《稅務會計》第三章消費稅會計

消費稅會計第三章CONTENTS第1節(jié).消費稅概述第2節(jié).消費稅的計算與申報第3節(jié).消費稅會計核算消費稅概述第一節(jié)消費稅概述1

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅。消費稅是為了調整產品結構，引導消費方向，在對貨物征收了增值稅的基礎上，選擇15項消費品再征收的一項稅。城市維護建設稅的計算與申報2（2）城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠（1）海關對進口貨物代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。（2）對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。（3）根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。消費稅概述1一、消費稅的納稅人

根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅人。

“在中華人民共和國境內”是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。消費稅概述1

具體來說，消費稅的納稅人包括：1.生產銷售（包括自用）應稅消費品的，以生產銷售單位和個人為納稅人，由生產者直接繳納。2.委托加工應稅消費品的，以委托單位和個人為納稅人，由受托方代收代繳消費稅款（個體經營者除外）。3.進口應稅消費品的，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為征收。4.凡是從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品生產經營業(yè)務的，以零售單位和個人為納稅人。5.

2009年5月1日起，從事批發(fā)卷煙業(yè)務的單位和個人。6.

2016年12月1日起，銷售超豪華小汽車（不含增值稅售價130萬元以上）的單位和個人。消費稅概述1（一）過度消費會對人類健康、社會穩(wěn)定、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（二）奢侈品、非生活必需品。（三）高能耗及高檔消費品。二、消費稅的征稅范圍消費稅概述1

我國現(xiàn)行消費稅根據課稅對象的不同，采用三種形式的稅率，即比例稅率、定額稅率和比例加定額的復合稅率。

在某些特殊情況下，確定稅率時應注意：1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品的整體銷售金額按其中應稅消費品適用的最高稅率征稅。消費稅概述1消費稅概述1消費稅的計算與申報第二節(jié)消費稅的計算與申報2一、消費稅的計算方法

根據消費稅稅率設定的不同，消費稅應納稅額的計算分為三種：從價計征、從量計征，以及從價和從量復合計征。消費稅的計算與申報2（一）從價計征

從價計征是指以應稅消費品的價格為計稅依據，并按一定比例稅率計稅的方法。其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率消費稅的計算與申報21.銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。消費稅的計算與申報2下列項目不包括在內：

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府件基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。

消費稅的計算與申報2

銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）消費稅的計算與申報22.銷售額的特殊情形

（1）連同包裝物銷售的。應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及財務會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中計算繳納消費稅。

（2）通過非獨立核算門市銷售的。納稅人通過自設非獨立核算門市銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額計算征收消費稅。

（3）特殊交易方式的。納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。消費稅的計算與申報2（4）計稅價格明顯偏低且無正當理由的。納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。（5）以外幣結算的。納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。消費稅的計算與申報2【例3-1】寶咸地板廠為增值稅一般納稅人，2020年11月銷售自產實木地板取得含增值稅銷售額113萬元，已知實木地板增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%。計算寶咸地板廠當月該業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥繎愊M品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）=113÷（1+13%）=100萬元應納稅額＝銷售額×比例稅率=100×5%=5萬元消費稅的計算與申報2【例3-2】2020年11月，寶咸釀酒廠銷售自產葡萄酒取得含增值稅價款45.2萬元，另收取包裝物押金2.26萬元，手續(xù)費1.13萬元，已知葡萄酒增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。計算寶咸釀酒廠該筆業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥繎愊M品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及財務會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中計算繳納消費稅。應納稅額＝（45.2+2.26+1.13）÷（1+13%）×10%=4.3萬元消費稅的計算與申報2【例3-3】寶咸高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2020年11月，該廠將生產的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對外銷售，取得含增值稅，銷售額為113萬元，已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%，增值稅率為13%，計算該業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥考{稅人通過自設非獨立核算門市銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額計算征收消費稅。應納稅額＝銷售額×比例稅率=113÷（1+13%）×10%=10萬元消費稅的計算與申報2【例3-4】寶咸汽車制造廠為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務，2020年11月份將自產的20輛小汽車對外投資，小汽車生產成本為10萬元/輛。寶咸汽車制造廠同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/每輛,平均不含稅銷售價格15萬元/每輛,最低不含稅銷售價格為14萬元/輛，已知小汽車增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%,算該業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥吭鲋刀?視同銷售，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定銷售額。增值稅額=20×15×13%=39萬元消費稅：納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。消費稅額＝銷售額×比例稅率=20×16×5%=16萬元消費稅的計算與申報2（二）從量計稅

