發(fā)行及轉(zhuǎn)貸課件

政府會(huì)計(jì)小組作業(yè)

國(guó)債與地方債轉(zhuǎn)貸核算政府會(huì)計(jì)小組作業(yè)

國(guó)債與地方債轉(zhuǎn)貸核算

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容定義：中央財(cái)政為籌集財(cái)政資金向社會(huì)發(fā)行的債券，稱為國(guó)家公債，簡(jiǎn)稱“國(guó)債”。中央財(cái)政獲得國(guó)債資金后，可以直接用于中央財(cái)政的支出，或者用于轉(zhuǎn)貸款。地方各級(jí)財(cái)政獲得國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金的使用，與中央財(cái)政一樣，可以直接用于本級(jí)政府的財(cái)政支出，也可以用于轉(zhuǎn)貸款。

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容

各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債資金按照還款責(zé)任分為以下三種情況：

用于本級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算支出。其中又包括向本級(jí)政府預(yù)算單位的財(cái)政撥款支出、用于向下級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下，還款責(zé)任由本級(jí)財(cái)政部門(mén)承擔(dān)。用于向本級(jí)政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款。在這種情況下，還款的責(zé)任由用款的單位承擔(dān)。但是在用款單位沒(méi)有按時(shí)還款時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門(mén)要承擔(dān)先行還款責(zé)任。用于向下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)貸款。這種情況下，還款的責(zé)任由夏季財(cái)政部門(mén)承擔(dān)，但是在下級(jí)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有及時(shí)還款時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門(mén)要承擔(dān)先行還款責(zé)任。

各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債資金按照還款責(zé)任分為以下三

（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

1、中央財(cái)政發(fā)行和兌付國(guó)債的主要賬務(wù)處理（1）中央財(cái)政按規(guī)定發(fā)行國(guó)債時(shí)，按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行發(fā)行國(guó)債的資金數(shù)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照支付的發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行國(guó)債的折價(jià)損失等借記“一般預(yù)算支出”科目，按照已被購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債面額貸記“借入款”科目。（2）中央財(cái)政支付分期付息的國(guó)債利息時(shí)，按照支付的利息金額（包括代理管理費(fèi)等）借記“一般預(yù)算支出”科目。貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（3）中央財(cái)政兌付國(guó)債本金時(shí)，按照支付的本金金額借記“借入款”科目，按照兌付時(shí)一并支付的國(guó)債利息（包括代理管理費(fèi)等）借記“一般預(yù)算支出”科目，按照兩者的合計(jì)數(shù)貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

1、中央財(cái)政發(fā)行和兌付【例1】中央財(cái)政對(duì)國(guó)內(nèi)平價(jià)發(fā)行一期按年付利息的5年期國(guó)債500億元，年利率為5%，該國(guó)債發(fā)行完成，實(shí)際收款500億元，支付了銀行代理發(fā)行費(fèi)用5000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為。借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000000000貸：借入款——x期國(guó)債50000000000借：一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)外債務(wù)發(fā)行——國(guó)內(nèi)外債務(wù)發(fā)行費(fèi)用50000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50000000【例1】中央財(cái)政對(duì)國(guó)內(nèi)平價(jià)發(fā)行一期按年付利息的5年期國(guó)債50【例2】每年支付國(guó)債利息25億元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)利息

2500000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款2500000000【例3】中央財(cái)政某期國(guó)庫(kù)券到期，一次還本付息，發(fā)行額為20億元，期限為3年，年利率為5%。其會(huì)計(jì)分錄為：借：借入款——x期國(guó)債2000000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息300000000

貸：國(guó)債存款——一般預(yù)算存款2300000000【例2】每年支付國(guó)債利息25億元，其會(huì)計(jì)分錄為：2、國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的國(guó)債資金時(shí)，上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。接受轉(zhuǎn)貸國(guó)債的下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，按照收到的國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。財(cái)政部門(mén)向國(guó)債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要使用單位償還的國(guó)債資金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“暫付款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)將古寨資金用于本機(jī)財(cái)政部門(mén)預(yù)算支出的按照預(yù)算支出進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)政部門(mén)將不需要夏季財(cái)政部門(mén)償還的國(guó)債資金撥付下級(jí)財(cái)政部門(mén)使用的，按照對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)助支出進(jìn)行賬務(wù)處理。2、國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金（2）國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增發(fā)國(guó)債預(yù)算管理問(wèn)題的通知》的規(guī)定，國(guó)債資金存款利息收入作為各級(jí)財(cái)政部門(mén)國(guó)債還本付息的資金來(lái)源。利息產(chǎn)生時(shí)，先作暫存存款核算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的國(guó)債資金利息收入時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目。（3）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債的利息財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金婦幼償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門(mén)或用款單位交來(lái)的轉(zhuǎn)貸資金利息，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付利息的金額，借記“暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（2）國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入

擁有用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，但因用款單位或夏季財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門(mén)墊付利息的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付利息的金額，借記“暫付款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。以后收到用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)交還的利息時(shí)，按照收到的利息金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫付款”科目。應(yīng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，財(cái)政部門(mén)用預(yù)算資金支付利息的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付的利息金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。擁有用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，但因用款單位或夏季財(cái)政（4）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金

財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫付款”科目。財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的夏季財(cái)政部門(mén)歸還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照手袋的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。

財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照歸還的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“與上下級(jí)往來(lái)”科目。（4）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)安好歸還的金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（4）國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款的豁免

