審計學第七章課件

2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》1第七章審計目標主講人：許國藝xgy20040057@2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》1第2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》2主要內容

財務報表審計的總目標財務報表審計的責任劃分財務報表循環(huán)確定具體審計目標審計過程與審計目標的實現審計業(yè)務約定書2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》2主2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》3第一節(jié)財務報表審計的總目標財務報表審計的目標分類審計總目標（overallauditobjective）審計具體目標（specificauditobjective）

與報表整體有關

與認定（assertion）有關2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》3第2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》4財務報表審計的總目標財務報表的類型及其審計目標通用目的報表（generalpurpose）特殊目的報表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學習對象按照特殊基礎編制，或者有特定內容與格式，特殊目的審計2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》4財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》5財務報表審計的總目標

關于財務報表審計目標的不同表述對被審計單位的財務報表是否給出真實與公允觀念（trueandfairview）和遵守公司法發(fā)表意見（英國《1985年公司法》）對被審計單位是否在所有重大方面按照公認會計原則公允（fairness）地反映財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表意見（美國SASNo.1）IAASB認為，“給出真實與公允觀念”與“在所有重大方面公允反映”等效2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》5財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》6財務報表審計的總目標

審計目標的重要性對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了CPA的責任范圍，直接影響著CPA計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》6財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》7財務報表審計的總目標我國審計準則的表述財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量（審計準則第1101號）上述目標可以概括為“合法性”和“公允性”，何為“公允”？存在爭議！2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》7財財務報表審計的總目標（一）對財務報表發(fā)表意見

(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。原因:利益沖突財務信息的重要性復雜性間接性2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（一）對財務報表發(fā)表意見2022/12財務報表審計的總目標（二）評價財務報表的合法性

1．選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2．管理層作出的會計估計是否合理；3．財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

4．財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（二）評價財務報表的合法性2022/12財務報表審計的總目標（三）評價財務報表的公允性

1.經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2．財務報表的列報、結構和內容是否合理；

3．財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（三）評價財務報表的公允性2022/12財務報表審計的總目標（四）財務報表審計的作用和局限性

作用：提高財務報表的可信賴程度

局限性：不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（四）財務報表審計的作用和局限性2022022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》12財務報表審計的總目標幾點提示財務報表審計中需要對內部控制作出評價與測試，但不需要對內部控制的有效性發(fā)表意見審計意見本身不能夠被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》122022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》13財務報表審計的責任劃分

管理層和治理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任管理層對于財務報表的責任通過簽署報表而得到確認；我國《會計法》規(guī)定了財務報表的“三簽”制度2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》132022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》14財務報表審計的責任劃分

管理層對于財務報表的具體責任選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當的會計政策（accountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）會計政策和會計估計的區(qū)別是什么？固定資產折舊方法屬于會計政策還是會計估計？2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》142022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》15財務報表審計的責任劃分管理層對于內部控制的責任為了履行編制財務報表的責任，管理層還必須設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報在美國，管理層還必須評價內部控制的有效性，并對其出具報告2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》152022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》16財務報表審計的責任劃分注冊會計師的責任

CPA在財務報表審計中的責任是按照公認審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見

CPA應遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論注冊會計師的責任通過簽署審計報告得到確認。我國規(guī)定審計報告必須經過兩名注冊會計師簽字2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》16財務報表審計的責任劃分財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的責任劃分財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》18財務報表審計的責任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責任財務報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》182022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》19財務報表審計的責任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責任注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致（中國CPA審計準則第1141號）CPA對于舞弊的審計責任仍然與財務報表的重大錯報相關，CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當在國外又成為“法務會計”（forensicaccounting）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》19美國舞弊審計準則的制度變遷

第一次制度變遷（SAS

No.1→SAS

No.16）

AICPA在1972年發(fā)布的SAS

No.1“審計準則和程序匯編”中明確規(guī)定：（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的；（2）不能依賴常規(guī)的財務報表審計來確保揭露舞弊行為。1977年1月發(fā)布SAS

No.16和No.17.SAS

No.16“獨立審計師檢查錯誤和舞弊的責任”取代第1號的有關規(guī)定，明確指出注冊會計師對舞弊負有審計責任2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第一次制度變遷（SAS

