成本核算分步法

項目3

成本核算分步法

——逐步結轉分步法第一節(jié)分步法概述

一、分步法的種類分步法

平行結轉分步法逐步結轉分步法概念：按照生產步驟逐步計算出產品成本的方法。適用：大批大量的須計列半成品成本的多步驟生產，尤其是有半成品對外出售的企業(yè)第一節(jié)分步法概述

二、分步法的特點成本計算對象——各生產步驟的半成品和最終完工產品成本計算期——與會計報告期一致生產費用在完工產品及在產品之間的分配各生產步驟之間需進行成本結轉1.逐步結轉分步法中各生產步驟都需要計算半成品成本2.平行結轉分步法中各生產步驟都需要計算完工產品成本的份額設置各種生產費用明細賬2.將生產費用在各步驟產品之間進行分配3.計算各步驟完工產品與期末在產品成本1.根據產品品種和生產步驟設置成本計算單4.結轉完工產品成本3、分步法的成本計算流程第一節(jié)分步法概述

第二節(jié)逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法成本計算程序第一生產步驟半成品成本10000第一生產步驟在產品成本9000直接材料9600直接人工4400制造費用5000第一生產步驟產品成本計算單（元）第二生產步驟半成品成本11000第二生產步驟在產品成本6000上生產步驟轉入半成品成本8000直接材料4000直接人工3700制造費用1300第二生產步驟產品成本計算單（元）最后生產步驟產成品成本12000最后生產步驟在產品成本3000

上生產步驟轉入半成品成本9000直接材料1000直接人工2000制造費用3000最后生產步驟產品成本計算單（元）余額2000減少8000增加10000第一生產步驟半成品明細賬余額2000減少9000增加11000第二生產步驟半成品明細賬第二節(jié)逐步結轉分步法二、逐步結轉分步法的種類逐步結轉分步法

綜合結轉法

分項結轉法

第二節(jié)逐步結轉分步法三、舉例(一)綜合結轉分步法（按實際成本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1某工業(yè)企業(yè)A產品生產分兩個生產步驟，分別由兩個生產車間進行生產。第一車間生產A半成品，交半成品倉庫驗收；第二車間按照所需A半成品數量從倉庫領用，所耗A半成品成本按照加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品都按照定額成本進行計價。成本計算方法采用綜合結轉分步法。20××年3月有關資料如下：第二節(jié)逐步結轉分步法三、舉例(一)綜合結轉分步法（按實際成本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1（1）月初在產品成本、本月發(fā)生費用、月末在產品成本、產量已經登記在各車間成本計算單中。（2）月末結存半成品數量、月初結存半成品成本已經登記在半成品明細賬中。第二節(jié)逐步結轉分步法三、舉例(一)綜合結轉分步法（按實際成本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1該企業(yè)成本計算如下。①計算、編制A半成品成本計算單。第二節(jié)逐步結轉分步法三、舉例(一)綜合結轉分步法（按實際成本）1．綜合結轉分步法的成本計算產品成本計算單第一車間：A半成品

20××年3月產量：100件

單位：元10100440026003100月末在產品成本（定額成本）14630648031105040本月產成品247301088057108140合計14690660030105080本月發(fā)生費用10040

428027003060月初在產品成本（定額成本）合計制造費用直接人工直接材料摘要第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1借：自制半成品——A半產品14630貸：生產成本——基本生產成本（一車間）14630第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1②計算、、登記A半成品明明細賬。。A半成品明明細賬20×××年3月月產品名稱稱：A半半成品計量單位位：件單位：元元22051471515435147105二車間領領用14630146.3100一車間交交庫3010150.520期初余額額金額單價數量金額單價數量金額單價數量結存發(fā)出收入摘要第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1借：生產成本——基本生產成本（二車間）15435貸：自制半成品——A15435二車間領領用105件A半成品，，會計分分錄如下下：第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1③計算、、編制A產品成本本計算單單表。產品成本本計算單單第二車間間：A產產品20×××年3月月產量：90件單位：元元10040271512456080月末在產產品成本本（定額額成本））242506015290015335本月產成成品342908730414521415合計2416059252800本月發(fā)生生費用10130280513455980月初在產產品成本本（定額額成本））合計計制造費用用直接人工工半成品摘要要15435第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）1．綜合結轉分步法的成本計算例1借：庫存商品——A產品24250貸：生產成本——基本生產成本——二車間24250第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）2．綜合結轉分步法的成本還原