應(yīng)由用款單位負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因用款單位未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門(mén)墊付，經(jīng)批準(zhǔn)不再由用款單位償還的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“暫付款”科目。（4）國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款的豁免應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政部門(mén)墊付，經(jīng)批準(zhǔn)不再由下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的，上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目，按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“暫付款”科目；下級(jí)財(cái)政總預(yù)算跨級(jí)按照不再償還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金的金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入科目”。按照不再償還轉(zhuǎn)貸國(guó)債及利息金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財(cái)政部門(mén)未能及【例4】某財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政轉(zhuǎn)貸的3年期國(guó)債5億元，省財(cái)政將其中2億元國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸給下屬甲市，將國(guó)債資金1億元作為預(yù)算內(nèi)體制性補(bǔ)助撥給乙市。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000000

貸：與上級(jí)往來(lái)500000000

借：與上級(jí)往來(lái)——甲市200000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付——一般性轉(zhuǎn)移支付支出——體制性補(bǔ)助支出——乙市100000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000000【例4】某財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政轉(zhuǎn)貸的3年期國(guó)債5億元，省財(cái)政【例5】某財(cái)政部門(mén)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)憑證，表明國(guó)債資金產(chǎn)生利息收入1000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款10000000

貸：暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入10000000【例6】國(guó)債到期，甲市財(cái)政向省財(cái)政交付歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息0.2億元。省財(cái)政在總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款160000000

貸：與下級(jí)往來(lái)——甲市140000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000【例5】某財(cái)政部門(mén)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)憑證，表明國(guó)債資金產(chǎn)生利息收入【例7】省財(cái)政向中央財(cái)政交還轉(zhuǎn)貸的國(guó)債本金5億元，利息8000萬(wàn)元，歸還利息的資金中包括：用省財(cái)政預(yù)算資金償還4000萬(wàn)元，甲市預(yù)交的利息2000萬(wàn)元，為甲市墊付利息1000萬(wàn)元，使用國(guó)債資金的利息收入1000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下。

借：與上級(jí)往來(lái)500000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息

40000000

暫付款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入

10000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一一般預(yù)算存款580000000【例7】省財(cái)政向中央財(cái)政交還轉(zhuǎn)貸的國(guó)債本金5億元，利息800【例8】經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)甲市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出——專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付——醫(yī)療衛(wèi)生70000000

貸：與下級(jí)往來(lái)——甲市60000000

暫付款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000【例8】經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財(cái)政發(fā)生以下國(guó)債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：（1）收到省財(cái)政2億元國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金；（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本事小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)建設(shè)用款；（3）國(guó)債到期，向省財(cái)政交付轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息2000萬(wàn)元；（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)本市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到省財(cái)政2億元國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金。

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000

貸：與上級(jí)往來(lái)200000000【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財(cái)政發(fā)生以下國(guó)債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用款。

借：一般預(yù)算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施——小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)200000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000（3）國(guó)債到期，向省財(cái)政交付轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息2000萬(wàn)元。借：與上級(jí)往來(lái)140000000一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息20000000

貸：國(guó)債存款——一般預(yù)算存款160000000（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)本市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。

借：與上級(jí)往來(lái)60000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息10000000

貸：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助——專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入70000000（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息10【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財(cái)政將國(guó)債資金1億元作為預(yù)算內(nèi)體制性補(bǔ)助撥給乙市。乙市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000000

貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制性補(bǔ)助收入100000000

【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財(cái)政將國(guó)債資金1億元作為預(yù)

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析以國(guó)債資金運(yùn)動(dòng)鏈為基礎(chǔ),可將常規(guī)方式運(yùn)作國(guó)債資金的全過(guò)程劃分成為四個(gè)環(huán)節(jié):（1）國(guó)債發(fā)行。即政府通過(guò)發(fā)行證券,從廣大民眾手中將資金籌集起來(lái)的階段,從金融理論角度看,這是一個(gè)具有典型信用特性的階段,因?yàn)閭l(fā)行成功,也就意味著資金使用權(quán)已從國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者手中分離出來(lái)并轉(zhuǎn)移給了政府,政府則因?yàn)楂@得一定時(shí)效的資金使用權(quán)而必須向資金所有權(quán)者支付資金利息。

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析（2）國(guó)債資金使用。國(guó)債發(fā)行完畢后,資金即在政府預(yù)算賬戶上聚集,政府緊接著會(huì)將籌集到的資金用于既定的政府支出。政府運(yùn)用國(guó)債資金的行為歸屬于財(cái)政預(yù)算支出范疇,而不歸屬于社會(huì)信用范疇。（3）償債資金歸集。政府為了確保證券到期時(shí)向證券持有人還本付息,就需要有目的的歸集償債資金,而還債的資金取自于稅收,償債資金的歸集過(guò)程也就是財(cái)政預(yù)算收入安排過(guò)程,因而不屬于信用范疇。（4）國(guó)債兌付。

