成本管理之核算篇

成本管理——核算篇

主講：康萍如何理解成本費用？成本費用的內(nèi)容？成本費用核算對象？成本費用核算的思路？成本核算方法？企業(yè)都有哪些成本費用？銷售業(yè)務(wù)發(fā)生過程中發(fā)生的各項費用銷售費用財務(wù)費用管理費用產(chǎn)品制造成本（商品采購成本、經(jīng)營服務(wù)成本）成本費用籌資費用其他經(jīng)營管理費用期間費用企業(yè)成本費用的經(jīng)濟內(nèi)容？材料人工設(shè)備水、電其他：稅費、利息等要素費用成本核算對象銷售費用產(chǎn)品制造成本基本車間輔助車間產(chǎn)品生產(chǎn)直接材料、人工間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本財務(wù)費用管理費用成本核算的關(guān)鍵是各項要素費用發(fā)生時，按正確的成本核算對象進行歸集分配，以正確核算產(chǎn)品成本和期間費用。成本開支范圍與成本項目成本開支范圍：哪些費用可以計入產(chǎn)品成本？即產(chǎn)品成本的實際內(nèi)容。成本項目：計入產(chǎn)品成本的費用分成按費用的用途分類形成成本項目。直接為了產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用：直接計入費用直接材料直接工資直接燃料與動力

間接為了產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，如車間組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的費用：間接計入費用制造費用為什么要正確核算成本費用？正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。成本核算的科學(xué)化和系統(tǒng)化是成本管理的前提。成本核算基本思路成本核算的關(guān)鍵是各項要素費用發(fā)生時，按正確的成本核算對象進行歸集分配，以正確核算產(chǎn)品成本和期間費用。支出資本性支出形成其他資產(chǎn)的支出計入費用的支出生產(chǎn)費用期間費用哪個月份的生產(chǎn)費用和期間費用哪種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品負擔(dān)的生產(chǎn)費用成本核算的程序——要素費用的分配費用應(yīng)該由誰承擔(dān)？具體：費用應(yīng)該分別計入哪些賬戶（會計科目、成本核算對象）？原則：誰受益誰承擔(dān)。具體看費用發(fā)生的目的、用途及成本項目的設(shè)置情況。生產(chǎn)成成本——*產(chǎn)品（*項項目））制造費費用——*車間管理費費用銷售費費用要素費費用？？哪哪個部部門？？用用途途？成成本項項目？？會會計科科目？？共同的的費用用應(yīng)該該怎么么分配配？要明確確三個個要素素：A分配什什么：：待分分配的的對象象（共共同的的費用用）B分配給給誰：：費費用用的承承擔(dān)對對象（（受益益對象象）C怎么分分配：：分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)費用分分配率率=待分配配費用用/各承擔(dān)擔(dān)對象象的分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之之和某承擔(dān)擔(dān)對象象應(yīng)承承擔(dān)的的費用用=該承擔(dān)擔(dān)對象象的分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)*費用用分配配率共同費費用分分配舉舉例：：某車間間生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙兩兩種產(chǎn)產(chǎn)品，，共耗耗原料料2000千克，，單價價20元，原原料費費用合合計40000元。本本月投投產(chǎn)甲甲產(chǎn)品品300件，乙乙產(chǎn)品品200件。甲甲產(chǎn)品品單位位消耗耗定額額10千克，，乙產(chǎn)產(chǎn)品為為25千克，，其材材料費費用分分配結(jié)結(jié)果如如下：：材料費費用分分配率率=40000÷(300××10+200×25)=5甲產(chǎn)品品應(yīng)分分配負負擔(dān)原原料費費用＝＝3000××5=15000（元））乙產(chǎn)品品應(yīng)分分配負負擔(dān)原原料費費用＝＝5000××5=25000（元））應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入原材料費用合計定額耗用量分配金額（分配率：5）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料2400030001500039000乙產(chǎn)品原材料2600050002500051000小計5000080004000090000輔助生產(chǎn)成本供水車間原材料1200

