變動(dòng)成本計(jì)算概述課件

第四章變動(dòng)成本計(jì)算

主要內(nèi)容●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較

●兩種成本計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律●兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解變動(dòng)成本計(jì)算的概念及優(yōu)缺點(diǎn)

掌握變動(dòng)成本計(jì)算的方法

掌握兩種成本計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額變化規(guī)規(guī)律

熟練掌握兩種成本計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用1第四章變動(dòng)成本計(jì)算主要內(nèi)容1第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較●變動(dòng)成本計(jì)算的含義●變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)

●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較2第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較●變動(dòng)成本計(jì)算的一、變動(dòng)成本計(jì)算的含義

完全成本法變動(dòng)成本法3一、變動(dòng)成本計(jì)算的含義完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同。4完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對(duì)4例1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，變動(dòng)制造費(fèi)用10000元，固定制造費(fèi)用30000元，管理費(fèi)用10000元（變動(dòng)部分1000元，固定部分9000元），銷(xiāo)售費(fèi)用30000元（變動(dòng)部分10000元，固定部分20000元），分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的成本。5例1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接材料7變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本完全成本法產(chǎn)品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=1500006變動(dòng)成本法完全成本法70000+40000+10000二、變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算將固定制造費(fèi)用列作期間成本處理的理論依據(jù)是：

●在變動(dòng)成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如果不存在產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此，只有生產(chǎn)成本中的變動(dòng)部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容

●期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝的成本。固定制造費(fèi)用同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因此，固定制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本同樣作為期間成本處理。7二、變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算將固定制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本計(jì)算與

完全成本計(jì)算的比較●銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●損益確定程序上的比較

8三、變動(dòng)成本計(jì)算與

完全成本計(jì)算的比較（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)貨成本和存貨成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本●完全成本法下：變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用分?jǐn)傄唁N(xiāo)產(chǎn)品存貨作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入當(dāng)期損益被期末存貨吸收并遞延到下一會(huì)計(jì)期間9（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)貨成（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本●簡(jiǎn)化公式：本期銷(xiāo)貨成本=單位產(chǎn)品成本*本期銷(xiāo)售量

注意簡(jiǎn)化公式的適用條件：

變動(dòng)成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變完全成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變且各期產(chǎn)量相等10（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●本期銷(xiāo)貨成本=期初存例2.以例1資料為基礎(chǔ)。假設(shè)期初沒(méi)有存貨，本期共銷(xiāo)售產(chǎn)品1800件，單價(jià)100元。分別按兩種成本計(jì)算方法確定存貨成本和銷(xiāo)貨成本。

11例2.以例1資料為基礎(chǔ)。假設(shè)期初沒(méi)有存貨，本期11

項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法差額期初存貨成本

000本期產(chǎn)品成本

150000120000+3000

合計(jì)

150000

120000

+3000

單位產(chǎn)品成本7560+15期末存貨量2002000期末存貨成本

1500012000+3000本期銷(xiāo)貨成本

135000

108000+27000兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較12兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較12在期末存貨和本期銷(xiāo)貨的計(jì)價(jià)上，變動(dòng)成本法要比完全成本法少吸收固定制造費(fèi)用！Isee!兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較13在期末存貨和本期銷(xiāo)貨的計(jì)價(jià)上，Isee!兩種方法計(jì)算結(jié)果的（二）損益確定程序上的比較營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算方法不同：采用完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售毛利

銷(xiāo)售毛利－非生產(chǎn)成本＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)

采用變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)變通的變動(dòng)成本計(jì)算：銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)貨成本=制造邊際貢獻(xiàn)

制造邊際貢獻(xiàn)-（固定性制造費(fèi)用+非生產(chǎn)成本）=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)

固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)貨成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本14（二）損益確定程序上的比較營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算方法不同：固定生產(chǎn)成利潤(rùn)表按完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷(xiāo)貨成本小計(jì)銷(xiāo)售毛利減：非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)按變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本銷(xiāo)貨成本（即變動(dòng)生產(chǎn)成本）變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本小計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本

