復式記帳原理與應(yīng)用課件

第四章復式記帳原理及其應(yīng)用第一節(jié)：復式記帳原理

一、理論基礎(chǔ)1、記帳方法的概述：單式記帳、復式記帳。2、復式記帳的基本原則：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行平行登記。3、復式記帳按技術(shù)特點分為：“借、貸記帳法”“增、減記帳法”“收、付記帳法”

第四章復式記帳原理及其應(yīng)用1

4、復式記帳的理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)-負債-所有者權(quán)益=0

總結(jié)：1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益稱為會計恒等式2）會計等式揭示了以下內(nèi)容：第一，各會計要素之間數(shù)字平衡關(guān)系第二，各會計要素增減變化的相互關(guān)系第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系

4、復式記帳的理論依據(jù)：2

二、

借貸記帳法：

(一)記帳符號：“借”“貸”(二)帳戶結(jié)構(gòu)：1、資產(chǎn)類帳戶借方（資產(chǎn)、費用、成本類）貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額::本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額

二、

借貸記帳法：3

2、負債、所有者權(quán)益類帳戶

借方（負債、所有者權(quán)益、收入）貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額::本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計期末余額

4

3、全部帳戶結(jié)構(gòu)歸納如下

借方

帳戶

貸方

資產(chǎn)、費用增加

負債、所有者權(quán)益增加

負債、所有者權(quán)益減少

資產(chǎn)、費用減少

期末余額：期末余額：

（資產(chǎn)、費用、成本余額）（負債、所有者權(quán)益、收入）公式為：1、期末余額=期初余額+本月增加方發(fā)生額-本月減少方發(fā)生額2、期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）3、期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）

3、全部帳戶結(jié)構(gòu)歸納如下5

三、記帳規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

1、明光工廠接收新華公司的追加投資500萬元，存入銀行。借實收資本貸借銀行存款貸5,000,0005,000,0002、明光工廠從銀行取得借款20萬借銀行存款貸借銀行借款貸200,000200,0003、購入設(shè)備10臺，共計38萬元，價款已付。借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸380,000380,000

三、記帳規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”6

4、以銀行存款交納稅金42000元和分配利潤20000元借銀行存款貸借應(yīng)交稅金貸借應(yīng)付利潤貸62,00042,00020,000

5、向銀行借款41000元直接償還應(yīng)付帳款。借應(yīng)付帳款貸借銀行借款貸41000410006、銷售產(chǎn)品收入95000元，存入銀行。借銀行存款貸借營業(yè)收入貸95000950007、企業(yè)用銀行存款支付水電費2800借管理費用貸借銀行存款貸28002800

4、以銀行存款交納稅金42000元和分配利潤20000元7

8、提取現(xiàn)金3000元借現(xiàn)金貸借銀行存款貸300030009、從銀行取得50萬元貸款直接歸還前欠華元公司貨款借應(yīng)付帳款貸借銀行借款貸50000050000010、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款借銀行存款貸借銀行借款貸1,000,0001,000,000

8

11、購進材料50000元，其中用銀行存款支付30000元，20000元未支付。（1）借：材料30000貸：銀行存款30000簡單會計分錄（2）借：材料20000貸：應(yīng)付帳款20000或合并為:（3）借：材料50000貸：銀行存款30000復合會計分錄應(yīng)付帳款20000

11、購進材料50000元，其中用銀行存款支付30000元9

總結(jié)：

1、2、帳戶的對應(yīng)關(guān)系

按照記帳規(guī)則登記每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)帳戶之間存在一種相互對應(yīng)關(guān)系（應(yīng)借、應(yīng)貸）。帳戶之間的這種應(yīng)借、應(yīng)貸相互關(guān)系叫帳戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對應(yīng)帳戶。3、會計分錄明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶及金額的記錄4、簡單會計分錄及復合會計分錄資產(chǎn)類要素增加負債及所有者權(quán)益類要素增加資產(chǎn)類要素減少負債及所有者權(quán)益類要素減少

總結(jié)：10

四、試算平衡：

1、會計分錄試算平衡公式借方科目金額=貸方科目金額2、發(fā)生額試算平衡公式:全部帳戶借方發(fā)生額合計=全部帳戶貸方發(fā)生額合計3、余額試算平衡公式：全部帳戶借方余額合計=全部帳戶貸方余額合計