當(dāng)證券到期后,政府就要按照既定的還本付息條件兌付國(guó)債,很顯然,這是資金使用權(quán)與所有權(quán)重新歸于統(tǒng)一、債權(quán)債務(wù)得以解除的過(guò)程,因而屬于典型的信用范疇。（2）國(guó)債資金使用。2、政府信用改變分析以轉(zhuǎn)貸方式運(yùn)作國(guó)債資金,國(guó)債資金的信用環(huán)節(jié)發(fā)生重大改變,并導(dǎo)致了政府信用改變,以下從信用實(shí)踐和金融理論兩個(gè)方面來(lái)討論政府信用改變問(wèn)題。（1）基于政府信用實(shí)踐的分析A、從中央財(cái)政層面看,轉(zhuǎn)貸政策下國(guó)債資金的籌集和債券到期后向公眾還本付息,與常規(guī)方式運(yùn)作國(guó)債沒(méi)有區(qū)別,但政府信用資金的使用和償債資金的歸集卻發(fā)生了根本改變。從國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金運(yùn)用環(huán)節(jié)看,中央財(cái)政是采取與地方政府簽署轉(zhuǎn)貸協(xié)議的方式,將國(guó)債資金以貸款的方式注入到項(xiàng)目上去的。2、政府信用改變分析由于中央財(cái)政與地方政府之間建立起了標(biāo)準(zhǔn)的借貸關(guān)系,中央財(cái)政的國(guó)債資金使用,已不再是依靠自主性財(cái)政收入來(lái)平衡的預(yù)算支出行為,而是被改變成了一種與銀行“發(fā)放貸款”可以等同的信用行為。此外,從與國(guó)債轉(zhuǎn)貸部分相對(duì)應(yīng)的公眾債務(wù)還本付息資金歸集過(guò)程看,償債資金不再取自中央稅收,而是來(lái)自于地方政府和項(xiàng)目企業(yè)的還本付息資金,資金回流不再是自主性財(cái)政預(yù)算收入行為,而是債務(wù)人依據(jù)借貸合同履約的行為,因而中央財(cái)政歸集償還公眾債務(wù)資金的財(cái)政預(yù)算行為,實(shí)際改變成為與銀行“回收貸款”可以等同的信用行為。由于中央財(cái)政與地方政府之間建立起了標(biāo)準(zhǔn)的借貸關(guān)系,中央財(cái)政的B、從地方財(cái)政層面看,國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個(gè):一個(gè)是地方政府;二是項(xiàng)目企業(yè)。當(dāng)?shù)胤秸约鹤鳛閲?guó)債資金使用主體時(shí),轉(zhuǎn)貸資金則投資于政府的基礎(chǔ)性建設(shè)項(xiàng)目,原來(lái)意義上“無(wú)償使用中央財(cái)政資金”的行為,被改變成為“有償使用貸款資金”的行為,從信用形式上分析,此時(shí)的地方政府則相當(dāng)于中央財(cái)政的“貸款客戶”。當(dāng)轉(zhuǎn)貸資金到期時(shí),地方財(cái)政必須以其預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外可用于建設(shè)的財(cái)政資金歸還貸款本息,如果將中央財(cái)政的“貸款”行為與地方政府的“還貸”行為聯(lián)系起來(lái)看,它具有與銀行貸款客戶歸還銀行貸款等同的信用特質(zhì)(區(qū)別在于中央財(cái)政不收取利差。B、從地方財(cái)政層面看,國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個(gè)對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)作為國(guó)債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸款的位置,這是因?yàn)閲?guó)債資金是由中央財(cái)政統(tǒng)一轉(zhuǎn)貸給地方政府的,債權(quán)債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為:中央財(cái)政將資金轉(zhuǎn)貸給地方政府,地方政府再將資金轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目企業(yè)。理論上,地方政府處在先借入國(guó)債資金,再將國(guó)債資金貸出的信用中介地位。很顯然,財(cái)政作為信用中介借入再貸,是歷史上沒(méi)有的一種新型政府信用形式,“借入”和“貸出”行為顯然都不屬于常規(guī)的政府信用行為,同時(shí)也不屬于財(cái)政預(yù)算行為。就這個(gè)意義上說(shuō),國(guó)債資金實(shí)行轉(zhuǎn)貸,實(shí)際使地方財(cái)政改變成為“信用中介”。對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)作為國(guó)債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸（2）基于金融理論的分析。發(fā)債和償債分別是直接金融的起點(diǎn)和終點(diǎn),作為直接金融的政府信用也不例外。但轉(zhuǎn)貸方式運(yùn)作國(guó)債資金后,政府信用的直接金融特性被改變成為間接金融,之所以如此,是因?yàn)橹醒胴?cái)政作為籌資者不再是資金的直接使用者,國(guó)債資金運(yùn)作的四個(gè)主體———公眾、中央財(cái)政、地方財(cái)政和項(xiàng)目企業(yè)之間的關(guān)系已全部被信用關(guān)系覆蓋。政府信用從直接金融改變成為間接金融,可由國(guó)債項(xiàng)目企業(yè)不能還本付息的情況下得以充分證明,由于國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸到地方項(xiàng)目的過(guò)程,同時(shí)也是地方財(cái)政層層簽署轉(zhuǎn)貸承諾協(xié)議的過(guò)程,只要項(xiàng)目企業(yè)違約并不能還本付息,地方財(cái)政一是要被迫用財(cái)政資金墊付項(xiàng)目企業(yè)還本付息虧欠,所遭遇的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)與銀行遭遇“流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)”等同;二是要面臨如何處置因項(xiàng)目企業(yè)違約而產(chǎn)生的資產(chǎn)問(wèn)題,其實(shí)質(zhì)與銀行處置“風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)”等同.（2）基于金融理論的分析。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念