還原分配配率還原原法計算算公式如如下：本步驟自制材料半成品成本項目還原費用

半成品還原分配率本月上步驟所產半成品成本的費用=還原后產品總成本最后步驟完工產品成本中的其他成本項目費用自制材料（半成品）成本項目還原費用=+第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）2．綜合結轉分步法的成本還原

例2依前[例例1]資資料，成成本還原原計算程程序如下下：①計算還原原分配率率還原分配配率=15335÷14630=1.048189（元）第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例2．綜合結轉分步法的成本還原

例2②計算、、編制還還原分配配表。還原分分配配表20×××年3月月產量：100件單單位：元元2425001463024250合計12807.266792.2664806015制造費用用6159.873259.8731102900工資及福福利費5282.875282.875040原材料1533515335半成品1.048189還原分配配率④=①+③③②①行次還原后產產成品成本本產成品成成本中半半成品品成本本還原本月所產產半成品成成本還原前產產成品成本本項目目第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(一)綜綜合結轉轉分步法法（按實實際成本本）2．綜合結轉分步法的成本還原

項目比重重還原法法：從最后一一步起，，將所耗耗上一步步半成品品的綜合成本本，按照照上一步步完工半半成品的的成本結結構進行行分解還還原。如此此前后逐逐步分解解還原直直至第一一步驟。。最后將將還原后后同類項目目匯總，，即可取取得原始始成本項項目反映映的成本本資料。。①計算項目目比重原材料比比重=5040÷14630=34.45%（元）人工費用用比重=3110÷14630=21.26%（元）制造費用用比重=6480÷14630=44.29%（元）第二節(jié)逐步結轉分步步法三、舉例2．綜合結轉分步法的成本還原

例2②計算、編制制還原分配表表。還原分配配表20××年3月產量：100件單單位：元2425015335100%24250合計12806.876791.8744.29%6015制造費用6160.223260.2221.26%2900工資及福利費費5282.915282.9134.45%原材料15335半成品④=①+③③②①行次還原后產成品成本產成品成本中中半成品成成本還原項目比重還原前產成品成本項目某企業(yè)2007年11月月，大量生產產甲產品，經經過三個生產產步驟連續(xù)加加工完成，原原材料在生產開始時一一次性投入。該企業(yè)采用用逐步綜合結轉轉分步法計算甲產品成成本。各步驟驟期末在產品品完工率均為為50%，按按約當產量法法分配完工產產品與期末在在產品成本，，有關數據如如下表所示。。要求:編制成本計算算單和完成成成本還原計算算。三、舉例3．多步驟綜合結轉分步法的應用

例3項目第一步驟(甲A半成品)第二步驟(甲B半成品)第三步驟(甲產成品)月初成本直接材料4500————半成品成本——300017500直接人工5504803850制造費用9505203150本月發(fā)生直接材料27000————直接人工60501080024750制造費用104501170020250各車間月初在在產品成本及及本月發(fā)生生生產費用如下下：有關產量紀錄錄資料如下：：項目第一步驟(甲A)第二步驟(甲B)第三步驟(甲)月初在產品數量502070本月投產數量300250200本月完工數量250200250期末在產品數量1007020第一步驟成本本計算單完工產品:250臺產品:甲A半半成品2007年11月在在產產品量:100臺150375001200049500435006000合計38950019001140010450950制造費用225500110066006050550直接人工9022500900031500270004500直接材料料單位成本總成本完工甲半半成品期末在產品成本合計本月生產成本本期初在產品成本項目目第二步驟驟成本計計算單完工產品品:200臺產品:甲甲B半成成品2007年年11月月在在產產品量:70臺臺250500001400064000600004000合計521040018201222011700520制造費用用48960016801128010800480直接人工工150300001050040500375003000自制半成成品單位成本總成本完工甲半半成品期末在產品成本合計本月生產成本本期初在產品成本項目目第三步驟驟成本計計算單完工產品品:250臺產品:甲甲產成品品2007年11月在在產品品量:20臺45011250070001195009500024500合計902250090023400202503150制造費用用11027500110028600247503850直接人工工250625005000675005000017500自制半成成品單位成本總成本完工甲半半成品期末在產品成本合計本月生產成本本期初在產品成本項目目成本項目還原前成本第一次還還原還原后成本二步驟成本結構構還原金額額直接材料半成品6250060.0%3750037500直接人工2750019.2%1200039500制造費用2250020.8%1300035500合計112500100.0%62500112500成本項目還原前成本第二次還還原還原后成本一步驟成本結構構還原金額額直接材料60.0%2250022500半成品37500直接人工3950014.67%550045000制造費用3550025.33%950045000合計112500100.0%37500112500第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(二)分分項結轉轉分步法法分項結轉分步法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記1

