抵扣稅款出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷課件

企業(yè)所得稅前扣除票據(jù)解析淮安開(kāi)元稅務(wù)師事務(wù)所賈從飛企業(yè)所得稅前扣除票據(jù)解析淮安開(kāi)元稅務(wù)師事務(wù)所1第一節(jié)稅法對(duì)稅前扣除的規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。真實(shí)發(fā)生，據(jù)實(shí)扣除第一節(jié)稅法對(duì)稅前扣除的規(guī)定《中華人民共和國(guó)企2第二節(jié)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)票據(jù)管理的規(guī)定第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。此辦法已升為行政法規(guī)了第二節(jié)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)票據(jù)管理的規(guī)定3

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷4

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)5

第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（22條）（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（23條）（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（23條）第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一6

（四）拆本使用發(fā)票的；（24條）（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（24）（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（24）（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；（17條）（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（28條）（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。（29條）第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（22條）（四）拆本使用發(fā)票的；（24條）7

第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)8

第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)9第三節(jié)規(guī)范性文件對(duì)票據(jù)稅前扣除的規(guī)定

1、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）對(duì)于開(kāi)具及取得發(fā)票的要求做了明確：加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)票管理。收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開(kāi)發(fā)票，不得以任何理由拒開(kāi)發(fā)票，不得開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開(kāi)具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開(kāi)發(fā)票；付款方不得要求開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開(kāi)的發(fā)票。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。第三節(jié)規(guī)范性文件對(duì)票據(jù)稅前扣除的規(guī)定1、關(guān)于102、《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

3、《關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào))第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。2、《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2114、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。5、國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)：查賬、查案、查稅必查票6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]25號(hào)）：對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算對(duì)開(kāi)具金額較大、涉嫌虛假等發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的分析，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。4、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]12

5.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。6.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。5.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定13

(1)季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒(méi)有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除(70%限額);(2)如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度;(3)如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。34號(hào)公告解釋34號(hào)公告解釋14國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告六、關(guān)于以前15國(guó)稅函[2010]79號(hào)

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2010]79號(hào)五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使16國(guó)稅函[2010]79號(hào)文解釋

1、明確了固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證，即：發(fā)票作為支撐。沒(méi)有發(fā)票不允許稅前扣除。這是基本規(guī)則。

2、在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。即：只給了1個(gè)納稅年度的緩沖期。例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為100萬(wàn)元，2009年10月投入使用，但是只取得和合法扣稅憑證60萬(wàn)元，2009年可以按照100萬(wàn)計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文解釋1、明確了固定資17如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增40萬(wàn)元，2010年稅收上計(jì)提折舊也只能計(jì)提60萬(wàn)元。3、本項(xiàng)規(guī)定同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照暫估價(jià)格計(jì)提折舊，將來(lái)如果同暫估價(jià)格有出入的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。而稅法要求調(diào)整如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，18第四節(jié)蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)

第四條稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和有效性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。真實(shí)性是稅前扣除憑證管理的首要原則。

合法性是指稅前扣除憑證的來(lái)源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

有效性是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定。

第五條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。第四節(jié)蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)第四條19

第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

第七條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各20

第九條根據(jù)取得來(lái)源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第十條

應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)第九條根據(jù)取得來(lái)源，稅前扣除憑證分為外部憑證21

第十三條非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

第十四條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。。非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)第十三條非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)22

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅23

第十五條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第十六條折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程。

第十七條企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。內(nèi)部自制憑證第十五條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅24

第十八條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

第十九條企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第二十條企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。特殊項(xiàng)目備查資料要求第十八條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資25

第二十一條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

第二十二條企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，包括購(gòu)買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：

（一）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

（二）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；

（四）以實(shí)物形式發(fā)生。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十一條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為26

第二十三條企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。

第二十四條企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十三條企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿27

第二十五條企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

第二十六條企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十五條企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利28

第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第二十八條企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。企業(yè)的水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費(fèi)收取記錄，以備核查。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款29第二十九條企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，確保支出的真實(shí)性。第四章附則第三十條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三十一條本辦法由江蘇省地方稅務(wù)局解釋。第三十二條本辦法自2012年2月1日起施行。第二十九條企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同30第四節(jié)問(wèn)題解答1、購(gòu)銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費(fèi)用由購(gòu)買方承擔(dān)。貼現(xiàn)息費(fèi)用是否可認(rèn)定為增值稅價(jià)外費(fèi)用？貼現(xiàn)息可否單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？2、甲公司銷售原材料給乙公司，乙公司用甲公司的原材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，由于甲供應(yīng)的原材料有質(zhì)量問(wèn)題致使A產(chǎn)品也有質(zhì)量問(wèn)題，乙公司因此對(duì)外承擔(dān)了賠償責(zé)任，根據(jù)合同規(guī)定乙公司向甲公司追償100萬(wàn)元?，F(xiàn)在的問(wèn)題是乙公司收到甲公司100萬(wàn)元賠償款，是否要給甲公司開(kāi)具發(fā)票呢？甲公司是否必須憑乙公司發(fā)票才能稅前扣除這100萬(wàn)元賠償金？第四節(jié)問(wèn)題解答1、購(gòu)銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算31

3、甲公司銷售原材料給乙公司，合同約定乙公司30日內(nèi)付款，否則按日收取1%的賠償金，假設(shè)由于合同違約，乙公司除支付貨款外，還支付給甲公司10萬(wàn)元的違約金，這種情況下，乙公司支付的10萬(wàn)元的違約金，甲公司是否也可以開(kāi)具收據(jù)呢？乙公司是否可以憑收據(jù)稅前扣除呢？3、甲公司銷售原材料給乙公司，合同約定乙公司30日內(nèi)付款324、您能判斷下列業(yè)務(wù)應(yīng)提供國(guó)稅還是地稅監(jiān)制的發(fā)票嗎？2013年6月甲廣告裝飾工程有限公司成立，經(jīng)營(yíng)范圍如下：（1）室內(nèi)外裝飾工程;（2）鋁合金、塑鋼門窗制作，安裝;（3）廣告設(shè)計(jì)、發(fā)布;（4）大型噴繪寫真,燈箱、牌匾、展臺(tái)、展板的廣告設(shè)計(jì)及制作；（5）裝飾材料及廣告制作所需原輔材料銷售;園林景觀雕塑。4、您能判斷下列業(yè)務(wù)應(yīng)提供國(guó)稅還是地稅監(jiān)制的發(fā)票嗎？335、您能判斷房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)下列建筑安裝成本應(yīng)取得增值稅發(fā)票還是取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？票據(jù)的金額是多少？（1）包工包料1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？（2）建筑工程,甲供料500萬(wàn)元，乙勞務(wù)1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？（3）裝飾工程，甲供料500萬(wàn)元，乙勞務(wù)1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？（4）甲供設(shè)備100萬(wàn)元，乙勞務(wù)1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？（5）乙供自產(chǎn)設(shè)備100萬(wàn)元，乙勞務(wù)1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？（6）乙供外購(gòu)設(shè)備100萬(wàn)元，乙勞務(wù)1000萬(wàn)元，何種票？開(kāi)具金額？5、您能判斷房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)下列建筑安裝成本應(yīng)取得增值稅發(fā)票還346、銷售自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)提供建筑勞務(wù)，其建筑勞務(wù)資質(zhì)與開(kāi)具何種發(fā)票真的關(guān)系特別大嗎？一個(gè)重要文件怎能看出稅務(wù)機(jī)關(guān)不再管建筑資質(zhì)了？怎樣簽合同？怎樣接收票據(jù)？以下業(yè)務(wù)你知道應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)嗎？（1）商貿(mào)企業(yè)：買來(lái)的貨物銷售并負(fù)責(zé)安裝，索取什么票據(jù)？（2）工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具什么票據(jù)？（3）如果施工企業(yè)外購(gòu)并安裝，應(yīng)當(dāng)開(kāi)什么票據(jù)？（4）如果施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并安裝，應(yīng)當(dāng)開(kāi)什么票據(jù)？6、銷售自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)提供建筑勞務(wù)，其建筑勞務(wù)資質(zhì)與開(kāi)具何357、當(dāng)前錯(cuò)用發(fā)票的幾種情形：（1）汽車裝飾應(yīng)取得何種發(fā)票?如果是增值稅專用發(fā)票，可抵進(jìn)項(xiàng)稅嗎？（2）公司員工加班，從打包外賣購(gòu)快餐取得增值稅普通發(fā)票正確嗎？（3）專門修理電梯的維修公司為某行政單位維修電梯應(yīng)開(kāi)何種發(fā)票?（4）甲工廠臨時(shí)派員到乙工廠提供加工產(chǎn)品的人工勞務(wù)，開(kāi)何種發(fā)票？7、當(dāng)前錯(cuò)用發(fā)票的幾種情形：368、你單位邀請(qǐng)北京戶籍的老師到公司講課，您知道從你單位注冊(cè)地還是該老師戶籍所在地代開(kāi)的發(fā)票才是合規(guī)的？9、發(fā)票應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)注冊(cè)地開(kāi)具？還是在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具？8、你單位邀請(qǐng)北京戶籍的老師到公司講課，您知道從你單位注3710、你單位出租房屋給甲公司，簽訂房屋租賃合同：租期3年，從2011年1月1日起至2013年12月31日止，第1年免房租，第2年租金10萬(wàn)元，第3年租金10萬(wàn)元，租金分別于2012年1月10日、2013年1月10日前支付。如果甲公司2011年想你單位索要發(fā)票，你單位可以開(kāi)具嗎？什么時(shí)間可以開(kāi)具？開(kāi)具金額為多少？你知道面臨的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？你單位上述合同稅負(fù)如何？有籌劃的空間嗎？10、你單位出租房屋給甲公司，簽訂房屋租賃合同：租期3年3811、一家集團(tuán)公司下設(shè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司花2600萬(wàn)元向某機(jī)關(guān)買了一處舊辦公場(chǎng)所，準(zhǔn)備拆掉開(kāi)發(fā)。合同約定該機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)交納的稅款房地產(chǎn)公司同意全部承擔(dān)。在不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶時(shí)為了取得2600萬(wàn)元的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，您知道要付出多大的代價(jià)嗎？約1100萬(wàn)元。合同能這樣簽嗎？房產(chǎn)過(guò)了戶還不用繳納稅款，這是怎么做的？11、一家集團(tuán)公司下設(shè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司花2600萬(wàn)元向某機(jī)關(guān)39

12、白條入賬情況，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支，需要有何附加什么條件？

13、某企業(yè)承攬業(yè)務(wù)后需要私下請(qǐng)其他單位的技術(shù)人員進(jìn)行安裝，三年來(lái)支付技術(shù)人員的費(fèi)用均以工資表的形式入賬，共計(jì)90萬(wàn)元。稅務(wù)檢查后，擬決定由該企業(yè)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅等，同時(shí)處以50%的罰款，并加收滯納金。對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票行為處2000元的罰款。您知道這樣決定的錯(cuò)誤在哪里嗎？交涉的結(jié)果沒(méi)有被處罰，您能做到嗎？12、白條入賬情況，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支，40

14、你單位向個(gè)人借款支付利息，你知道應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)所得稅稅前允許扣除嗎？集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，支付利息需要什么證據(jù)資料稅前才能扣除？向小額貸款公司借款利息能全額扣除嗎？應(yīng)當(dāng)取得什么票據(jù)？關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息如何扣除？應(yīng)取得什么證明資料？

15、勞務(wù)派遣人員工資可以以工資表的形式發(fā)放嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)要求支付臨時(shí)工工資必須取得勞務(wù)發(fā)票，有道理嗎？臨時(shí)工工資、勞務(wù)派遣人員工資扣除到底如何扣除？14、你單位向個(gè)人借款支付利息，你知道應(yīng)當(dāng)取41

16、支付拆遷補(bǔ)償款、青苗補(bǔ)償費(fèi)，白條收據(jù)能列支嗎？17、接受投資的房屋，必須取得發(fā)票才允許扣除嗎？18、合法有效票據(jù)什么時(shí)間提供？超過(guò)期限提供還允許稅前扣除嗎？19、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某企業(yè)，因?yàn)槿〉冒l(fā)票受票方名稱未填寫或填寫不全、取得流向不一致發(fā)票、應(yīng)取得國(guó)稅局監(jiān)制的發(fā)票而取得了地稅局監(jiān)制的發(fā)票、取得"大頭小尾"發(fā)票等，要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅171萬(wàn)元，你會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)寫答復(fù)意見(jiàn)嗎？16、支付拆遷補(bǔ)償款、青苗補(bǔ)償費(fèi)，白條收據(jù)能列支嗎？42企業(yè)所得稅前扣除票據(jù)解析淮安開(kāi)元稅務(wù)師事務(wù)所賈從飛企業(yè)所得稅前扣除票據(jù)解析淮安開(kāi)元稅務(wù)師事務(wù)所43第一節(jié)稅法對(duì)稅前扣除的規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。真實(shí)發(fā)生，據(jù)實(shí)扣除第一節(jié)稅法對(duì)稅前扣除的規(guī)定《中華人民共和國(guó)企44第二節(jié)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)票據(jù)管理的規(guī)定第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。此辦法已升為行政法規(guī)了第二節(jié)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)票據(jù)管理的規(guī)定45

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷46

第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)47

第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（22條）（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（23條）（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（23條）第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一48

（四）拆本使用發(fā)票的；（24條）（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（24）（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（24）（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；（17條）（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（28條）（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。（29條）第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（22條）（四）拆本使用發(fā)票的；（24條）49

第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)50

第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第四十條對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)51第三節(jié)規(guī)范性文件對(duì)票據(jù)稅前扣除的規(guī)定

1、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）對(duì)于開(kāi)具及取得發(fā)票的要求做了明確：加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)票管理。收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開(kāi)發(fā)票，不得以任何理由拒開(kāi)發(fā)票，不得開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開(kāi)具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開(kāi)發(fā)票；付款方不得要求開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開(kāi)的發(fā)票。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。第三節(jié)規(guī)范性文件對(duì)票據(jù)稅前扣除的規(guī)定1、關(guān)于522、《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

3、《關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào))第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。2、《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2534、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。5、國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)：查賬、查案、查稅必查票6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]25號(hào)）：對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算對(duì)開(kāi)具金額較大、涉嫌虛假等發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的分析，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。4、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]54

5.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。6.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。5.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定55

(1)季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒(méi)有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除(70%限額);(2)如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度;(3)如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。34號(hào)公告解釋34號(hào)公告解釋56國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告六、關(guān)于以前57國(guó)稅函[2010]79號(hào)

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2010]79號(hào)五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使58國(guó)稅函[2010]79號(hào)文解釋

1、明確了固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證，即：發(fā)票作為支撐。沒(méi)有發(fā)票不允許稅前扣除。這是基本規(guī)則。

2、在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。即：只給了1個(gè)納稅年度的緩沖期。例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為100萬(wàn)元，2009年10月投入使用，但是只取得和合法扣稅憑證60萬(wàn)元，2009年可以按照100萬(wàn)計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文解釋1、明確了固定資59如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增40萬(wàn)元，2010年稅收上計(jì)提折舊也只能計(jì)提60萬(wàn)元。3、本項(xiàng)規(guī)定同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照暫估價(jià)格計(jì)提折舊，將來(lái)如果同暫估價(jià)格有出入的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。而稅法要求調(diào)整如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，60第四節(jié)蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)

第四條稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和有效性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生。真實(shí)性是稅前扣除憑證管理的首要原則。

合法性是指稅前扣除憑證的來(lái)源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

有效性是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定。

第五條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。第四節(jié)蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)第四條61

第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

第七條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。第六條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各62

第九條根據(jù)取得來(lái)源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第十條

應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)第九條根據(jù)取得來(lái)源，稅前扣除憑證分為外部憑證63

第十三條非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

第十四條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。。非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)第十三條非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)64

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證非應(yīng)稅項(xiàng)目扣除憑據(jù)（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅65

第十五條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第十六條折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程。

第十七條企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。內(nèi)部自制憑證第十五條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅66

第十八條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。

第十九條企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第二十條企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。特殊項(xiàng)目備查資料要求第十八條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資67

第二十一條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

第二十二條企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，包括購(gòu)買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：

（一）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

（二）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；

（四）以實(shí)物形式發(fā)生。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十一條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為68

第二十三條企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。

第二十四條企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十三條企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿69

第二十五條企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

第二十六條企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十五條企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利70

第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第二十八條企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。企業(yè)的水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費(fèi)收取記錄，以備核查。特殊項(xiàng)目備查資料要求第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款71第二十九條企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，確保支出的真實(shí)性。第四章附則第三十條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三十一條本辦法由江蘇省地方稅務(wù)局解釋。第三十二條本辦法自2012年2月1日起施行。第二十九條企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同72第四節(jié)問(wèn)題解答1、購(gòu)銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算，產(chǎn)生的貼現(xiàn)息費(fèi)用由購(gòu)買方承擔(dān)。貼現(xiàn)息費(fèi)用是否可認(rèn)定為增值稅價(jià)外費(fèi)用？貼現(xiàn)息可否單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？2、甲公司銷售原材料給乙公司，乙公司用甲公司的原材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，由于甲供應(yīng)的原材料有質(zhì)量問(wèn)題致使A產(chǎn)品也有質(zhì)量問(wèn)題，乙公司因此對(duì)外承擔(dān)了賠償責(zé)任，根據(jù)合同規(guī)定乙公司向甲公司追償100萬(wàn)元。現(xiàn)在的問(wèn)題是乙公司收到甲公司100萬(wàn)元賠償款，是否要給甲公司開(kāi)具發(fā)票呢？甲公司是否必須憑乙公司發(fā)票才能稅前扣除這100萬(wàn)元賠償金？第四節(jié)問(wèn)題解答1、購(gòu)銷雙方約定以銀行承兌匯票方式進(jìn)行結(jié)算73

3、甲公司銷售原材料給乙公司，合同約定乙公司30日內(nèi)付款，否則按日收取1%的賠償金，假設(shè)由于合同違約，乙公司除支付貨款外，還支付給甲公司10萬(wàn)元的違約金，這種情況下，乙公司支付的10萬(wàn)元的違約金，甲公司是否也可以開(kāi)具收據(jù)呢？乙公司是否可以憑收據(jù)稅前扣除呢？3、甲公司銷售原材料給乙公司，合同約定乙公司30日內(nèi)付款744、您能判斷下列業(yè)務(wù)應(yīng)提供國(guó)稅還是地稅監(jiān)制的發(fā)票嗎？2013年6月甲廣告裝飾工程有限公司成立，經(jīng)營(yíng)范圍如下：（1）室內(nèi)外裝飾工程;（2）鋁合金、塑鋼門窗制