固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定成本小計(jì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)15利潤(rùn)表按完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）按變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）15利潤(rùn)表按變通的變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)貨成本（即變動(dòng)生產(chǎn)成本）制造邊際貢獻(xiàn)減：期間成本

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用小計(jì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)16利潤(rùn)表按變通的變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）16例3.假定某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量2000件，銷(xiāo)售量1800件，期初存貨0件，邊際貢獻(xiàn)率60％，原材料6000元，計(jì)件工資4000元，其他變動(dòng)性制造費(fèi)用每件0.4元，固定性制造費(fèi)用總額2000元，變動(dòng)性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每件0.2元，固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用總額為300元。要求：（1）用兩種方法計(jì)算單位產(chǎn)品成本；（2）用兩種成本法編制損益表；（3）說(shuō)明兩種成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同的原因。17例3.假定某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量2001818（3）因?yàn)橥耆儎?dòng)成本法在期末存貨吸收固定制造費(fèi)用200元，并遞延到下一會(huì)計(jì)期間，故完全成本法的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)多200元。19（3）因?yàn)橥耆儎?dòng)成本法在期末存貨吸收固定制造費(fèi)用200元，第二節(jié)兩種成本計(jì)算分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律利潤(rùn)差額分析表（以例3數(shù)據(jù)為例）項(xiàng)目銷(xiāo)售收入完全成本法期間成本營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)銷(xiāo)貨成本變動(dòng)成本法差額2520011520（5.4*1800+1*1800）（變動(dòng)生產(chǎn)成本+銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用）660（全部非生產(chǎn)成本）13020252009720（5.4*1800）（變動(dòng)生產(chǎn)成本）2660（全部非生產(chǎn)成本660+固定制造費(fèi)用2000）128200+1800-2000+200差異原因銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用1800前者的期間成本比后者少了2000的固定制造費(fèi)用根本原因：兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用水平不同20第二節(jié)兩種成本計(jì)算分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律利潤(rùn)差額分析在完全成本法下，期末存貨會(huì)吸收帶走本期的一部分固定制造費(fèi)用（用A表示）；由于期末存貨到了下一期就會(huì)成為下一期的期初存貨成本，就會(huì)把所吸收的本期那部分固定制造費(fèi)用帶到下一期去，所以期初存貨會(huì)釋放上期帶來(lái)的一部分固定制造費(fèi)用（用R表示）。本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用（用T表示）

損益差異計(jì)算公式21在完全成本法下，期末存貨會(huì)吸收帶走本期的一部分固定制造費(fèi)用（■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A=R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)必然等于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A>R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)一定大于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)?！鋈敉耆杀痉ㄏ缕谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A<R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)一定小于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。一般變動(dòng)規(guī)律22■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋幾種特殊情況■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零時(shí)，則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)等于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。■當(dāng)期初存貨量為零，而期末存貨量不為零時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其差額=期末存貨中單位固定制造費(fèi)用×期末存貨量■當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其差額=期初存貨中單位固定制造費(fèi)用×期初存貨量■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，兩種成本法確定的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額與產(chǎn)銷(xiāo)量關(guān)系并無(wú)規(guī)律性聯(lián)系。其差額按差異計(jì)算公式確定:23幾種特殊情況■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零時(shí)，則完全成第三節(jié)兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用●完全成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)

●變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)●兩種成本計(jì)算的配合使用

24第三節(jié)兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用●完全成本計(jì)算的優(yōu)一、完全成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)

Advantages反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費(fèi)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)25一、完全成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)

Advantages反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)

因而單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)，而且也會(huì)擴(kuò)大或掩蓋其生產(chǎn)業(yè)績(jī)?cè)谕耆杀居?jì)算下，只要增加產(chǎn)量，產(chǎn)品成本就可以降低

甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓浪費(fèi)26一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)因而單位產(chǎn)品成本不能反映生在完全成本計(jì)銷(xiāo)售成本未按成本性態(tài)將變動(dòng)成本和固定成本分開(kāi)，而在預(yù)測(cè)、決策和編制性預(yù)算時(shí)很不方便固定制造費(fèi)用分配手續(xù)繁雜缺點(diǎn)一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)27銷(xiāo)售成本未按成本性態(tài)將固定制造費(fèi)用分配手續(xù)繁雜缺一、完全成本二、變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估反映銷(xiāo)售不佳情況，有利于銷(xiāo)售管理和防止盲目生產(chǎn)簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本和收益的計(jì)量提供邊際貢獻(xiàn)信息，有利于本量利分析和編制彈性預(yù)算Advantages充分體現(xiàn)了“收入與費(fèi)用配比”這一公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則28二、變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，反映銷(xiāo)售不佳情況，簡(jiǎn)化

揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)量、成本等資料如下頁(yè)圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動(dòng)成本法和完全成本法編制的比較損益表，29揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)量、成本等資料29產(chǎn)銷(xiāo)量和成本資料表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年生產(chǎn)量10，0008，000銷(xiāo)售量8，00010，000單位售價(jià)100100單位變動(dòng)生產(chǎn)成本5050固定制造費(fèi)用總額300，000300，000銷(xiāo)售管理費(fèi)用總額50，00050，000揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估30產(chǎn)銷(xiāo)量和成本資料表單位：元 揭示產(chǎn)銷(xiāo)量比較損益表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年銷(xiāo)售收入800，0001，000，000銷(xiāo)貨成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）400，000

500，000邊際貢獻(xiàn)400，000500，000固定制造費(fèi)用300，000300，000銷(xiāo)售管理費(fèi)用

50，000

50，000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50，000150，000比較損益表(變動(dòng)成本法）在銷(xiāo)售量增加20000的條件下，利潤(rùn)也增加相應(yīng)增增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷(xiāo)量和經(jīng)營(yíng)成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。31比較損益表單位：元 比較損益表(變比較損益表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年銷(xiāo)售收入800，0001，000，000銷(xiāo)售成本期初存貨0160，000

本期產(chǎn)品成本800，000700，000

期末存貨160，000

0

銷(xiāo)售成本小計(jì)640，000860，000銷(xiāo)售毛利160，000140，000銷(xiāo)售管理費(fèi)用

50，000

50，000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)110，00090，000比較損益表(完全成本法）在銷(xiāo)售量增加20000的條件下，利潤(rùn)反而減少20000（90000-110000），這種現(xiàn)象令人費(fèi)解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估和考核。

32比較損益表單位：元 比較損益表(完二、變動(dòng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)不便于定價(jià)決策不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求缺點(diǎn)會(huì)影響有關(guān)方面的利益變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難33二、變動(dòng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)不便于定價(jià)決策不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要三、兩種成本計(jì)算的配合使用

完全成本計(jì)算法是依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則來(lái)匯集和分配企業(yè)在一定期間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算和確定產(chǎn)品成本和分期損益。它主要適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用來(lái)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、兩種成本計(jì)算的統(tǒng)一變動(dòng)成本計(jì)算法是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)成本進(jìn)行事前規(guī)劃和日常控制而產(chǎn)生的，它主要適用于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用來(lái)編制對(duì)內(nèi)管理報(bào)告，為參與決策提供有用的信息。34三、兩種成本計(jì)算的配合使用完全成本計(jì)算法是依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原

