增值稅條例及實施細則培訓講稿課件

增值稅條例及實施細則培訓講稿增值稅條例及實施細則培訓講稿增值稅條例及實施細則培訓講稿增值稅條例及實施細則培訓講稿增值稅條例及實施細則培訓講稿增值1目錄第一節(jié)納稅人第二節(jié)征稅范圍第三節(jié)稅率及征收率第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)銷售額及銷項稅額

第六節(jié)進項稅額第七節(jié)增值稅的優(yōu)惠第八節(jié)增值稅的征收管理第九節(jié)增值稅納稅申報管理目錄第一節(jié)納稅人第二節(jié)征稅范圍第三節(jié)2第一節(jié)納稅人一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定二、新老《條例》及《細則》的異同三、需注意把握的重點第一節(jié)納稅人一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定二、新老《條3一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定（一）納稅人及扣繳義務人的界定（二）納稅人的分類

（三）增值稅一般納稅人認定及管理一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定（一）納稅人及扣繳義務人的4（一）納稅人及扣繳義務人的界定1、納稅人?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》)第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）第八條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)?！都殑t》第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人?！都殑t》第十條規(guī)定：單位租賃或承包給其他人單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、扣繳義務人?！稐l例》第十八條規(guī)定：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（一）納稅人及扣繳義務人的界定1、納稅人?！吨腥A人5（二）納稅人的分類

為了提高增值稅管理的效率，保證憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度的順利實行，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度是劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要依據(jù)。（二）納稅人的分類為了提高增值稅管理的效率，保證憑6（二）納稅人的分類

1、銷售額標準?！稐l例》第十一條第三款規(guī)定：小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。《細則》第二十八條規(guī)定：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（也就是我們常說的工業(yè)企業(yè)）（2）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（也就是我們常說的商業(yè)企業(yè)）本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

2、會計核算標準。《條例》第十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關規(guī)定計算應納稅額?！都殑t》第三十二條規(guī)定：條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（二）納稅人的分類1、銷售額標準。7（三）增值稅一般納稅人認定及管理1、認定法定。條例第十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。2、明確了部分特殊納稅人選擇納稅辦法的規(guī)定?！都殑t》第二十九條規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）增值稅一般納稅人認定及管理1、認定法定。條例第8（三）增值稅一般納稅人認定及管理3、明確了懲戒性規(guī)定?！都殑t》第三十三條規(guī)定：除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（寬進嚴出）

《細則》第三十四條規(guī)定：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）除細則第二十九條規(guī)定外（年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅），納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。（三）增值稅一般納稅人認定及管理3、明確了懲戒性規(guī)定9二、新老《條例》及《細則》的異同

此節(jié)共涉及新《條例》4條：其中在原《條例》基礎上修改而成的條款有3條：第一條、第十一條、第十三條；將原《細則》中第三十四條上升為條例第十八條的規(guī)定1條。共涉及新《細則》7條：刪除原《細則》第二十八條；在原《細則》的基礎上修改而成的條款有4條：第九條、第二十八條、第二十九條、第三十四條；延用原《細則》的規(guī)定3條：第八條、第十條、第三十三條。主要有以下變化：二、新老《條例》及《細則》的異同此節(jié)共涉及新《條10二、新老《條例》及《細則》的異同

（一）規(guī)范了納稅人的表述。第一條將原“增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)”修改為“增值稅的納稅人”，規(guī)范了納稅人表述，及《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條中規(guī)定的“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人”內(nèi)容相一致。舊條例新條例變化要點

第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工?修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當依照本條例繳納增值稅?第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工?修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅?

規(guī)范了納稅人表述將納稅義務人修改為納稅人二、新老《條例》及《細則》的異同（一）規(guī)范了納稅人的表11二、新老《條例》及《細則》的異同（二）規(guī)范了小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定權。前面所述新《條例》第十一條及原《條例》第十一條規(guī)定的“小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定”相比，其權限設定有一定的變化,增加了國務院稅務主管部門。舊條例新條例變化要點小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定?小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政?稅務主管部門規(guī)定?增加了國務院稅務主管部門二、新老《條例》及《細則》的異同（二）規(guī)范了小規(guī)模納12二、新老《條例》及《細則》的異同（三）明確了一般納稅人資格認定管理規(guī)定。《條例》第十三條主要對應原第十四條，補充了對一般納稅人進行資格認定的規(guī)定。此項內(nèi)容,在之前已出現(xiàn)在《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的文件中,這次上升為條例。相對原規(guī)定，有三個方面的修改：一是明確了“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定”的規(guī)定，進一步確定了對小規(guī)模納稅人以外的納稅人申請認定的法定義務；二是明確了“具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定”；三是對“小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的”，由原來的“經(jīng)主管稅務機關批準,可以不視為小規(guī)模納稅人”,修改為“可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人”,為小規(guī)模納稅人申請認定一般納稅人提供了依據(jù)。

