成本管理基礎(chǔ)與理論成本意義與理論

Ch2.成本管理基礎(chǔ)與理論第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！本章摘要所謂成本應(yīng)該是達(dá)成目標(biāo)之前，所必須或可能付出的代價(jià)，包括物料、零件、能源、耗損、時(shí)間、空間、利息、智慧、商品或勞務(wù)等等有形無形之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（能以貨幣金額表達(dá)之價(jià)值）。成本定義雖然簡(jiǎn)單，但是評(píng)估或計(jì)算卻不容易。而成本的分類方式，包含：產(chǎn)生之型態(tài)（人工成本、材料成本與製造成本）、產(chǎn)品別關(guān)連性（直接成本與間接成本）、作業(yè)度（變動(dòng)成本與固定成本）、控制程度（可控制的成本與不可控制成本）、品質(zhì)攸關(guān)性（預(yù)防成本、評(píng)估成本、內(nèi)部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機(jī)會(huì)成本、沈沒成本與增支成本）。追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。在數(shù)學(xué)上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認(rèn)這一點(diǎn)，則稱為成本意識(shí)。成本意識(shí)可以作為一種價(jià)值，主要可以透過兩種途徑建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：（1）降低成本的努力與行動(dòng)，提供相對(duì)低廉價(jià)格的產(chǎn)品與服務(wù)，真正可以創(chuàng)造顧客價(jià)值；（2）利潤(rùn)來自於價(jià)格扣除成本的差額乘以銷售量，低成本的產(chǎn)品與服務(wù)同時(shí)可以增大差額與銷售量，利潤(rùn)自然達(dá)到相乘效果。根據(jù)石松康男對(duì)於技術(shù)成本的定義，並以REFA模式為基本的理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料的引進(jìn)，如果改良傳統(tǒng)以均攤成本項(xiàng)目的數(shù)量基礎(chǔ)的成本制度的缺點(diǎn)，將攤派的原則公式化，系統(tǒng)化地展開於技術(shù)資料中，可以發(fā)展出流通運(yùn)籌成本架構(gòu)。最後，本章介紹新的現(xiàn)代成本管理，希望藉此能提供一個(gè)更完備且容易使用的成本管理系統(tǒng)架構(gòu)?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)該以系統(tǒng)化的方式整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改善」的積極方法來有效的管理成本。第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！大綱成本的定義成本之分類成本意識(shí)與理論成本分析架構(gòu)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)問題與討論第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！成本的定義(1)根據(jù)現(xiàn)代字典對(duì)成本的定義：「給付一切東西所必須付出的代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典）。這是以商業(yè)交易關(guān)係為背景所下的成本定義也屬於成本的狹義定義。

E.Schmalenbach對(duì)成本的定義：「成本是指消費(fèi)財(cái)物所支付或評(píng)估之價(jià)值」。美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(1995)中的成本的定義：「成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計(jì)將來會(huì)支付的價(jià)值，皆稱為成本」。成本的定義(2)日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：成本為消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：「企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（可以金額評(píng)估之價(jià)值），即為成本」。成本是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價(jià)值：「掌握企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本」。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕服務(wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值。成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出。「一項(xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等?！钩杀镜亩x(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不同定義：成本與經(jīng)營(yíng)目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營(yíng)過程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目的無關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。成本的定義(5)一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對(duì)「成本」的見解也會(huì)有所不同第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！