四、試算平衡：11

總結(jié)：1、資產(chǎn)和費用類增加都要記入帳戶的借方。負債、所有者權(quán)益、收入類增加都要記入帳戶的貸方。2、各類帳戶的減少額記入增加額的相反方向。3、任何帳戶的正常余額都在增加額一方，收入、費用類帳戶期末沒有余額。4、一般情況下根據(jù)帳戶余額的方向判斷帳戶性。

總結(jié)：12

總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

年月單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計

總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表13

1-11

題總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年月單位：元會計科目本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方實收資本5,000,0005,000,000銀行存款5,295,0001,477,8003,817,200銀行借款1,000,000741,000259,000固定資產(chǎn)380,000380,000應(yīng)交稅金42,00042,000應(yīng)付利潤20,00020,000應(yīng)付帳款541,00020,000521,000營業(yè)收入95,00095,000管理費用2,8002,800現(xiàn)金3,0003,000材料50,00050,000合計7,333,8007,333,8005,095,0005,095,000

1-11題總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表14

練習題:1、提取現(xiàn)金5000元2、從銀行取得60萬元貸款直接歸還欠華元公司貨款3、以銀行存款交納稅金2000元和分配利潤4000元4、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款5、已現(xiàn)金800元購買辦公用品6、銷售產(chǎn)品收入9000元，存入銀行。7、企業(yè)用銀行存款支付水電費35008、明光工廠接收新華公司的追加投資600萬元，存入銀行。9、購入設(shè)備10臺，共計5.8萬元，價款已付。

15

1-9題總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

會計科目本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方現(xiàn)金5,0008004,200銀行存款6,009,0001,072,5004,936,500應(yīng)付帳款600,000-600,000銀行借款1,000,000600,000-400,000應(yīng)交稅金2,000-2,000應(yīng)付利潤4,000-4,000管理費用4,3004,300營業(yè)收入9,0009,000實收資本6,000,0006,000,000固定資產(chǎn)58,00058,000

合計5,003,0005,003,000

16第二節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的使用范圍1、職工工資、津貼、勞務(wù)報酬（稿酬、講課費等）2、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種獎金；勞務(wù)報酬

3、支付各種撫恤金、學生獎學金、喪葬補助等

4、各種勞保、福利及國家針對個人的其他支出

5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結(jié)算起點以下的零星支出；

8、中國人民銀行確定需要支付的其他支出。第二節(jié)貨幣資金17

（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1、核定和控制庫存現(xiàn)金限額，控制坐支現(xiàn)金2、企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負責，應(yīng)做到日清月結(jié)；3、簽發(fā)收款憑證與收款應(yīng)由兩個經(jīng)辦人分工辦理，辦理銀行結(jié)算必須實行印鑒分管制度4、建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度，收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號；5、不得以白條抵庫。

（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度18

（三）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的總分類核2、現(xiàn)金的明細核算現(xiàn)金收入支出余額說明：1）是資產(chǎn)類帳戶2）借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方3）設(shè)置現(xiàn)金日記帳。采用訂本帳格式為三欄式4）每日終了，作出庫存現(xiàn)金日報表。

（三）現(xiàn)金的核算19

20

3、庫存現(xiàn)金的帳務(wù)處理（例1）銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金1,550元。（例2）以現(xiàn)金支付廠部文具用品費20元。（例3）職工劉志因公外出借差旅費140元，以現(xiàn)金支付。（例4）從銀行提取現(xiàn)金2,000元（例5）以現(xiàn)金支付車間修理費用25元。4、現(xiàn)金的清查

3、庫存現(xiàn)金的帳務(wù)處理21

二、銀行存款（一）銀行存款的核算1、銀行存款的總分類核算2、銀行存款明細分類核算(二)銀行存款的核對“未達款項””是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬而另一方尚未接到有關(guān)憑證而未入賬的款項。未達款項歸納起來，不外乎四種情況。1、銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未記賬的款項；2、銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未記賬的款項；3、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未記賬的款項；4、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未記賬的款項。

二、銀行存款22

調(diào)節(jié)公式：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項-銀行已付企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項-企業(yè)已付銀行未付的款項

