第七章 存貨計(jì)價(jià)的非實(shí)際成本課件

第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法第九節(jié)估計(jì)法第十節(jié)其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第十一節(jié)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法1第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

(存貨期末計(jì)價(jià)）

一、成本與可變現(xiàn)凈值的含義成本——期末存貨的C實(shí)第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

(存貨期末計(jì)價(jià)）一、成本與2可變現(xiàn)凈值——是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的凈額。

=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值的特征:（1）以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提確定（2）實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)估計(jì)成本：為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本可變現(xiàn)凈值3

企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的4（一)存貨減值跡象的判斷（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、可變現(xiàn)凈值的確定（一)存貨減值跡象的判斷二、可變現(xiàn)凈值的確定5（二)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象6（三）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)存貨的直接用途不同，確定估計(jì)售價(jià)的方法不同（四）為銷售而持有的存貨——產(chǎn)成品、商品等1.有合同約定——為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)稅費(fèi)合同價(jià)（三）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–7①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬(wàn)元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本280萬(wàn)，數(shù)量10臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬(wàn)02.12.31，甲W機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=10*31=310萬(wàn)例2：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬(wàn)元02.12.31，甲尚未生產(chǎn)W機(jī)器，但持有材料D（專門(mén)生產(chǎn)12臺(tái)W機(jī)器）賬面成本：144萬(wàn)市價(jià)：112萬(wàn)甲：02.12.31，D材料的估計(jì)售價(jià)=？=12*31=372萬(wàn)①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲8②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價(jià)格計(jì)量超出數(shù)量：按一般售價(jià)計(jì)量例3：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@28萬(wàn)元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本392萬(wàn)，數(shù)量14臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬(wàn)02.12.31，14臺(tái)機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=12*28+2*30=336+60=396萬(wàn)②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價(jià)格計(jì)量例3：92.無(wú)合同——按一般售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)（二）為生產(chǎn)中耗費(fèi)而持有的存貨——材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本，材料按成本計(jì)量例4：02.12.31甲持有A材料賬面成本：300萬(wàn)市價(jià)：280萬(wàn)生產(chǎn)W機(jī)器：可變現(xiàn)凈值＞成本A材料的價(jià)值=？300萬(wàn)2.無(wú)合同——按一般售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)（二）為生產(chǎn)中耗費(fèi)而持有102.生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量例5：02.12.31甲持有B材料賬面成本：300萬(wàn)市價(jià)：280萬(wàn)生產(chǎn)W2機(jī)器B市價(jià)下跌W2市價(jià)下跌10%原售價(jià)：300萬(wàn)現(xiàn)市價(jià)：270萬(wàn)生產(chǎn)成本：280萬(wàn)將B加工成W2，還需投入160萬(wàn)，估計(jì)銷售稅費(fèi)10萬(wàn)B的價(jià)值=？（1）W2的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)稅費(fèi)=270-10=260萬(wàn)＜成本280萬(wàn)（2）B的可變現(xiàn)凈值=W2售價(jià)-估計(jì)成本-估計(jì)稅費(fèi)=270-160-10=100萬(wàn)“BS”價(jià)值2.生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量例11三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價(jià)＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（一）會(huì)計(jì)處理方法單相比較法：逐項(xiàng)或個(gè)別比較分類比較法：按存貨類別比較綜合比較法：總額比較三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存12公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項(xiàng)目成本可變凈值單項(xiàng)比較分類比較綜合比較A20001600B30003200甲類50004800C40004600D60005800乙類1000010400合計(jì)150001520016003000400058001440048001000014800150006002000公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項(xiàng)13結(jié)論：比較方法不同，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額不同——制度規(guī)定：?jiǎn)雾?xiàng)比較法：一般分類比較法：數(shù)量多，單價(jià)低綜合比較法：難以區(qū)分估價(jià)（二）賬務(wù)處理（1）企業(yè)01年存貨成本10萬(wàn)；可變現(xiàn)凈值9萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000（2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn)應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=10-8.5=1.5萬(wàn)已提跌價(jià)準(zhǔn)備=1萬(wàn)實(shí)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1.5–1=0.5萬(wàn)結(jié)論：比較方法不同，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額不同單項(xiàng)比較法：一般（14分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬(wàn)應(yīng)提=10-9.7=0.3萬(wàn)已提=1.5萬(wàn)實(shí)提=-1.2萬(wàn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：資產(chǎn)減值損失——…12000在計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖銷四、計(jì)提范圍一般情況（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)望回升（2）產(chǎn)品的成本＞售價(jià)（3）庫(kù)存原材料的市價(jià)＜賬面成本分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬(wàn)在計(jì)提的減值準(zhǔn)備15（4）其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值2.特殊情況存貨的可變現(xiàn)凈值=0時(shí)：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)（2）已過(guò)期切無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值（3）不需用，已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值（4）其他使用價(jià)值=0轉(zhuǎn)讓價(jià)值=0將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等