成本之分類(1)成本的分類方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！產(chǎn)生之型態(tài)性此為長(zhǎng)久以來最常被採用的基本分類方式將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）。材料成本（MaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。產(chǎn)品別關(guān)連性性日比宗平（1988）指指出產(chǎn)品別關(guān)關(guān)聯(lián)性的成本本分類方式與與以「每一」」產(chǎn)品的相關(guān)關(guān)性為成本分分類的思考方方式相似：直接人工成本本（DirectLaborCost）。。直接材料成本本（DirectMaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。間接人工成本本（IndirectLaborCost）。間接材料成本本（IndirectMaterialCost）。。其它製造成本本（OtherManufacturingCost）?？偝杀痉诸惐缺容^直接成本與間間接成本作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時(shí)資資源的負(fù)荷程程度（LoadingRatio）而區(qū)分之之成本分類變動(dòng)成本（VariableCost）固定成本（FixedCost））作業(yè)程度性也也可以下列指指標(biāo)衡量:使用率（UtilizationRatio）稼動(dòng)率（OperationRatio）可動(dòng)率（AvailabilityRatio）固定成本圖2.2變動(dòng)成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動(dòng)成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖第一管理資源源網(wǎng)（），海量管理理資料免費(fèi)下下載！控制程度性有一些企業(yè)因因?yàn)閷I(yè)分工工不如大企業(yè)業(yè)來的複雜或或是希望以專專人或?qū)０傅牡姆绞絹砜垂芄芩械难u造造成本則會(huì)採採用以控制程程度性的成本本分類方式來來控制成本：：可控制成本（（ControllableCost）。不可控制成本本（UncontrollableCost）。品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本的分分類，其中包包含：預(yù)防成本（PreventionCost））。鑑定成本（AppraisalCost）。。內(nèi)部失敗成本本（InternalFailureCost）。外部失敗成本本（ExternalFailureCost）。預(yù)防與鑑定成成本是屬於自自發(fā)性的成本本，也就是說說不一定會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生的成本。。內(nèi)部與外部部的失敗成本本則是非自發(fā)發(fā)性的，若是是事件發(fā)生時(shí)時(shí)是一定要支支付的成本。。預(yù)防與鑑定成成本稱為「符符合品質(zhì)成本本」（CostsofConformance）。其其中所花費(fèi)的的成本都是為為了確保產(chǎn)品品可以達(dá)到顧顧客要求的品品質(zhì)水準(zhǔn)。至於內(nèi)部與外外部失敗成本本則可以稱為為「不符合品品質(zhì)成本」（（CostsofNonconformance），，不良品的退退貨處理、次次級(jí)品的折讓讓銷售、在製製品的不良產(chǎn)產(chǎn)生之後的重重工等所花費(fèi)費(fèi)的成本之謂謂品質(zhì)成本與品品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)關(guān)係圖2.5失敗成本與時(shí)時(shí)間之關(guān)係圖2.6決策特徵以決策的角度度來說成本又又可以分成為為：機(jī)會(huì)成本（OpportunityCost）。沈沒成本（SunkCost）。。增支成本（IncrementalCost）。成本意識(shí)運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)統(tǒng)認(rèn)識(shí)成本意識(shí)識(shí)成本意識(shí)是一一種價(jià)值第一管理資源源網(wǎng)（），海量管理理資料免費(fèi)下下載！運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)統(tǒng)圖2.7認(rèn)識(shí)成本意識(shí)追求成本最低低是常識(shí)，並並不一定具備備成本意識(shí)。。在數(shù)學(xué)上，，1=1；但但是在成本上上，1卻不一一定是等於1，此為成本本意識(shí)。例如生產(chǎn)力效效率，如果生生產(chǎn)效率下降降了1％，那那麼公司所遭遭遇的損失，，絕不是只有有1％的人工工成本、製造造費(fèi)用、材料料成本或品質(zhì)質(zhì)成本。對(duì)現(xiàn)代運(yùn)籌管管理人而言，，成本意識(shí)無無疑是最基本本的素養(yǎng)，然然後學(xué)習(xí)正確確的成本定義義與計(jì)算方法法，才有機(jī)會(huì)會(huì)建立企業(yè)的的後勤優(yōu)勢(shì)。。成本意識(shí)是一一種價(jià)值成本意識(shí)無疑疑是正面的「「意識(shí)」經(jīng)營(yíng)目標(biāo)並不不在於追求利利潤(rùn)，而是專專注於累積企企業(yè)的價(jià)值（亞馬遜）所謂「顧客價(jià)價(jià)值」通常是是指「顧客對(duì)對(duì)於本公司績(jī)績(jī)效在整個(gè)業(yè)業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)地地位的相對(duì)性性評(píng)估」。顧客想由產(chǎn)品品或服務(wù)中獲獲取價(jià)值。價(jià)值就是低價(jià)價(jià)格。成本作為一種價(jià)值值的管理意涵涵降低成本提供供相對(duì)低廉價(jià)價(jià)格的產(chǎn)品與與服務(wù)，可創(chuàng)創(chuàng)造顧客價(jià)值值低成本的產(chǎn)品品同時(shí)可以增增大差額與銷銷售量，利潤(rùn)潤(rùn)達(dá)到相乘效效果交易成本(1)一般的成本計(jì)計(jì)算常會(huì)畫地地自限，將成成本的項(xiàng)目侷侷限於特定的的時(shí)空範(fàn)圍，，忽略整個(gè)交交易過程中的的許多成本因因素。在交易行為發(fā)發(fā)生時(shí)，為了了完成交易所所有必須蒐集集資訊、談判判交易條件、、及監(jiān)督對(duì)方方履行契約等等方面的成本本。交易成本是指指採購成本以以外的隱含成成本：事前成成本與事後成成本交易成本分析析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)濟(jì)觀點(diǎn)解釋交交易成本的交交易方式。交易成本(2)Williamson（（1985））認(rèn)為造成市市場(chǎng)失靈，產(chǎn)產(chǎn)生交易成本本的原因?yàn)椋海河邢蘩硇裕╞oundedrationality）。。投機(jī)主義（opprotunism）。環(huán)境不確定性性與複雜性（（uncertainty/complexity）。少數(shù)交易（smallnumber）。資訊不對(duì)稱（（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）。第一管理資源源網(wǎng)（），海量管理理資料免費(fèi)下下載！常用成本概念念財(cái)務(wù)成本（FinancialCost）：：由會(huì)計(jì)人員員根據(jù)過去或或前期發(fā)生之之歷史紀(jì)錄所所計(jì)算出之成成本。目標(biāo)成本（TargetCost）：目標(biāo)成成本是一種成成本管理的方方法，它是用用比較好的規(guī)規(guī)格及設(shè)計(jì)程程序以降低某某一產(chǎn)品或勞勞務(wù)生命週期期的總成本。。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost）：標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是每每製造一單位位成本所需投投入各項(xiàng)資源源的預(yù)計(jì)成本本。技術(shù)成本（TechnicalCost）：：由技術(shù)者所所計(jì)算出之預(yù)預(yù)估成本（製製造成本），，主要是考慮慮現(xiàn)在不久的的將來所要付付出的成本配送送成成本本（（DistributionCost））：：因因需需要要銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品至至顧顧客客手手上上而而發(fā)發(fā)生生的的如如支支付付配配銷銷商商與與運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)等等成成本本。。行銷銷成成本本（（MarketingCost））：：因因販販賣賣與與提提供供服服務(wù)務(wù)而而產(chǎn)產(chǎn)生生的的成成本本如如銷銷售售人人員員薪薪資資、、廣廣告告費(fèi)費(fèi)用用等等成成本本。。行政政管管理理成成本本（（AdministrativeCost））：：企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)運(yùn)運(yùn)所所需需的的一一般般性性的的管管理理成成本本如如高高階階主主管管的的薪薪資資、、法法律律與與公公共共事事務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用等等。。研發(fā)發(fā)成成本本（（ResearchandDevelopmentCost））：：研研發(fā)發(fā)新新產(chǎn)產(chǎn)品品所所花花費(fèi)費(fèi)的的成成本本。。人力力成成本本（（HumanResourceCost））：：取取得得、、維維護(hù)護(hù)、、發(fā)發(fā)展展及及激激勵(lì)勵(lì)能能夠夠有有效效貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)出出的的人人力力資資源源而而支支出出的的費(fèi)費(fèi)用用或或人人力力資資本本，，包包括括因因離離職職而而損損耗耗的的相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用。。成本本分分類類方方式式之之比比較較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動(dòng)成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費(fèi)用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評(píng)估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費(fèi)用人工成本材料成本製造費(fèi)用增支成本、沉沒成本、機(jī)會(huì)成本經(jīng)濟(jì)性圖2.8成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)供應(yīng)應(yīng)運(yùn)運(yùn)籌籌成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)生產(chǎn)產(chǎn)運(yùn)運(yùn)籌籌成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)流通通運(yùn)運(yùn)籌籌成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)一般般人人力力成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)圖2.8成成本本分分類類方方式式之之比比較較圖圖流通通運(yùn)運(yùn)籌籌成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)狹義義的的流流通通運(yùn)運(yùn)籌籌：：指生生產(chǎn)產(chǎn)者者製製造造完完成成商商品品後後，，將將最最終終產(chǎn)產(chǎn)品品及及服服務(wù)務(wù)移移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至至最最終終消消費(fèi)費(fèi)者者過過程程的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)連連結(jié)結(jié)活活動(dòng)動(dòng)。。廣義義的的流流通通運(yùn)運(yùn)籌籌：：指生生產(chǎn)產(chǎn)者者完完成成商商品品及及服服務(wù)務(wù)所所涉涉及及的的移移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、、連連結(jié)結(jié)活活動(dòng)動(dòng)，，以以及及將將商商品品完完成成後後移移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至至最最終終使使用用者者（（包包括括生生產(chǎn)產(chǎn)者者和和消消費(fèi)費(fèi)者者））的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活活動(dòng)動(dòng)皆皆屬屬之之。。一般般人人力力成成本本分分析析架架構(gòu)構(gòu)取得得成成本本:主主要要是是員員工工薪薪資資維護(hù)護(hù)成成本本:員員工工福福利利、、法法定定的的勞勞健健保保費(fèi)費(fèi)、、退退休休金金提提撥撥、、團(tuán)團(tuán)保保費(fèi)費(fèi)等等，，屬屬於於保保健健因因素素的的激激勵(lì)勵(lì)成成本本，，這這種種成成本本有有個(gè)個(gè)特特性性，，如如果果不不給給，，員員工工會(huì)會(huì)非非常常不不滿滿意意，，導(dǎo)導(dǎo)致致績(jī)績(jī)效效衰衰退退；；但但給給多多了了，，不不會(huì)會(huì)因因而而創(chuàng)創(chuàng)造造更更多多的的績(jī)績(jī)效效發(fā)展展成成本本:包包含含常常見見的的教教育育訓(xùn)訓(xùn)練練。。在在知知識(shí)識(shí)與與科科技技掛掛帥帥的的年年代代，，企企業(yè)業(yè)為為了了領(lǐng)領(lǐng)先先人人力力優(yōu)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，，人人力力的的「「發(fā)發(fā)展展成成本本」」相相信信只只會(huì)會(huì)與與日日俱俱增增激勵(lì)勵(lì)成成本本:員員工工努努力力貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)他他們們的的能能力力，，達(dá)達(dá)成成企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目目標(biāo)標(biāo)時(shí)時(shí)，，公公司司應(yīng)應(yīng)將將達(dá)達(dá)成成目目標(biāo)標(biāo)的的成成果果，，回回饋饋給給績(jī)績(jī)優(yōu)優(yōu)的的員員工工，，才才能能激激發(fā)發(fā)員員工工更更多多的的貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)離職職成成本本:佔(zhàn)佔(zhàn)總總成成本本的的比比率率，，與與取取得得成成本本（（月月薪薪））、、維維護(hù)護(hù)成成本本、、試試用用期期長(zhǎng)長(zhǎng)短短、、及及離離職職率率息息息息相相關(guān)關(guān)現(xiàn)代代成成本本管管理理系系統(tǒng)統(tǒng)西方方產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)的的成成本本管管理理方方法法多多半半強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)成成本本維維持持，，或或是是依依據(jù)據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度探探討討異異常常發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)的的改改善善措措施施，，此此種種方方式式早早已已被被許許多多成成本本管管理理專專家家所所屏屏除除而而無無法法使使用用，，因因?yàn)闉闊o無法法提提供供有有效效改改善善與與管管理理的的建建議議與與方方法法。。主張張以以全全面面品品質(zhì)質(zhì)管管理理等等積積極極現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)改改善善作作法法的的日日本本等等專專家家所所提提供供的的解解決決方方式式是是：：完完全全不不予予理理會(huì)會(huì)現(xiàn)現(xiàn)行行的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度所所提提供供的的成成本本數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)，，而而強(qiáng)強(qiáng)化化實(shí)實(shí)作作與與身身體體力力行行的的成成本本改改善善意意念念。。但但又又陷陷於於空空有有成成本本改改善善的的方方法法卻卻又又將將成成本本維維持持的的用用意意完完全全不不加加以以理理會(huì)會(huì)而而失失去去整整體體性性的的規(guī)規(guī)劃劃。。成本本管管理理兩兩大大目目的的思思考考應(yīng)應(yīng)先先以以「「做做對(duì)對(duì)事事情情」」（（DoTheRightThings）），，再再考考慮慮「「做做好好事事情情」」（（DoTheThingsRight））。。具有有系系統(tǒng)統(tǒng)性性、、理理論論基基礎(chǔ)礎(chǔ)、、可可行行方方法法與與技技術(shù)術(shù)而而且且有有目目標(biāo)標(biāo)的的方方式式來來思思考考成成本本管管理理才才可可以以有有效效取取代代以以偏偏概概全全的的成成本本管管理理的的錯(cuò)錯(cuò)誤誤想想法法。。確實(shí)實(shí)的的遵遵循循模模式式運(yùn)運(yùn)作作才才可可以以真真正正將將企企業(yè)業(yè)的的目目標(biāo)標(biāo)融融合合至至成成本本之之上上而而沒沒有有偏偏頗頗更更能