劉忠直擊70分54講全講義1

第一節(jié)收入二、提供勞務(wù)收入（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)原則?；举~務(wù)處理：借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸： 存款等（進項稅額）借：存款等）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本（銷項稅額）第一節(jié)收入二、提供勞務(wù)收入（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)原則?；举~務(wù)處理：借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交貸： 存款等（進項稅額）借：存款等）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本（銷項稅額）（二）勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計出可靠估計地，應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：①已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量量；能夠合理的估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：基本賬務(wù)處理：借：存款貸：預(yù)收賬款借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）貸：存款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本（銷項稅額）【提示】與在同一會計期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計分錄基本相同。企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：①已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量量；能夠合理的估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：基本賬務(wù)處理：借：存款貸：預(yù)收賬款借：勞務(wù)成本（歸集勞務(wù)成本發(fā)生額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）貸：存款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本（銷項稅額）【提示】與在同一會計期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計分錄基本相同。合同總價款為70萬元（不含30201540%。甲公司2015年末應(yīng)確認的該勞務(wù)收入為（A.12B.28C.30D.70【 】B（2016）【 2015年末應(yīng)確認的勞務(wù)收入=70×40%=28（萬元。360000（不含。當(dāng)日收到2000020141231甲公司實際發(fā)生安裝費15000元，預(yù)計至安裝完成還將發(fā)生安裝費用25000元；該公司按已完工進度。不考慮其他因素，甲公司2014年應(yīng)確認的收入為（ ）元（2015年）A.20000B.22500C.15000D.60000【【】B＝15000/（15000＋25000）×100%＝37.5%，2014＝60000×37.5%＝22500（元?！纠}?單選題】下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認收入B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出賬單并收到貨款時確認收入供勞務(wù)收入已收到的價款確認收入【【】D】企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認為負債，選項D錯誤。2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計此時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，并按以下方法處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！咎崾尽看_認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失?！尽尽緽＝15000/（15000＋25000）×100%＝37.5%，2014＝60000×37.5%＝22500（元。【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于收入表述不正確的是（）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應(yīng)確認收入B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出賬單并收到貨款時確認收入供勞務(wù)收入已收到的價款確認收入【【】D】企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認為負債，選項D錯誤。2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計此時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，并按以下方法處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本?！咎崾尽看_認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本個月，20181160000（6%2500020182200002018年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。甲公司向乙公司開具，注明的均為培訓(xùn)201822830000（假定15000。2018228困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費?！尽?1借：存款26500250001500貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交（銷項稅額）115000借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本15000借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借：預(yù)（應(yīng)）收賬款150001500020000200001500015000150001500050005000借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本15000借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借：預(yù)（應(yīng)）收賬款1500015000200002000015000150001500015000500050001500015000900900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（150000×6%）本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預(yù)計只能部分得到補償，即只能按預(yù)收款項得到補償，應(yīng)按預(yù)收賬款25000元確認勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。甲公司雖然無法收回后兩次培訓(xùn)費用，但合同約定的付款日期為2月28日。根據(jù)財稅[2016]36規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款28銷項稅額。300021002013123114001050（2014）A.1400B.2100C.2900D.1050）【【】D】由于企業(yè)提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地計量，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能業(yè)應(yīng)確認的勞務(wù)收入的金額為1050萬元。（（2017【】√（（2013）【】√（（2011）【【】×】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計本三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量1.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入通常包括：（1）讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費收入；（2）出租固定資產(chǎn)取得的；【例題?多選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)取得的收入（2012）【【】ABCD】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。年）（（2011）【【】×】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計本三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量1.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入通常包括：（1）讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費收入；（2）出租固定資產(chǎn)取得的；【例題?多選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)取得的收入（2012）【【】ABCD】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。年）2017【】√2.收入確認條件【例題?多選題】某制造企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租一臺大型設(shè)備，租賃期為2年，每年年末收?。?A.，按月計提折舊。下列各項中，關(guān)于該企業(yè)出租設(shè)備的會計處理表述正確的有2016）收入確認為其他業(yè)務(wù)收入B.計提的出租設(shè)備減值準備確認為資產(chǎn)減值損失C.計提的出租設(shè)備折舊確認為其他業(yè)務(wù)成本D.租賃期滿時【 】ABC確認收入【BD3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量（1）利息收入定利息收入金額。（2）使用費收入使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確會計處理原則：確認收入；效期內(nèi)分期確認收入；方法計算確定的金額分期確認收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理的攤銷額等，一般記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。基本賬務(wù)處理為：①出租包裝物取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交攤銷時：貸：周轉(zhuǎn)材料②出租固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）（銷項稅額）取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊（銷項稅額）③出租無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計提攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本會計處理原則：確認收入；效期內(nèi)分期確認收入；方法計算確定的金額分期確認收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理的攤銷額等，一般記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。基本賬務(wù)處理為：①出租包裝物取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交攤銷時：貸：周轉(zhuǎn)材料②出租固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）（銷項稅額）取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊（銷項稅額）③出租無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計提攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（銷項稅額）【舉例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，60000（，6%，甲公司確認使用費收入的會計分錄：【 】稅率為借：存款63600600003600貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交（銷項稅額）【舉例】甲公司于20181月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5200000（不含稅2018120000100006%，甲公司會計分錄為：【】（1）2018年年末確認使用費收入：借：應(yīng)收賬款（或 存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入21200020000012000應(yīng)交稅費—應(yīng)交（銷項稅額）（2）2018年每月計提專利權(quán)攤銷額：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷1000010000【舉例】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入10%（不含稅101200000二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。為6%，甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：稅率【】（1）第一年年末確認使用費收入：＝1200000×10%＝120000（元）借：100006%，甲公司會計分錄為：【】（1）2018年年末確認使用費收入：借：應(yīng)收賬款（或 存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入21200020000012000應(yīng)交稅費—應(yīng)交（銷項稅額）（2）2018年每月計提專利權(quán)攤銷額：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷1000010000【舉例】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入10%（不含稅101200000