差額該存貨已提的跌價(jià)準(zhǔn)備賬面成本（4）其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值2.特殊情況使用價(jià)16【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)，2000年末，存貨的賬面成本為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，則應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元。2001年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元；2002年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為12萬(wàn)元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末17答案(萬(wàn)元)

00年年末——減值3萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失3貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備301年年末——繼續(xù)減值2萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（11－6）－3=2借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備202年年末——增值6萬(wàn)元只能恢復(fù)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元（至零為限）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5答案(萬(wàn)元)18跌價(jià)損失的借記跌價(jià)損失的貸記單獨(dú)確認(rèn)存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)成本直接沖銷法借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨10借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨10備抵法借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10A公司某一存貨的可變現(xiàn)凈值為490元，成本為500元。不同的方法下，各種處理方法的會(huì)計(jì)分錄如表7-13所示。跌價(jià)損失單獨(dú)確認(rèn)存貨存貨跌價(jià)損失直接19存貨減值案例

【案例1】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

存貨減值案例

【案例1】2007年12月31日，A庫(kù)存商20A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

55

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

55

A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值21【案例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為50022B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B材料可變現(xiàn)凈值23【案例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為60024甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲商品可變現(xiàn)凈值25【案例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為10026乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元）

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬(wàn)元）

（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）

D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

30

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)30

轉(zhuǎn)回

乙商品可變現(xiàn)凈值27

因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般也沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本28

【綜合案例】

甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量，半年末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實(shí)際成本36000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：(1)12月1日，從外地購(gòu)入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為48000元，增值稅稅額為8160元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費(fèi)140元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(2)12月8日，從本市購(gòu)入A材料200公斤增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15000元，增值稅稅額2550元。貨款未付。

【綜合案例】甲股份有限公司為增值稅29(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊(cè)資本60萬(wàn)元的10%的股份（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1500公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用200公斤。（5）12月31日，A材料的實(shí)際成本為25131元，估計(jì)售價(jià)為25000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41000元，至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為15869元，丁商品的估計(jì)售價(jià)為40000元，估計(jì)丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為120元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材30要求：

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，單位：元)要求：

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分31

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

①12月1日，外購(gòu)材料借：原材料

48540

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8160

貸：銀行存款56700（48000+8160+400+140）

②12月8日，外購(gòu)材料

借：原材料

15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付賬款

17550

③12月15日，接受投資借：原材料

68000

貸：實(shí)收資本（60000萬(wàn)×10%）60000

資本公積——資本溢價(jià)

8000

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄32（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=1500×83.77=125655（元）企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=200×83.77=16754（元）借：生產(chǎn)成本

125655

管理費(fèi)用

16754

貸：原材料

142409

年末結(jié)存A材料300公斤，實(shí)際成本25131（167540—142409）元。（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)出材料的單位成本33（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-120=39880（元）

因丁商品的可變現(xiàn)凈值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：

A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)—將A原材料加工成丁商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的成本為25131元，可變現(xiàn)凈值為24011元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1120元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1120元：借：資產(chǎn)減值損失

1120

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1120

（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

丁商品可變現(xiàn)凈值34四、對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià)