調(diào)節(jié)公式：23

例如6：

某企業(yè)6月30日銀行存款日記賬的賬面余額為53,000元，銀行對賬單的企業(yè)存款余額為42,100元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項；1、6月29日企業(yè)收到其他單位轉(zhuǎn)帳支票5,000元，銀行尚未入賬。2、6月30日企業(yè)開出現(xiàn)金支票200元，持票人尚未到銀行支取。3、6月29日委托銀行托收款300元，銀行已收到入賬，而企業(yè)尚未接到銀行通知。4、6月30日銀行代付電費6,400元，而企業(yè)尚未收到付款通知。

例如6：24

（三）銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式1、銀行結(jié)算辦法規(guī)定的結(jié)算種類有：銀行匯票匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票本票結(jié)算種類支票現(xiàn)金支票同城轉(zhuǎn)帳支票匯兌電匯信匯委托收款托收承付等信用證

（三）銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式25

2、同城結(jié)算方式有支票、本票；3、異地結(jié)算方式有銀行匯票、匯兌、異地托收承付；4、通用結(jié)算方式有商業(yè)匯票、委托收款。

（四）銀行存款的帳務(wù)處理[例7]從銀行借入半年期款40000元，存入銀行。[例8]采購材料一批，價款15000元，用銀行存款支付。

2、同城結(jié)算方式有支票、本票；26

三、其它他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款其他貨幣資金在途貨幣資金信用證存款信用卡存款例9：企業(yè)到外地采購材料，需要辦理銀行匯票一張，金額為40,268元。例10：用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收款通知為668元，購入材料及運費39,600元。材料驗收入庫。

三、其它他貨幣資金27第三節(jié)借貸記帳法的應(yīng)用1、制造企業(yè)經(jīng)營資金運動過程圖2、核算的內(nèi)容：購進業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資金的投入、資金的退出利潤形成利潤分配第三節(jié)借貸記帳法的應(yīng)用1、制造企業(yè)經(jīng)營資金運動過程圖28

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

資金貨幣儲備生產(chǎn)成品貨幣資金分配投入資金資金資金資金資金與退出企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程銷售過程資金貨幣商品貨幣資金分配投入資金資金資金與退出商業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)

291、采購過程的帳戶：材料采購、原材料、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付帳款、預付帳款、應(yīng)交稅金

2、生產(chǎn)過程的帳戶：生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品、管理費用、財務(wù)費用、待攤費用、預提費用、應(yīng)付工資應(yīng)付福利費、固定資產(chǎn)、累計折舊等

3、銷售過程的帳戶：

產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、銷售費用、應(yīng)收帳款預收帳款、應(yīng)交稅金

1、采購過程的帳戶：

30

一、購進業(yè)務(wù)的核算（一）購進業(yè)務(wù)1、購進業(yè)務(wù)發(fā)生的費用（材料的采購成本）（1）買價（2）運雜費：包裝費、裝卸費、運輸費、保險費等(3)運輸途中的合理損耗(4)入庫前整理挑選費用：(5)符合下列條件支付的增值稅：用于非應(yīng)交增值稅項目免納增值稅項目小規(guī)模納稅企業(yè)

一、購進業(yè)務(wù)的核算31

2、委托加工材料物資的入賬成本(1)耗用材料物資(2)支付的加工費用(3)支付的稅金(4)支付的往返運雜費3、自制存貨的入賬成本由制造過程中發(fā)生的材料費、人工費等直接費用和制造費用組成。

2、委托加工材料物資的入賬成本32

4、材料的計價1）購進：按歷史成本（實際采購成本）計劃成本2）領(lǐng)用：先進先出法、后進后出法加權(quán)平均法、個別認定法等

（在以后講）5、貨款的結(jié)算:1)購進材料時直接支付貨款及采購費用2)購進材料未支付貨款，需要將來償還3)先預付貨款，后取得材料

4、材料的計價33

思考的問題：

原材料庫存燃料包裝物存貨加工低值易耗品在產(chǎn)品在途外購商品自制半成品產(chǎn)成品發(fā)出商品等。

思考的問題：34

` （二）設(shè)置的帳戶1、應(yīng)設(shè)置的帳戶：材料采購、原材料、現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)付帳款、預付帳款應(yīng)交稅金

材料采購原材料1)已付款驗收入庫各種驗收入庫發(fā)出材料2)已開票材料實際成本實際成本實際成本已付款尚未庫存材料入庫在途材實際成本料實際成本

` （二）設(shè)置的帳戶35

現(xiàn)金銀行存款收入支出收入支出余額余額

36

應(yīng)付帳款預付帳款歸還數(shù)發(fā)生增加數(shù)發(fā)生數(shù)沖減數(shù)應(yīng)付給供應(yīng)尚未收到單位款項產(chǎn)品款項