從量計稅是以應稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額計算應納稅額的一種方法。我國消費稅僅對黃酒、啤酒、成品油等實行從量定額征收方法。其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅率消費稅的計算與申報21.確定銷售數(shù)量

銷售數(shù)量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。根據企業(yè)應稅行為的不同，具體為：①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；②自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；③委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；④進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口數(shù)量。⑤納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)量計算征收消費稅。消費稅的計算與申報22.計量單位的換算標準消費稅的計算與申報2【例3-5】東方啤酒廠2020年11月份生產啤酒2000噸，當月銷售1000噸，出廠價為2800元每噸。計算應繳納的消費稅和增值稅?！窘馕觥吭鲋刀愵~=2800×1000×13%=364000元消費稅額=1000×220=220000元【例3-6】東方石化廠2020年11月份生產柴油2000噸，當月銷售1500噸。每噸售價2000元。要求計算該月應納消費稅?！窘馕觥吭撛聭{消費稅=1500×1175×1.2=220000元消費稅的計算與申報2（三）從量與從價相結合的復合計稅

復合計稅方法是從量定額與從價定率相結合的一種計稅方法。在現(xiàn)行消費稅中，只有卷煙，糧食白酒和薯類白酒采用復合計征方法。其計稅公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率

其中：從量部分銷售數(shù)量的確定同從量定額的計算中的規(guī)定；從價部分銷售額的確定方法與從價定率中銷售額的規(guī)定相同，只是組成的計稅價格公式發(fā)生了變化，分子中多了定額稅。消費稅的計算與申報2【例3-7】寶咸釀酒廠當月銷售糧食白酒200噸，每噸不含增值稅售價7000元，請計算寶咸釀酒廠當月應繳納的消費稅。【解析】白酒適用復合稅率，所以消費稅應納稅額的計算分為兩部分：從量定額計算的消費稅=200×2000×0.5=200000（元）從價定率計算的消費稅=200×7000×20%=280000（元）合計應納消費稅=200000+280000=480000（元）消費稅的計算與申報2【案例3-8】寶咸卷煙廠為增值稅一般納稅人，2020年9月有關經營業(yè)務如下：①16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；②25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；【解析】A卷煙單價＝13500÷250＝54（元/條），屬于乙類卷煙，稅率36%。企業(yè)6月份國內銷售應繳納的消費稅＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×5×0.003＝155.31（萬元）③銷售進口卷煙不收稅，消費稅是一次性征收。消費稅的計算與申報2三、應納稅額計算的特殊規(guī)定1.外購應稅消費品已納消費稅的扣除

為避免重復征稅，規(guī)定納稅人將外購（含進口，下同）已稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，在銷售實現(xiàn)計算應納消費稅時準予按當期生產領用數(shù)量計算扣除外購的應稅消費品已納消費稅。消費稅的計算與申報2（1）可抵扣稅款的情形①用外購已稅煙絲生產的卷煙；②用外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；③以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；④以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；⑤以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；⑥以外購已稅石腦油、燃料油為原料生產的成品油；⑦以外購已稅汽油、柴油、潤滑油為原料分別生產的汽油、柴油、潤滑油；⑧集團內部企業(yè)間用啤酒業(yè)生產啤酒的；⑨以外購的葡萄酒生產葡萄酒的；⑩以外購的高檔化妝品，生產高檔化妝品的；除第6、7、8外，上述準予抵扣的情形，僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應稅消費品。消費稅的計算與申報2（2）抵扣稅款的計算方法

準予從消費稅應納稅額中扣除耗用原料已納消費稅稅款的計算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：①外購應稅消費品實行從價定率計稅方法的。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進外購應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價

外購應稅消費品買價為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額。消費稅的計算與申報2②外購應稅消費品實行從量定額計稅方法的。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量

外購應稅消費品數(shù)量為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。消費稅的計算與申報2③進口應稅消費品的。當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存進口應稅消費品已納稅款

進口應稅消費品已納稅款為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。消費稅的計算與申報2（3）抵扣憑證的要求

①外購應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品。納稅人從增值稅一般納稅人處購進應稅消費品的，以取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）為抵扣憑證。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）的，不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。

納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人處購進應稅消費品，以增值稅小規(guī)模納稅人自開的開增值稅專用發(fā)票或主管稅務機關為其代開的增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證。主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同時征收消費稅。

②進口應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品。進口應稅消費品的抵扣憑證為《海關進口消費稅專用繳款書》，納稅人不提供《海關進口消費稅專用繳款書》的，不予抵扣進口應稅消費品已繳納的消費稅。消費稅的計算與申報2【案例3-9】寶咸化妝品公司用外購已稅高檔化妝品為原料生產高檔化妝品，2020年9月外購已稅高檔化妝品50萬元（不含增值稅），該外購已稅高檔化妝品，本月期初庫存30萬元，月末庫存40萬元，本月銷售高檔化妝品取得銷售收入120萬元（不含增值稅），請計算寶咸化妝品公司當月應繳納的消費稅?！窘馕觥慨斣聹视杩鄢耐赓徃邫n化妝品的買價=50+30-40=40（萬元）當月準予扣除的外購高檔化妝品已納消費稅=40×15%=6（萬元）寶咸化妝品公司當月應繳納消費稅=120×15%-6=12（萬元）消費稅的計算與申報22.自產自用的應稅消費品應納稅額的計算

自產自用就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。

納稅人若是用于連續(xù)生產應稅消費品的，根據稅不重征的原則，不繳納消費稅；生產企業(yè)將自產石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產汽油等應稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產乙烯等非應稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。

納稅人若是用于其他方面，用于移送使用時繳納消費稅。這里的“用于其他方面”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。

自產自用應稅消費品屬于應納消費稅的，應按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（1）同類消費品銷售價格的確定

“同類消費品的銷售價格”是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：①銷售價格明顯偏低且無正當理由的；②無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（2）組成計稅價格的確定①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）②實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的成本，是指應稅消費品的產品生產成本；利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。消費稅的計算與申報2消費稅的計算與申報2【例3-10】寶咸化妝品公司將一批自產的高檔化妝品用作職工福利，該批高檔化妝品的成本8萬元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算寶咸化妝品公司該批高檔化妝品應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥拷M成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）＝8×（1＋5%）÷（1-15%）＝9.88（萬元）應納稅額＝9.88×15%＝1.48（萬元）消費稅的計算與申報2【案例3-11】咸宇釀酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。計算應納消費稅（成本利潤率為10%）?！窘馕觥竣購牧空魇盏南M稅＝2000×0.5＝1000（元）②從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）③應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）消費稅的計算與申報23.委托加工應稅消費品應納稅額的計算

委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。

委托加工應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（1）組成計稅價格的確定①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）②實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明或者如實提供材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。消費稅的計算與申報2（2）委托方收回加工產品后消費稅的處理

對受托方已代收代繳消費稅的應稅消費品，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格直接銷售的，不再計算繳納消費稅，但以高于受托方的計稅價格直接銷售時，需要按規(guī)定計算繳納消費稅，并準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

委托方收回委托加工產品后用于連續(xù)生產應稅消費品的，在銷售實現(xiàn)時計算繳納消費稅，但準予按當期生產領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已代收代繳的消費稅，其計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款消費稅的計算與申報24.進口應稅消費品應納稅額的計算

進口應稅消費品于報關時繳納消費稅，并由海關代征。進口的應稅消費品按組成計稅價格計算繳納消費稅。①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）②實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。進口環(huán)節(jié)的消費稅，除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減免。消費稅的計算與申報25.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應納稅額的計算

納稅人零售金銀首飾，其計稅依據的確定與前述基本一致，但有以下兩種特殊情況：

（1）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

（2）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用外購已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。消費稅的計算與申報26.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應納稅額的計算

為適當增加財政收入，完善煙產品消費稅制度，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，應就其批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙的銷售額（不含增值稅）按照5%的比例稅率計算繳納消費稅。自2015年5月10日起，稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額×11%+銷售數(shù)量（支）×0.005元/支

卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。消費稅的計算與申報27.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應納稅額的計算

超豪華小汽車，在生產（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。超豪華小汽車的納稅人為銷售給消費者的單位和個人。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內汽車生產企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）消費稅的計算與申報2二、消費稅的納稅申報（一）消費稅納稅義務的確認1.采取分期收款結算方式的，按照書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。如果沒有合同，無法確認收款日期的，在貨物發(fā)出時確認納稅義務發(fā)生時間，而不論是否收到款項。2.采取預收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4.采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。5.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。6.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。7.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。消費稅的計算與申報2（二）納稅環(huán)節(jié)

我國現(xiàn)行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)征稅，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道卷煙從價消費稅外，其他消費品只在生產、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。消費稅的計算與申報2具體規(guī)定如下：1.生產環(huán)節(jié)。納稅人生產的應稅消費品，于生產者銷售（有償轉讓應稅消費品的所有權）時納稅。2.自產自用。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。所稱用于連續(xù)生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。消費稅的計算與申報23.委托加工。委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務會計上是否做銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品，除受托人為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。消費稅的計算與申報24.進口環(huán)節(jié)。進口的應稅消費品于報關進口時納稅。5.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征稅。6.批發(fā)環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，對卷煙，除生產環(huán)節(jié)外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道卷煙從價消費稅。自2015年5月10日起，提高卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率，并加征從量稅。消費稅的計算與申報2（三）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月、1個季度或者半年為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。消費稅的計算與申報2（四）納稅地點1.納稅人銷售的應稅消費品、自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，均應向納稅人核算地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。3.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。4.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。5.進口的應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅。6.出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。7.納稅人銷售的應稅消費品，如果因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。消費稅的會計核算第三節(jié)消費稅的會計核算3一、會計賬戶的設置

為了正確、及時地反映企業(yè)應繳、已繳、欠繳消費稅等相關事項，納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)因生產和進口應稅消費品而應繳納的消費稅稅額；借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅、待抵扣的消費稅稅額；期末，貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多繳或待抵扣的消費稅。消費稅的會計核算3消費稅的會計核算3二、生產銷售應稅消費品的會計核算

企業(yè)生產出應稅消費品對外銷售應繳納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。（1）按規(guī)定計算出應繳納的消費稅時：借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅（2）實際繳納消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等

銷售收入及應繳增值稅的有關會計處理同時進行。發(fā)生銷貨退回及退稅時做相反的會計分錄。消費稅的會計核算3【例3-19】寶咸金行是增值稅一般納稅人，經計算，該金行本月應納消費稅1327.43元，請進行賬務處理。【解析】寶咸金行當月消費稅的會計處理如下：應交消費稅：借：稅金及附加

1327.43

貸：應交稅費——應交消費稅

1327.43實際繳納時：借：應交稅費——應交消費稅

1327.43

貸：銀行存款

1327.43消費稅的會計核算3三、自產自用應稅消費品的會計核算

對視同銷售行為，一般按同類應稅消費品市場價格計稅，但對納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。（一）以應稅消費品作為投資