1200供電車間原材料1800

1800小計3000

3000制造費用基本生產(chǎn)車間機物料1620

1620管理費用

4180

4180合計

58800

4000098800材料費費用分分配匯匯總表表2015年6月單單位位：元元某企業(yè)業(yè)基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙產(chǎn)產(chǎn)品，，本月月生產(chǎn)產(chǎn)工時時分別別為10000和20000，本月月工資資費用用如下下：基基本生生產(chǎn)車車間生生產(chǎn)工工人工工資60000元，車車間管管理人人員工工資8800元；輔輔助生生產(chǎn)車車間供供水車車間5130，供電電車間間6019.2元；廠廠部管管理人人員工工資10000元。甲產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的工資資費用用=100002=20000元乙產(chǎn)品品應(yīng)分分配的的工資資費用用=200002=40000元工資費費用分配率率=60000（10000+20000）=2應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入原材料費用合計定額耗用量分配金額（分配率：2）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品人工費

100002000020000乙產(chǎn)品人工費

200004000040000小計

300006000060000輔助生產(chǎn)成本供水車間人工費5130

2800供電車間人工費6019.2

2800小計11149.2

5600制造費用基本生產(chǎn)車間人工費8800

8800管理費用

10000

10000合計

29949.2

6000089949.2工資費費用分分配匯匯總表表2015年6月單單位位：元元——輔助生生產(chǎn)費費用的的分配配輔助生生產(chǎn)費費用的的分配配，就就是將將輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用分配配到受受益單單位和和產(chǎn)品品上，，以正正確計計算產(chǎn)產(chǎn)品成成本和和期間間費用用。年摘要材料工資及福利費折舊費燃料動力合計轉(zhuǎn)出月日630材料費分配表1200

1200

30燃料費用分配表

800800

30折舊費分配表

250

250

30工資費分配表

5130

5130

待分配費用合計120051302508007380

分配轉(zhuǎn)出

7380輔助生生產(chǎn)成成本明明細賬賬2015年6月車車間間：供供水車車間年摘要材料工資及福利費折舊費燃料動力合計轉(zhuǎn)出月日630材料費分配表1800

1800

30燃料費用分配表

24002400

30折舊費分配表

300

300

30工資費分配表

6019.2

6019.2

待分配費用合計18006019.2300240010519.2

分配轉(zhuǎn)出

10519.2輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細賬2015年6月車車間：供供電車間間輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配，要要考慮輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間相互互提供勞勞務(wù)的情情況。輔助車間外部受益益部門基本生產(chǎn)產(chǎn)車間管理部門銷售部門其他部門輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配方法法（四種分配配方法））:1.直接分配配法2.一次交互互分配法法3.代數(shù)分配配法4.按計劃成成本分配配法假設(shè)前例例的中興興工廠設(shè)設(shè)有供水水、供電電兩個輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間、、主要為為基本生生產(chǎn)車間間和廠行行政管理理部門服服務(wù)。根根據(jù)輔助助生產(chǎn)成成本明細細賬，供供水車間間本月發(fā)發(fā)生費用用為7380元，供電電車間本本月發(fā)生生費用為為10519.20元。該工工廠輔助助生產(chǎn)的的制造費費用不通通過制造造費用科科目核算算。根據(jù)據(jù)勞務(wù)供供應(yīng)和耗耗用勞務(wù)務(wù)通知單單，可整整理各車車間和部部門耗用用勞務(wù)情情況如表表：受益單位用水?dāng)?shù)量(噸)用電度數(shù)(度)輔助生產(chǎn)車間

供水

2922供電

559

基本生產(chǎn)車間

—甲產(chǎn)品

12000

—乙產(chǎn)品

8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計670929220直接分配配法不考考慮輔助助車間直直接相互互提供的的勞務(wù)。。輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用738010519.217899.2輔助生產(chǎn)以外部門勞務(wù)供應(yīng)量615026298——費用分配率1.200.40——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品耗用量

