(cái)務(wù)原則(1)財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃的最主要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮使納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益,還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。[案例1-15]資本結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響建華公司計(jì)劃籌資1000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn),并制定了甲、乙、丙三種方案。假設(shè)在這三種方案中,公司的資本結(jié)構(gòu)(長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的比例)分別為0∶100,20∶80,60∶40。這三種方案的利率都是10%,企業(yè)所得稅稅率均為25%。假設(shè)企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬元,則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅目的應(yīng)選擇何種方案呢?【解析】經(jīng)計(jì)算可知,扣除利息支出后,三種方案的稅前利潤(rùn)分別為300萬元、280萬元、240萬元,應(yīng)納稅額分別為75萬元、70萬元、60萬元,稅后利潤(rùn)分別為225萬元、210萬元、180萬元,稅前投資利潤(rùn)率(權(quán)益資本)分別為30%、35%、60%,稅后投資利潤(rùn)率(權(quán)益資本)分別為22.5%、26.25%、45%。由此可知,隨著債務(wù)與資本比例的加大,企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì),從75萬元減為70萬元,再減為60萬元,表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。因此,僅從稅收角度考慮,方案三為納稅最少的方案。從財(cái)務(wù)利益最大化原則來看,方案一的稅后凈利潤(rùn)最大;從資本利潤(rùn)率來看,方案三的資本利潤(rùn)率最高。本案例表明,當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利率時(shí),債務(wù)資本在投資中所占的比例越高,對(duì)企業(yè)的權(quán)益資本越有利。(2)穩(wěn)健性。稅收籌劃在追求納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化時(shí),還必須注意穩(wěn)健性原則。一般來說,納稅人的節(jié)稅收益越大,風(fēng)險(xiǎn)也越大。各種降低稅收的方式和方法都有一定的風(fēng)險(xiǎn),節(jié)稅收益與稅制變化、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等緊密聯(lián)系在一起。稅收籌劃要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化,要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡,以獲取穩(wěn)健的財(cái)務(wù)收益。(3)綜合性。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須站在納稅人整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度,綜合考慮規(guī)劃,以使納稅人的整體稅負(fù)水平最低。在進(jìn)行一種稅的籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體規(guī)劃、綜合衡量,力求整體稅負(fù)最低。[案例1-16]稅收籌劃的綜合性原則A、B兩企業(yè)位于某市,并且都屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場(chǎng)所,而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下,現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇:方案一:A企業(yè)購(gòu)買B企業(yè)的辦公樓,B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。方案二:A企業(yè)租用B企業(yè)的辦公樓,A企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格支付給B企業(yè)租金。在對(duì)兩個(gè)方案設(shè)計(jì)時(shí),需要考慮哪些稅種?【解析】在進(jìn)行方案選擇時(shí),要考慮不同方案下的總體稅收負(fù)擔(dān)。各方案所涉及的稅種情況如下:方案一:A企業(yè):契稅:契稅稅率為3%~5%。印花稅:在購(gòu)買過程中要涉及印花稅,印花稅的稅率為0.05%(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))。房產(chǎn)稅:按房產(chǎn)余值計(jì)稅,稅率為1.2%。折舊抵繳所得稅:固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出,可以抵減應(yīng)納稅所得額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵繳增值稅:購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣(第一年60%,第二年40%)。B企業(yè):印花稅:在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅,印花稅的稅率為0.05%。增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加:固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))在轉(zhuǎn)讓過程中需要按增值額繳納11%的增值稅,按應(yīng)納增值稅額繳納7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、3%的教育費(fèi)附加和2%的地方教育費(fèi)附加等。