（四）增強了法定扣繳義務人的剛性?！稐l例》第十八條規(guī)定是將原《細則》中的第三十四條規(guī)定中關于扣繳義務人的規(guī)定，上升為條例，增強了法定扣繳義務人的剛性。二、新老《條例》及《細則》的異同（三）明確了一般納稅人13二、新老《條例》及《細則》的異同

（五）理順了納稅人中單位及個人的表述。原《細則》第八條規(guī)定“條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其它個人”。這樣表述存在兩個問題：一是將各種企業(yè)及與行政單位、事業(yè)單位等放在一起表述，層次不清，而且與現(xiàn)行國民經(jīng)濟統(tǒng)計中的企業(yè)分類嚴重不符；二是將個體工商戶表述為個體經(jīng)營者，從工商登記法規(guī)的角度來看也不準確。新《細則》第九條將“國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)”統(tǒng)稱為“企業(yè)”，這樣表述在分類上更為清楚明析；將“個體經(jīng)營者”表述為“個體工商戶”，這與工商部門的管理和《中華人民共和國稅收征管法》第十五條關于對個體工商戶的表述相一致，更為規(guī)范，也保持了稱號在稅收法律體系上的統(tǒng)一性，在法律依據(jù)上也更為充分。二、新老《條例》及《細則》的異同（五）理順了納稅人中單14二、新老《條例》及《細則》的異同

（六）降低了小規(guī)模納稅人的標準。原《細則》第二十四條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標準為:1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。上述標準是1994年制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)目前經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，新《細則》第二十八條將小規(guī)模納稅人的標準降低為：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；2、除本條第1項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。二、新老《條例》及《細則》的異同（六）降低了小規(guī)模納稅15二、新老《條例》及《細則》的異同

（七）規(guī)范了個體工商戶認定管理規(guī)定。原《條例》規(guī)定個體工商戶依申請由省級國稅機關認定為增值稅一般納稅人，在實際征管過程中不便于操作，而且一些個體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人征稅，有失公平。為此，取消了個體工商戶依申請辦理一般納稅人認定的規(guī)定。修訂后的《細則》將原實施細則第二十八條刪除，簡化了個體工商戶的認定程序，將個體工商戶的認定管理納入一般認定程序。（八）規(guī)定了部分特殊納稅人選擇納稅辦法的政策。為了照顧年銷售額超過標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)在納稅過程中的實際問題，新《細則》第二十九條規(guī)定年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。改變了原《細則》第二十四條中“年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅”的規(guī)定。二、新老《條例》及《細則》的異同（七）規(guī)范了個體工商戶16二、新老《條例》及《細則》的異同

（九）明確了懲戒性管理規(guī)定。為了加強增值稅管理，確保增值稅抵扣稅鏈條的完整，新的《細則》第三十三條規(guī)定“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！边@一規(guī)定仍然延續(xù)了原《細則》第二十九條的有關規(guī)定。增值稅一般納稅人可以領用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度，要保證增值稅的稅收征管質(zhì)量，就必須對一般納稅人加強管理，《細則》第三十四條規(guī)定：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數(shù)據(jù)；2、除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。二、新老《條例》及《細則》的異同（九）明確了懲戒性管理17三、需注意把握的重點（一）要注意納稅人前后變化（二）要嚴把一般納稅人標準（三）要加強對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管（四）幾項具體政策口徑三、需注意把握的重點（一）要注意納稅人前后變化（二）要嚴把一18（一）要注意納稅人前后變化

原《細則》將個體經(jīng)營者單獨從小規(guī)模納稅人中分離出來進行特殊規(guī)定（原《細則》第二十四條規(guī)定年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅），國稅機關管理的納稅人一般分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶3類，新的條例實施后，將個體工商戶納入小規(guī)模納稅人中一起管理，就只存在2類納稅人，即：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時新《細則》將小規(guī)模納稅人的標準降低，實際上降低了一般納稅人的“門檻”，這兩項措施對擴大增值稅抵扣稅鏈條，完善增值稅稅制將起到非常重要的推動作用。但及此同時，一般納稅人的增加，特別是個體工商戶一般納稅人的增加，客觀上會給我們的管理工作帶來更大的難度。（一）要注意納稅人前后變化原《細則》將個體經(jīng)營者單獨從19（二）要嚴把一般納稅人標準新《條例》第十三條進一步確定了對小規(guī)模納稅人以外的納稅人申請認定的法定義務，明確了“小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關規(guī)定計算應納稅額”,為小規(guī)模納稅人申請認定一般納稅人提供了依據(jù)。新《細則》第二十八條將小規(guī)模納稅人的標準降低為：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；2、除本條第1項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。新《細則》第二十九條規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三十三條規(guī)定：