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法固然符合了謹(jǐn)慎原則，但也產(chǎn)生了不少的缺陷。

首先，它不符合可比性的會(huì)計(jì)原則，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。

其次，它會(huì)扭曲企業(yè)前后各期的收益水平。

第三，盡管確定可變現(xiàn)凈值要以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，但畢竟還是建立在估計(jì)的前提下的，因此，在實(shí)務(wù)中，如何選擇確定可變現(xiàn)凈值存在著很大的主觀性。四、對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià)35第九節(jié)估價(jià)法

一、毛利法(GrossMarginMethod)(一)毛利法基本原理毛利法是用以估計(jì)存貨價(jià)值的一種方法，估價(jià)時(shí)可以不必對(duì)貨品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。它是用過(guò)去的或估計(jì)的毛利率來(lái)計(jì)算期末存貨和本期銷貨成本的一種存貨估計(jì)方法，又稱毛利率法。毛利率法是銷貨毛利占銷貨凈額的百分比。毛利率=銷貨毛利/銷貨凈額=（銷貨凈額-銷貨成本）/銷貨凈額銷貨成本=銷貨凈額-銷貨毛利=銷貨凈額（1-毛利率）期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-銷貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-銷貨凈額（1-毛利率）第九節(jié)估價(jià)法一、毛利法(GrossMarginMe36

以毛利率法估價(jià)期末存貨價(jià)值，其步驟如下：1.根據(jù)上期和前幾期（前三年或三個(gè)月的平均毛利率）的毛利率估計(jì)本期的毛利率；2.根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，按通常的做法計(jì)算可供銷售商品成本總額；如期除存貨加本期存貨。3.以銷貨凈額乘以估計(jì)的毛利率；4.以銷貨凈額減去估計(jì)毛利，計(jì)算銷貨成本；5.以可供銷售商品成本總額減去銷貨成本，計(jì)算期末存貨價(jià)值。以毛利率法估價(jià)期末存貨價(jià)值，其步驟如下：37

例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)資料如下：銷售收入凈額為10000元，期初存貨為5000元，本期購(gòu)貨8000元；估計(jì)毛利率40%。例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)資料如下：銷售收38

毛利法的運(yùn)用期初存貨成本5000本期購(gòu)貨凈額8000可供銷售商品的成本總額13000本期銷貨凈額10000減：估計(jì)的銷貨毛利（10000×40%）4000估計(jì)的銷貨成本6000估計(jì)的期末存貨成本7000

毛利法的運(yùn)用期初存貨成本39（二）毛利法的運(yùn)用

毛利法主要范圍：1、定期盤(pán)存制的企業(yè)2、審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，可以測(cè)算期末存貨。3、發(fā)生一些自然災(zāi)害時(shí)（二）毛利法的運(yùn)用毛利法主要范圍：40

例如：某企業(yè)遭受一場(chǎng)火災(zāi)，將大部分存貨或會(huì)計(jì)資料燒毀。現(xiàn)有多資料如下：期初存貨成本120000元，本期購(gòu)貨凈額為140000元，本期銷貨凈額為220000元，尚未毀存貨的可變現(xiàn)價(jià)值為10000元，該公司毛利率為40%，計(jì)算存貨的損失為多少？計(jì)算過(guò)程如下：可供銷售商品的成本（120000+140000）260000減：估計(jì)銷貨成本220000×（1-40%）（132000）估計(jì)期末存貨成本128000減：受損商品可變現(xiàn)凈值（1000）估計(jì)的火災(zāi)損失127000例如：某企業(yè)遭受一場(chǎng)火災(zāi)，將大部分存貨或會(huì)計(jì)資料燒毀41隨堂計(jì)算：

某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？隨堂計(jì)算：42本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）本月銷售凈額=1200000-10000=119043二、售價(jià)成本法（零售價(jià)格法）

