安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例 課件

1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)買一部舊卡車，該車在二手車市場(chǎng)上售價(jià)是8000英鎊。這樣他們可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價(jià)銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷售出去。其毛利預(yù)計(jì)是60%。詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的股份。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到10月1日，他來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯已康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。問(wèn)題1：在1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？問(wèn)題2：詹姆斯對(duì)自己10000英鎊的投資獲得2960英鎊的回報(bào)是否滿意呢？問(wèn)題3：布萊爾是否對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？問(wèn)題4：面對(duì)兩者的差異，布萊爾進(jìn)一步問(wèn)安德魯，你如何經(jīng)營(yíng)合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？

1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料1P1（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報(bào)率59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究P1一、安德魯與詹姆斯安德魯與詹姆斯合2（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？

單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者（3）投資回報(bào)率=（12960-10000）/10000×100%×2=59%會(huì)不會(huì)高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究（1）預(yù)計(jì)毛利是60%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)3安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購(gòu)買卡車8000購(gòu)買破產(chǎn)股份12000汽車日常費(fèi)用5000其他進(jìn)貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日4讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。提示問(wèn)題：1）會(huì)計(jì)期間？2）報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)6個(gè)月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計(jì)算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報(bào)表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。引導(dǎo)結(jié)論：閱讀報(bào)表1-1安德5銷售收入54000破產(chǎn)股份購(gòu)買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費(fèi)用5000給約翰利息支出200卡車折舊費(fèi)20007200凈利潤(rùn)8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊；毛利與預(yù)期有差異。強(qiáng)調(diào)假定，因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入6安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購(gòu)買了這輛卡車，購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？分析線7表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購(gòu)入破產(chǎn)股份12000

18000①購(gòu)入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計(jì)算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算8銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用4200(5000-800)卡車折舊費(fèi)1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤(rùn)19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入9詹姆斯：初始資本10000分得利潤(rùn)8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤(rùn)1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費(fèi)用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本10000表1-5安德魯和詹姆斯102管理當(dāng)局認(rèn)定2管理當(dāng)局認(rèn)定112-1：判斷奇力公司認(rèn)定錯(cuò)誤

資料：奇力公司為了取得貸款欲粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，召開座談會(huì)：（1）銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請(qǐng)一些大客戶，在12月中旬訂購(gòu)部分他們通常在次年訂購(gòu)的貨物。這樣不僅可以增加利潤(rùn)，而且可以增加流動(dòng)資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)經(jīng)理說(shuō)：我們?cè)?2月底，突擊將本年訂貨全部發(fā)出，就可以將這些收入表現(xiàn)在今年的帳上。另外，還可以采取其他措施，如對(duì)某些客戶多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績(jī)會(huì)看上去蠻好。（3）會(huì)計(jì)經(jīng)理說(shuō)：有一部分客戶12月底發(fā)來(lái)訂單，對(duì)此，我們無(wú)法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。（4）還有一部分客戶中總有12月開支票的，但支票往往遲至1月初才收到；對(duì)于這些12月底開的支票我們可以記入12月的現(xiàn)金中。（5）另外，我們可以簽發(fā)支票償還負(fù)債，故意填錯(cuò)，等退回已到明年。以此改善流動(dòng)比率。（6）生產(chǎn)經(jīng)理又說(shuō)：我們部分存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價(jià)處理，可以拖到明年。再有，我們訂的新設(shè)備，可以要求供應(yīng)商明年發(fā)貨、明年開帳單。要求：指出以上的違法行為分別屬于何種認(rèn)定錯(cuò)誤？2-1：判斷奇力公司認(rèn)定錯(cuò)誤

資料：奇力公司為了取得貸款欲粉12案例研究1—參考答案（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時(shí)組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性”認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過(guò)核對(duì)原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤;交易層“準(zhǔn)確性”錯(cuò)誤；（4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂卞e(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。案例研究1—參考答案（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年132-2：對(duì)新華食品公司認(rèn)定進(jìn)行調(diào)查

資料：審計(jì)人員在某食品公司，審查和閱讀公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：（1）該公司虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）存貨盤點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)查詢據(jù)說(shuō)是被審計(jì)單位承銷。（4）一小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存有五種已過(guò)了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)記錄相符。要求：針對(duì)以上問(wèn)題應(yīng)對(duì)何種認(rèn)定展開調(diào)查？2-2：對(duì)新華食品公司認(rèn)定進(jìn)行調(diào)查

資料：審計(jì)人員在某食品公14案例研究2—參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)誤（2）屬于交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤（3）需要對(duì)“權(quán)利和義務(wù)”展開審查（4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。案例研究2—參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)152-3：判斷列報(bào)層的認(rèn)定錯(cuò)誤資料：（1）已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注中說(shuō)明。（2）為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，未在報(bào)表附注中說(shuō)明。（3）存貨項(xiàng)目合并時(shí)遺漏了“委托加工材料”（4）準(zhǔn)備一年內(nèi)變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資列入了流動(dòng)資產(chǎn)，但是，沒有詳細(xì)說(shuō)明該長(zhǎng)期投資的類型、到期日等事項(xiàng)。（5）三年期的“應(yīng)付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動(dòng)負(fù)債，但是，對(duì)于債券的利率、到期日等未加詳細(xì)說(shuō)明。要求：指出上述錯(cuò)誤的具體類型。2-3：判斷列報(bào)層的認(rèn)定錯(cuò)誤資料：16案例研究3—參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（3）屬于“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（4）、（5）屬于“分類和可理解性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。案例研究3—參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)173審計(jì)報(bào)告3審計(jì)報(bào)告183-1參考答案（1）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾懋?dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。（2）否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，可能使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)。（3）保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。屬于無(wú)法估計(jì)的或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（4）保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（5）如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

3-1參考答案（1）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾?93-1參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致被審計(jì)單位的報(bào)表扭虧為盈。（7）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)的數(shù)字比較小。（8）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)盤沒有實(shí)施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。（9）無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?0萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。（10）否定意見的審計(jì)報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，并且被審計(jì)單位沒有可行的改善措施，依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

3-1參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)203-2參考答案（1）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。因而，簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的。（2）詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，故其內(nèi)容要較簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告豐富得多、詳細(xì)得多。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的。本例中列舉的審計(jì)報(bào)告均是簡(jiǎn)式報(bào)告。具有簡(jiǎn)式報(bào)告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者為非特定多數(shù)；（3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)則約束3-2參考答案（1）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指214調(diào)整分錄4調(diào)整分錄22審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對(duì)利潤(rùn)分配的影響）審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列23舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金-所得稅30000凈利潤(rùn)=500000－400000－30000=70000舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款245-1:巴克雷斯建筑公司案例5-1:巴克雷斯建筑公司案例255-11、巴克雷斯案例的主要啟示2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？5-11、巴克雷斯案例的主要啟示26巴克雷斯建筑公司案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加（syndicate）投資者向財(cái)務(wù)公司銷售回租（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市，1960年美國(guó)第三，1962年破產(chǎn)。主要問(wèn)題：在沒有收到一筆大額款項(xiàng)之前，投入巨額資金，資金來(lái)源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對(duì)保齡球興趣陡降，財(cái)務(wù)告急，公司、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見不當(dāng)（麥克林法官）巴克雷斯建筑公司案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道27爭(zhēng)論焦點(diǎn)完工程度的確認(rèn)過(guò)于樂(lè)觀；或有負(fù)債估計(jì)不足；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？已經(jīng)明顯無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？有一部分永遠(yuǎn)也無(wú)法回來(lái)的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？爭(zhēng)論焦點(diǎn)完工程度的確認(rèn)過(guò)于樂(lè)觀；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理28財(cái)務(wù)后果-證券投資者錯(cuò)誤決策銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債報(bào)表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報(bào)6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%財(cái)務(wù)后果-證券投資者錯(cuò)誤決策銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債29巴案已執(zhí)行的程序復(fù)核會(huì)議紀(jì)要；最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較；復(fù)核重要的財(cái)務(wù)記錄；詢問(wèn)管理層重大交易及其變更；詢問(wèn)有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，有無(wú)重大壞賬；詢問(wèn)新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。巴案已執(zhí)行的程序復(fù)核會(huì)議紀(jì)要；30巴案審計(jì)缺陷工作委派用兩天時(shí)間復(fù)核，僅復(fù)核未測(cè)試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；理由：復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級(jí)審計(jì)員進(jìn)行；所得出的答案均來(lái)自管理層；沒有完滿地完成審計(jì)程序，應(yīng)該“合理調(diào)查”巴案審計(jì)缺陷工作委派理由：復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級(jí)審計(jì)31討論：對(duì)于巴案應(yīng)如何完善審計(jì)？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2、聘請(qǐng)工程師對(duì)建筑物的完工程度做出估算；2、向財(cái)務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無(wú)法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率；5、重新計(jì)算；6、結(jié)合期后事項(xiàng)的審計(jì)，確定必要的調(diào)整和披露。討論：對(duì)于巴案應(yīng)如何完善審計(jì)？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)32在證券市場(chǎng)上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其首先想到的就是起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師并要求其賠償損失。因?yàn)椋麄冋J(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然審核了財(cái)務(wù)報(bào)表，就應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息，這就是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望。但在現(xiàn)實(shí)中，由于成本——效益原則的限制，以及審計(jì)手段的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，這就是社會(huì)期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的差距。從目前來(lái)看，這一差距是無(wú)法消除的。因此，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不去承受超過(guò)去時(shí)其能力的責(zé)任，往往通過(guò)一定的程序來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要對(duì)誤導(dǎo)的信息負(fù)責(zé)。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個(gè)問(wèn)題。主要啟示：建立完整的審計(jì)程序來(lái)避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1在證券市場(chǎng)上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其首332、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。如何確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問(wèn)題材上的舞弊責(zé)任（通過(guò)關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬(wàn)元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也沒有將或有負(fù)債及完工計(jì)算程度所出現(xiàn)的偏差問(wèn)題，要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動(dòng)比率來(lái)作為重大問(wèn)題予以考慮，這就完全站在報(bào)表使用者的角度，來(lái)考慮什么是重大性問(wèn)題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)22、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？342、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過(guò)的巴克雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表與S—1復(fù)核表雖然是提交給證交會(huì)的，但實(shí)質(zhì)上是針對(duì)購(gòu)買上市債券的投資者的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動(dòng)比率上，而不是一般常規(guī)審計(jì)程序上。因?yàn)?，在該?xiàng)審計(jì)中，債券購(gòu)買者是預(yù)計(jì)的報(bào)表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計(jì)第三者。根據(jù)美國(guó)的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無(wú)意地范了普通過(guò)失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第三者負(fù)法律責(zé)任。同樣，在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計(jì)第三者的利益案例一續(xù)32、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什353、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？對(duì)于審計(jì)報(bào)告，過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來(lái)理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實(shí)”、“客觀”、“準(zhǔn)確”等這些過(guò)于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立即了召開會(huì)議，規(guī)范了審計(jì)報(bào)告中的不足，修改了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允”、“重大”等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。理解：實(shí)質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例一續(xù)43、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)36案例二：重要性的判斷（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z是采用不分配的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性的。事實(shí)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z所采用的是不分配的方法。案例二：重要性的判斷（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z是采用不分配的方法確定37案例二：重要性的判斷（續(xù)1）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z在根據(jù)各項(xiàng)目的重要性建議ABC公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)時(shí)，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)選擇大額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)依次建議ABC公司調(diào)整，直至該項(xiàng)目中剩余的未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于該項(xiàng)目的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z至少應(yīng)建議ABC公司調(diào)整金額為70萬(wàn)元及30萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，存貨28萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中金額為90萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，銀行存款項(xiàng)目中金額為2萬(wàn)元、1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，短期借款項(xiàng)目中的1筆錯(cuò)報(bào)和盈余公積中金額為3萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào).因此，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為225萬(wàn)元。案例二：重要性的判斷（續(xù)1）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z在根據(jù)各項(xiàng)目的38案例二：重要性的判斷（續(xù)2）（3）除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為354一225=129萬(wàn)元，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，應(yīng)從所有為建議錯(cuò)報(bào)中選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。因此，應(yīng)建議ABC公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額為25萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)和存貨項(xiàng)目中金額為20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中為建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為合計(jì)為81萬(wàn)元，已低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。案例二：重要性的判斷（續(xù)2）（3）除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表396-1米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例6-1米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例40米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)公司受到的處罰影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素內(nèi)部控制…………案例分析米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)41米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題1中的不足？溝通——約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解充分的審計(jì)程序——擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序案例分析米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題1中的不足？案例分析42米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？除了基本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業(yè)的信息（包括政策）其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門）更多的內(nèi)部控制信息…………案例分析米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料43重要項(xiàng)目195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-11696.26應(yīng)收賬款-109287.95在建房地產(chǎn)8179131.03經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)14140206.79應(yīng)付賬款2076126.34應(yīng)付抵押貸款21371214.18遞延所得稅919147.20留存收益-465661.17庫(kù)藏股565重要項(xiàng)目195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-116944重要項(xiàng)目295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-600977.12房地產(chǎn)成本-285584.48利息費(fèi)用1812195.72凈利潤(rùn)（3037）371.40期末留存收益-465661.17重要項(xiàng)目295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-645比率指標(biāo)9594費(fèi)用/收入1.141.03成本/收入77%70%資產(chǎn)負(fù)債率86%73%速動(dòng)比率0.230.36貸款額度使用程度89.65%71.56%速動(dòng)比率=（現(xiàn)金+應(yīng)收賬款）/（應(yīng)付賬款+額度內(nèi)借款）比率指標(biāo)9594費(fèi)用/收入1.141.03成本/收入77%746風(fēng)險(xiǎn)綜述經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)、少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)綜述經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、47需要澄清的問(wèn)題1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？2、高層穩(wěn)定是否會(huì)增加舞弊？3、什么是期中審計(jì)？4、偷、漏稅嫌疑？5、庫(kù)藏股票是融資手段嗎？低價(jià)買、高價(jià)賣可行嗎？6、重要性是否可以在此運(yùn)用？7、本案例中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么？8、審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題？需要澄清的問(wèn)題1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？48感謝但不限于以下同學(xué)：楊維娜、崔建娥、李杰陳愛容、劉眉、曹上、王芳、陳亮、毛大龍冀岳瑋感謝但不限于以下同學(xué)：497內(nèi)部控制7內(nèi)部控制50業(yè)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及托收憑證合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及托收憑證①②③③發(fā)票副聯(lián)i倉(cāng)庫(kù)總賬商品明細(xì)賬入庫(kù)單記賬憑證總賬④⑤⑥⑦⑧⑨⑩7-1：內(nèi)部控制流程圖業(yè)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及①②③③發(fā)票517-2（1）：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議就神華公司內(nèi)部控制如（1）所述，

①會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議神華公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述，

②驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

③付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。

④會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。

7-2（1）：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議就神華公司內(nèi)部52就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述：

⑤由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議神華公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。

⑥與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議神華公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。7-2（1）：（續(xù)1）就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述：

⑤由證券部直接支取款項(xiàng)使53就神華公司內(nèi)部控制如（7）所述，

⑦借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就神華公司內(nèi)部控制如（9）所述，

⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。

7-2（1）：（續(xù)2）就神華公司內(nèi)部控制如（7）所述，

⑦借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或547-2（2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定

①會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖谂c發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。②驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。③付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。④會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖谂c發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。7-2（2）：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定①會(huì)計(jì)人557-2（2）：（續(xù)）

⑤由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（或長(zhǎng)期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。⑥與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。⑦在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。7-2（2）：（續(xù)）⑤由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（567-3：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付）2、在與顧客對(duì)帳時(shí)，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對(duì)帳，表示5000元已收。3、10天后，王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估5000元。（企業(yè)已收、銀行未收）4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。7-3：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌57控制缺陷:應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。由銷售部門或會(huì)計(jì)部門的其他人員進(jìn)行對(duì)賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。（對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查）記賬與出納未分工。收款與付款未分工。7-3：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例控制缺陷:應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。758調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金30000調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積58500059調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增85000貸：以前年度損益調(diào)整500000（2）借：以前年度損益調(diào)整400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅金30000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000608非統(tǒng)計(jì)抽樣案例8非統(tǒng)計(jì)抽樣案例61案例分析審計(jì)人員關(guān)注：（１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)）；（２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的（通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)）方法：發(fā)詢證函分析過(guò)程：案例分析審計(jì)人員關(guān)注：62案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司人數(shù)占百分比（%）金額百分比（%）10521233562570142981107801633972685811364145870143439738489408733928643315110184550355131846369861551743895175001004352636100案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司63案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程如表１所示：行次人數(shù)百分比（%）金額百分比（%）剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１%，負(fù)擔(dān)債務(wù)總額的５５%。因此，審計(jì)重點(diǎn)是８、９１０行的債務(wù)人。８１８４550355１３９１８４636986１５１０５１743895１７小計(jì)４１９４５案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程如表１所示：行次人數(shù)百分比（%）金64案例分析（續(xù)）－具體策略抽取小樣本，測(cè)試會(huì)計(jì)系統(tǒng)。若內(nèi)部控制測(cè)試有效，則選?。常皞€(gè)債務(wù)人作為樣本，采用分層法：（１）８、９、１０行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人；（２）其他４５９人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。針對(duì)選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。案例分析（續(xù)）－具體策略抽取小樣本，測(cè)試會(huì)計(jì)系統(tǒng)。659項(xiàng)目流程審計(jì)9項(xiàng)目流程審計(jì)669-1分析程序在科思瑞公司的運(yùn)用9-1分析程序在科思瑞公司的運(yùn)用67背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個(gè)制造企業(yè),以下信息是從它的會(huì)計(jì)記錄中摘取的,同時(shí),這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬(wàn)元)背景資料——科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日68利潤(rùn)表項(xiàng)目19991998營(yíng)業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購(gòu)買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費(fèi)用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤(rùn)800650銷售費(fèi)用15070

管理費(fèi)用10090

尚未分配的折舊300550150310凈利潤(rùn)250340科思瑞有限公司(分析程序)資料2背景資料利潤(rùn)表項(xiàng)目19991998營(yíng)業(yè)額46003000原期初存貨469資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目19991998流動(dòng)資產(chǎn)原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動(dòng)資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長(zhǎng)期借款2450450總資本59503450科思瑞有限公司(分析性復(fù)核)資料3背景資料資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目19991998流原材料800400在產(chǎn)品1709-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，不去計(jì)算任何的比率，選擇出重要的事項(xiàng);有需要深入調(diào)查的事項(xiàng)嗎?銷售額增長(zhǎng)了(降低了)?毛利率?存貨?有選擇地計(jì)算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動(dòng)性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應(yīng)收賬款回收率\應(yīng)付賬款的付款期限等反映流動(dòng)性的因素:存貨周轉(zhuǎn)率\應(yīng)收賬款回收率\應(yīng)付賬款的付款期限等9-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，不去計(jì)算71不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問(wèn)題。銷量上升單價(jià)？銷量？銷量銷售費(fèi)用推動(dòng)—占有市場(chǎng)？--營(yíng)銷策略毛利率？下降生產(chǎn)過(guò)程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴(kuò)大，銷量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析—生產(chǎn)周期延長(zhǎng)、賒銷—速動(dòng)比率？是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率—可能未全部投入使用資金來(lái)源？--資產(chǎn)負(fù)債？--現(xiàn)金流？--借款合同9-1：科思瑞公司1不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問(wèn)題。972我們需要計(jì)算的比率如下:19991998銷售增長(zhǎng)率百分之比(%)53.33－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費(fèi)用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動(dòng)比率2.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.049-1：科思瑞公司1我們需要計(jì)算的比率如下:19991998銷售增長(zhǎng)率百分之比(73固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)超過(guò)了銷售的增長(zhǎng)。與銷售額相比較,銷售費(fèi)用增長(zhǎng)了。速動(dòng)比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長(zhǎng)了。從公司擴(kuò)張的角度來(lái)看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)成本看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用可能比較高。9-1：科思瑞公司2固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)超過(guò)了銷售的增長(zhǎng)。9-1：科思瑞公司274小結(jié):（1)比率的缺陷:所計(jì)算的比率如果不與其他比率進(jìn)行比較的話,就會(huì)顯得毫無(wú)意義.（2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比率比較時(shí),必須確定這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的.（3)必須謹(jǐn)慎和細(xì)心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價(jià),那么應(yīng)該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如:超市的流動(dòng)比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動(dòng)比率只有在超過(guò)了一般水平才是安全的.9-1：科思瑞公司2小結(jié):9-1：科思瑞公司2759-2：對(duì)A化工廠運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序9-2：對(duì)A化工廠運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序76一、對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序分析步驟：（1）建立期望值（2）確定可接受的差異額（3）分析和調(diào)查差異9-2：

A化工廠案例一、對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序分析步驟：9-2：A化工廠案例77（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在2005年度發(fā)生了下述變化：（1）由于客戶的增加，2005年度1一11月份的銷售額與2004年度相同期間相比，增加了25%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)向客戶函證的方式證實(shí)了這一增加；（2）自2005年4月起，A公司的平均銷售價(jià)格增加了5％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查A公司的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表核實(shí)了這一事項(xiàng)。基于上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將A公司2005年度的銷售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：（單位：人民幣千元）9-2：

A化工廠案例（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在20078月份2004年度銷售額增加25%銷售價(jià)格增加5%2005年度期望值2005年度實(shí)際發(fā)生額差異2)213834172173l31343316717034141359185159(26)*513935918320017*61383491811832714336918818808147379193194191453691901911l01433691881902ll13935918319512*l2168817619115*合計(jì)171238580217722039-2：

A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個(gè)月份的差異額超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以＊標(biāo)識(shí)）。月份2004銷售額增加25%銷售價(jià)格2005年度2079（二）確定可接受的差異額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的計(jì)劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000元。9-2：

A化工廠案例（二）確定可接受的差異額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲80（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。四月份的實(shí)際值比期望值低26000元，而5月份的實(shí)際值比期望值高17000元。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢問(wèn)了被審計(jì)單位管理層。管理層回答由于未曾對(duì)4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說(shuō)4月份有一名銷售人員11在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財(cái)務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對(duì)這一解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了A公司5月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過(guò)這些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計(jì)人民幣20000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。9-2：

A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。812、11月和12月的差異。11月和12月實(shí)際銷售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問(wèn)了被審計(jì)單位的管理層。管理層解釋，在2005年10月初公司與一個(gè)大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M也在10月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客戶，因此2005年4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對(duì)管理層的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實(shí)在10月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說(shuō)的客戶。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新增客戶于2005年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查，并同時(shí)檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷售額增加了人民幣8000元和10000元?？紤]這一因素的影響，A公司11月和12月的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異22、11月和12月的差異。9-2：（三）分析82二、銷售成本的實(shí)質(zhì)性分析（一）材料成本（二）人工成本9-2：

A化工廠案例二、銷售成本的實(shí)質(zhì)性分析（一）材料成本9-2：83（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價(jià)格在2005年度相對(duì)穩(wěn)定，整體加工過(guò)程亦無(wú)變化，并且2004年度的數(shù)字已經(jīng)過(guò)審計(jì)，而2005年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進(jìn)行了審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年度材料成本占銷售收入比例的基礎(chǔ)上建立對(duì)2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的銷售價(jià)格平均增加了5%，因此在計(jì)算材料成本的期望值時(shí)應(yīng)消除這部分漲價(jià)的影響。9-2：

A化工廠案例（一）材料成本1由于A公司所使用的原材料價(jià)格在2005年84（一）材料成本2另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷售成本的實(shí)質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個(gè)較大的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，在銷售成本項(xiàng)目中，可接受的差異為人民幣32000元。材料成本的期望值=[1至3月份的銷售收入＋4至12月份的銷售收入×l÷(1+5%)]×2004年度材料成本占銷售收入的比例=(512000+1691000×0.952)x39.7%=842367（元）期望值與實(shí)際值的差異=842367-867000-24633（元）由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（一）材料成本2另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷售成本的實(shí)質(zhì)性85（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認(rèn)為2005年度的員工人數(shù)與2004年相比并無(wú)變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從人力資源部門取得了2004年和2005年度的員工清單，對(duì)員工人數(shù)的變化進(jìn)行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時(shí)，A公司在每年1月均會(huì)根據(jù)對(duì)上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2005年度1月份A公司調(diào)整員工薪酬的董事會(huì)決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了2005年度薪酬支付記錄，證實(shí)A公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。9-2：

A化工廠案例（二）人工成本1正如上文提到的，管理層認(rèn)為2005年度的員86（二）人工成本2注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民幣32000元。人工成本的期望值=2004年度人工成本×103.5％=350000×103.5%=362250（元）差異額=362250一378000=15750（元）由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2：

A化工廠案例（二）人工成本2注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民879-3針對(duì)肯博克公司的進(jìn)一步審計(jì)程序9-3針對(duì)肯博克公司的進(jìn)一步審計(jì)程序889-3：肯博克公司1問(wèn)題1（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），（1）消費(fèi)者忠誠(chéng)度風(fēng)險(xiǎn)——存貨過(guò)時(shí)無(wú)法銷售——組織市場(chǎng)調(diào)查（2）專賣店與總部的空間距離——組織結(jié)構(gòu)失控——每周報(bào)告及不定期審計(jì)（3）員工風(fēng)險(xiǎn)——不勝任或不正直——招聘或培訓(xùn)問(wèn)題2（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（1）資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價(jià)格計(jì)價(jià)，并要求專賣店每周編制損益表。（2）私下交易導(dǎo)致的收入不入賬或不能及時(shí)入賬___要求編制每周銷售報(bào)告（包括銷售退回報(bào)告）。（3）存貨被盜的風(fēng)險(xiǎn)___每周存貨的盤點(diǎn)（4）現(xiàn)金坐支或被挪用___嚴(yán)格的備用金制度和銷售收入的入賬制度（5）內(nèi)部審計(jì)有助于防止眾多的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等9-3：肯博克公司1問(wèn)題1（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），899-3：肯博克公司2問(wèn)題1說(shuō)明，該內(nèi)部審計(jì)部門沒有按照公司管理層的要求履行職責(zé)，因此外部審計(jì)人員可以認(rèn)為，該公司存在的總體控制風(fēng)險(xiǎn)要比預(yù)計(jì)中的水平高一些。進(jìn)一步的審計(jì)包括：（1）確定有多少家專賣店存在與此相同的問(wèn)題？（2）未接受內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)時(shí)間分別有多長(zhǎng)？9-3：肯博克公司2問(wèn)題1說(shuō)明，該內(nèi)部審計(jì)部門沒有按照公司管909-3：肯博克公司2問(wèn)題2說(shuō)明，這家專賣店沒有按照要求嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。（職員未經(jīng)授權(quán)、沒有報(bào)告）進(jìn)一步的審計(jì)包括：思考1：真實(shí)的超范圍采購(gòu)？（是否存在的真實(shí)的購(gòu)貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實(shí)用于購(gòu)貨;貨物是否真實(shí)記錄、真實(shí)存在）（1）購(gòu)貨發(fā)票？（2）實(shí)物？（3）銷售情況？思考2：舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。）（1）有必要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。（招聘和雇傭時(shí)）（2）與管理層溝通（他們對(duì)些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議（3）是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，取決于溝通的結(jié)果9-3：肯博克公司2問(wèn)題2說(shuō)明，這家專賣店沒有按照要求嚴(yán)格執(zhí)919-3：肯博克公司2問(wèn)題3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重，因?yàn)閷徲?jì)人員通常會(huì)希望總部在核查該專場(chǎng)店每周報(bào)告時(shí),應(yīng)該已經(jīng)察覺到其存貨記錄與總部倉(cāng)庫(kù)記錄不一致.（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）進(jìn)一步的審計(jì)程序：首先:查明與問(wèn)題有關(guān)的各項(xiàng)事實(shí)。（1）該事件是否已引起總部管理層的注意。方法是查閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，和總部對(duì)各期報(bào)告的審閱意見。（2）審查總部倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號(hào)。（3）總部憑證與專賣店的憑證的核對(duì)。其次：在調(diào)查過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導(dǎo)致重大存貨的損失?？紤]擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。9-3：肯博克公司2問(wèn)題3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重，因?yàn)閷徲?jì)人員通常會(huì)9210-1WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)10-1WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì)9310-1:參考答案11、如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸?shí)性進(jìn)行審計(jì)：

評(píng)估管理當(dāng)局存貨方面內(nèi)部控制的有效性；

對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?/p>

提請(qǐng)被審單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)。在實(shí)施以上①和②時(shí)，應(yīng)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的存貨交易。