土地增值稅:如果有增值額,還需要繳納土地增值稅,土地增值稅的稅率適用30%~60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率。企業(yè)所得稅:在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅。方案二:A企業(yè):印花稅:房屋租賃合同需要繳納印花稅,稅率為0.1%。租金支出抵繳所得稅:房屋的租金支出作為企業(yè)的費(fèi)用支出,可以抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。B企業(yè):印花稅:房屋租賃合同需要繳納印花稅,稅率為0.1%。房產(chǎn)稅:按租金收入的12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加:不動(dòng)產(chǎn)在出租過程中需要按租金收入繳納11%的增值稅(或者5%的征收率),按應(yīng)納增值稅稅額繳納7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、3%的教育費(fèi)附加和2%的地方教育費(fèi)附加等。企業(yè)所得稅:租金凈所得需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。折舊抵繳所得稅:由于固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,B企業(yè)仍可按規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)房產(chǎn)的折舊,其折舊費(fèi)用作為B企業(yè)的費(fèi)用支出,可以抵繳企業(yè)所得稅。由于方案一、方案二所涉及的稅種較多,因此在做方案設(shè)計(jì)及方案選擇時(shí),應(yīng)綜合考慮各方案的總體稅負(fù)。例如,方案一與方案二相比,房產(chǎn)稅可能會(huì)節(jié)約,但可能會(huì)帶來土地增值稅等其他稅負(fù)的增加等1.5.1.3經(jīng)濟(jì)原則(1)便利性。納稅人可選擇的節(jié)稅方式和方法很多,在選擇各種節(jié)稅方案時(shí),應(yīng)是越容易操作、越簡(jiǎn)便易懂、未來的不可預(yù)測(cè)性越易控制的方案越好,凡是能夠用簡(jiǎn)單方法的,盡量不要采用復(fù)雜方法。簡(jiǎn)單易行的方案同時(shí)也會(huì)節(jié)約稅收籌劃費(fèi)用,帶來稅收籌劃成本的降低。(2)節(jié)約性。稅收籌劃無論是聘請(qǐng)外部稅務(wù)籌劃專家還是由內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行,都要有一定的稅收籌劃費(fèi)用支出。如果是聘請(qǐng)外部稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃,則要支付相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用。如果由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃,則要支付購(gòu)買相關(guān)書籍、搜集相關(guān)法律資料以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃學(xué)習(xí)培訓(xùn)的費(fèi)用等。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之一,應(yīng)盡可能控制成本費(fèi)用支出,使稅收籌劃的成本與效益比最小。1.5.2稅收籌劃的步驟

1.5.2.1全面了解納稅人的情況納稅人是稅收籌劃的主體,任何稅收籌劃活動(dòng)都是圍繞納稅人進(jìn)行的。因此,在進(jìn)行稅收籌劃之前,全面了解納稅人的情況十分有必要。(1)基本情況。企業(yè)的基本情況包括企業(yè)的組織形式、成立日期、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、關(guān)聯(lián)關(guān)系和股權(quán)架構(gòu)等。企業(yè)的組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍不同,其繳納的稅種也不盡相同。如果企業(yè)是股份有限公司,其取得收入后除了要繳納流轉(zhuǎn)稅外,還要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),則不需要繳納企業(yè)所得稅,只需要由個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅(法人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅)。了解了企業(yè)的基本情況后,可以做到心中有數(shù),以便抓住主要稅種進(jìn)行稅收籌劃。(2)財(cái)務(wù)情況。企業(yè)的稅收籌劃要合法地節(jié)稅,只有在全面和詳細(xì)了解納稅人財(cái)務(wù)情況的基礎(chǔ)上,才能制訂出針對(duì)納稅人的稅務(wù)計(jì)劃,使稅收籌劃方案切實(shí)可行。(3)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存,節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案,兩者的權(quán)衡取決于多種因素,包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡和偏好程度。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受程度,可以更好地按納稅人的要求進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)。1.5.2.2分析納稅人的現(xiàn)行納稅情況在全面了解納稅人情況的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分析其現(xiàn)行納稅情況對(duì)于發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間和設(shè)計(jì)稅收籌劃方案而言是至關(guān)重要的。企業(yè)的納稅情況主要包括涉及的稅種、納稅人的類型、計(jì)稅方式、適用稅率、納稅申報(bào)、納稅金額、稅負(fù)狀況、減免稅情況以及歷史上是否存在違反稅法的情況等,這對(duì)稅收籌劃方案的制定具有很大的借鑒作用。1.5.2.3熟練掌握稅收相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi),選擇少繳、免繳或遞延繳納稅款的行為。由于稅法的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜又經(jīng)常修訂,而納稅人的自身?xiàng)l件也在不斷發(fā)生變化,所以要想有效地運(yùn)用稅收籌劃策略、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo),必須了解并熟練掌握稅收法規(guī)。除此之外,納稅人還要具備投資、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí),懂得合法與違法的界限,從而確保稅收籌劃行為的合法性。需要注意的是,了解主管部門對(duì)稅收籌劃行為“合法”的界定也是極為重要的。1.5.2.4制定并選擇稅收籌劃方案在前期所做的準(zhǔn)備工作基礎(chǔ)之上,梳理相關(guān)稅收法律法規(guī),結(jié)合納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況尋求稅收籌劃空間。分析納稅人所處的行業(yè)、從事的業(yè)務(wù)以及應(yīng)該繳納的稅種是否存在享受稅收優(yōu)惠的可能性;分析納稅人現(xiàn)存的采購(gòu)、銷售結(jié)算方式是否可以進(jìn)一步優(yōu)化,進(jìn)而是否存在提前確認(rèn)成本費(fèi)用、延后確認(rèn)收入的可能性;分析納稅人目前的商業(yè)行為模式是否可以通過合理合法的轉(zhuǎn)化以規(guī)避相關(guān)稅種的納稅義務(wù)等。稅收籌劃方案的內(nèi)容應(yīng)包括稅收籌劃的具體步驟、方法、應(yīng)注意的事項(xiàng)、稅收籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)、稅收籌劃預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)的效果以及在稅收籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。在篩選稅收籌劃方案的過程中應(yīng)充分考慮稅收籌劃方案實(shí)施的可行性,聽取相關(guān)人員意見,并不斷調(diào)整和修改,從而形成最優(yōu)稅收籌劃方案,即最終稅收籌劃方案。1.5.2.5稅收籌劃方案的實(shí)施與反饋

在確定最終稅收籌劃方案之后,最為關(guān)鍵的一步就是將稅收籌劃方案付諸實(shí)踐,只有將方案落到實(shí)處,才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中,可能會(huì)遇到很多問題和阻礙,比如稅收籌劃方案執(zhí)行不到位,或是稅收法規(guī)在稅收籌劃方案實(shí)施的過程中發(fā)生變動(dòng),這不僅會(huì)使稅收籌劃的效果大打折扣,甚至?xí)?dǎo)致稅收籌劃方案完全失效。因此,在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中,還要定期通過一定的信息反饋渠道了解稅收籌劃方案的執(zhí)行情況,以保證稅收籌劃方案的順利進(jìn)行并取得預(yù)期的稅收籌劃效果。當(dāng)反饋信息表明,稅收籌劃方案有不足之處或者與最新稅收政策之間存在偏差時(shí),應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂、調(diào)整和完善。當(dāng)納稅人經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)新的情況時(shí),應(yīng)及時(shí)開展研究并判斷是否改變、調(diào)整原有的稅收籌劃方案等?！拘∷伎肌吭鯓舆M(jìn)行稅收籌劃?稅收籌劃的步驟有哪些?1.6稅收籌劃的意義及應(yīng)該注意的問題1.6.1稅收籌劃的意義1.6.2稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.6.1稅收籌劃的意義稅收籌劃就像一把雙刃劍,對(duì)納稅人熟知稅法,更好地利用、遵守稅法有很好的促進(jìn)作用,同時(shí)也有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。

1.6.1.1維護(hù)納稅人的合法權(quán)利追求稅后利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì),而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。1.6.1.2促進(jìn)納稅人依法納稅稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內(nèi)行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺性。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn);否則,如果對(duì)偷逃稅等違法行為的查處率較低,無疑會(huì)助長(zhǎng)偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄,不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。第二,企業(yè)提高納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)提高納稅意識(shí)的必然要求。第三,依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提,同時(shí)依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。1.6.1.3促進(jìn)稅制不斷完善

稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅負(fù),低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因?yàn)閲?guó)家鼓勵(lì)某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理造成的。這些不完善的稅制往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才暴露出來。國(guó)家通過對(duì)納稅人的稅收籌劃行為進(jìn)行分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策