No.1美國舞弊審計準則的制度變遷第二次制度變遷（SAS

No.16→SAS

No.53）第16號只一般要求計劃審計以發(fā)現對報表有重大影響的錯誤和舞弊，并沒有提供審計舞弊的詳細指南SAS

No.53要求所設計的審計工作應能為查出報表的重大錯誤與舞弊提供“合理保證”，提供舞弊審計指南。規(guī)定了保護條款，指出因審計局限性和舞弊復雜性，注冊會計師不能擔保財務報表無重大錯誤和舞弊，只能獲取相應證據“合理保證”報表不存在因錯誤和舞弊等導致的重大錯報，并強調更不可能絕對保證發(fā)現由“欺詐或串謀”導致的重大舞弊行為2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第二次制度變遷（SAS

No.16美國舞弊審計準則的制度變遷第三次制度變遷（SAS

No.53→SAS

No.82）SAS第53號無法有效縮小審計期望差1993年3月POB在題為“站在公眾利益的立場上”（In

the

Public

Interest）的報告中，明確指出社會公眾最關注和期望的是注冊會計師能夠揭露管理舞弊并承擔審計責任。

1995年通過的《私人有價證券訴訟改革法案》，明確規(guī)定了注冊會計師應承擔識別和揭露某些舞弊行為的責任。AICPA在1997年2月頒布了SAS

No.82“財務報表審計中對舞弊的關注”，以取代第53號。

2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第三次制度變遷（SAS

No.53美國舞弊審計準則的制度變遷第四次制度變遷（SAS

No.82→SAS

No.99）

2002年10SAS

No.99“財務報表審計中對舞弊的關注”，取代第82號，針對切實提高審計舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改進。

2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第四次制度變遷（SAS

No.82SAS

No.99內容（1）舞弊的描述與特征，（2）實施職業(yè)懷疑的重要性，（3）審計小組成員間討論國舞弊導致重大錯報的風險，（4）獲取識別因舞弊導致重大錯報的風險所需要的信息，（5）識別因舞弊可能導致重大錯報的風險，（6）在考慮對被審計單位有關計劃及控制的評價情況后評估已識別的風險，（7）對風險評估結果作出反應，（8）評價審計證據，（9）與管理當局、審計委員會及其他方面溝通舞弊情況，（10）記錄審計人員對舞弊的考慮。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》SAS

No.99內容（1）舞弊的描述與特征，（2）實施職業(yè)2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》25財務報表審計的責任劃分重要的相關概念

財務報表審計的一般原則：遵守職業(yè)道德規(guī)范、質量控制準則和審計準則審計范圍與職業(yè)判斷

職業(yè)懷疑態(tài)度（professionalskepticism）合理保證2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》252022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》26第二節(jié)管理層認定與具體審計目標

概念關系圖管理層認定具體審計目標審計總目標審計證據審計意見審計程序2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》262022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》27具體審計目標的確定

管理層認定

認定（assertion）是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達

CPA的工作就是要確定管理層的認定是否恰當“認定”反映了與財務報表數字相聯系的經濟內涵和報表編制者的責任2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》272022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》28具體審計目標的確定管理層的五項基本認定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權利與義務（rightsandobligations）估價與分攤（valuationorallocation）表達與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認定2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》282022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》29具體審計目標的確定

管理層認定的分類

交易相關的認定（transactionrelated）賬戶余額相關的認定（accountbalancesrelated）列報相關的認定（presentationanddisclosurerelated）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》29管理層認定與各類交易和事項相關的認定1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。2．完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。3．準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

5．分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與各類交易和事項相關的認定2022/12/11中南管理層認定與期末賬戶余額相關的認定

1．存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

2．權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

3．完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

4．計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與期末賬戶余額相關的認定2022/12/11中南財管理層認定與列報相關的認定

1-發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。

2．完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

3．分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

4．準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與列報相關的認定2022/12/11中南財經政法大2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》33具體審計目標的確定