10-1:參考答案11、如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存9410-1:參考答案22、企業(yè)購(gòu)入的存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，由于沒有收到購(gòu)貨發(fā)票等原因，可能沒有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（沒有暫估入賬），此時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面上沒有存貨而倉(cāng)庫(kù)中卻有存貨的情況，當(dāng)時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會(huì)導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或存貨截止不正確或核算上錯(cuò)誤等，也會(huì)導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。10-1:參考答案22、企業(yè)購(gòu)入的存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，由于沒有收9510-1:參考答案33、比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際總成本是10000.00元，C產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫(kù)200件（虛入庫(kù)100件），這樣，本來(lái)100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會(huì)體現(xiàn)為50元一件（10000.00/200件），將真實(shí)的100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的成本為5000元（100件×50元/件），這致使成本少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤(rùn)5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。10-1:參考答案33、比如：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際總成本是19610-1:參考答案4、5、64、當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會(huì)導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對(duì)該題目的這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。5、銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)。6、該盤點(diǎn)表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是-10件，這可能表明WYZ公司根本就沒有對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。10-1:參考答案4、5、64、當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)9710-2(1)1．因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，在分析2005年數(shù)據(jù)時(shí)可能信賴客戶2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993=3.99。在2005年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99=8011，但公司列示的存貨余額為8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬(wàn)元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問(wèn)題列為重要問(wèn)題。10-2(1)1．因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出9810-2(1)續(xù)

1、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2004年，公司的毛利率為1-31892/39977=20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為31967/（1-0.2022）=40069，而客戶的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬(wàn)元，且這一差異超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平?；诖?，有理由懷疑客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。

10-2(1)續(xù)

1、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，9910-2(2）：參考答案2．（1）情況1不正確，少記2005年存貨和應(yīng)付賬款，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表：

借：存貨——原材料a

150000

貸：應(yīng)付賬款

150000（2）情況2會(huì)計(jì)處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬。（3）情況3不正確，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。10-2(2）：參考答案2．10010-2(2）：參考答案（續(xù)1）（4）情況4不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

68000

貸：應(yīng)收賬款

468000

同時(shí)，

借：庫(kù)存商品

220000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

220000（5）情況5會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本10-2(2）：參考答案（續(xù)1）（4）情況4不正確，該事項(xiàng)屬10110-2(2）：參考答案（續(xù)2）3．在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：（1）發(fā)票開具日期或收款日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日），因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就要檢查截止至當(dāng)年12月31日所購(gòu)入已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。10-2(2）：參考答案（續(xù)2）3．102ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案1-1用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（#表示需要計(jì)算）存貨和利潤(rùn)表項(xiàng)目見次頁(yè)

10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案1-1用分析10310-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案1-2存貨和利潤(rùn)表項(xiàng)目10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案1-104ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案2-1可能存在的問(wèn)題：①存貨增長(zhǎng)58.2%，存貨周轉(zhuǎn)率從16.18次降到13.31次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。②盈余公積沒有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少2327萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。④毛利率從45.57%降到31.85%，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本與銷售價(jià)格均過(guò)高而賣不出的情況。10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案2-1可能存105ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案2-2⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)71.43%，

可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。⑦投資收益增加1956萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。⑧營(yíng)業(yè)外收入增加571萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。⑨營(yíng)業(yè)外支出增加264萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。審計(jì)重點(diǎn)：①存貨；②盈余公積；③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；④主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑥投資收益；⑦營(yíng)業(yè)外收入；⑧營(yíng)業(yè)外支出；⑨營(yíng)業(yè)費(fèi)用。10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案2-2⑥財(cái)務(wù)106ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案3-1、3-2①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在ABC公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露：

借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失800

貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行800

②該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。

10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案3-1、3-107ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案3-3、3-4③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出4200

貸：在建工程減值準(zhǔn)備—房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目4200④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品2000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)收賬款——D公司2340

借：存貨——庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品1800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品180010-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和

審計(jì)報(bào)告——參考答案3-3、3-108ABC公司審計(jì)的

調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告4-1Z和L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。這是因?yàn)锳BC公司審計(jì)前的利潤(rùn)總額為1352萬(wàn)元，若考慮上述建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤(rùn)總額將為虧損3848萬(wàn)元。因此，如果ABC公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實(shí)虧真相，使其2005年度的經(jīng)營(yíng)成果受到嚴(yán)重不歪曲。10-3ABC公司審計(jì)的

調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告4-1Z和L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)109代為編制審計(jì)報(bào)告如下：

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：①如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司為M公司向銀行借款700萬(wàn)元提供擔(dān)保，2005年11月。因M公司經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求ABC公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。2006年2月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月25日?qǐng)?zhí)行完畢，但ABC公司未按規(guī)定列支2005年度的營(yíng)業(yè)外支出；②如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司2004年度獨(dú)家開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2005年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目2005年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為4800萬(wàn)元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；③ABC公司于2005年12月向D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1800萬(wàn)元。