37

（三）帳務(wù)處理[例12]新華：甲材料4000公斤，每公斤單價20元；前進：乙材料3000公斤，每公斤單價15元；朝陽：丙材料5000公斤，每公斤單價35元；以銀行存款支付甲、乙材料的貨款，丙材料未支付。

借：材料采購__甲材料80000—乙材料45000275000—丙材料150000貸：銀行存款125000應(yīng)付帳款——朝陽150000[例13]以銀行存款支付甲乙丙三種材料運費4800元。

借：材料采購__甲材料1600—乙材料12004800—丙材料2000貸：銀行存款4800

（三）帳務(wù)處理38

[例14]以現(xiàn)金支付甲乙丙三種材料搬運費740元（1）借：材料采購—甲材料248—乙材料186740—丙材料306貸：現(xiàn)金740

材料采購—甲材料材料采購—乙材料材料采購—丙材料

800004500015000016001200200024818630681848818484638646386152306152306

000各種材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫：（2）借：材料—甲材料81848—乙材料46386280540—丙材料152306貸：材料采購280540

[例14]以現(xiàn)金支付甲乙丙三種材料搬運費740元39

[例15]以銀行存款10000預付給紅星工廠貨款。借：預付帳款10000貸：銀行存款10000[例16]企業(yè)收到預付貨款的材料實際買價28000元，以銀行存款支付其余的貨款18000。同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。借：材料采購28200貸：銀行存款18000預付帳款10000現(xiàn)金200[例15]以銀行存款10000預付給紅星工廠貨款。40

應(yīng)交稅金：是指企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅金。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅等教育費附加。1）設(shè)置基本帳戶

應(yīng)交稅金已繳納稅金應(yīng)繳納各種稅金未交的各種稅金

應(yīng)交稅金：是指企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅金。41

2）設(shè)置明細帳戶：進項稅應(yīng)交稅金___應(yīng)交增殖稅已交稅金銷項稅出口退稅___應(yīng)交營業(yè)稅___應(yīng)交消費稅___應(yīng)交城市維護建設(shè)稅___房產(chǎn)稅___車船使用稅___土地使用稅___所得稅___資源稅___鹽稅___固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅等

2）設(shè)置明細帳戶：42

3）應(yīng)交增值稅的核算：增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、或提供修理修配勞務(wù)的增殖額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。進項稅應(yīng)交增殖稅已交稅金銷項稅等

100+17200+34

購進材料款進項稅銷售額銷項稅

3）應(yīng)交增值稅的核算：增值稅是指在我國境內(nèi)43

4)納稅義務(wù)人分類:小規(guī)模納稅人

一般納稅人5)增殖稅率:基本稅率:17%小規(guī)模納稅人6%低稅率:零稅率糧食、農(nóng)藥等13%6）一般納稅人應(yīng)納稅計算：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收稅率）

4)納稅義務(wù)人分類:小規(guī)模納稅人44

7）小規(guī)模稅額的計算：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*6%不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收稅率）8）舉例：例一：某工廠購進材料一批，價款10000元，稅金1700元，貨款已付材料入庫。借：原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增殖稅（進項稅）1700貸：銀行存款11700

7）小規(guī)模稅額的計算：45

例2：某工廠銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，增殖稅8500元，貨款收到。借：銀行存款58500貸：營業(yè)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增殖稅（銷項稅）8500例3：風華工廠為小規(guī)模納稅人，取得商品收入為10600元，存入銀行。不含稅收入=10600/（1+6%）=10000應(yīng)納稅額=10000*6%=600借：銀行存款10600貸：營業(yè)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增殖稅（銷項稅）600

例2：某工廠銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，46

借現(xiàn)金貸借材料采購貸借銀行存款貸借材料貸借應(yīng)付帳款貸借預付帳款貸

借應(yīng)交稅金貸購進材料業(yè)務(wù)圖

借現(xiàn)金貸借47

1、提取現(xiàn)金5000元2、從銀行取得60萬元貸款直接歸還欠某公司貨款3、以銀行存款100萬歸還到期的銀行貸款4、某工廠購進材料一批，價款20000元，進項稅金3400元，貨款已付材料入庫。5、某工廠為小規(guī)模納稅人，取得商品收入為10600元，存入銀行。6、購進甲材料2000公斤，每公斤單價20元；乙材料3000公斤，每公斤單價15元；以銀行存款支付甲、的貨款，乙材料未支付。7、企業(yè)到外地采購材料,辦理銀行匯票一張，金額為40000元。8、明光工廠從銀行取得借款70萬10、購入設(shè)備10臺，共計58萬元，價款已付。