地方政府債券（LocalTreasuryBonds），指某一國(guó)家中有財(cái)政收入的地方政府地方公共機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。地方政府債券一般用于交通、通訊、住宅、教育、醫(yī)院和污水處理系統(tǒng)等地方性公共設(shè)施的建設(shè)。地方政府債券一般也是以當(dāng)?shù)卣亩愂漳芰ψ鳛檫€本付息的擔(dān)保。

地方發(fā)債有兩種模式，第一種為地方政府直接發(fā)債；第二種是中央發(fā)行國(guó)債，再轉(zhuǎn)貸給地方，也就是中央發(fā)國(guó)債之后給地方用。在某些特定情況下，地方政府債券被稱為“市政債券”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容按現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定，在發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券時(shí)，只進(jìn)行相關(guān)的債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)預(yù)算支出的核算，不進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算。有關(guān)地方政府債券發(fā)行及轉(zhuǎn)貸的各級(jí)財(cái)政部門(mén)，要對(duì)地方政府債券建立備查賬，登記財(cái)政部門(mén)持有、借出、借入地方政府債券的金額，債券還款期限、利率等相關(guān)信息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置為核算地方政府債券的發(fā)行和轉(zhuǎn)貸形成的預(yù)算收支，地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“債務(wù)還本支出”總賬科目。

此外，為核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過(guò)程中發(fā)生預(yù)收或墊付下級(jí)財(cái)政部門(mén)還款的業(yè)務(wù)，還要使用“暫存款”和“暫付款”等科目

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1.發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金

按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額，借記“國(guó)庫(kù)存款”貸記“債務(wù)收入”科目；按照支付的發(fā)行費(fèi)用等，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。例題：某省財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政部門(mén)代理發(fā)行的地方政府債券20億元（該債券為3年期、到期一次還本付息債券，年利率為5%），并支付債券發(fā)行費(fèi)用2000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：國(guó)庫(kù)存款2000000000

貸：債務(wù)收入2000000000

借：一般預(yù)算支出20000000

貸：國(guó)庫(kù)存款20000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算

各級(jí)財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的地方財(cái)政債券本金時(shí)，上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù)，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨o接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券財(cái)政部門(mén)的發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)，借記“暫付款”，貸記“一般預(yù)算支出”；接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)，按照收到的地方政府債券資金數(shù)額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”。接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)財(cái)政部門(mén)分?jǐn)偙炯?jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)時(shí)，財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)的金額，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；發(fā)行地方政府債券的財(cái)政部門(mén)，在收到下級(jí)財(cái)政部門(mén)上繳的債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)，按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“暫付款”

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)向下級(jí)發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算例題：省財(cái)政部門(mén)將地方政府債券中的4億元轉(zhuǎn)帶給下屬駕駛財(cái)政部門(mén)，3億元轉(zhuǎn)貸給下屬意識(shí)財(cái)政部門(mén)，并向甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)出分?jǐn)倐l(fā)行費(fèi)用通知單，通知甲市分?jǐn)倐l(fā)行費(fèi)用400萬(wàn)元省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——甲市400000000

貸：國(guó)庫(kù)存款400000000借：暫付款——地方政府債券發(fā)行券——甲市400000000貸：一般預(yù)算支出400000000甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款400000000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入400000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算例題：省財(cái)政部門(mén)將地方政府債券中發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算2.歸還地方財(cái)政債券利息財(cái)政部收到地方利息時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“暫存款—*地方政府債券利息”；向上級(jí)上繳代收的地方政府債券付息資金時(shí)，借記“暫存款—*地方政府債券利息”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。例題：該地方政府債券即將到期，甲市財(cái)政部將應(yīng)當(dāng)歸還的地方政府債券本金4億元、利息6000萬(wàn)元上繳省財(cái)政部門(mén)。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款460000000

貸：暫存款——地方政府債券還本——甲市400000000——地方政府債券付息——甲市60000000甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：債務(wù)還本支出——國(guó)債還本付息支出400000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出60000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款460000000發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算2.歸還地方財(cái)政債券利息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算應(yīng)由下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付利息的金額，借記“暫付款——**地方政府債券利息”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。以后收到下級(jí)財(cái)政部門(mén)交還的利息時(shí)，按照收到利息的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“暫付款——**地方政府債券信息”。應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，財(cái)政部門(mén)用預(yù)算資金支付利息時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付利息的金額，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。例題：該地方政府債券到期，省財(cái)政向中央財(cái)政交還為乙市墊付的利息4500萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：暫付款——地方政府債券付息45000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款45000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算應(yīng)由下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算3.歸還地方政府債券本金

財(cái)政部門(mén)收到對(duì)地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門(mén)預(yù)繳的轉(zhuǎn)貸資金本金，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“暫存款——**地方政府債券還本”；向上級(jí)財(cái)政部門(mén)上繳代收的地方政府債券還本資金時(shí)，按照上繳的金額，借記“暫存款——**地方政府債券還本”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。

應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)本金，但因下級(jí)財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部墊付本金的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付本金的金額，借記“暫付款——**地方政府債券還本”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。以后收到下級(jí)財(cái)政部門(mén)交還的本金時(shí)，按照收到本金的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“暫付款——**地方政府債券還本”。應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)的本金，再用預(yù)算資金支付時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付本金的金額，借記“債務(wù)還本支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算3.歸還地方政府債券本金發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算4.墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期末扣繳