企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，應視同銷售繳納消費稅。企業(yè)在投資時，應按協(xié)議價格或評估價值，借記“長期股權投資”“存貨跌價準備”等，按照應稅消費品的賬面價值，貸記“庫存商品”“產成品”或“自制半成品”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”“銀行存款”等。消費稅的會計核算3【例3-20】寶咸汽車制造廠2020年9月以其自產的10輛乘用車向出租車公司投資。每輛乘用車的不含稅市場銷售價格為9萬元，實際成本為7萬元，該車的消費稅稅率為9%。做出賬務處理。【解析】應交增值稅=90000×10×13%=117000（元）應交消費稅=90000×10×9%=81000（元）借：長期股權投資

1017000

貸：主營業(yè)務收入

900000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）117000借：稅金及附加

81000

貸：應交稅金-應交消費稅

81000借：主營業(yè)務成本

700000

貸：庫存商品

700000消費稅的會計核算3（二）以應稅消費品換取生產資料或抵償債務

企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或者抵償債務、支付代購勞務費等，應視同銷售行為，在會計上作銷售處理。以應稅消費品換取生產資料和消費資料的，應按售價借記“材料采購”科目等，貸記“主營業(yè)務收入”等；以應稅消費品支付代購勞務費，按售價借記“應付賬款”等，貸記“主營業(yè)務收入”等。同時，按售價計算應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交消費稅”，并結轉銷售成本。

應稅消費品若有不同售價，在計算增值稅時應按平均售價計算，而在計算消費稅時，應按最高售價計算。消費稅的會計核算3【例3-21】寶咸釀酒廠9月份用糧食白酒20噸抵償某農場糧食款100000元。該糧食白酒市場價為4900元/噸。請進行賬務處理?！窘馕觥繉毾提劸茝S以產品抵償債務應視同銷售行為，應交增值稅的銷項稅額為：企業(yè)視同銷售收入=20×4900=98000（元）增值稅銷項稅額=20×4900×13%=12740（元）應交消費稅=20×4900×20%+20×2000×0.5=39600（元）賬務處理如下：借：應付賬款

100000

營業(yè)外支出

10740

貸：主營業(yè)務收入

98000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12740借：稅金及附加

39600

貸：應交稅費——應交消費稅

39600消費稅的會計核算3（三）以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利

當企業(yè)將應稅消費品移送自用時，按其成本借記“在建工程”“營業(yè)外支出”“銷售費用”“應付職工薪酬”等，貸記“庫存商品”“產成品”或“自制半成品”等科目。按自用產品的銷售價格或組成計稅價格計算應交消費稅時，不通過“稅金及附加”科目核算，而是借記“在建工程”“營業(yè)外支出”“銷售費用”等，貸記“應交稅金-應交消費稅”科目。

企業(yè)將自產應稅消費品作為職工福利發(fā)放時，應確認收入，即按銷售進行會計處理，借記有關對應賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費”等。消費稅的會計核算3【案例3-22】2020年11月，寶咸卷煙廠將本廠生產的200條卷煙用作禮品，贈送給客戶，其生產成本為5600元。假定該批卷煙按照同類消費品的銷售價格68元/條確定銷售額?！窘馕觥夸N售額=68×200=13600(元)應納的增值稅=13600×13%=1768(元)應納消費稅=13600×36%+200×200×0.003=5016(元)借：營業(yè)外支出12384

貸：庫存商品5600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1768

——應交消費稅5016消費稅的會計核算3四、包裝物繳納消費稅的會計核算

實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中計算繳納消費稅。對出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應并入應稅消費品的銷售額中，計算繳納消費稅。1.隨同產品銷售而不單獨計價。因為其收入已包括在產品銷售收入中，其應納消費稅與產品銷售一并進行會計處理。2.隨同產品銷售而單獨計價。其收入記入“其他業(yè)務收入”，應納的消費稅應記入“其他業(yè)務成本”。3.出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。沒收的押金作“其他業(yè)務收入”處理，據此計算