1、提取現(xiàn)金5000元48

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)：一、費用概述

（一）費用的概念

廣義

指經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費

直接材料

費用

直接費用

直接人工福利費

產(chǎn)品成本

制造費用其他直接支出折舊

狹義

管理費用

期間費用

財務(wù)費用

銷售費用

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算49

（二）設(shè)置的帳戶

1、應(yīng)開設(shè)的帳戶：

1）生產(chǎn)成本、制造費用、

產(chǎn)成品、

2）管理費用、財務(wù)費用、待攤費用、預提費用、

3）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、

4）固定資產(chǎn)、累計折舊等

（二）設(shè)置的帳戶50

制造費用生產(chǎn)成本歸集不能確結(jié)轉(zhuǎn)到1）直接費用完工產(chǎn)品定產(chǎn)品對象生產(chǎn)成本2）由制造費結(jié)轉(zhuǎn)無余額用轉(zhuǎn)來在產(chǎn)品

產(chǎn)成品完工產(chǎn)品銷售產(chǎn)品入庫成本成本（產(chǎn)品銷售成本）庫存產(chǎn)成品成本

制造費用51

管理費用財務(wù)費用

發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期管理費用損益（本財務(wù)費用損益（本年利潤）年利潤）無余額無余額銷售費用發(fā)生各項轉(zhuǎn)入當期銷售費用損益（本年利潤）無余額

52

預提費用支用數(shù)提取數(shù)預先提取并計入本期費用尚未支成本，但尚未實際支付而用數(shù)形成負債。先預提后支付

待攤費用已發(fā)生攤銷已經(jīng)支付或發(fā)生,但應(yīng)有本月和

或支出

以后各月(不超過一年)費用成本

尚未攤

共同承擔的費用。先支付后分攤

銷數(shù)

53

應(yīng)付工資應(yīng)付福利費發(fā)放數(shù)計提數(shù)使用數(shù)計提數(shù)余額余額

54

固定資產(chǎn)累計折舊購入出售折舊額計提折舊投入盤虧

減少數(shù)額增加數(shù)融資投資余額:累計折舊數(shù)捐贈報廢自行建造盤盈余額是固定資產(chǎn)的調(diào)整帳戶，核算固定資產(chǎn)的折舊和累計折舊數(shù)。核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價增減變化的帳戶。

是固定資產(chǎn)的調(diào)整帳戶，核算固定資產(chǎn)的折舊和累計折舊數(shù)。核算55

（三）帳務(wù)處理[例17]10日，倉庫發(fā)出下列材料用于A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用甲材料乙材料丙材料合計金額

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品用2000400001000150004000120000175000

A產(chǎn)品1000200006009000250075000104000

B產(chǎn)品100020000400600015004500071000車間耗用20060006000管理部門用50075007500合計2000400001500225004000120000182500借：生產(chǎn)成本——A104000——B71000

制造費用6000管理費用7500貸：材料188500

（三）帳務(wù)處理56

[例18]31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中A產(chǎn)品70000元，B產(chǎn)品30800元，車間管理人軟員9000元,行政管理部門40200元。借：生產(chǎn)成本-----A70000-----B30800

制造費用9000管理費用40200貸：應(yīng)付工資150000[例19]10日，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金150000元。借：現(xiàn)金150000貸：銀行存款150000[例20]10日，以現(xiàn)金150000元，發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資150000貸：現(xiàn)金150000

57

[例21]20日，以銀行存款3000元,支付管理部門辦公費借：管理費用3000貸：銀行存款3000[例22]25日，以銀行存款1500元，預付下季度書費。借：待攤費用1500貸：銀行存款1500[例23]31日，計提固定資產(chǎn)折舊。其中車間使用20000元，行政管理部門10000元。借：制造費用20000管理費用10000貸：累計折舊30000