各類認定交易與事項的認定期末賬戶余額的認定列報的認定發(fā)生

存在發(fā)生及權利與義務完整性權利與義務完整性準確性完整性分類和可理解性截止計價與分攤準確性和計價分類2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》332022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》34具體審計目標的確定

交易與事項的認定認定各類認定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生完整性（completeness）所有應當記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經發(fā)生的銷貨交易均已記錄準確性（accuracy）與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄被審計單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價與銷售數量乘積無誤，銷售折扣與折讓計算無誤等）截止（cut-off）交易和事項已記錄于正確的會計期間被審計單位應在2008年確認的銷售交易未推遲至2009年，應在2009年確認的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將經營性固定資產的銷售計入“營業(yè)外收入”等2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》342022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》35具體審計目標的確定

賬戶余額認定認定各類認定的含義舉例存在（existence）記錄的資產、負債和所有者權益是存在的被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨在當日確實存在權利和義務（rightsandobligations）記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄被審計單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分攤（valuationandallocation）資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄被審計單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備。2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》352022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》36具體審計目標的確定

列報認定認定各類認定的含義舉例發(fā)生及權利和義務（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關某制藥公司新藥開發(fā)計劃屬實；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據；可能獲得的政府補貼屬實；完整性（completeness）所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有的關聯方及關聯方交易均已在財務報表附注中進行了披露；所有重要的或有負債均已披露；所有對外提供擔保的事項均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購、庫存商品、在產品、包裝物、低值易耗品等）；一年內到期的非流動資產、非流動負債已進行重分類；收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明準確性和計價（accuracyandvaluation）財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當按固定資產主要類別分別披露的固定資產原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數據與審定后的明細賬有關數據一致2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》362022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》37第三節(jié)審計過程與審計目標的實現基本流程

接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試與實質性程序完成審計工作和編制審計報告

2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》372022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》38習題簡答題注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。（1）審計目標A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關B.所有應當記錄的采購交易均已記錄C.與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄D.采購交易已記錄于恰當的賬戶E.采購交易已記錄于正確的會計期間2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》382022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》39習題簡答題（2）實質性程序F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較G.根據購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬I.從驗收單追查至采購明細賬J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》392022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》40習題簡答題要求：請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷表6-5給定的表格中。(2007年簡答題第2題)相關認定審計目標實質性程序所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關所有應當記錄的采購交易均已記錄與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄采購交易已記錄于恰當的賬戶采購交易已記錄于正確的會計期間2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》402022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》41習題參考答案相關認定審計目標實質性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關F、K、L完整性所有應當記錄的采購交易均已記錄H、I準確性與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄F分類采購交易已記錄于恰當的賬戶G截止采購交易已記錄于正確的會計期間J2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》412022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》42AnyQuestion？2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》422022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》43That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》432022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》44第七章審計目標主講人：許國藝xgy20040057@2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》1第2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》45主要內容

財務報表審計的總目標財務報表審計的責任劃分財務報表循環(huán)確定具體審計目標審計過程與審計目標的實現審計業(yè)務約定書2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》2主2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》46第一節(jié)財務報表審計的總目標財務報表審計的目標分類審計總目標（overallauditobjective）審計具體目標（specificauditobjective）

與報表整體有關

與認定（assertion）有關2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》3第2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》47財務報表審計的總目標財務報表的類型及其審計目標通用目的報表（generalpurpose）特殊目的報表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學習對象按照特殊基礎編制，或者有特定內容與格式，特殊目的審計2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》4財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》48財務報表審計的總目標

關于財務報表審計目標的不同表述對被審計單位的財務報表是否給出真實與公允觀念（trueandfairview）和遵守公司法發(fā)表意見（英國《1985年公司法》）對被審計單位是否在所有重大方面按照公認會計原則公允（fairness）地反映財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表意見（美國SASNo.1）IAASB認為，“給出真實與公允觀念”與“在所有重大方面公允反映”等效2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》5財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》49財務報表審計的總目標

審計目標的重要性對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了CPA的責任范圍，直接影響著CPA計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》6財2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》50財務報表審計的總目標我國審計準則的表述財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量（審計準則第1101號）上述目標可以概括為“合法性”和“公允性”，何為“公允”？存在爭議！2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》7財財務報表審計的總目標（一）對財務報表發(fā)表意見