應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款本、息、費(fèi)，但因下級(jí)財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政部墊付的，在期末決算對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的結(jié)算中，上級(jí)財(cái)政部門(mén)要對(duì)其進(jìn)行扣繳。結(jié)算扣繳時(shí)，上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本、息、費(fèi)的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”，貸記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細(xì)科目，按照扣繳罰息的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”，貸記“上解收入”；上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照被扣繳地方政府債券本、息、費(fèi)的金額，借記“暫付款”賬戶及其相關(guān)明細(xì)科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”，按照被扣繳罰息的金額，借記“上解支出”，貸記“與上級(jí)往來(lái)”。

接受地方政府債券轉(zhuǎn)貸的各級(jí)財(cái)政部門(mén)，在期末結(jié)算后將被扣繳的地方政府債券本、息、費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照被扣繳的地方政府債券本金的金額，借記“債務(wù)還本支出”，按照被摳腳的地方政府債券利息、發(fā)行手續(xù)費(fèi)的金額，借記“一般預(yù)算支出”，按照被扣繳的地方政府債券本、息、費(fèi)的合計(jì)金額，貸記“暫付款”科目及其相關(guān)明細(xì)科目。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算4.墊付地方政府債券轉(zhuǎn)貸還款的期政府會(huì)計(jì)小組作業(yè)

國(guó)債與地方債轉(zhuǎn)貸核算政府會(huì)計(jì)小組作業(yè)

國(guó)債與地方債轉(zhuǎn)貸核算

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容定義：中央財(cái)政為籌集財(cái)政資金向社會(huì)發(fā)行的債券，稱為國(guó)家公債，簡(jiǎn)稱“國(guó)債”。中央財(cái)政獲得國(guó)債資金后，可以直接用于中央財(cái)政的支出，或者用于轉(zhuǎn)貸款。地方各級(jí)財(cái)政獲得國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金的使用，與中央財(cái)政一樣，可以直接用于本級(jí)政府的財(cái)政支出，也可以用于轉(zhuǎn)貸款。

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

（一）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容

各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債資金按照還款責(zé)任分為以下三種情況：

用于本級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算支出。其中又包括向本級(jí)政府預(yù)算單位的財(cái)政撥款支出、用于向下級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下，還款責(zé)任由本級(jí)財(cái)政部門(mén)承擔(dān)。用于向本級(jí)政府所屬單位轉(zhuǎn)貸款。在這種情況下，還款的責(zé)任由用款的單位承擔(dān)。但是在用款單位沒(méi)有按時(shí)還款時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門(mén)要承擔(dān)先行還款責(zé)任。用于向下級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)貸款。這種情況下，還款的責(zé)任由夏季財(cái)政部門(mén)承擔(dān)，但是在下級(jí)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有及時(shí)還款時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門(mén)要承擔(dān)先行還款責(zé)任。

各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債資金按照還款責(zé)任分為以下三

（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

1、中央財(cái)政發(fā)行和兌付國(guó)債的主要賬務(wù)處理（1）中央財(cái)政按規(guī)定發(fā)行國(guó)債時(shí)，按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行發(fā)行國(guó)債的資金數(shù)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照支付的發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行國(guó)債的折價(jià)損失等借記“一般預(yù)算支出”科目，按照已被購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債面額貸記“借入款”科目。（2）中央財(cái)政支付分期付息的國(guó)債利息時(shí)，按照支付的利息金額（包括代理管理費(fèi)等）借記“一般預(yù)算支出”科目。貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（3）中央財(cái)政兌付國(guó)債本金時(shí)，按照支付的本金金額借記“借入款”科目，按照兌付時(shí)一并支付的國(guó)債利息（包括代理管理費(fèi)等）借記“一般預(yù)算支出”科目，按照兩者的合計(jì)數(shù)貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（二）發(fā)行及轉(zhuǎn)貸國(guó)債的核算

1、中央財(cái)政發(fā)行和兌付【例1】中央財(cái)政對(duì)國(guó)內(nèi)平價(jià)發(fā)行一期按年付利息的5年期國(guó)債500億元，年利率為5%，該國(guó)債發(fā)行完成，實(shí)際收款500億元，支付了銀行代理發(fā)行費(fèi)用5000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為。借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款50000000000貸：借入款——x期國(guó)債50000000000借：一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)外債務(wù)發(fā)行——國(guó)內(nèi)外債務(wù)發(fā)行費(fèi)用50000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50000000【例1】中央財(cái)政對(duì)國(guó)內(nèi)平價(jià)發(fā)行一期按年付利息的5年期國(guó)債50【例2】每年支付國(guó)債利息25億元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)利息

2500000000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款2500000000【例3】中央財(cái)政某期國(guó)庫(kù)券到期，一次還本付息，發(fā)行額為20億元，期限為3年，年利率為5%。其會(huì)計(jì)分錄為：借：借入款——x期國(guó)債2000000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息300000000