[例21]20日，以銀行存款3000元,支付管理部門辦58

[例24]31日，預提行政管理部門所使用固定資產(chǎn)修理費4300元。借：管理費用4300貸：預提費用4300[例25]31日，攤銷行政管理部門租用辦公用房的租金1400元。借：管理費用1400貸：待攤費用1400[例26]31日，結(jié)轉(zhuǎn)已完工A產(chǎn)品的制造成本174000元。借：產(chǎn)成品174000貸：生產(chǎn)成本174000

[例24]31日，預提行政管理部門所使用固定資產(chǎn)修理費59

應(yīng)更改為：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用35000元借：生產(chǎn)成本----A24306貸：生產(chǎn)費用24306[例26]31日，結(jié)轉(zhuǎn)已完工A產(chǎn)品的制造成本174000+24306=198306元。借：產(chǎn)成品198306貸：生產(chǎn)成本198306

應(yīng)更改為：60

原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品應(yīng)付工資制造費用累計折舊管理費用待攤費用財務(wù)費用預提費用轉(zhuǎn)利潤銀行存款

生產(chǎn)業(yè)務(wù)總分類核算流程圖

原材料61

三、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）銷售業(yè)務(wù)1、銷售過程核算的內(nèi)容：1）取得銷售收入的核算（銷貨款）2）確定產(chǎn)品銷售成本（耗費材料、人工費）3）銷售費用的核算4）計算交納稅金2、銷售過程的任務(wù)1）考核銷售計劃執(zhí)行情況2）監(jiān)督銷售稅金的交納3）確定企業(yè)的銷售收入4）確定企業(yè)的銷售成本和銷售利潤和虧損

三、銷售業(yè)務(wù)的核算62

3、

收入的定義商品銷售收入

廣義:指企業(yè)一切所得收入產(chǎn)品銷售收入工程收入

狹義:營業(yè)收入主營銷售收入房地產(chǎn)收入運輸收入服務(wù)收入

其它業(yè)務(wù)收入

技術(shù)轉(zhuǎn)讓

固定資產(chǎn)出租

銷售材料

銷售的產(chǎn)成品自制的半成品提供工業(yè)性勞務(wù)產(chǎn)品銷售收入

銷售的產(chǎn)成品自制的半成品提供工業(yè)性勞務(wù)產(chǎn)品銷售收入63

4、收入的特點

（1）從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。（3）收入能導致所有者權(quán)益的增加。（4）本企業(yè)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息5、

收入的確認與計量

表明新的資產(chǎn)已取得

營業(yè)收入確認的原則

營業(yè)收入可以計量

已享有支配、使用的權(quán)利

4、收入的特點64

（二）帳戶的設(shè)置：

產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售稅金及附加、銷售費用應(yīng)收帳款、預收帳款、應(yīng)交稅金

營業(yè)收入營業(yè)成本（產(chǎn)品銷售收入）（產(chǎn)品銷售成本）1、銷貨退回收入增加已售產(chǎn)品成本1、銷貨退回銷售折讓2、結(jié)轉(zhuǎn)利潤2、轉(zhuǎn)入本年利潤無余額無余額

（二）帳戶的設(shè)置：65

銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加”銷售費用沖減或銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到增加數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的增加數(shù)利潤去無余額無余額

66

（三）帳務(wù)處理[例27]16日，向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品8臺，單價19000元，計152000元。收回18000元其余貨款未收回。借：銀行存款18000應(yīng)收帳款134000貸：產(chǎn)品銷售收入152000[例28]16日，預收南星工廠貨款10000元。借：銀行存款10000貸：預收帳款10000[例29]26日，向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺，單價19000元，計114000元。其中10000元為預收款，其余104000元貨款收回存入銀行。借：銀行存款104000預收帳款10000貸：產(chǎn)品銷售收入114000

（三）帳務(wù)處理67

[例30]28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的費用。借：銷售費用5000貸：銀行存款5000[例31]31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品14臺的制造成本150000元。借：產(chǎn)品銷售成本150000貸：產(chǎn)成品150000[例32]31日，按銷售收入10%計算A產(chǎn)品應(yīng)交納稅金。借：營業(yè)稅金36100貸：應(yīng)交稅金36100

68

四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成及分配

1、利潤的概述 利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所得的最終財務(wù)成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。利潤按其是否交納所得稅分為稅前利潤和稅后利潤。主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤2、企業(yè)利潤所得稅其他業(yè)務(wù)利潤的內(nèi)容營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入