稅務策劃的基本理論課件

薪酬設計中企業(yè)與個人雙贏的納稅策略

薪酬設計中企業(yè)與個人雙贏的納稅策略

1一、稅法及條例（修改）法規(guī)應用重點解讀（一）深化改革方向及對中高收入者的影響：1、擴大個稅征管檔案范圍；2、實行“實名制”源泉扣繳；3、實行支付源泉微機聯(lián)網監(jiān)控；4、個體戶實行“稅控收款機”監(jiān)控;5、“間接稅為主”向“直接稅為主”的過渡。一、稅法及條例（修改）法規(guī)應用重點解讀2（二）稅法及條例重點內容及策劃思路簡析；（三）主要優(yōu)惠政策的應用及策劃思路簡析；注：（二）、（三）項以新法及條例串聯(lián)回放，重點解讀修改部分，重點分析中高收入者的納稅策劃思路————（二）稅法及條例重點內容及策劃思路簡析；3

中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國主席令第85號

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議于2007年12月29日通過，現(xiàn)予公布，自2008年3月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤

2007年12月29日中華人民共和國個人所得稅法4關于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定

中華人民共和國國務院令第519號

現(xiàn)公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2008年3月1日起施行?？偫頊丶覍?/p>

二○○八年二月十八日

關于修改5注：“自2008年3月1日起施行”——是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。而納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。這里強調的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性有關，也符合工資、薪金所得應納的稅款按月計征的原則。

[起征點變化的策劃思路]注：“自2008年3月1日起施行”——是指從2006個稅起征點變化后的策劃思路

(級距變化的效應)學員測試案例：計稅工資每月3000元(假定免稅津貼、“三費一金”等已扣除)，費用扣除新標準2000元/人，試策劃比較：（1）原工資方案；每月計稅工資為3000元，全年應納個稅多少元？（2）工資策劃方案：每月從工資中分解出500元作為“名義獎”并于年終發(fā)放，則每月計稅工資“下調”為2500元，年終“獎金”為500*12月=6000.00元，全年工資和“獎金”合計應納個稅多少元？（3）方案（1）與（2）比較節(jié)稅多少元？個稅起征點變化后的策劃思路

(級距變化的效應)學員測試案例：7目錄

1、居民（非居民）納稅人

3、減免優(yōu)惠政策

4、應納稅額的計算

5、應納稅額的抵免

6、扣繳與自行申報

7、稅收征納的管理

2、應稅所得項目及稅率

8、附則規(guī)定目錄1、居民（非居民）納稅人381、居民（非居民）納稅人第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。1、居民（非居民）納稅人9

TL第一條根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。TL第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。

TL第一條根據《中華人民共和國個人所得稅法10

TL第三條稅法第一條第一款所說的在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。

前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。[納稅人身份的策劃思路]

TL第三條稅法第一條第一款所說的在境內居住滿一年，11

TL第四條稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

TL第五條下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

（三）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

（四）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

（五）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

TL第四條稅法第一條第一款、第二款所說的12

TL第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

TL第六條在中國境內無住所，但是居住一年以13

TL第七條在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。[境內負擔轉嫁策劃思路]

TL第七條在中國境內無住所，但是在一個納稅年14無住所外籍個人工資薪金所得征免稅判定表：

無住所外籍個人工資薪金所得征免稅判定表：15

2、應稅所得項目及稅率

第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產、經營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產租賃所得；

九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2、應稅所得項目及稅率16

TL第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。注：新企業(yè)所得稅法條例TL第三十四條解釋：“任職或顧傭”。兼職勞務而不受雇的策劃思路—解決勞務營業(yè)稅的問題)TL第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

17（二）個體工商戶的生產、經營所得，是指：

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得；

2.個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得；

4.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。[企業(yè)承包、租賃經營的策劃思路]

（二）個體工商戶的生產、經營所得，是指：

1.個體18

（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（六）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢19

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。[“股東的工資效應”策劃思路]

（八）財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。[房產與設備租賃策劃思路]

（九）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（十）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權20

TL第九條對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行。[申報表修改引起的波瀾]