（一）零售價(jià)格法的原理用售價(jià)成本率估計(jì)期末存貨的程序如下：1.記錄期初存貨和本期購(gòu)貨的成本和零售價(jià)，進(jìn)而求出可供銷售存貨成本和售價(jià)總額。2.計(jì)算售價(jià)成本率，公式如下：售價(jià)成本率=(期初存貨成本＋本期存貨成本/期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨成本)100%3.從可供銷售存貨售價(jià)總額中減去已售存貨售價(jià)總額(銷售收入，得出期末存貨售價(jià)總額。4.將期末存貨售價(jià)總額乘以售價(jià)成本率，即可估計(jì)出期末存貨成本。二、售價(jià)成本法（零售價(jià)格法）（一）零售價(jià)格法的原理44例：某企業(yè)的期初存貨成本為6000元，售價(jià)為8000元，本期購(gòu)貨成本為40000元，售價(jià)為45000元，計(jì)算期末存貨的成本和發(fā)出成本。例：某企業(yè)的期初存貨成本為6000元，售價(jià)為845零售價(jià)格法的應(yīng)用

成本零售價(jià)期初存貨本期購(gòu)貨可供銷售商品售價(jià)成本率：4600/5300=86.8%減：銷售收入按零售價(jià)計(jì)算的期末存貨估計(jì)期末存貨成本60004000046000520880004500053000470006000零售價(jià)格法的應(yīng)用成本零售價(jià)期初存貨6000800046第十節(jié)其他存貨的計(jì)價(jià)方法一、重置成本法企業(yè)有些存貨由于非正常原因而不能按正常的條件備供銷售時(shí)。存貨按現(xiàn)現(xiàn)行狀況重新確定一個(gè)可靠成本。二、可變現(xiàn)凈值法存貨的重置成本不能可靠確定時(shí)，就按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。即估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)為進(jìn)一步加工銷售商品而發(fā)生的成本。第十節(jié)其他存貨的計(jì)價(jià)方法一、重置成本法47

例：安利公司有50件產(chǎn)品遭受損失，原先單位成本為20元，售價(jià)為30元。由于沒(méi)有相應(yīng)的舊貨市場(chǎng)，無(wú)法確定存貨的重置成本。公司按可其變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。公司估計(jì)重新修理后，可按單價(jià)23元出售，估計(jì)修理費(fèi)用為300元，銷售費(fèi)用為24%。安利公司50件產(chǎn)品的總價(jià)可計(jì)算如下：估計(jì)銷售價(jià)格（50×23）1,150減：估計(jì)修理成本300估計(jì)銷售費(fèi)用（1,150×24%）276

（576）存貨的可變現(xiàn)凈值574例：安利公司有50件產(chǎn)品遭受損失，原先單位成本為20元，48若不存在向保險(xiǎn)公司賠款問(wèn)題，對(duì)發(fā)生的損失，可編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨──壞損產(chǎn)品（可變現(xiàn)凈值）574營(yíng)業(yè)外支出426貸：存貨1,000若不存在向保險(xiǎn)公司賠款問(wèn)題，對(duì)發(fā)生的損失，可編制會(huì)計(jì)分錄如下49

第十一節(jié)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨應(yīng)以減除跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈值列示對(duì)所用的會(huì)計(jì)方法應(yīng)在報(bào)表上加以列示會(huì)計(jì)政策不得隨意變更。但若變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)于存貨會(huì)計(jì)方法的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。調(diào)整存貨的期初數(shù)和期初留存收益，但無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。第十一節(jié)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示在資50企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的存貨有關(guān)的信息有：各類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的存貨有關(guān)的信息有：51存貨的披露格式

存貨種類年初賬面余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末賬面余額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫(kù)存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)……合計(jì)存貨的披露格式存貨種類年初賬本期增加數(shù)本期減期末賬1．原材52

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露格式

存貨種類年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少數(shù)期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫(kù)存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)6．建造合同形成的資產(chǎn)……合計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露格式存貨種類年初賬面余額本期計(jì)提額本期53存貨歸納

本章主要講述1、存貨范圍——哪些內(nèi)容屬于存貨2、存貨實(shí)際成本的構(gòu)成——取得存貨的入帳價(jià)值，分制造業(yè)和商業(yè)3、存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)——發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法4、存貨核算方法——實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法、零售價(jià)法5、特殊存貨——低值易耗品和包裝物的核算6、存貨盤(pán)存方法、存貨清查及期末存貨計(jì)價(jià)（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法——計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”）