貸：國(guó)債存款——一般預(yù)算存款2300000000【例2】每年支付國(guó)債利息25億元，其會(huì)計(jì)分錄為：2、國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的國(guó)債資金時(shí)，上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。接受轉(zhuǎn)貸國(guó)債的下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，按照收到的國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。財(cái)政部門(mén)向國(guó)債資金使用單位轉(zhuǎn)貸需要使用單位償還的國(guó)債資金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的資金數(shù)，借記“暫付款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)將古寨資金用于本機(jī)財(cái)政部門(mén)預(yù)算支出的按照預(yù)算支出進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)政部門(mén)將不需要夏季財(cái)政部門(mén)償還的國(guó)債資金撥付下級(jí)財(cái)政部門(mén)使用的，按照對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)助支出進(jìn)行賬務(wù)處理。2、國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金（2）國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增發(fā)國(guó)債預(yù)算管理問(wèn)題的通知》的規(guī)定，國(guó)債資金存款利息收入作為各級(jí)財(cái)政部門(mén)國(guó)債還本付息的資金來(lái)源。利息產(chǎn)生時(shí)，先作暫存存款核算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的國(guó)債資金利息收入時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目。（3）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債的利息財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金婦幼償還責(zé)任的下級(jí)財(cái)政部門(mén)或用款單位交來(lái)的轉(zhuǎn)貸資金利息，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付利息的金額，借記“暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（2）國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金存款的利息收入

擁有用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，但因用款單位或夏季財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門(mén)墊付利息的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付利息的金額，借記“暫付款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。以后收到用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)交還的利息時(shí)，按照收到的利息金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫付款”科目。應(yīng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，財(cái)政部門(mén)用預(yù)算資金支付利息的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付的利息金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。擁有用款單位或下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)利息，但因用款單位或夏季財(cái)政（4）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金

財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的用款單位歸還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“暫付款”科目。財(cái)政部門(mén)收到對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金負(fù)有償還責(zé)任的夏季財(cái)政部門(mén)歸還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照手袋的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。

財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照歸還的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“與上下級(jí)往來(lái)”科目。（4）歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)安好歸還的金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)歸還國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金本金時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（4）國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款的豁免

應(yīng)由用款單位負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因用款單位未能及時(shí)交付而暫由財(cái)政部門(mén)墊付，經(jīng)批準(zhǔn)不再由用款單位償還的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“暫付款”科目。（4）國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款的豁免應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財(cái)政部門(mén)未能及時(shí)交付而由上級(jí)財(cái)政部門(mén)墊付，經(jīng)批準(zhǔn)不再由下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的，上級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的本金金額，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目，按照墊付國(guó)債轉(zhuǎn)貸本息還款的利息金額，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“暫付款”科目；下級(jí)財(cái)政總預(yù)算跨級(jí)按照不再償還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金的金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入科目”。按照不再償還轉(zhuǎn)貸國(guó)債及利息金額，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。應(yīng)由下級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)擔(dān)國(guó)債轉(zhuǎn)貸還款本息，但因夏季財(cái)政部門(mén)未能及【例4】某財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政轉(zhuǎn)貸的3年期國(guó)債5億元，省財(cái)政將其中2億元國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸給下屬甲市，將國(guó)債資金1億元作為預(yù)算內(nèi)體制性補(bǔ)助撥給乙市。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000000

貸：與上級(jí)往來(lái)500000000

借：與上級(jí)往來(lái)——甲市200000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付——一般性轉(zhuǎn)移支付支出——體制性補(bǔ)助支出——乙市100000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000000【例4】某財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政轉(zhuǎn)貸的3年期國(guó)債5億元，省財(cái)政【例5】某財(cái)政部門(mén)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)憑證，表明國(guó)債資金產(chǎn)生利息收入1000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款10000000

貸：暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入10000000【例6】國(guó)債到期，甲市財(cái)政向省財(cái)政交付歸還轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息0.2億元。省財(cái)政在總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款160000000

貸：與下級(jí)往來(lái)——甲市140000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000【例5】某財(cái)政部門(mén)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)憑證，表明國(guó)債資金產(chǎn)生利息收入【例7】省財(cái)政向中央財(cái)政交還轉(zhuǎn)貸的國(guó)債本金5億元，利息8000萬(wàn)元，歸還利息的資金中包括：用省財(cái)政預(yù)算資金償還4000萬(wàn)元，甲市預(yù)交的利息2000萬(wàn)元，為甲市墊付利息1000萬(wàn)元，使用國(guó)債資金的利息收入1000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下。

借：與上級(jí)往來(lái)500000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息

40000000

暫付款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市20000000

暫存款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金還本付息資金——利息收入

10000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一一般預(yù)算存款580000000【例7】省財(cái)政向中央財(cái)政交還轉(zhuǎn)貸的國(guó)債本金5億元，利息800【例8】經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)甲市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出——專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付——醫(yī)療衛(wèi)生70000000

貸：與下級(jí)往來(lái)——甲市60000000

暫付款——國(guó)債轉(zhuǎn)貸付息——甲市10000000【例8】經(jīng)批準(zhǔn)，省財(cái)政將甲市欠還的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財(cái)政發(fā)生以下國(guó)債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：（1）收到省財(cái)政2億元國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金；（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本事小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)建設(shè)用款；（3）國(guó)債到期，向省財(cái)政交付轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息2000萬(wàn)元；（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)本市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到省財(cái)政2億元國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金。

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000

貸：與上級(jí)往來(lái)200000000【例9】根據(jù)以上例題有關(guān)材料，甲市財(cái)政發(fā)生以下國(guó)債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用款。

借：一般預(yù)算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施——小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)200000000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000000（3）國(guó)債到期，向省財(cái)政交付轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金1.4億元，利息2000萬(wàn)元。借：與上級(jí)往來(lái)140000000一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息20000000

貸：國(guó)債存款——一般預(yù)算存款160000000（2）用省財(cái)政撥付的國(guó)債資金2億元支付本市小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)本市的醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。