由于現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息利用者仍然要求企業(yè)按完全成本計(jì)算法提供報(bào)表，再加上變動(dòng)成本計(jì)算法本身存在的固有缺陷，還不能由變動(dòng)成本計(jì)算法徹底取代完全成本計(jì)算法。同時(shí)，也沒(méi)有必要花費(fèi)時(shí)間和金錢(qián)按雙軌制原則，另搞一套與完全成本計(jì)算法平行的按變動(dòng)成本計(jì)算法組織的賬外賬。比較現(xiàn)實(shí)可行的辦法是按照單軌制的原則，將兩種成本計(jì)算結(jié)合起來(lái)，即：35由于現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息利用者仍然要求企業(yè)按完全成本●日常核算以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。●各個(gè)月份的內(nèi)部損益表也可按變動(dòng)成本計(jì)算編制。●定期對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)按變動(dòng)成本計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，步驟如下：

見(jiàn)例13

36●日常核算以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本只包括思考題●什么是變動(dòng)成本計(jì)算？它有何特點(diǎn)？它的理論依據(jù)是什么？●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的主要區(qū)別是什么？●產(chǎn)品成本與期間成本在變動(dòng)成本計(jì)算中是如何劃分的？●在產(chǎn)量與銷(xiāo)量不同的情況下，采用完全成本計(jì)算與變動(dòng)成本計(jì)算對(duì)當(dāng)期稅前凈利潤(rùn)有何影響？其根本原因是什么？●兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)各有哪些？●你認(rèn)為應(yīng)該怎樣配合使用兩種成本計(jì)算？37思考題●什么是變動(dòng)成本計(jì)算？它有何特點(diǎn)？它的理論依據(jù)是什演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第四章變動(dòng)成本計(jì)算

主要內(nèi)容●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較

●兩種成本計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律●兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解變動(dòng)成本計(jì)算的概念及優(yōu)缺點(diǎn)

掌握變動(dòng)成本計(jì)算的方法

掌握兩種成本計(jì)算的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額變化規(guī)規(guī)律

熟練掌握兩種成本計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用39第四章變動(dòng)成本計(jì)算主要內(nèi)容1第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較●變動(dòng)成本計(jì)算的含義●變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)

●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較40第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較●變動(dòng)成本計(jì)算的一、變動(dòng)成本計(jì)算的含義

完全成本法變動(dòng)成本法41一、變動(dòng)成本計(jì)算的含義完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同。42完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對(duì)4例1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，變動(dòng)制造費(fèi)用10000元，固定制造費(fèi)用30000元，管理費(fèi)用10000元（變動(dòng)部分1000元，固定部分9000元），銷(xiāo)售費(fèi)用30000元（變動(dòng)部分10000元，固定部分20000元），分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的成本。43例1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接材料7變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本完全成本法產(chǎn)品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=15000044變動(dòng)成本法完全成本法70000+40000+10000二、變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算將固定制造費(fèi)用列作期間成本處理的理論依據(jù)是：

●在變動(dòng)成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如果不存在產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此，只有生產(chǎn)成本中的變動(dòng)部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容

●期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝的成本。固定制造費(fèi)用同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因此，固定制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本同樣作為期間成本處理。45二、變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算將固定制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本計(jì)算與

完全成本計(jì)算的比較●銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●損益確定程序上的比較

46三、變動(dòng)成本計(jì)算與

完全成本計(jì)算的比較（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)貨成本和存貨成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本●完全成本法下：變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用分?jǐn)傄唁N(xiāo)產(chǎn)品存貨作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入當(dāng)期損益被期末存貨吸收并遞延到下一會(huì)計(jì)期間47（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)貨成（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本●簡(jiǎn)化公式：本期銷(xiāo)貨成本=單位產(chǎn)品成本*本期銷(xiāo)售量

注意簡(jiǎn)化公式的適用條件：

變動(dòng)成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變完全成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變且各期產(chǎn)量相等48（一）銷(xiāo)貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●本期銷(xiāo)貨成本=期初存例2.以例1資料為基礎(chǔ)。假設(shè)期初沒(méi)有存貨，本期共銷(xiāo)售產(chǎn)品1800件，單價(jià)100元。分別按兩種成本計(jì)算方法確定存貨成本和銷(xiāo)貨成本。