存貨歸納

本章主要講述54演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！55

第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法第九節(jié)估計(jì)法第十節(jié)其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第十一節(jié)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法56第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

(存貨期末計(jì)價(jià)）

一、成本與可變現(xiàn)凈值的含義成本——期末存貨的C實(shí)第八節(jié)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

(存貨期末計(jì)價(jià)）一、成本與57可變現(xiàn)凈值——是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的凈額。

=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)可變現(xiàn)凈值的特征:（1）以正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提確定（2）實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)估計(jì)成本：為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本可變現(xiàn)凈值58

企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的59（一)存貨減值跡象的判斷（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、可變現(xiàn)凈值的確定（一)存貨減值跡象的判斷二、可變現(xiàn)凈值的確定60（二)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象61（三）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)存貨的直接用途不同，確定估計(jì)售價(jià)的方法不同（四）為銷售而持有的存貨——產(chǎn)成品、商品等1.有合同約定——為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)稅費(fèi)合同價(jià)（三）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–62①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬(wàn)元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本280萬(wàn)，數(shù)量10臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬(wàn)02.12.31，甲W機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=10*31=310萬(wàn)例2：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬(wàn)元02.12.31，甲尚未生產(chǎn)W機(jī)器，但持有材料D（專門(mén)生產(chǎn)12臺(tái)W機(jī)器）賬面成本：144萬(wàn)市價(jià)：112萬(wàn)甲：02.12.31，D材料的估計(jì)售價(jià)=？=12*31=372萬(wàn)①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲63②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價(jià)格計(jì)量超出數(shù)量：按一般售價(jià)計(jì)量例3：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@28萬(wàn)元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本392萬(wàn)，數(shù)量14臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬(wàn)02.12.31，14臺(tái)機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=12*28+2*30=336+60=396萬(wàn)②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價(jià)格計(jì)量例3：642.無(wú)合同——按一般售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)（二）為生產(chǎn)中耗費(fèi)而持有的存貨——材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本，材料按成本計(jì)量例4：02.12.31甲持有A材料賬面成本：300萬(wàn)市價(jià)：280萬(wàn)生產(chǎn)W機(jī)器：可變現(xiàn)凈值＞成本A材料的價(jià)值=？300萬(wàn)2.無(wú)合同——按一般售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)（二）為生產(chǎn)中耗費(fèi)而持有652.生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量例5：02.12.31甲持有B材料賬面成本：300萬(wàn)市價(jià)：280萬(wàn)生產(chǎn)W2機(jī)器B市價(jià)下跌W2市價(jià)下跌10%原售價(jià)：300萬(wàn)現(xiàn)市價(jià)：270萬(wàn)生產(chǎn)成本：280萬(wàn)將B加工成W2，還需投入160萬(wàn)，估計(jì)銷售稅費(fèi)10萬(wàn)B的價(jià)值=？（1）W2的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)稅費(fèi)=270-10=260萬(wàn)＜成本280萬(wàn)（2）B的可變現(xiàn)凈值=W2售價(jià)-估計(jì)成本-估計(jì)稅費(fèi)=270-160-10=100萬(wàn)“BS”價(jià)值2.生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量例66三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價(jià)＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（一）會(huì)計(jì)處理方法單相比較法：逐項(xiàng)或個(gè)別比較分類比較法：按存貨類別比較綜合比較法：總額比較三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存67公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項(xiàng)目成本可變凈值單項(xiàng)比較分類比較綜合比較A20001600B30003200甲類50004800C40004600D60005800乙類1000010400合計(jì)150001520016003000400058001440048001000014800150006002000公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項(xiàng)68結(jié)論：比較方法不同，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額不同——制度規(guī)定：?jiǎn)雾?xiàng)比較法：一般分類比較法：數(shù)量多，單價(jià)低綜合比較法：難以區(qū)分估價(jià)（二）賬務(wù)處理（1）企業(yè)01年存貨成本10萬(wàn)；可變現(xiàn)凈值9萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000（2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn)應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=10-8.5=1.5萬(wàn)已提跌價(jià)準(zhǔn)備=1萬(wàn)實(shí)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1.5–1=0.5萬(wàn)結(jié)論：比較方法不同，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額不同單項(xiàng)比較法：一般（69分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬(wàn)應(yīng)提=10-9.7=0.3萬(wàn)已提=1.5萬(wàn)實(shí)提=-1.2萬(wàn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：資產(chǎn)減值損失——…12000在計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖銷四、計(jì)提范圍一般情況（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)望回升（2）產(chǎn)品的成本＞售價(jià)（3）庫(kù)存原材料的市價(jià)＜賬面成本分錄同上（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬(wàn)在計(jì)提的減值準(zhǔn)備70（4）其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值2.特殊情況存貨的可變現(xiàn)凈值=0時(shí)：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)（2）已過(guò)期切無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值（3）不需用，已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值（4）其他使用價(jià)值=0轉(zhuǎn)讓價(jià)值=0將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等