12000

分配額

48004800乙產(chǎn)品耗用量

8000

分配額

32003200小計

制造費用耗用量51002000

分配額61208006920管理費用耗用量10504298

分配額12601719.22979.2分配金額合計738010519.217899.2輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表（（直接分分配法））——制造費用用的核算算制造費用用是指工工業(yè)企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品（（或提供供勞務(wù)））而發(fā)生生，應(yīng)該該計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，但沒沒有專設(shè)設(shè)成本項項目的各各項費用用。就其其包括的的具體內(nèi)內(nèi)容可概概括為以以下三大大方面：：１．間接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的費用用。２．直接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，但管管理上不不要求單單獨核算算，因而而沒有專專設(shè)成本本項目的的費用。。３．生產(chǎn)產(chǎn)單位（（車間、、分廠））組織管管理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生生的費用用。賽維ldk鑄錠生產(chǎn)車間間方大的建建筑幕墻墻生產(chǎn)徐工科技技的生產(chǎn)產(chǎn)車間梅州紫晶晶光電科科技有限限公司藍藍光光盤盤生產(chǎn)線線制造費用用歸集與與分配示示意圖摘要借方(費用項目)貸方借方余額機物料工資及福利費低值易耗品攤銷折舊費水電費小計根據(jù)材料費分配表根據(jù)燃料費分配表轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證工資分配表輔助生產(chǎn)費用分配表