49例2.以例1資料為基礎(chǔ)。假設(shè)期初沒(méi)有存貨，本期11

項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法差額期初存貨成本

000本期產(chǎn)品成本

150000120000+3000

合計(jì)

150000

120000

+3000

單位產(chǎn)品成本7560+15期末存貨量2002000期末存貨成本

1500012000+3000本期銷(xiāo)貨成本

135000

108000+27000兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較50兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較12在期末存貨和本期銷(xiāo)貨的計(jì)價(jià)上，變動(dòng)成本法要比完全成本法少吸收固定制造費(fèi)用！Isee!兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較51在期末存貨和本期銷(xiāo)貨的計(jì)價(jià)上，Isee!兩種方法計(jì)算結(jié)果的（二）損益確定程序上的比較營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算方法不同：采用完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售毛利

銷(xiāo)售毛利－非生產(chǎn)成本＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)

采用變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)變通的變動(dòng)成本計(jì)算：銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)貨成本=制造邊際貢獻(xiàn)

制造邊際貢獻(xiàn)-（固定性制造費(fèi)用+非生產(chǎn)成本）=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)

固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)貨成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本52（二）損益確定程序上的比較營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算方法不同：固定生產(chǎn)成利潤(rùn)表按完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷(xiāo)貨成本小計(jì)銷(xiāo)售毛利減：非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)按變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本銷(xiāo)貨成本（即變動(dòng)生產(chǎn)成本）變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本小計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本

固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定成本小計(jì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)53利潤(rùn)表按完全成本計(jì)算（傳統(tǒng)式）按變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）15利潤(rùn)表按變通的變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)貨成本（即變動(dòng)生產(chǎn)成本）制造邊際貢獻(xiàn)減：期間成本

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用小計(jì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)54利潤(rùn)表按變通的變動(dòng)成本計(jì)算（貢獻(xiàn)式）16例3.假定某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量2000件，銷(xiāo)售量1800件，期初存貨0件，邊際貢獻(xiàn)率60％，原材料6000元，計(jì)件工資4000元，其他變動(dòng)性制造費(fèi)用每件0.4元，固定性制造費(fèi)用總額2000元，變動(dòng)性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用每件0.2元，固定性銷(xiāo)售與管理費(fèi)用總額為300元。要求：（1）用兩種方法計(jì)算單位產(chǎn)品成本；（2）用兩種成本法編制損益表；（3）說(shuō)明兩種成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同的原因。55例3.假定某企業(yè)只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量2005618（3）因?yàn)橥耆儎?dòng)成本法在期末存貨吸收固定制造費(fèi)用200元，并遞延到下一會(huì)計(jì)期間，故完全成本法的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)多200元。57（3）因?yàn)橥耆儎?dòng)成本法在期末存貨吸收固定制造費(fèi)用200元，第二節(jié)兩種成本計(jì)算分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律利潤(rùn)差額分析表（以例3數(shù)據(jù)為例）項(xiàng)目銷(xiāo)售收入完全成本法期間成本營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)銷(xiāo)貨成本變動(dòng)成本法差額2520011520（5.4*1800+1*1800）（變動(dòng)生產(chǎn)成本+銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用）660（全部非生產(chǎn)成本）13020252009720（5.4*1800）（變動(dòng)生產(chǎn)成本）2660（全部非生產(chǎn)成本660+固定制造費(fèi)用2000）128200+1800-2000+200差異原因銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用1800前者的期間成本比后者少了2000的固定制造費(fèi)用根本原因：兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用水平不同58第二節(jié)兩種成本計(jì)算分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變化規(guī)律利潤(rùn)差額分析在完全成本法下，期末存貨會(huì)吸收帶走本期的一部分固定制造費(fèi)用（用A表示）；由于期末存貨到了下一期就會(huì)成為下一期的期初存貨成本，就會(huì)把所吸收的本期那部分固定制造費(fèi)用帶到下一期去，所以期初存貨會(huì)釋放上期帶來(lái)的一部分固定制造費(fèi)用（用R表示）。本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用（用T表示）