(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。原因:利益沖突財務信息的重要性復雜性間接性2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（一）對財務報表發(fā)表意見2022/12財務報表審計的總目標（二）評價財務報表的合法性

1．選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2．管理層作出的會計估計是否合理；3．財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

4．財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（二）評價財務報表的合法性2022/12財務報表審計的總目標（三）評價財務報表的公允性

1.經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2．財務報表的列報、結構和內容是否合理；

3．財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（三）評價財務報表的公允性2022/12財務報表審計的總目標（四）財務報表審計的作用和局限性

作用：提高財務報表的可信賴程度

局限性：不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的總目標（四）財務報表審計的作用和局限性2022022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》55財務報表審計的總目標幾點提示財務報表審計中需要對內部控制作出評價與測試，但不需要對內部控制的有效性發(fā)表意見審計意見本身不能夠被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》122022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》56財務報表審計的責任劃分

管理層和治理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任管理層對于財務報表的責任通過簽署報表而得到確認；我國《會計法》規(guī)定了財務報表的“三簽”制度2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》132022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》57財務報表審計的責任劃分

管理層對于財務報表的具體責任選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當的會計政策（accountingpolicy）作出合理的會計估計（accountingestimates）會計政策和會計估計的區(qū)別是什么？固定資產折舊方法屬于會計政策還是會計估計？2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》142022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》58財務報表審計的責任劃分管理層對于內部控制的責任為了履行編制財務報表的責任，管理層還必須設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報在美國，管理層還必須評價內部控制的有效性，并對其出具報告2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》152022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》59財務報表審計的責任劃分注冊會計師的責任

CPA在財務報表審計中的責任是按照公認審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見

CPA應遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論注冊會計師的責任通過簽署審計報告得到確認。我國規(guī)定審計報告必須經過兩名注冊會計師簽字2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》16財務報表審計的責任劃分財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》財務報表審計的責任劃分財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》61財務報表審計的責任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責任財務報告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectationgap）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》182022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》62財務報表審計的責任劃分注冊會計師對于舞弊的審計責任注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致（中國CPA審計準則第1141號）CPA對于舞弊的審計責任仍然與財務報表的重大錯報相關，CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當在國外又成為“法務會計”（forensicaccounting）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》19美國舞弊審計準則的制度變遷

第一次制度變遷（SAS

No.1→SAS

No.16）

AICPA在1972年發(fā)布的SAS

No.1“審計準則和程序匯編”中明確規(guī)定：（1）揭露舞弊行為不是注冊會計師的審計目的；（2）不能依賴常規(guī)的財務報表審計來確保揭露舞弊行為。1977年1月發(fā)布SAS

No.16和No.17.SAS

No.16“獨立審計師檢查錯誤和舞弊的責任”取代第1號的有關規(guī)定，明確指出注冊會計師對舞弊負有審計責任2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第一次制度變遷（SAS

No.1美國舞弊審計準則的制度變遷第二次制度變遷（SAS

No.16→SAS

No.53）第16號只一般要求計劃審計以發(fā)現對報表有重大影響的錯誤和舞弊，并沒有提供審計舞弊的詳細指南SAS

No.53要求所設計的審計工作應能為查出報表的重大錯誤與舞弊提供“合理保證”，提供舞弊審計指南。規(guī)定了保護條款，指出因審計局限性和舞弊復雜性，注冊會計師不能擔保財務報表無重大錯誤和舞弊，只能獲取相應證據“合理保證”報表不存在因錯誤和舞弊等導致的重大錯報，并強調更不可能絕對保證發(fā)現由“欺詐或串謀”導致的重大舞弊行為2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第二次制度變遷（SAS