1620

3648

1000

11980

650

6920

162065010001198036486920

25818制造費用分配表

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本月合計16203648100011980757025818258180制造費用用明細賬賬制造費用用分配：：分給誰：：制造費用用應(yīng)該由由本車間間說生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品承擔(dān)。。怎么分：：具體有四四種方法法1.按生產(chǎn)工工人工時時比例分分配2.按生產(chǎn)工工人工資資比例分分配3.按機器工工時比例例分配4.按直接材材料成本本（或數(shù)數(shù)量）比比例分配配5.按年度計計劃分配配率分配配制造費用用分配舉舉例（工工時比例例分配法法）某企業(yè)基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間生生產(chǎn)甲、、乙、丙丙三種產(chǎn)產(chǎn)品。本本月已歸歸集在““制造費費用－基基本生產(chǎn)產(chǎn)”帳戶戶借方的的制造費費用合計計為21670元。甲產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工時為為3260小時，乙乙產(chǎn)品生生產(chǎn)工時時為2750小時，丙丙產(chǎn)品生生產(chǎn)工時時為2658小時。要要求按生生產(chǎn)工人人工時比比例分配配制造費費用。制造造費費用用分分配配率率＝＝21670÷÷（3260＋2750＋2658〕〕＝2.5甲產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)的的制制造造費費用用＝＝3260××2.5=8150（元元））乙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)的的制制造造費費用用＝＝2750××2.5＝6785（元元））丙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)的的制制造造費費用用＝＝2658××2.5＝6645（元元））制造造費費用用分分配配舉舉例例（（工工時時比比例例分分配配法法））假設(shè)設(shè)某某企企業(yè)業(yè)基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間全年年制制造造費費用用計計劃劃總額額為為55296元，，本本月月（（6月））制制造造費費用用實實際際發(fā)發(fā)生生額額為為5132.50元，，全全年年各各產(chǎn)產(chǎn)品品的的計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量為為：：丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品960件，，丁丁產(chǎn)產(chǎn)品品768件，，單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品的的工工時時定定額額為為：：丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品6.4小時時，，丁丁產(chǎn)產(chǎn)品品4.0小時時，，本本月月各各產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量為為：：丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品88件，，丁丁產(chǎn)產(chǎn)品品80件。。則則本本月月制制造造費費用用分分配配計計算算如如下下：：第一一步步：：先先確確定定制制造造費費用用計計劃劃分分配配率率：：丙產(chǎn)產(chǎn)品品計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量的的定定額額工工時時=960×6.4=6144（小小時時））丁產(chǎn)產(chǎn)品品計計劃劃產(chǎn)產(chǎn)量量的的定定額額工工時時＝＝768×4.0=3072（小小時時））制造造費費用用計計劃劃分分配配率率＝＝55296÷(6144+3072)=6第二二步步：：確確定定本本月月實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量定定額額工工時時：：丙產(chǎn)產(chǎn)品品本本月月實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量的的定定額額工工時時＝＝88×6.4=563.2（小小時時））丁產(chǎn)產(chǎn)品品本本月月實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量的的定定額額工工時時＝＝80×4.0=320（小小時時））第三三步步：：確確定定本本月月各各產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)制制造造費費用用：：本月月丙丙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)制制造造費費用用＝＝563.2×6=3379.2（元元））本月月丁丁產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)制制造造費費用用＝＝320×6=1920（元元））該車車間間應(yīng)應(yīng)分分配配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出的的制制造造費費用用＝＝3779.2+1920=5299.2（元元））———生產(chǎn)產(chǎn)損損失失的的核核算算生產(chǎn)產(chǎn)中中的的廢廢品品損損失失包包括括廢廢品品損損失失和和停停工工損損失失。。廢品品是是指指在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的，，質(zhì)質(zhì)量量不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的技技術(shù)術(shù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，不不能能按按其其原原定定用用途途使使用用，，或或者者需需要要加加工工修修理理后后才才能能使使用用的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品、、半半成成品品和和產(chǎn)產(chǎn)成成品品，，不不論論是是生生產(chǎn)產(chǎn)中中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、、還還是是入入庫庫后后發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，，都都應(yīng)應(yīng)包包括括在在內(nèi)內(nèi)。。廢品品包包括括可修修復(fù)復(fù)廢廢品品和不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品。———生產(chǎn)產(chǎn)損損失失的的核核算算廢品品損損失失不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品損損失失：不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品已已發(fā)發(fā)生生的的生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（和和合合格格品品的的成成本本一一起起反反映映在在生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本、、制制造造費費用用等等賬賬戶戶）），，扣扣除除殘殘料料和和賠賠償償。。怎么么計算算？（１１））按按廢廢品品所所耗耗實實際際費費用用計計算算；（2）按廢廢品品所所耗耗定額費用計算算?？尚迯?fù)廢廢品損失失：修復(fù)過過程中發(fā)發(fā)生的修修復(fù)費用用——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法假設(shè)：在在產(chǎn)品=0適用，在在產(chǎn)品量量很少假設(shè)：在在產(chǎn)品=a適用，在在產(chǎn)品量量穩(wěn)定——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法特點：在在產(chǎn)品成成本只包包括材料料成本，，在產(chǎn)品品加工成成本忽略略不計適用：材材料成本本在中成成本中比比重很大大——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法特點：按按數(shù)量比比例（完工產(chǎn)品品數(shù)量：在產(chǎn)品約約當(dāng)量）分配生生產(chǎn)費用用適用：各各種費用用——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法特點：月月末在產(chǎn)產(chǎn)品按定定額成本本計價適用：在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量穩(wěn)定定，定額額管理工工作比較較好——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法特點：月月末在產(chǎn)產(chǎn)品按定定額成本本計價（完工產(chǎn)產(chǎn)品包含含了一部部分的定定額差異異）適用：在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量穩(wěn)定定，定額額管理工工作比較較好——生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之間的分分配基本關(guān)系系：月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月生產(chǎn)產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品品成本+月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本分配方法法：（一）不不計算在在產(chǎn)品成成本法（二）按按年初數(shù)數(shù)固定計計算法（三）按按所耗原原材料費費用計價價法（四）約約當(dāng)產(chǎn)量量法（五）按按定額成成本計價價法（六）定定額比例例法（七）在在產(chǎn)品按按完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計價法法特點：生生產(chǎn)費用用按完工工產(chǎn)品定定額和在在產(chǎn)品定定額的比比例分配配（完工產(chǎn)產(chǎn)品、在在產(chǎn)品都都是實際際成本））適用：定定額管理理工作比比較好生產(chǎn)類型型與成本本計算方方法企業(yè)的生生產(chǎn)類型型及其特特點（一）企企業(yè)的生生產(chǎn)按工藝過程程的特點劃劃分１．簡單單生產(chǎn)２．復(fù)雜雜生產(chǎn)（二）企企業(yè)的生生產(chǎn)按生產(chǎn)組織織的特點劃劃分１．大量量生產(chǎn)２．成批批生產(chǎn)３．單件件生產(chǎn)生產(chǎn)類型型與成本本計算方方法生產(chǎn)類型型的特點點對成本本計算方方法的影影響１．成本本計算對對象２．成本本計算期期３．在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本計算算產(chǎn)品？步步驟？批批別？類類別？定期在月月末？不不定期期？完工情況況？生產(chǎn)類型型與成本本計算方方法成本計算算方法基本方法法：品種法分步法分批法輔助方法