2分項結轉，可以按照半成品實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結轉的方法第二節(jié)逐步結轉轉分步法法三、舉例(三)綜綜合結轉轉與分項項結轉的的比較方法要點優(yōu)點缺點適用范圍綜合結轉半成品成本不分項目可反映出各步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。為了反映產品成本構成，必須進行成本還原，增加了核算工作。只宜在半成品具有獨立國民經濟意義、管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。分項結轉半成品成本分項目

(1)可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料；(2)便于從整個企業(yè)角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況；(3)不需要進行成本還原。

(1)成本結轉工作比較復雜；(2)不便于進行各步驟完工產品的成本分析。在管理上不要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業(yè)采用。其主要目的是：編制按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本報表。實驗6分分步步法訓練練1逐步結轉轉分步法法平行結轉轉分步法法是以最終產品品為目標，，不計算算各步驟驟完工半半成品的的成本，，也不計計算各步步驟所耗耗上一步步驟的半半成品成成本，只計算本本步驟所所發(fā)生的的各項生生產費用用以及這這些費用用中應計計入產成成品成本本的份額額，經過平行行結轉、、匯總，，計算產產成品成成本的方方法，也也叫不計計算半成成品成本本分步法法。第三節(jié)平平行行結轉分分步法一、平行行結轉分分步法的的概念主要適用用于大量量大批多步驟裝裝配式生產的企企業(yè)，該該類企業(yè)業(yè)各步驟驟生產的的半成品品種類很很多，很很少對外外銷售，，管理上上不要求求計算半半成品成成本，如如果仍然然采用逐逐步結轉轉分步法法計算成成本，工工作量大大。第三節(jié)平平行結轉轉分步法二、平行結結轉分步法法的適用范范圍第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、平行結結轉分步法法的特點采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產費用采用這一方法，各步驟之間不結轉半成品成本將每一生產步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產成品部分和尚未最后制成的在產品部分將各步驟費用中應計入產成品的“份額”，平行結轉、匯總計算該種產成品的總成本和單位成本第三節(jié)平平行結轉轉分步法四、平行結結轉分步法法成本計算算程序第一步驟生產費用最終產成品品應負擔份份額廣義在產品品應負擔費費用第二步驟生產費用最終產成品品應負擔份份額廣義在產品品應負擔費費用最終產成品品應負擔份份額約當產量法法第三節(jié)平平行結轉轉分步法四、平行結結轉分步法法成本計算算程序在產品成本4400應計入產品成本的份額5000原材料費用6100第一步其他費用3300第一步驟丙產品成本明細賬

在產品成本2400應計入產品成本的份額4800第二步費用7200第二步驟丙產品成本明細賬

在產品成本1400應計入產品成本的份額4200第三步費用5600第三（最后）步驟丙產品成本明細賬

產成品成本計算表

產成品成本14000第三步驟份額4200第二步驟份額4800第一步驟份額5000平行結轉分步法法下約當產產量計算某步驟廣義義在產品約約當產量＝該步驟狹狹義在產品品約當產量量＋該步驟已已完工停留留在半成品品庫的數量量＋該步驟已已完工停留留在后續(xù)步步驟的在產產品某步驟產品品約當總產產量＝最終產成成品數量＋＋該步驟廣廣義在產品品約當產量量項目第一步驟(甲A)第二步驟(甲B)第三步驟(甲)月初在產品數量502070本月投產數量300250200本月完工產品數量250200250期末在產品數量1007020五、舉例1第三節(jié)平平行結轉轉分步法某企業(yè)有關關產量紀錄錄資料如下下：平行結轉分步法法下約當產產量計算第一步驟原原材料項目目產品約當當總產量＝250＋＋20＋70+100×100%＝440（（件）第一步驟其其他項目產產品約當總總產量＝250＋＋20+70＋＋100××50%＝390（（件）平行結轉分步法法下約當產產量計算第二步驟其其他項目產產品約當總總產量＝250＋＋20+70××50%＝305（（件）第三步驟其其他項目產產品約當總總產量＝250＋＋20×50%＝＝260（（件）第三節(jié)平平行結轉轉分步法五、舉例2泰山工廠大大量大批生生產D產品，其分分三個加工工步驟連續(xù)續(xù)加工，原原材料在第第一步驟一一次投入，，三個加工工步驟的產產量記錄如如下表。項目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產品數量8006001000本月投產數量200024002000本月完工結轉數量240020002800月末在產品數量4001000200廣義在產品16001200200完工率50%40%50%本月份各加加工步驟發(fā)發(fā)生的生產產費用已歸歸集在各生生產成本明明細賬內。。第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例基本生產成成本明細賬賬第一步驟產量：2800件20××年3月單位：元8500011200980064000期末在產品品成本1540002240019600112000應計入產成成品成本的的份額558740本步驟單位位加工費用用2390003360029400176000合計1500003000020000100000本期發(fā)生成成本890003600940076000期初生產成成本合計制造費用直接人工直接材料日月成本本項項目目摘要要憑證號數年第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例根據以上資資料，計算算約當生產產總量如下下：計算第一步步驟加工費費用：直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造費用=33600÷4200=8（元）第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例計算應計入入完工產品品成本的份份額：直接材料=2800×40=112000（元））直接人工=2800×7=19600（（元）制造費用=2800×8=22400（（元）第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例基本生產成成本明細賬賬第二步驟產量：2800件20××年3月單位：元840048003600期末在產品品成本392002240016800應計入產成成品成本的的份額1486本步驟單位位加工費用用476002720020400合計370002000017000本期發(fā)發(fā)生費費用1060072003400期初生生產成成本合計制造費用直接人工直接材料日月成本項目摘要要憑證號號數年第三節(jié)節(jié)平平行行結轉轉分步步法三、舉舉例根據以以上資資料，，計算算約當當生產產總量量如下下：2.計算單單位加加工費費用：：直接人人工=20400÷3400=6（（元））制造費費用=27200÷3400=8（（元））3.計算應應計入入產成成品成成本的的份額額：直接人人工=2800××6=16800（（元））制造費費用=2800××8=22400（元））第三節(jié)節(jié)平平行行結轉轉分步步法三、舉舉例基本生生產成成本明明細賬賬第三步步驟產量：：2800件20××年年3月單位：：元1500850650期末在在產品品成本本420002380018200應計入產成成品成本的的份額158.56.5本步驟單位位加工費用用435002465018850合計410002300018000本期發(fā)生費費用25001650850期初生產成成本合計制造費用直接人工直接材料日月成本項目摘要要憑證號數年第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例根據以上資資料，計算算約當總量量如下：2.計算單位加加工費用：：直接人工=18850÷2900=6.5（元））制造費用=24650÷2900=8.5（元））3.計算應計入入產成品成成本的份額額：直接人工=2800×6.5=18200（元））制造費用=2800×8.5=23800（元）第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例各步驟應計計入產成品品成本的份份額計算出出來后，應應編制“產成品品成本匯總總計算表””。產成品成本匯總計算表產品：D產量：2800

件

20××年3月

單位：元844.509.5040單位成本2352006860054600112000總成本420002380018200第三步驟392002240016800第二步驟1540002240019600112000第一步驟合計制造費用直接人工直接材料項目第三節(jié)平平行結轉轉分步法三、舉例根據“產成成品成本匯匯總計算表表”，作產產成品入庫庫的會計分分錄如下：：借：庫存商品——D產品235200貸：生產成本——基本生產成本（D產品）235200習題：某工廠經過過兩個制造造車間大量量生產丁產產品。原材材料在第一一車間一次次投入，生生產中第二二車間單位位產品耗用用第一車間間半成品1件；該企企業(yè)采用平平行結轉分分步法計算算產品成本本，月末在在產品成本本按約當產產量法計算算，在產品品完工程度度均為60%。該企企業(yè)2009年8月月份有關產產量及成本本費用資料料，如下表表所示。表1：8月份各車車間的產量量資料摘要月初在產品本月投入或上步驟轉入本月完工月末在產品一車間1014012030二車間5012015020項目車間名稱直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本一車間200