差額該存貨已提的跌價(jià)準(zhǔn)備賬面成本（4）其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值2.特殊情況使用價(jià)71【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)，2000年末，存貨的賬面成本為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，則應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元。2001年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元；2002年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為12萬(wàn)元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末72答案(萬(wàn)元)

00年年末——減值3萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失3貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備301年年末——繼續(xù)減值2萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（11－6）－3=2借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備202年年末——增值6萬(wàn)元只能恢復(fù)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元（至零為限）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5答案(萬(wàn)元)73跌價(jià)損失的借記跌價(jià)損失的貸記單獨(dú)確認(rèn)存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)成本直接沖銷法借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨10借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨10備抵法借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10A公司某一存貨的可變現(xiàn)凈值為490元，成本為500元。不同的方法下，各種處理方法的會(huì)計(jì)分錄如表7-13所示。跌價(jià)損失單獨(dú)確認(rèn)存貨存貨跌價(jià)損失直接74存貨減值案例

【案例1】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

存貨減值案例

【案例1】2007年12月31日，A庫(kù)存商75A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

55

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

55

A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值76【案例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為50077B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B材料可變現(xiàn)凈值78【案例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為60079甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲商品可變現(xiàn)凈值80【案例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

【案例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為10081乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元）

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬(wàn)元）

（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）

D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

30

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)30

轉(zhuǎn)回

乙商品可變現(xiàn)凈值82

因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般也沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本83

【綜合案例】

甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)量，半年末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實(shí)際成本36000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：(1)12月1日，從外地購(gòu)入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為48000元，增值稅稅額為8160元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費(fèi)140元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(2)12月8日，從本市購(gòu)入A材料200公斤增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款15000元，增值稅稅額2550元。貨款未付。

【綜合案例】甲股份有限公司為增值稅84(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為68000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊(cè)資本60萬(wàn)元的10%的股份（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1500公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用200公斤。（5）12月31日，A材料的實(shí)際成本為25131元，估計(jì)售價(jià)為25000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41000元，至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為15869元，丁商品的估計(jì)售價(jià)為40000元，估計(jì)丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為120元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材85要求：

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分(2)編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，單位：元)要求：

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分86

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

①12月1日，外購(gòu)材料借：原材料

48540

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8160

貸：銀行存款56700（48000+8160+400+140）

②12月8日，外購(gòu)材料

借：原材料

15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付賬款

17550

③12月15日，接受投資借：原材料

68000

貸：實(shí)收資本（60000萬(wàn)×10%）60000

資本公積——資本溢價(jià)

8000

(1)編制與A材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄87（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫(kù)數(shù)量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=1500×83.77=125655（元）企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=200×83.77=16754（元）借：生產(chǎn)成本

125655

管理費(fèi)用

16754

貸：原材料

142409

年末結(jié)存A材料300公斤，實(shí)際成本25131（167540—142409）元。（2）編制發(fā)出A材料的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)出材料的單位成本88（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-120=39880（元）