損益差異計(jì)算公式59在完全成本法下，期末存貨會(huì)吸收帶走本期的一部分固定制造費(fèi)用（■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A=R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)必然等于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)?！鋈敉耆杀痉ㄏ缕谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A>R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)一定大于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用（A<R），則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)一定小于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。一般變動(dòng)規(guī)律60■若完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋幾種特殊情況■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零時(shí)，則完全成本法確定的稅前利潤(rùn)等于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)?！霎?dāng)期初存貨量為零，而期末存貨量不為零時(shí)，完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其差額=期末存貨中單位固定制造費(fèi)用×期末存貨量■當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其差額=期初存貨中單位固定制造費(fèi)用×期初存貨量■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，兩種成本法確定的分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額與產(chǎn)銷(xiāo)量關(guān)系并無(wú)規(guī)律性聯(lián)系。其差額按差異計(jì)算公式確定:61幾種特殊情況■當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零時(shí)，則完全成第三節(jié)兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用●完全成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)

●變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)●兩種成本計(jì)算的配合使用

62第三節(jié)兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用●完全成本計(jì)算的優(yōu)一、完全成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)

Advantages反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費(fèi)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)63一、完全成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)

Advantages反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)

因而單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)，而且也會(huì)擴(kuò)大或掩蓋其生產(chǎn)業(yè)績(jī)?cè)谕耆杀居?jì)算下，只要增加產(chǎn)量，產(chǎn)品成本就可以降低

甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓浪費(fèi)64一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)因而單位產(chǎn)品成本不能反映生在完全成本計(jì)銷(xiāo)售成本未按成本性態(tài)將變動(dòng)成本和固定成本分開(kāi)，而在預(yù)測(cè)、決策和編制性預(yù)算時(shí)很不方便固定制造費(fèi)用分配手續(xù)繁雜缺點(diǎn)一、完全成本計(jì)算缺點(diǎn)65銷(xiāo)售成本未按成本性態(tài)將固定制造費(fèi)用分配手續(xù)繁雜缺一、完全成本二、變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估反映銷(xiāo)售不佳情況，有利于銷(xiāo)售管理和防止盲目生產(chǎn)簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本和收益的計(jì)量提供邊際貢獻(xiàn)信息，有利于本量利分析和編制彈性預(yù)算Advantages充分體現(xiàn)了“收入與費(fèi)用配比”這一公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則66二、變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，反映銷(xiāo)售不佳情況，簡(jiǎn)化

揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)量、成本等資料如下頁(yè)圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動(dòng)成本法和完全成本法編制的比較損益表，67揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷(xiāo)量、成本等資料29產(chǎn)銷(xiāo)量和成本資料表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年生產(chǎn)量10，0008，000銷(xiāo)售量8，00010，000單位售價(jià)100100單位變動(dòng)生產(chǎn)成本5050固定制造費(fèi)用總額300，000300，000銷(xiāo)售管理費(fèi)用總額50，00050，000揭示產(chǎn)銷(xiāo)量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估68產(chǎn)銷(xiāo)量和成本資料表單位：元 揭示產(chǎn)銷(xiāo)量比較損益表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年銷(xiāo)售收入800，0001，000，000銷(xiāo)貨成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）400，000

500，000邊際貢獻(xiàn)400，000500，000固定制造費(fèi)用300，000300，000銷(xiāo)售管理費(fèi)用

50，000

50，000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50，000150，000比較損益表(變動(dòng)成本法）在銷(xiāo)售量增加20000的條件下，利潤(rùn)也增加相應(yīng)增增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷(xiāo)量和經(jīng)營(yíng)成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，有利于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。69比較損益表單位：元 比較損益表