No.16美國舞弊審計準則的制度變遷第三次制度變遷（SAS

No.53→SAS

No.82）SAS第53號無法有效縮小審計期望差1993年3月POB在題為“站在公眾利益的立場上”（In

the

Public

Interest）的報告中，明確指出社會公眾最關注和期望的是注冊會計師能夠揭露管理舞弊并承擔審計責任。

1995年通過的《私人有價證券訴訟改革法案》，明確規(guī)定了注冊會計師應承擔識別和揭露某些舞弊行為的責任。AICPA在1997年2月頒布了SAS

No.82“財務報表審計中對舞弊的關注”，以取代第53號。

2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第三次制度變遷（SAS

No.53美國舞弊審計準則的制度變遷第四次制度變遷（SAS

No.82→SAS

No.99）

2002年10SAS

No.99“財務報表審計中對舞弊的關注”，取代第82號，針對切實提高審計舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改進。

2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》美國舞弊審計準則的制度變遷第四次制度變遷（SAS

No.82SAS

No.99內容（1）舞弊的描述與特征，（2）實施職業(yè)懷疑的重要性，（3）審計小組成員間討論國舞弊導致重大錯報的風險，（4）獲取識別因舞弊導致重大錯報的風險所需要的信息，（5）識別因舞弊可能導致重大錯報的風險，（6）在考慮對被審計單位有關計劃及控制的評價情況后評估已識別的風險，（7）對風險評估結果作出反應，（8）評價審計證據，（9）與管理當局、審計委員會及其他方面溝通舞弊情況，（10）記錄審計人員對舞弊的考慮。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》SAS

No.99內容（1）舞弊的描述與特征，（2）實施職業(yè)2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》68財務報表審計的責任劃分重要的相關概念

財務報表審計的一般原則：遵守職業(yè)道德規(guī)范、質量控制準則和審計準則審計范圍與職業(yè)判斷

職業(yè)懷疑態(tài)度（professionalskepticism）合理保證2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》252022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》69第二節(jié)管理層認定與具體審計目標

概念關系圖管理層認定具體審計目標審計總目標審計證據審計意見審計程序2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》262022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》70具體審計目標的確定

管理層認定

認定（assertion）是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達

CPA的工作就是要確定管理層的認定是否恰當“認定”反映了與財務報表數字相聯系的經濟內涵和報表編制者的責任2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》272022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》71具體審計目標的確定管理層的五項基本認定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權利與義務（rightsandobligations）估價與分攤（valuationorallocation）表達與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認定2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》282022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》72具體審計目標的確定

管理層認定的分類

交易相關的認定（transactionrelated）賬戶余額相關的認定（accountbalancesrelated）列報相關的認定（presentationanddisclosurerelated）2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》29管理層認定與各類交易和事項相關的認定1．發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。2．完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。3．準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。4．截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

5．分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與各類交易和事項相關的認定2022/12/11中南管理層認定與期末賬戶余額相關的認定

1．存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

2．權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

3．完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

4．計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與期末賬戶余額相關的認定2022/12/11中南財管理層認定與列報相關的認定

1-發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。

2．完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

3．分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

4．準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》管理層認定與列報相關的認定2022/12/11中南財經政法大2022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》76具體審計目標的確定

各類認定交易與事項的認定期末賬戶余額的認定列報的認定發(fā)生

存在發(fā)生及權利與義務完整性權利與義務完整性準確性完整性分類和可理解性截止計價與分攤準確性和計價分類2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》332022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》77具體審計目標的確定

交易與事項的認定認定各類認定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生完整性（completeness）所有應當記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經發(fā)生的銷貨交易均已記錄準確性（accuracy）與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄被審計單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價與銷售數量乘積無誤，銷售折扣與折讓計算無誤等）截止（cut-off）交易和事項已記錄于正確的會計期間被審計單位應在2008年確認的銷售交易未推遲至2009年，應在2009年確認的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將經營性固定資產的銷售計入“營業(yè)外收入”等2022/12/11中南財經政法大學會計學院《審計學》342022/12/15中南財經政法大學會計學院《審計學》78具體審計目標的確定

賬戶余額認定認定各類認定的含義舉例存在（existence）記錄的資產、負債和所有者權益是存在的被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨在當日確實存在權利和義務（rightsandobligations）記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務被審計單位2008年12月31日所列1000萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄被審計單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分攤（valuationandallocation）資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄被審計單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備