除國家稅務總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。上述標準都是我們在實際征管過程必須堅持的執(zhí)法標準，在具體工作中：一是要領會法規(guī)精神實質(zhì)，不當“外行”；二是落實一般納稅人政策，不搞變通；三是嚴格一般納稅人認定程序，規(guī)范有序；四是做好優(yōu)化納稅服務，引導納稅人遵從。（二）要嚴把一般納稅人標準新《條例》第十三條進一步確20（三）要加強對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管

我們在具體管理工作中要認真總結(jié)過去在小規(guī)模納稅人管理方面積累下來的好經(jīng)驗、好作法，另一方面要結(jié)合新《條例》、《細則》的特點，認真落實稅收管理員工作制度，以稅收綜合征管軟件為依托，以申報數(shù)據(jù)監(jiān)控、日常巡查管理、納稅評估、稅務稽查為手段，建立一個日常管理—分析監(jiān)控—納稅評估—稅務稽查四聯(lián)動的良性互動機制，從根本上解決小規(guī)模納稅人監(jiān)控管理中存在的淡化責任、疏于管理的問題。（三）要加強對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管我們在具體管理工作中21（四）幾項具體政策口徑

1、根據(jù)《中華人民共和國海關法》及現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定：報關進口貨物的，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物納稅人。2、國家稅務總局下發(fā)的《增值稅一般納稅人認定管理辦法》（總局22號令）第三條規(guī)定“年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額”。

這里要注意：上述所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

（四）幾項具體政策口徑1、根據(jù)《中華人民共和國海關法》22（四）幾項具體政策口徑3、一般納稅人認定的特殊政策。除了上述銷售額標準和會計核算標準外，還有一些對納稅人認定的特殊規(guī)定。（1）自2002年1月1日起，從事成品油零售的加油站一律認定為一般納稅人（總局令[2002]2號）。（2）享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)認定為增值稅一般納稅人（國稅函[1999]560號）。財政部、國家稅務總局以財稅[2008]157號文件取消了享受免征增值稅的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)認定為增值稅一般納稅人（國稅發(fā)[2007]43）的規(guī)定。（四）幾項具體政策口徑3、一般納稅人認定的特殊政策。23（四）幾項具體政策口徑4、根據(jù)《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)［1995]015號）規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定，稅務機關應按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定處罰；根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人恢復抵扣進項稅額資格后有關問題的批復》（國稅函[2000]584號），納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準允許抵扣進項稅額時抵扣。（四）幾項具體政策口徑4、根據(jù)《國家稅務總局關于加強24第二節(jié)征稅范圍

一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定

二、新老《條例》及《細則》的異同三、需注意把握的重點第二節(jié)征稅范圍一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定二、新25一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定（一）征稅范圍的一般規(guī)定（二）視同銷售（三）混合銷售行為和兼營行為一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定（一）征稅范圍的一般規(guī)定（26（一）征稅范圍的一般規(guī)定

《條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?”從本條可以看出，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。我國增值稅的征收范圍涉及進口、生產(chǎn)、批發(fā)、零售四個環(huán)節(jié)。1、銷售貨物新《細則》第三條第一款規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)以外的所有有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。（《細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。）及原細則并沒有發(fā)生變化。（一）征稅范圍的一般規(guī)定《條例》第一條規(guī)定：“在中華27（一）征稅范圍的一般規(guī)定

2、提供加工和修理修配勞務目前，我國增值稅對加工和修理修配兩類勞務服務性業(yè)務征收增值稅。《細則》第二條第二款規(guī)定，條例第一條所稱加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務?！都殑t》第二條第三款規(guī)定，條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。《細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指應是有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

例：某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團提供，某劇團支付加工費8000元，增值稅由（A）繳納。A、服裝廠B、劇團C、服裝廠代收代繳D、劇團代收代繳（要注意區(qū)別于消費稅條例規(guī)定：委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方貨時代收代繳稅款）

3、進口貨物進口貨物，是指將貨物從我國境外移送到我國境內(nèi)的行為。

（一）征稅范圍的一般規(guī)定2、提供加工和修理修配勞務28（二）視同銷售

《細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。例：下列行為屬于視同銷售，應征收增值稅的是（C）。A、將外購的貨物分配給職工B、將自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙C、將自產(chǎn)食油用于職工食堂D、將外購的水泥用于基建

（上述4—8條經(jīng)?？寂袛囝}和選擇題，4、5條不包括購進或購買，要注意區(qū)分）

（二）視同銷售《細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的29（三）混合銷售行為和兼營行為1、混合銷售行為（1）什么是混合銷售行為？混合銷售行為是指增值稅納稅人在經(jīng)營中既涉及到貨物銷售又涉及到建筑安裝、運輸?shù)确窃鲋刀悜悇趧盏囊豁椾N售行為。

把握混合銷售行為時應注意四個“一”。①同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調(diào)同一項銷售行為；②銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。④混合銷售新增了一項特殊規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，分別征增值稅或營業(yè)稅。（三）混合銷售行為和兼營行為1、混合銷售行為30（三）混合銷售行為和兼營行為（2）混合銷售行為的一般界定由于納稅人的混合銷售行為既涉及到貨物銷售又涉及到建筑安裝運輸?shù)确窃鲋刀悜悇趧?，為便于實際工作中的操作，新修訂的《細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則》（以下簡稱《營業(yè)稅細則》）分別對混合銷售行為進行了界定。新《細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。本條所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位及個體工商戶在內(nèi)。新《營業(yè)稅細則》第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅從上述條款內(nèi)容可以看出，新修訂的《細則》繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。（三）混合銷售行為和兼營行為（2）混合銷售行為的一般界31（三）混合銷售行為和兼營行為

（3）特殊規(guī)定《細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（總局公告2011第23號）（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。同時又在新修訂的《營業(yè)稅細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負擔。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。為了解決實際問題，也陸續(xù)出臺了一些判定混合銷售行為的特殊規(guī)定。例如：①從事運輸業(yè)務的單位及個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸?shù)幕旌箱N售行為，征收增值稅（[94]財稅字第026號）。②電信部門自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，混合銷售行為征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅（[94]財稅字第026號）等。（三）混合銷售行為和兼營行為（3）特殊規(guī)定32（三）混合銷售行為和兼營行為

2、兼營行為增值稅兼營行為，是指增值稅納稅人在銷售貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，經(jīng)營非增值稅應稅勞務?！都殑t》第七條規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。

把握兼營非應稅勞務時注意四個“兩”。⑴指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；⑵銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收??；⑶兩種行為應分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。⑷兩種行為如果未分別核算，由主管稅關核定銷售額，也要分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅。

（三）混合銷售行為和兼營行為2、兼營行為33二、新老《條例》及《細則》的異同

共涉及新《細則》7條：在原《細則》的基礎上修改而成的條款有3條：第四條、第五條、第七條；延用原《細則》的規(guī)定3條：第二條、第三條、第八條；新增條款1條：第六條。主要有以下變化：（一）明確了建筑業(yè)混合銷售行為征稅規(guī)定。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，及其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。新《細則》第六條將國稅發(fā)[2002]117號（總局公告2011年第23號已將此文作廢）文件的主要精神寫入了《細則》，規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

2、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、新老《條例》及《細則》的異同共涉及新《細則》734二、新老《條例》及《細則》的異同

（二）進一步界定了視同銷售行為?，F(xiàn)行增值稅對銷售貨物行為征稅時，考慮到實際交易情況復雜多樣，為了公平稅負，加強征管，避免稅款抵扣鏈條中斷，《細則》第四條列舉了8種視同銷售行為，對各類視同銷售行為進行了明確，及原《細則》相比，變化并不是很大，除將“第三項”刪除了“或經(jīng)稅務機關批準實行匯總納稅的”外，重點是規(guī)范了文字上的表述，如將第一項中“將貨物交付他人代銷”修改為“將貨物交付其他單位或者個人代銷”。

（三）規(guī)范了混合銷售行為的相關規(guī)定。對于混合銷售問題，一是新《細則》仍然沿用原《細則》從主業(yè)劃分的原則；二是將原《細則》中“征收”一詞改為新《細則》中的“繳納”，更加體現(xiàn)了新條例以納稅人為中心的服務理念。二、新老《條例》及《細則》的異同（二）進一步界定了35二、新老《條例》及《細則》的異同

（四）規(guī)定了兼營行為銷售額核定權。新《細則》第七條規(guī)定：納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這一規(guī)定及原規(guī)定有著較大的變化，原《細則》規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，并由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權威。為此，取消了上述規(guī)定，改為“未分別核算的，由主管主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額”。二、新老《條例》及《細則》的異同（四）規(guī)定了兼營行36三、需注意把握的重點（一）要重點掌握增值稅混合銷售的行為和兼營行為的區(qū)別（二）要掌握區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務的方法（三）要掌握其他屬于增值稅征稅范圍的主要內(nèi)容三、需注意把握的重點（一）要重點掌握增值稅混合銷售的行為和兼37

1、二者的區(qū)別混合銷售:強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關系，一般情況下依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅（把握混合銷售行為時注意四個“一”）。

兼營非應稅勞務:強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關系，必須分別征稅。能分別核算的，分別征增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額后，分別征收增值稅和營業(yè)稅（把握兼營非應稅勞務時注意四個“兩”）。

2、要加強兼營行為銷售額核定過程中的國地稅協(xié)作《細則》第七條規(guī)定，納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。也就是說由主管國稅機關和地稅機關進行核定，為了落實這一規(guī)定，必須建立國稅地稅部門之間的信息交換制度、聯(lián)席會議制度及爭議處理制度，搞好兼營行為銷售額過程中的部門協(xié)作。（一）要重點掌握混合銷售行為和兼營行為的區(qū)別1、二者的區(qū)別（一）要重點掌握混合銷售行為和兼營行為的38（二）要掌握區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務的方法增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出是增值稅業(yè)務處理中非常關鍵的環(huán)節(jié)，能否正確對這兩類業(yè)務進行處理，對增值稅應納稅額的正確計算起到至關重要的作用。1、增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出的內(nèi)涵。增值稅視同銷售貨物行為是指貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓，但也要按照正常銷售征稅的行為?！都殑t》第四條規(guī)定了八種視同銷售貨物的行為。進項稅額轉(zhuǎn)出是指購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！稐l例》第十條規(guī)定了5個項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，若在購進時已抵扣了進項稅，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（二）要掌握區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務的方39

2、增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)分

如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出有兩個標準：先看是否增值，二看對內(nèi)還是對外。

（1）看是否增值，若增值都視同銷售。

生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對內(nèi)（消費、職工福利、用于非應稅），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。

（2）如果未增值，則看對內(nèi)還是對外，對內(nèi)不得抵扣（要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理），對外視同銷售。購進的材料，屬于未增值，對內(nèi)（消費、職工福利，用于非應稅等）不得抵扣進項，要作進項稅轉(zhuǎn)出。若購進材料，對外（分配、捐贈、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。另外視同銷售的八種行為中的4—8種行為中容易混淆，并且難以準確判斷，具體可以這樣來判斷：

（1）凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內(nèi)不視同銷售，要做進項稅轉(zhuǎn)出。

（三）要掌握區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務的方法2、增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)分（三40（三）要掌握其他屬于增值稅征稅范圍的主要內(nèi)容

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨發(fā)生實物交割時在實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅（國稅發(fā)[1994]244號）。2、銀行銷售金銀的業(yè)務，在銷售時征收增值稅（[1993]國稅發(fā)第154號）。3、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅（[1993]國稅發(fā)第154號）。4、融資租賃業(yè)務。對經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅（國稅函[2000]514號、國稅函[2000]909號）。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的設備租賃業(yè)務。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購人設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。

5、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位及個人銷售集郵商品，征收增值稅（財稅字[1994]第026號）。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅（財稅字[1994]第26號）。（三）要掌握其他屬于增值稅征稅范圍的主要內(nèi)容1、貨物41第三節(jié)稅率及征收率一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定

二、新老《條例》及《細則》的異同三、需注意把握的重點第三節(jié)稅率及征收率一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定二、42一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定

現(xiàn)行增值稅的稅率及征收率結(jié)構(gòu)包括一般納稅人適用的稅率、小規(guī)模納稅人和實行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的零稅率。另外，出口貨物還適用出口退稅率。（一）一般納稅人適用的稅率。1、基本規(guī)定。

《條例》第二條規(guī)定了增值稅稅率：（1）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％。（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（4）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17％。稅率的調(diào)整，由國務院決定。一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定現(xiàn)行增值稅的稅43一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定

2、明確了兼營行為的稅率。《條例》第三條仍然沿用了原條例的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率?

刪除了原《細則》第十條：納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。（二）小規(guī)模納稅人適用的征收率。新《條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?征收率的調(diào)整,由國務院決定?（三）出口退稅率。新《條例》第二條規(guī)定，納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規(guī)定的除外?一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定2、明確了兼營行為44二、新老《條例》及《細則》的異同

本節(jié)共涉及新《條例》3條：其中在原《條例》基礎上修改而成的條款有1條：第十二條；延用原《條例》規(guī)定的有2條：第二條、第三條。共涉及新《細則》1條：刪除原《細則》第十條。主要有以下變化：（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率降低至３％。原《條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和征收率為6%。1998年，國務院決定將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率自1998年7月1日起，由６％降為４％（國稅發(fā)[1998]第104號）。本次增值稅條例的修訂后，將允許一般納稅人購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)抵扣進項稅額，實施增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型，此舉將進一步降低一般納稅人實際稅負。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人及一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，新的《條例》第十二條規(guī)定統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的征收率，并降低至３％。

(二)刪除了原《細則》與新《細則》相悖的條款。原《細則》第十條規(guī)定：納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。這一規(guī)定與新《細則》第七條規(guī)定的“納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額”相違悖，修改時，將原《細則》第十條刪除。二、新老《條例》及《細則》的異同本節(jié)共涉及新《條例45三、需注意把握的重點（一）要加強對小規(guī)模納稅人降低征收率以后的管理（二）要密切注意特殊的稅率、征收率政策的變化（三）要正確理解出口退稅零稅率政策

三、需注意把握的重點（一）要加強對小規(guī)模納稅人降低征收率以后46（一）要加強對小規(guī)模納稅人降低征收率以后的管理小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。在以后的實際管理過程中，我們要進一步加強對小規(guī)模納稅人的戶籍巡查管理、發(fā)票開具管理、賬簿憑證管理及納稅申報管理，使小規(guī)模納稅人管理步入一個低稅負、嚴征管的良性軌道上來。（一）要加強對小規(guī)模納稅人降低征收率以后的管理小47

1、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從１３％恢復到１７％。

1994年稅制改革時，部分礦產(chǎn)品仍實行計劃價格和計劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多，經(jīng)國務院批準，原來財稅[1994]22號文自1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物及其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，《財政部國家稅務總局關于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率的通知》（財稅[2008]171號）將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率自2009年元月1日起恢復到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。（二）要密切注意特殊的稅率、征收率政策的變化1、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從１３％恢復到48

2、掛面適用增值稅稅率。原財稅字[1995]52號文件中，只規(guī)定了“切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品”按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋中的“糧食”依13%稅率征稅，“以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品”，不屬于糧食的征稅范圍。國稅函[2008]1007號規(guī)定，自發(fā)布之日起（2008年12月8日發(fā)布），掛面按照糧食復制品適用13%的增值稅稅率。

3、農(nóng)產(chǎn)品稅率。按照《財政部國家稅務總局關于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]第004號規(guī)定），農(nóng)產(chǎn)品的稅率自1994年5月1日起，由17%調(diào)整為13%。（二）要密切注意特殊的稅率、征收率政策的變化2、掛面適用增值稅稅率。原財稅字[1995]52號文件49

4、鹽和煤炭稅率。為公平稅負，緩解制鹽行業(yè)經(jīng)營困難，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部

國家稅務總局關于調(diào)整工業(yè)鹽和食用鹽增值稅稅率的通知》（財稅[2007]101號），通知自2007年9月1日起，主體化學成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽的適用增值稅稅率由17％統(tǒng)一調(diào)整為13％。但財政部、國家稅務總局于2008年12月24日下發(fā)的《財政部國家稅務總局關于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率的通知》（財稅[2008]171號）規(guī)定：食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。此通知第三條規(guī)定：本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。也就是說：自2009年1月1日起，除食用鹽以外的其他鹽適用稅率為17%，除居民用的煤炭制品外的其他煤炭適用稅率為17%。（二）要密切注意特殊的稅率、征收率政策的變化4、鹽和煤炭稅率。為公平稅負，緩解制鹽行業(yè)經(jīng)營困難，50

5、二甲醚的稅率。為促進二甲醚的推廣使用，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局財稅[2008]72號文件規(guī)定：自2008年7月1日起，二甲醚按13%的增值稅稅率征收增值稅。

6、納稅人實行簡易征稅辦法適用的征收率（6%、5%、4%、3%、2%，省文物總店4%減半和5%的未列舉）

★財稅[2009]9號規(guī)定（財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知）

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（4）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可依照6%征收率計算繳納增值稅，但選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（5）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當業(yè)銷售死當物品；經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

★國稅發(fā)[1999]40號規(guī)定（國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知）對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅?！飮惏l(fā)[2009]10號規(guī)定（國家稅務總局關于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知）（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條及有關規(guī)定，對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。（原文件是國稅函[1999]191號）

（2）外國企業(yè)參加展覽會后直接在我國境內(nèi)銷售展品，或者展銷會期間銷售商品，可按3%的征收率征收增值稅。（原文件是國稅函[1999]207號）★國稅函[2009]456號規(guī)定（國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。（二）要密切注意特殊的稅率、征收率政策的變化5、二甲醚的稅率。為促進二甲醚的推廣使用，經(jīng)國務院批51（三）要正確理解出口退稅零稅率政策1、零稅率為出口退稅的上限。按照國際慣例，貨物或增值稅應稅勞務出口時，適用零稅率為上限，即在出口環(huán)節(jié)對納稅人以前環(huán)節(jié)負擔的增值稅予以全部或部分退還，使出口商品或勞務以不含稅價進入國際市場，因此，新《條例》第二條規(guī)定，納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規(guī)定的除外?2、實行差別退稅，實現(xiàn)國家出口退稅政策目標。我國目前的出口退稅政策至少承擔了以下四個不同的政策目標：一是促進出口貿(mào)易的發(fā)展，即貿(mào)易目標；二是平衡財政收支，即財政目標；三是影響匯率，即匯率目標；四是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目標，在以上四個政策目標中，貿(mào)易目標是出口退稅政策的基本目標，后三項是出口退稅政策的派生目標。因此我國出口退稅率政策的基本思路是：對絕大多數(shù)產(chǎn)品實行完全退稅政策（增值稅出口零稅率），對少數(shù)壟斷程度很高、負外部性很強的產(chǎn)品實行不完全退稅或不退稅政策。（正外部性，行為人實施的行為對他人或公共的環(huán)境利益有溢出效應。負外部性，行為人實施的行為對他人或公共的環(huán)境利益有減損的效應）

（三）要正確理解出口退稅零稅率政策1、零稅率為出口退52第四節(jié)應納稅額的計算一、應納稅額的計算二、進口貨物應納稅額的計算第四節(jié)應納稅額的計算一、應納稅額的計算二、進口貨物應納53一、應納稅額的計算

1、一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人采用購進扣稅法計算應納稅額，分別計算銷售貨物或者提供應稅勞務時收取的銷項稅額和購進貨物時支付的進項稅額。《條例》第四條規(guī)定，除條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法。《條例》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額×征收率《細則》第三十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:（含稅銷售額換算成不含稅銷售額）

銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

一、應納稅額的計算1、一般納稅人應納稅額的計算54二、進口貨物應納稅額的計算

（一）適用對象無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進口貨物應繳納的增值稅均按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。

（二）計算公式《條例》第十四條規(guī)定納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率

（三）進口貨物的組成計稅價格進口貨物的組成計稅價格為進口貨物所支付的全部金額，但應根據(jù)進口貨物是否同時繳納消費稅而定。1、不征收消費稅的進口貨物的組成計稅價格。不征收消費稅的進口貨物所支付的全部金額包括價款、關稅。進口貨物所支付的價款是指由海關根據(jù)貨物的到岸價格為基礎確定的關稅完稅價格；進口貨物所繳納的增值稅不包括在組成計稅價格中。內(nèi)此，不繳納消費稅的進口貨物的組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅2、征收消費稅進口貨物的組成計稅價格。征收消費稅的進口貨物所支付的全部金額包括價款、關稅和消費稅，比不征收消費稅的進口貨物多了消費稅一個項目。因此，其組成計稅價格的公人為：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅此節(jié)涉及新《條例》3條：第四條、第十一條、第十四條，涉及新《細則》1條：第三十條，全部為延用原《條例》、《細則》的規(guī)定，無新增規(guī)定，也未作其他修改。二、進口貨物應納稅額的計算（一）適用對象55第五節(jié)銷售額及銷項稅額一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定

二、新老《條例》及《細則》的異同三、需注意把握的重點第五節(jié)銷售額及銷項稅額一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定56一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額不是應納增值稅額，是銷售貨物或應稅勞務按銷售額確定的整體稅負。新《條例》第五條規(guī)定：銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

這部分主要講三個方面的內(nèi)容：一是銷售額確定的一般規(guī)定；二是銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定；三是銷售額的稅務調(diào)整。一、新《條例》及《細則》的相關規(guī)定銷項稅額是指納稅人57（一）銷售額確定的一般規(guī)定確定銷項稅額首先要確定銷售額。新《條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額?銷售額以人民幣計算?納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應當折合成人民幣計算。新《細則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（一）銷售額確定的一般規(guī)定確定銷項稅額首先要確定銷售58（二）銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定

1、混合銷售和兼營非應稅勞務銷售額的確定?！都殑t》第十三條規(guī)定，混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物及非應稅勞務銷售額的合計。《細則》第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額

2、價款、稅款合計收取情況下銷售額的確定。增值稅的一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務時一般應向購買方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。但是，一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用價稅合計方式銷售貨物時，所收取的銷售款是價款和稅款的合計數(shù)，新《細則》第十四條仍沿用了原規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）（二）銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定1、混合銷售和兼59（二）銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定3、以外匯結(jié)算的銷售額的確定。新的《細則》第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算銷售額。

4、開具紅字專用發(fā)票銷項稅額處理規(guī)定。新的《細則》第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（二）銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定3、以外匯結(jié)算的60（三）銷售額的稅務調(diào)整為保證稅收收入，防止納稅人為逃避納稅義務，采用低價銷售或發(fā)生細則規(guī)定的視同銷售行為卻沒有銷售額的管理，《條例》及《細則》規(guī)定了納稅人銷售額的稅務調(diào)整方法。

新《條例》第七條及原規(guī)定一致：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。新《細則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務院稅務主管部門確定。（三）銷售額的稅務調(diào)整為保證稅收收入，防止納稅人為逃61二、新老《條例》及《細則》的異同

此節(jié)共涉及《條例》3條，延用原條例規(guī)定的2條：第五條、第七條，在原條例基礎上修改而成的有1條：第六條，共涉及細則7條，其中延用原細則規(guī)定的1條：第十四條，在原細則基礎上修改而成的有6條：第七條、第十一條、第十二條、第十三條、第十五條、第十六條。主要有以下變化：（一）修改了以人民幣計算銷售額的規(guī)定。《條例》第六條將原“銷售額以人民幣計算?納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,應當按外匯市場價格折合成人民幣計算?”中的“外匯”，修改為“人民幣以外的貨幣”，規(guī)范了對“外匯”的表述。新的《細則》第十五條規(guī)定“納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更”，基本上延用了原《細則》第十五條的規(guī)定，給予納稅人外匯折合率計算選擇權。二、新老《條例》及《細則》的異同此節(jié)共涉及《條例》362二、新老《條例》及《細則》的異同

（二）修改了兼營非應稅勞務征稅有關規(guī)定。原《細則》第六條規(guī)定“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應及貨物或應稅勞務一并征收增值稅”，而新《細則》第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”。新《細則》去掉了“不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅”，將其變更為“未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”。也就是說新《細則》改變了對未分開核算的非增值稅應稅項目的處理，不再一并征收增值稅，而是由主管稅務機關核定其貨物或者應稅勞務的銷售額，而對其兼營的非增值稅應稅項目部分的營業(yè)額由地稅機關征收營業(yè)稅。這一規(guī)定，給主管稅務機關處理相關業(yè)務提供了依據(jù)，有利于保障地稅機關的征稅權，但會引起國地稅分歧，在實際工作需要引起大家的注意。二、新老《條例》及《細則》的異同（二）修改了兼營非應稅63二、新老《條例》及《細則》的異同

（三）增加了開具紅字增值稅專用發(fā)票確定銷售額的規(guī)定。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票，為加強專用發(fā)票管理，需要在細則中加以明確。新《細則》第十一條第二款增加了對開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務院稅務主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減”。（四）規(guī)范了價外費用的表述。條例第六條已明確價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額，為簡化表述，《細則》第十二條刪除了原細則“向購買方收取的銷項稅額”的表述。并將財政部、國家稅務總局《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）中“代有關行政管理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費”不屬價外費用的規(guī)定增列到細則中。二、新老《條例》及《細則》的異同（三）增加了開具紅字增64二、新老《條例》及《細則》的異同

（五）作了混合銷售行為銷售額確定條款的相應修改。原《細則》第十三條規(guī)定“混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物及非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計”，因原《細則》第五條及第六條都已作了修改，新《細則》第十三條規(guī)定必須進行相應修改。（六）調(diào)整了銷售額的的核定方法。一是將取消了原《細則》第（一）項“按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定”這一方法，取消的這一規(guī)定的主要原因是考慮到在實際工作中，有的納稅人可能當月沒有同類貨物銷售情況，而且與第（二）項的“最近時期”的規(guī)定其實是大同小異。二是增加了“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定”的規(guī)定，與原規(guī)定相比，增加了參照依據(jù)，便于基層在實際中的操作。二、新老《條例》及《細則》的異同（五）作了混合銷售行為65三、需注意把握的重點

（一）注意征收消費稅貨物增值稅銷售額確定問題。消費稅是價內(nèi)稅，因此，征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。（二）注意組成計稅價格中的成本利潤率。《細則》第十六條公式中的成本利潤率按照國家稅務總局國稅發(fā)[1993]154號文統(tǒng)一規(guī)定為10％，但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅函發(fā)[1993]156號）中規(guī)定的成本利潤率。三、需注意把握的重點（一）注意征收消費稅貨物增值稅銷66三、需注意把握的重點

（三）注意銷售額及銷項稅額確定的特殊規(guī)定1、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓方式下銷售額的確定（