TL第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。（08年修改）[小車重獎與股東分紅策劃思路]TL第九條對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務21第三條個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。[工資與勞務轉換策劃思路]

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第三條個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超22

TL第十一條稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。

對前款應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

TL第十一條稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得一23

3、減免優(yōu)惠政策第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；[認識的二個誤區(qū)]3、減免優(yōu)惠政策24

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

TL第十二條稅法第四條第二項所說的國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。[持有收益與轉讓收益的區(qū)別]五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)25

TL第十三條稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。（05修改）

TL第十四條稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。[公共福利化的策劃思路]

TL第十三條稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定26

TL第十五條稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第五條有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經國務院財政部門批準減稅的。TL第十六條稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。TL第十五條稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定274、應納稅額的計算第六條應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應納稅所得額。（2007年12月29日修改）

二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用[是指按月減除2000元。（08年修改]后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。4、應納稅額的計算28

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

注：《關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅[1994]20號“三、關于中介費扣除問題：對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除?！?/p>

五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產29

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。[外籍人士扣除費用：4800元!5200元？-備注]六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所30

TL第十七條稅法第六條第一款第二項所說的成本、費用，是指納稅義務人從事生產、經營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所說的損失，是指納稅義務人在生產、經營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

從事生產、經營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。

TL第十八條稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。（08年修改）

TL第十七條稅法第六條第一款第二項所說的成本、費31

TL第十九條稅法第六條第一款第五項所說的財產原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（五）其他財產，參照以上方法確定。

納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。[選擇計稅方法的策劃思路]

TL第十九條稅法第六條第一款第五項所說的財產原值32

TL第二十條稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用。

TL第二十一條稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次，按照以下方法確定：

（一）勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（三）特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

TL第二十條稅法第六條第一款第五項所說的合理費用33

（四）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（六）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

TL第二十二條財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。

TL第二十三條兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。[勞務報酬等策劃思路]：1、合理增加次數；2、合理增加人頭。3、中介費的扣除。（四）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

34

TL第二十四條稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。[捐贈的連環(huán)策劃思路]

TL第二十五條按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。（05增加）[年金的征免稅問題]

TL第二十四條稅法第六條第二款所說的個人將其所得35

TL第二十六條稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。

TL第二十七條稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數額的費用。（08年修改）

TL第二十八條稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍[4800]，是指：

（一）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

TL第二十六條稅法第六條第三款所說的在中國境外取得36（二）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

（三）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；[中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。]

（四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。（08年修改）

TL第二十九條稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元。（08年修改）

TL第三十條華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。

TL第三十一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應當分別計算應納稅額。

（二）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工375、應納稅額的抵免

第七條納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。TL第三十二條稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的稅額。

5、應納稅額的抵免

第七條納稅義務38

TL第三十三條稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同所得項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

TL第三十三條稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應39TL第三十四條納稅義務人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。

TL第三十四條納稅義務人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境406、扣繳與自行申報

TL第三十五條扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

TL第三十六條納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：（05修改）（一）年所得12萬元以上的；[中高收入者的自行申報]

6、扣繳與自行申報41

(二）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；[特殊納稅人的自行申報]

（五）國務院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。(二）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

42

第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。（05年修改）TL第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所43全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。（05增加）[全員全額申報—監(jiān)控措施]

TL第三十八條自行申報的納稅義務人，在申報納稅時，其在中國境內已扣繳的稅款，準予按照規(guī)定從應納稅額中扣除。

TL第三十九條納稅義務人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分別計算納稅。在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。

全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定447、稅收征納的管理

第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)（是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。）的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。

個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。7、稅收征納的管理

第九條扣繳義45

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，46

TL第四十條稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。（08年修改）

TL第四十一條稅法第九條第二款所說的按年計算、分月預繳的計征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

TL第四十條稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采47

TL第四十二條稅法第九條第四款所說的由納稅義務人在年度終了后30日內將應納的稅款繳入國庫，是指在年終一次性取得承包經營、承租經營所得的納稅義務人，自取得收入之日起30日內將應納的稅款繳入國庫。

第十條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

TL第四十二條稅法第九條第四款所說的由納稅義務48

TL第四十三條依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應當按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對已經按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十一條對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。[手續(xù)費免稅的策劃思路]TL第四十三條依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣49