因丁商品的可變現(xiàn)凈值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：

A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計(jì)售價(jià)—將A原材料加工成丁商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的丁商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的成本為25131元，可變現(xiàn)凈值為24011元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1120元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1120元：借：資產(chǎn)減值損失

1120

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1120

（3）編制年末計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

丁商品可變現(xiàn)凈值89四、對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià)

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法固然符合了謹(jǐn)慎原則，但也產(chǎn)生了不少的缺陷。

首先，它不符合可比性的會(huì)計(jì)原則，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。

其次，它會(huì)扭曲企業(yè)前后各期的收益水平。

第三，盡管確定可變現(xiàn)凈值要以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，但畢竟還是建立在估計(jì)的前提下的，因此，在實(shí)務(wù)中，如何選擇確定可變現(xiàn)凈值存在著很大的主觀性。四、對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià)90第九節(jié)估價(jià)法

一、毛利法(GrossMarginMethod)(一)毛利法基本原理毛利法是用以估計(jì)存貨價(jià)值的一種方法，估價(jià)時(shí)可以不必對(duì)貨品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。它是用過(guò)去的或估計(jì)的毛利率來(lái)計(jì)算期末存貨和本期銷貨成本的一種存貨估計(jì)方法，又稱毛利率法。毛利率法是銷貨毛利占銷貨凈額的百分比。毛利率=銷貨毛利/銷貨凈額=（銷貨凈額-銷貨成本）/銷貨凈額銷貨成本=銷貨凈額-銷貨毛利=銷貨凈額（1-毛利率）期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-銷貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨-銷貨凈額（1-毛利率）第九節(jié)估價(jià)法一、毛利法(GrossMarginMe91

以毛利率法估價(jià)期末存貨價(jià)值，其步驟如下：1.根據(jù)上期和前幾期（前三年或三個(gè)月的平均毛利率）的毛利率估計(jì)本期的毛利率；2.根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，按通常的做法計(jì)算可供銷售商品成本總額；如期除存貨加本期存貨。3.以銷貨凈額乘以估計(jì)的毛利率；4.以銷貨凈額減去估計(jì)毛利，計(jì)算銷貨成本；5.以可供銷售商品成本總額減去銷貨成本，計(jì)算期末存貨價(jià)值。以毛利率法估價(jià)期末存貨價(jià)值，其步驟如下：92

例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)資料如下：銷售收入凈額為10000元，期初存貨為5000元，本期購(gòu)貨8000元；估計(jì)毛利率40%。例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會(huì)計(jì)記錄有關(guān)資料如下：銷售收93

毛利法的運(yùn)用期初存貨成本5000本期購(gòu)貨凈額8000可供銷售商品的成本總額13000本期銷貨凈額10000減：估計(jì)的銷貨毛利（10000×40%）4000估計(jì)的銷貨成本6000估計(jì)的期末存貨成本7000

毛利法的運(yùn)用期初存貨成本94（二）毛利法的運(yùn)用

毛利法主要范圍：1、定期盤(pán)存制的企業(yè)2、審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，可以測(cè)算期末存貨。3、發(fā)生一些自然災(zāi)害時(shí)（二）毛利法的運(yùn)用毛利法主要范圍：95

例如：某企業(yè)遭受一場(chǎng)火災(zāi)，將大部分存貨或會(huì)計(jì)資料燒毀?，F(xiàn)有多資料如下：期初存貨成本120000元，本期購(gòu)貨凈額為140000元，本期銷貨凈額為220000元，尚未毀存貨的可變現(xiàn)價(jià)值為10000元，該公司毛利率為40%，計(jì)算存貨的損失為多少？計(jì)算過(guò)程如下：可供銷售商品的成本（120000+140000）260000減：估計(jì)銷貨成本220000×（1-40%）（132000）估計(jì)期末存貨成本128000減：受損商品可變現(xiàn)凈值（1000）估計(jì)的火災(zāi)損失127000例如：某企業(yè)遭受一場(chǎng)火災(zāi)，將大部分存貨或會(huì)計(jì)資料燒毀96隨堂計(jì)算：

某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