借：與上級(jí)往來(lái)60000000

一般預(yù)算支出——國(guó)債還本付息支出——國(guó)內(nèi)債務(wù)付息10000000

貸：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助——專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入70000000（4）經(jīng)批準(zhǔn)，將欠省財(cái)政的轉(zhuǎn)貸國(guó)債本金6000萬(wàn)元，利息10【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財(cái)政將國(guó)債資金1億元作為預(yù)算內(nèi)體制性補(bǔ)助撥給乙市。乙市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000000

貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助——一般性轉(zhuǎn)移支付收入——體制性補(bǔ)助收入100000000

【例10】根據(jù)以上例題有關(guān)資料，省財(cái)政將國(guó)債資金1億元作為預(yù)

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析以國(guó)債資金運(yùn)動(dòng)鏈為基礎(chǔ),可將常規(guī)方式運(yùn)作國(guó)債資金的全過(guò)程劃分成為四個(gè)環(huán)節(jié):（1）國(guó)債發(fā)行。即政府通過(guò)發(fā)行證券,從廣大民眾手中將資金籌集起來(lái)的階段,從金融理論角度看,這是一個(gè)具有典型信用特性的階段,因?yàn)閭l(fā)行成功,也就意味著資金使用權(quán)已從國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者手中分離出來(lái)并轉(zhuǎn)移給了政府,政府則因?yàn)楂@得一定時(shí)效的資金使用權(quán)而必須向資金所有權(quán)者支付資金利息。

（三）轉(zhuǎn)貸政策與政府信用改變

1、常規(guī)政府信用分析（2）國(guó)債資金使用。國(guó)債發(fā)行完畢后,資金即在政府預(yù)算賬戶上聚集,政府緊接著會(huì)將籌集到的資金用于既定的政府支出。政府運(yùn)用國(guó)債資金的行為歸屬于財(cái)政預(yù)算支出范疇,而不歸屬于社會(huì)信用范疇。（3）償債資金歸集。政府為了確保證券到期時(shí)向證券持有人還本付息,就需要有目的的歸集償債資金,而還債的資金取自于稅收,償債資金的歸集過(guò)程也就是財(cái)政預(yù)算收入安排過(guò)程,因而不屬于信用范疇。（4）國(guó)債兌付。

當(dāng)證券到期后,政府就要按照既定的還本付息條件兌付國(guó)債,很顯然,這是資金使用權(quán)與所有權(quán)重新歸于統(tǒng)一、債權(quán)債務(wù)得以解除的過(guò)程,因而屬于典型的信用范疇。（2）國(guó)債資金使用。2、政府信用改變分析以轉(zhuǎn)貸方式運(yùn)作國(guó)債資金,國(guó)債資金的信用環(huán)節(jié)發(fā)生重大改變,并導(dǎo)致了政府信用改變,以下從信用實(shí)踐和金融理論兩個(gè)方面來(lái)討論政府信用改變問(wèn)題。（1）基于政府信用實(shí)踐的分析A、從中央財(cái)政層面看,轉(zhuǎn)貸政策下國(guó)債資金的籌集和債券到期后向公眾還本付息,與常規(guī)方式運(yùn)作國(guó)債沒(méi)有區(qū)別,但政府信用資金的使用和償債資金的歸集卻發(fā)生了根本改變。從國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金運(yùn)用環(huán)節(jié)看,中央財(cái)政是采取與地方政府簽署轉(zhuǎn)貸協(xié)議的方式,將國(guó)債資金以貸款的方式注入到項(xiàng)目上去的。2、政府信用改變分析由于中央財(cái)政與地方政府之間建立起了標(biāo)準(zhǔn)的借貸關(guān)系,中央財(cái)政的國(guó)債資金使用,已不再是依靠自主性財(cái)政收入來(lái)平衡的預(yù)算支出行為,而是被改變成了一種與銀行“發(fā)放貸款”可以等同的信用行為。此外,從與國(guó)債轉(zhuǎn)貸部分相對(duì)應(yīng)的公眾債務(wù)還本付息資金歸集過(guò)程看,償債資金不再取自中央稅收,而是來(lái)自于地方政府和項(xiàng)目企業(yè)的還本付息資金,資金回流不再是自主性財(cái)政預(yù)算收入行為,而是債務(wù)人依據(jù)借貸合同履約的行為,因而中央財(cái)政歸集償還公眾債務(wù)資金的財(cái)政預(yù)算行為,實(shí)際改變成為與銀行“回收貸款”可以等同的信用行為。由于中央財(cái)政與地方政府之間建立起了標(biāo)準(zhǔn)的借貸關(guān)系,中央財(cái)政的B、從地方財(cái)政層面看,國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個(gè):一個(gè)是地方政府;二是項(xiàng)目企業(yè)。當(dāng)?shù)胤秸约鹤鳛閲?guó)債資金使用主體時(shí),轉(zhuǎn)貸資金則投資于政府的基礎(chǔ)性建設(shè)項(xiàng)目,原來(lái)意義上“無(wú)償使用中央財(cái)政資金”的行為,被改變成為“有償使用貸款資金”的行為,從信用形式上分析,此時(shí)的地方政府則相當(dāng)于中央財(cái)政的“貸款客戶”。當(dāng)轉(zhuǎn)貸資金到期時(shí),地方財(cái)政必須以其預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外可用于建設(shè)的財(cái)政資金歸還貸款本息,如果將中央財(cái)政的“貸款”行為與地方政府的“還貸”行為聯(lián)系起來(lái)看,它具有與銀行貸款客戶歸還銀行貸款等同的信用特質(zhì)(區(qū)別在于中央財(cái)政不收取利差。B、從地方財(cái)政層面看,國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸地方后,使用主體主要有兩個(gè)對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)作為國(guó)債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸款的位置,這是因?yàn)閲?guó)債資金是由中央財(cái)政統(tǒng)一轉(zhuǎn)貸給地方政府的,債權(quán)債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為:中央財(cái)政將資金轉(zhuǎn)貸給地方政府,地方政府再將資金轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目企業(yè)。理論上,地方政府處在先借入國(guó)債資金,再將國(guó)債資金貸出的信用中介地位。很顯然,財(cái)政作為信用中介借入再貸,是歷史上沒(méi)有的一種新型政府信用形式,“借入”和“貸出”行為顯然都不屬于常規(guī)的政府信用行為,同時(shí)也不屬于財(cái)政預(yù)算行為。就這個(gè)意義上說(shuō),國(guó)債資金實(shí)行轉(zhuǎn)貸,實(shí)際使地方財(cái)政改變成為“信用中介”。對(duì)于項(xiàng)目企業(yè)作為國(guó)債資金使用主體而言,地方政府則處于發(fā)放轉(zhuǎn)貸（2）基于金融理論的分析。發(fā)債和償債分別是直接金融的起點(diǎn)和終點(diǎn),作為直接金融的政府信用也不例外。但轉(zhuǎn)貸方式運(yùn)作國(guó)債資金后,政府信用的直接金融特性被改變成為間接金融,之所以如此,是因?yàn)橹醒胴?cái)政作為籌資者不再是資金的直接使用者,國(guó)債資金運(yùn)作的四個(gè)主體———公眾、中央財(cái)政、地方財(cái)政和項(xiàng)目企業(yè)之間的關(guān)系已全部被信用關(guān)系覆蓋。政府信用從直接金融改變成為間接金融,可由國(guó)債項(xiàng)目企業(yè)不能還本付息的情況下得以充分證明,由于國(guó)債資金轉(zhuǎn)貸到地方項(xiàng)目的過(guò)程,同時(shí)也是地方財(cái)政層層簽署轉(zhuǎn)貸承諾協(xié)議的過(guò)程,只要項(xiàng)目企業(yè)違約并不能還本付息,地方財(cái)政一是要被迫用財(cái)政資金墊付項(xiàng)目企業(yè)還本付息虧欠,所遭遇的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)與銀行遭遇“流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)”等同;二是要面臨如何處置因項(xiàng)目企業(yè)違約而產(chǎn)生的資產(chǎn)問(wèn)題,其實(shí)質(zhì)與銀行處置“風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)”等同.（2）基于金融理論的分析。發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念