第十二條對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定。[稅率的調整和誤解]

TL第四十四條稅務機關按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務人手續(xù)費時，應當按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人。扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

TL第四十五條個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務院稅務主管部門統(tǒng)一制定。第十二條對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時508、附則規(guī)定

第十三條個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條國務院根據本法制定實施條例。

第十五條本法自公布之日起施行。

TL第四十六條稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

TL第四十七條1994納稅年度起，個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收。

8、附則規(guī)定51

TL第四十八條本條例自發(fā)布之日起施行。1987年8月8日國務院發(fā)布的《中華人民共和國國務院關于對來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止。

（四）新《企業(yè)所得稅法》及條例關于“職工薪酬”的最新規(guī)定

TL第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。TL第四十八條本條例自發(fā)布之日起施行。1987年852

總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》摘錄：第三章工資薪金支出

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》摘錄：第三章工資薪金53

(二)根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；

(四)各項勞動保護支出；

(五)雇員調動工作的旅費和安家費；

(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；

(七)獨生子女補貼；

(八)納稅人負擔的住房公積金；

(九)國家總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

(二)根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款54

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(二)已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據實扣除。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固55（五）新《企業(yè)會計準則》第9號——職工薪酬1、職工工資、獎金、津貼和補貼

2、職工福利費

3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

4、住房公積金

5、工會經費和職工教育經費

6、非貨幣性福利

7、因解除與職工的勞動關系給予的補償

8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出（五）新《企業(yè)會計準則》第9號——職工薪酬56個稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法擇選

個稅征管中被重點監(jiān)控的行業(yè)和個人

(六)對中高收入者的征管監(jiān)控措施

定義、適用項目（九項）、

基本信息

九種高收入行業(yè)、

九類高收入個人、個稅自行納稅申報辦法（試行）——擇選

個稅專項檢查工作規(guī)程（擇選）自行申報基本規(guī)定、自行申報收入計算口徑、自行申報地點、自行申報期限、自行申報方式、自行申報附則

個稅全員全額扣繳申報管理暫行個稅征管中被重點監(jiān)控(六)對中高57（六）對中高收入者的征管監(jiān)控措施：

1、個稅自行納稅申報辦法（試行）——擇選

（1）自行申報基本規(guī)定：第二條凡依據個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：

（一）年所得12萬元以上的；

（二）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；

（五）國務院規(guī)定的其他情形。（六）對中高收入者的征管監(jiān)控措施：58

第三條本辦法第二條第一項年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。

本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。第三條本辦法第二條第一項年所得12萬元以上的納稅人59

（2）自行申報收入計算口徑

第六條本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得各項所得的合計數額達到12萬元。

第七條本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得(省級以上獎金；國債利息；補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；轉業(yè)費、復員費；退休費；使館所得；公約免稅所得)（2）自行申報收入計算口徑60

（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。

（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。（附注1-2）（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中61附注1：第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；附注1：第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一62附注2：第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。附注2：第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的63

第八條本辦法第六條所指各項所得的年所得按照下列方法：（一）工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。（二）個體工商戶的生產、經營所得，按照應納稅所得額計算。（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經營、承租經營者實際取得的經營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得計算。

第八條本辦法第六條所指各項所得的年所得按照下列方法：64

（四）勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按照未減除費用的收入額計算。

（五）財產租賃所得，按照未減除費用和修繕費用的收入額計算。

（六）財產轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。

（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。（四）勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，按照未65（3）自行申報地點

第十條年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：

（一）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

（二）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。（3）自行申報地點

第十條年所得12萬元以66

（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

（四）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

（三）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體67

第十一條取得辦法第二條第二項至第四項所得的納稅人，納稅申報地點分別為：

（一）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

（二）從中國境外取得所得的，向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地(納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方)主管稅務機關申報。第十一條取得辦法第二條第二項至第四項所得的納稅人，納68（三）個體工商戶向實際經營所在地主管稅務機關申報。

（四）個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點。（4）自行申報期限

第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。（三）個體工商戶向實際經營所在地主管稅務機關申報。

69

第十六條個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產、經營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內辦理納稅申報；分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內進行匯算清繳。

第十八條從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。

第十六條個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者70

第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理納稅申報。（5）自行申報方式

第二十一條納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報，或者采取符合主管稅務機關規(guī)定的其他方式申報。第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形71（6）自行申報附則

第四十三條

本辦法第二條第一項年所得12萬元以上情形的納稅申報，按照第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議通過的《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》規(guī)定的施行時間，自2006年1月1日起執(zhí)行。

第四十四條本辦法有關第二條第二項至第四項情形的納稅申報規(guī)定，自2007年1月1日起執(zhí)行。（6）自行申報附則722、個稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法擇選；

（1：定義：不論其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務人應當在次月內，向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數額、扣繳稅款數額以及其他相關涉稅信息。（2：適用項目（九項）：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；國家規(guī)定的其他所得。

2、個稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法擇選；73

（3、基本信息：扣繳義務人應向主管稅務機關報送個人的以下基礎信息：姓名、身份證照類型及號碼、職務、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。

對下列個人，扣繳義務人還應加報有關信息：

（一）非雇員（不含股東、投資者）：工作單位名稱等；(二）股東、投資者：公司股本（投資）總額、個人股本（投資）額等；

（3、基本信息：扣繳義務人應向主管稅務機關報送個74(三）在中國境內無住所的個人（含雇員和非雇員）：外文姓名、國籍或地區(qū)、出生地（中、外文）、居留許可號碼（或臺胞證號碼、回鄉(xiāng)證號碼）、勞動就業(yè)證號碼、職業(yè)、境內職務、境外職務、入境時間、任職期限、預計在華時間、預計離境時間、境內任職單位名稱及稅務登記證號碼、境內任職單位地址和郵政編碼及聯(lián)系電話、境外派遣單位名稱（中、外文）、境外派遣單位地址（中、外文）、支付地（包括境內支付和境外支付）等。(三）在中國境內無住所的個人（含雇員和非雇員）：外文姓753、個稅征管中被重點監(jiān)控的行業(yè)和個人；（1）九種高收入行業(yè)：

(1)電信(移動通信)、煙草、金融、保險、證券、電力(供電)、石油、石化、航空、鐵道、公路管理、房地產、廣告、演出、城市供水供氣、汽車、醫(yī)藥、網站、建筑安裝、新聞出版、物業(yè)管理等企事業(yè)單位；

(2)律師、會計師、稅務師、評估等師事務所，拍賣行、房產代理公司等中介機構；

(3)足球俱樂部、高爾夫俱樂部、酒店賓館、娛樂企業(yè)；

3、個稅征管中被重點監(jiān)控的行業(yè)和個人；76

(4)高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；

(5)外資企業(yè)、外國企業(yè)和外國企業(yè)駐華代表機構；

(6)設計院、科研所、學校、區(qū)級以上醫(yī)療機構；

(7)電臺、電視臺、報社、雜志社等傳媒機構；

(8)股份制企業(yè)、上市公司；

(9)各級國家機關、事業(yè)單位、社會團體、財政部門統(tǒng)發(fā)工資的單位；(4)高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；

77（2）九類高收入個人:規(guī)摸較大的私營企業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、個體工商戶；企業(yè)承包、承租人員和供銷人員；建筑工程承包人；企事業(yè)單位的管理人員、董事會成員；演員、時裝模特、足球教練員和運動員；文藝、體育和經濟活動的經紀人；獨資或合伙執(zhí)業(yè)的律師；醫(yī)生、導游、美容美發(fā)師、廚師、股評人、樂手或樂師、音響師、裝飾裝修設計師等具有專業(yè)特長的自由職業(yè)者。有的地方還把鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長列入高收入者的監(jiān)控范圍。（2）九類高收入個人:784、個稅專項檢查工作規(guī)程（擇選）；

第三條開展專項檢查，是做好個人所得稅征收工作的重要環(huán)節(jié)，是加強征管的一項長期性工作。通過專項檢查達到以下目的：

（一）促使各項征管辦法和制度以及違法違章者應承擔的相應責任落到實處。

（二）提高納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務的自覺性，明了各自應盡的義務和責任。

（三）堵塞征管漏洞，建立和完善相關的監(jiān)督管理制度，對稅源實施有效控管，確保稅款及時、足額入庫。4、個稅專項檢查工作規(guī)程（擇選）；79

第四條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關每年應布置專項檢查，并列入年度工作計劃。

第十條各地應結合本地實際選定幾個行業(yè)作為檢查的重點。確定檢查重點時，應著重選擇：（1）高收入行業(yè)和個人；（2）社會關注的焦點行業(yè)和個人；（3）以前年度履行扣繳義務存在問題較多的行業(yè)和單位；（4）臨時來華工作的外籍人員。第四條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機80第四章方式和步驟

第十二條專項檢查可以采取自查、抽查和交叉檢查的方式。

自查。由納稅人、扣繳義務人對照個人所得稅法及其實施條例和有關稅收規(guī)定，對自身履行納稅義務情況和代扣代繳義務情況進行檢查。

抽查。由稅務機關對一部分納稅人、扣繳義務人進行有針對性、有重點的檢查。

交叉檢查。由稅務機關在其上級機關統(tǒng)一組織下，在各地區(qū)之間相互交叉進行的檢查。第四章方式和步81

第十三條專項檢查分為宣傳發(fā)動、自查自糾、抽查（交叉檢查）和總結整改4個階段進行。每個階段所需時間應依實際工作量確定。

第十四條開展專項檢查的時間由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關根據年度工作計劃及進展情況作出具體安排，檢查工作應于當年年底前結束。

第十三條專項檢查分為宣傳發(fā)動、自查自糾、抽查82第五章問題的處理

第十五條專項檢查中發(fā)現(xiàn)的稅務違章、違法問題要及時依法處理。處理的原則是：自查從寬，被查從嚴；初犯從寬，累犯從嚴；實事求是，寬嚴適度。

第十六條專項檢查中查補的稅款應及時組織入庫。對重大偷抗稅案件，稅務稽查部門要立案查處并向公安機關移送，同時對大案要案要公開曝光。

第五章問題的處理

83

第十七條納稅人偷逃稅額達到5萬元、扣繳義務人偷逃稅額達到10萬元的案件，應報國家稅務總局備案。報送材料內容應包括：偷逃稅數額、手段等基本事實，查核過程，處理結果。

第十七條納稅人偷逃稅額達到5萬元、扣繳義務人偷逃稅845、個稅稽查風險的溫馨提示：

個人所得稅“民間籌劃方法”違法性明示及稅務稽查查處風險暨溫馨提示：“費用報銷（1、票據；2、合理；3、適度）”、“領空餉分解”；“冒用備用金”、“掛名股東”；“超額分解”、“空設辦事處”；“空掛往來”、“私分小金庫”；“虛列工資表”、“借款”等等……。風險？5、個稅稽查風險的溫馨提示：風險？85（七）中高收入者自行納稅申報實務輔導

（七）中高收入者自行納稅申報實務輔導861、幾種特殊申報問題的處理；一次性發(fā)放數月獎金的處理（1）含稅獎金的扣繳：《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)[2005]9號：為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現(xiàn)就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

1、幾種特殊申報問題的處理；87

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪88

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

1.如果雇員當月工資薪金所得高于89

三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（好鋼用在刀刃上）

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用90

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕206號）和《國家稅務總局關于企業(yè)經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時廢止。國家稅務總局

二○○五年一月二十一日。七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)91

一次性發(fā)放數月獎金的計算例：

某公司XXX每月工資為8000元（假定稅前項目已扣除），2006年12月公司為其發(fā)放年終獎20000元。

①全年工資應納個人所得稅=[（8000－1600）×20%－375]×12月=10,860.00（元）；②年終獎應納個人所得稅=20000×10%－25=1,975.00（元）注:20000/12=1，667.00元,對應稅率10%,速算扣除數為25.以上共計應納個人所得稅12,835.00元（10,860＋1,975）。一次性發(fā)放數月獎金的計算例：92（2）不含稅獎金的申報：國家稅務總局于2005年下發(fā)了《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】715號），對一次性獎金單位負擔稅款的計算方法進行了明確，具體方法為：按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A)÷(1-適用稅率A)；按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入*適用稅率B-速算扣除數B。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。（2）不含稅獎金的申報：國家稅務總局于2005年下發(fā)了《國家93各種免稅補貼和獎勵

差旅費津貼費、誤餐補助、獨生子女補貼、托兒補助費、生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼,國債利息、教育儲蓄存款利息、個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償金收入，單位和個人按省及人民政府規(guī)定的比例或實際辦法繳付的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險費，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金等等。各種免稅補貼和獎勵94深圳特殊規(guī)定：根據《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅［2006］10號)，及深圳市財政局、市地稅局《轉發(fā)財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(深財法［2006］12號)的規(guī)定，以及統(tǒng)計公報的有關數據，對允許在個人應納稅所得額中扣除的，單位和職工個人繳存的住房公積金(住房補貼)的上限合計額，由1949元／每月調整確定為2106元／每月。據此，單位和職工個人繳存的住房公積金(住房補貼)，繳存比例不超過《深圳市社會保險暫行規(guī)定》規(guī)定的月工資總額13%比例，繳存金額不超過2106元的，允許在個人應納稅所得額中扣除；超過規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金(住房補貼)，應將超過部分并入個人當期的工資薪金收入計征個人所得稅。深圳特殊規(guī)定：根據《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本95股票期權的處理國家稅務總局于2005年下發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】482號）明確了股票期權的個人所得稅處理方法，具體處理方法如下：企業(yè)有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得，如果金額較大，可自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。股票期權的處理96個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票(不包括境內上市公司股票)轉讓所取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，應并97發(fā)放股息、利息、紅利的處理

國家稅務總局于2005年下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（國稅函【2005】102號），規(guī)定對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。（注意：股票的持有收益與轉讓收益）

發(fā)放股息、利息、紅利的處理98一次性辭職補償納稅問題《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》財稅[2001]157號：為進一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

一次性辭職補償納稅問題99

二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。[“跳槽辭職”策劃思路]二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政100

深圳市地方規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入的免稅標準由9.8萬元調整提高至105321元（二○○七年四月二十四日），超過的部分，仍按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關規(guī)定計算征收個人所得稅。

附文件：《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》深地稅告【2007】2402007-4-24：

深圳市地方規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關系而取101

根據《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅”的規(guī)定，以及深圳市統(tǒng)計局今年最新提供的數據，深圳市2006年度在崗職工年平均工資為35107元，因此，我市個人與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入的免稅標準調整為105321元（含105321元，免稅標準自本文發(fā)文之日起執(zhí)行），超過的部分，仍須按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關規(guī)定計算征收個人所得稅。根據《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解102一次性補償收入計算實例說明：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地（所在省市）上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅一次性補償收入計算實例說明：個人因與用人單位103

計算方法為：個人取得的一次性補償收入，減去當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，再減去按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費，用此余額除以個人在本企業(yè)的實際工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項目計算出應納的個人所得稅，然后再乘以年限數，就是應納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。計算方法為：個人取得的一次性補償收入，減去當104例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”，當地上年職工平均工資為1.8萬元，張某應繳納的個人所得稅應按以下步驟計算：免納個人所得稅的部分=18000×3+10000=64000元；應納個人所得稅的部分=160000-64000=96000元。將張某應納個人所得稅的部分進行分攤，張某雖然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分攤，96000÷12-1600=6400元,對應稅率為20%,速算扣除數為375元;應納個人所得稅稅額=（6400×20%-375）×12=10890元。注：退職費收入。對于個人取得的退職費收入，可按照上述一次性補償收入的辦法計算繳納個人所得稅。稅法另有規(guī)定的除外。例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華1052、全面自行申報案例解析。例：小趙是×市M區(qū)A公司（非上市公司）的技術骨干并擁有公司的股份。2006年，小趙的全部收入及稅款繳納情況如下：

（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣繳稅款情況見下表：2、全面自行申報案例解析。106基本及崗位工資伙食補助月獎住房補貼過節(jié)費應發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費三費一金合計個人所得稅實發(fā)工資①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩

⑾⑿1月700010001200300010001320012009602401202520144192392月70