地方政府債券（LocalTreasuryBonds），指某一國(guó)家中有財(cái)政收入的地方政府地方公共機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。地方政府債券一般用于交通、通訊、住宅、教育、醫(yī)院和污水處理系統(tǒng)等地方性公共設(shè)施的建設(shè)。地方政府債券一般也是以當(dāng)?shù)卣亩愂漳芰ψ鳛檫€本付息的擔(dān)保。

地方發(fā)債有兩種模式，第一種為地方政府直接發(fā)債；第二種是中央發(fā)行國(guó)債，再轉(zhuǎn)貸給地方，也就是中央發(fā)國(guó)債之后給地方用。在某些特定情況下，地方政府債券被稱為“市政債券”發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算概念發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容按現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)定，在發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券時(shí)，只進(jìn)行相關(guān)的債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)預(yù)算支出的核算，不進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算。有關(guān)地方政府債券發(fā)行及轉(zhuǎn)貸的各級(jí)財(cái)政部門(mén)，要對(duì)地方政府債券建立備查賬，登記財(cái)政部門(mén)持有、借出、借入地方政府債券的金額，債券還款期限、利率等相關(guān)信息發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算內(nèi)容發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置為核算地方政府債券的發(fā)行和轉(zhuǎn)貸形成的預(yù)算收支，地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“債務(wù)還本支出”總賬科目。

此外，為核算地方政府債券轉(zhuǎn)貸過(guò)程中發(fā)生預(yù)收或墊付下級(jí)財(cái)政部門(mén)還款的業(yè)務(wù)，還要使用“暫存款”和“暫付款”等科目

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1.發(fā)行和轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金

按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額，借記“國(guó)庫(kù)存款”貸記“債務(wù)收入”科目；按照支付的發(fā)行費(fèi)用等，借記“一般預(yù)算支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”。例題：某省財(cái)政部門(mén)收到中央財(cái)政部門(mén)代理發(fā)行的地方政府債券20億元（該債券為3年期、到期一次還本付息債券，年利率為5%），并支付債券發(fā)行費(fèi)用2000萬(wàn)元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：國(guó)庫(kù)存款2000000000

貸：債務(wù)收入2000000000

借：一般預(yù)算支出20000000

貸：國(guó)庫(kù)存款20000000

發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理發(fā)行及轉(zhuǎn)貸地方政府債券的核算

各級(jí)財(cái)政部門(mén)向下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)貸需要下級(jí)財(cái)政部門(mén)償還的地方財(cái)政債券本金時(shí)，上級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金數(shù)，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨o