會(huì)計(jì)中的八項(xiàng)特殊項(xiàng)目的核算辦法課件

會(huì)計(jì)師事務(wù)所八項(xiàng)特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法會(huì)計(jì)師事務(wù)所八項(xiàng)特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法11、了解特殊項(xiàng)目的內(nèi)容與核算。2、了解特殊項(xiàng)目的披露。學(xué)習(xí)目的1、了解特殊項(xiàng)目的內(nèi)容與核算。學(xué)習(xí)目的2一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露；二、債務(wù)重組的內(nèi)容、核算和披露；三、或有事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露；四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露；五、租賃的內(nèi)容、核算和披露；六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露；七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露；八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露。目錄一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露；目錄3（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核41、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%的；或支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。超過(guò)25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換（適用14號(hào)——“收入”準(zhǔn)則）。與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，以及在企業(yè)合并、債務(wù)重組中發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收51.公允價(jià)值采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合兩個(gè)條件之一時(shí)，則采用賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(1)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，或換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；(2)換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，也視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

——非貨幣性資產(chǎn)交換，換入成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，即公允價(jià)值和賬面價(jià)值。1.公允價(jià)值（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

——非貨幣性資產(chǎn)交62.賬面價(jià)值資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。賬面價(jià)值的確定在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算2.賬面價(jià)值（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算73.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括企業(yè)以一項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補(bǔ)價(jià)。（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的企業(yè)均以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計(jì)算有關(guān)稅金。（2）在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算3.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算8企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：1.換入、換出資產(chǎn)的類別。2.換入資產(chǎn)成本的確定方式。3.換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。4.非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（三）9債務(wù)重組是指在債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定，做出同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

二、債務(wù)重組的內(nèi)容、核算和披露債務(wù)重組是指在債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原101.以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。（一）債務(wù)重組主要方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)113.修改其他債務(wù)條件，指不包括上述（1）和（2）情形在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)償還期限等；4.采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。主要包括以下方式：一部分以資產(chǎn)清償、其余轉(zhuǎn)為資本；一部分以資產(chǎn)清償、其余修改債務(wù)條件；一部分轉(zhuǎn)為資本、其余修改債務(wù)條件；以及一部分以資產(chǎn)清償、一部分轉(zhuǎn)為資本，其余修改債務(wù)條件。（一）債務(wù)重組主要方式3.修改其他債務(wù)條件，指不包括上述（1）和（2）情形在內(nèi)的修121.以資產(chǎn)清償債務(wù)（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（二）債務(wù)重組的核算1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債務(wù)重組的核算133.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。4.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）。（二）債務(wù)重組的核算3.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的14債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1.債務(wù)重組方式。2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。4.或有應(yīng)付金額。5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1.債務(wù)重組方式。2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。4.或有應(yīng)收金額。5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。（三）債務(wù)重組的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（三）債務(wù)重15或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。常見的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染的整治、承諾等。三、或有事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)16或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，相應(yīng)形成的結(jié)果可分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。（一）或有事項(xiàng)的分類

或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，相應(yīng)形成的結(jié)果可分為或有負(fù)債和或有17或有事項(xiàng)的確認(rèn)一般指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（50%~95%）3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量或有事項(xiàng)的確認(rèn)一般指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)181.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)后，與其他負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)，同時(shí)在附注中應(yīng)披露：(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。(2)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。(3)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。2.或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），應(yīng)披露：(1)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。(2)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。(3)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。(4)在涉及未決訴訟、未決仲裁時(shí)，如披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，則無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)披露該事項(xiàng)的性質(zhì)，以及未披露信息的事實(shí)和原因。3.企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。(三)、或有事項(xiàng)的披露1.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)后，與其他負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)，同時(shí)在附注中應(yīng)披19借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。符合資本化的借款費(fèi)用，是指專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及在當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款20（一）借款費(fèi)用的開始時(shí)點(diǎn)：

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（一）借款費(fèi)用的開始時(shí)點(diǎn)：四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露21（二）借款費(fèi)用的暫停時(shí)點(diǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（二）借款費(fèi)用的暫停時(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露22（三）借款費(fèi)用的停止時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（三）借款費(fèi)用的停止時(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露23（四）借款利息資本化金額的確定為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（四）借款利息資本化金額的確定四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露24（五）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(六)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)專門借款為外幣借款時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額，在借款資本化期間內(nèi)應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（五）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和25（七）借款費(fèi)用的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。2.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（七）借款費(fèi)用的披露四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露26

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日以是否在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為依據(jù)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租27

（一）融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（一）融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)五、租賃的內(nèi)容、核算和披露28（二）經(jīng)營(yíng)租賃1.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（二）經(jīng)營(yíng)租賃五、租賃的內(nèi)容、核算和披露29（三）租賃的披露

1.承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2.出租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。3.承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。4.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（三）租賃的披露五、租賃的內(nèi)容、核算和披露30資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)而需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的某些情況。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：期后發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。不是特定期間發(fā)生的全部事項(xiàng)，只是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)；或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生31（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理公司應(yīng)就資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。并調(diào)整當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)32（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、33（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露1、企業(yè)應(yīng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：①財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。②每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)說(shuō)明原因。2、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、34一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或?5（一）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：1.集團(tuán)及各級(jí)子公司。2.公司各級(jí)子公司。3.與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對(duì)本企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。5.對(duì)本企業(yè)施加重大影響的投資方。6.本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7.本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8.本企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。9.本企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。10.本企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（一）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露36（二）僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1.與本企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。2.與本企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3.與本企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。4.除（一）之外的其他國(guó)務(wù)院國(guó)資委及地方國(guó)資委所監(jiān)管的企業(yè)及其所屬單位。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型及會(huì)計(jì)處理關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（二）僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：七、關(guān)37（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：1.購(gòu)買或銷售商品。2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露38(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。①母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。②母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和39(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：①交易的金額。②未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。③未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。④定價(jià)政策。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和40會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件的，可以變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)可能涉及壞賬、陳舊過(guò)時(shí)的存貨、應(yīng)折舊的固定資產(chǎn)使用壽命、擔(dān)保債務(wù)等科目。前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息以及前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)送母公司和有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)41會(huì)計(jì)政策變更（一）企業(yè)應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)并披露的重要會(huì)計(jì)政策有：1.發(fā)出存貨成本的計(jì)量；2.金融工具的確認(rèn)和計(jì)量；3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；5.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；6.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；8.收入的確認(rèn)；9.建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)；10.借款費(fèi)用的處理；11.合并政策；12.其他重要會(huì)計(jì)政策。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露會(huì)計(jì)政策變更八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和42(二)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。除下列情況外，企業(yè)會(huì)計(jì)政策不得隨意變更：1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1.企業(yè)對(duì)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更必須合理，如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，企業(yè)擅自變更會(huì)計(jì)政策，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行處理

八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露(二)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)43（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和44（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額，與原有的金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：1.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；2.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；3.計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；4.確定前期中的每一期的稅后差異；5.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和45（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)46會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的認(rèn)定會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期折耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)遵循以下原則：1.若集團(tuán)公司認(rèn)為變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則各公司應(yīng)按照集團(tuán)公司發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2.若子公司認(rèn)為變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，須由該子公司將會(huì)計(jì)估計(jì)變更方案報(bào)公司批準(zhǔn)后執(zhí)行。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和47（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和48（三）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。如果該變更至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，為會(huì)計(jì)政策變更，不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更的，為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（三）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)49前期差錯(cuò)（一）前期差錯(cuò)的確認(rèn)與形式前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)，但不包括進(jìn)行修正性質(zhì)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。主要形式有：1.計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤；2.采用法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；3.對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解以及舞弊；4.在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；5.漏記已完成的交易；6.提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確定已實(shí)現(xiàn)的收入；7.資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露前期差錯(cuò)八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露50（二）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

重要的前期差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。一般指金額較大（通常以某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上）的交易或事項(xiàng)，或影響損益占本期利潤(rùn)總額在10%及以上，或影響的盈虧變動(dòng)趨勢(shì)，或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，或其他認(rèn)為屬于重大前期差錯(cuò)的交易或事項(xiàng)。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（二）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)51（二）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法更正重要的前期差錯(cuò)，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。具體如下：1.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)視同本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接在當(dāng)期進(jìn)行更正。2.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)采用追溯調(diào)整法調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重要前期差錯(cuò)予以更正。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（二）前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)52（三）前期差錯(cuò)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。3.無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露（三）前期差錯(cuò)的披露八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正53謝謝大家謝謝大家54會(huì)計(jì)師事務(wù)所八項(xiàng)特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法會(huì)計(jì)師事務(wù)所八項(xiàng)特殊項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算辦法551、了解特殊項(xiàng)目的內(nèi)容與核算。2、了解特殊項(xiàng)目的披露。學(xué)習(xí)目的1、了解特殊項(xiàng)目的內(nèi)容與核算。學(xué)習(xí)目的56一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露；二、債務(wù)重組的內(nèi)容、核算和披露；三、或有事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露；四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露；五、租賃的內(nèi)容、核算和披露；六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露；七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露；八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露。目錄一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露；目錄57（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核581、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%的；或支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。超過(guò)25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換（適用14號(hào)——“收入”準(zhǔn)則）。與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，以及在企業(yè)合并、債務(wù)重組中發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，收591.公允價(jià)值采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合兩個(gè)條件之一時(shí)，則采用賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(1)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，或換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；(2)換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，也視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

——非貨幣性資產(chǎn)交換，換入成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，即公允價(jià)值和賬面價(jià)值。1.公允價(jià)值（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

——非貨幣性資產(chǎn)交602.賬面價(jià)值資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。賬面價(jià)值的確定在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算2.賬面價(jià)值（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算613.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括企業(yè)以一項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補(bǔ)價(jià)。（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的企業(yè)均以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計(jì)算有關(guān)稅金。（2）在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算3.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算62企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：1.換入、換出資產(chǎn)的類別。2.換入資產(chǎn)成本的確定方式。3.換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。4.非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（三）63債務(wù)重組是指在債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定，做出同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

二、債務(wù)重組的內(nèi)容、核算和披露債務(wù)重組是指在債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原641.以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。（一）債務(wù)重組主要方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)653.修改其他債務(wù)條件，指不包括上述（1）和（2）情形在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去應(yīng)付未付利息、延長(zhǎng)償還期限等；4.采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。主要包括以下方式：一部分以資產(chǎn)清償、其余轉(zhuǎn)為資本；一部分以資產(chǎn)清償、其余修改債務(wù)條件；一部分轉(zhuǎn)為資本、其余修改債務(wù)條件；以及一部分以資產(chǎn)清償、一部分轉(zhuǎn)為資本，其余修改債務(wù)條件。（一）債務(wù)重組主要方式3.修改其他債務(wù)條件，指不包括上述（1）和（2）情形在內(nèi)的修661.以資產(chǎn)清償債務(wù)（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（二）債務(wù)重組的核算1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債務(wù)重組的核算673.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。4.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）。（二）債務(wù)重組的核算3.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的68債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1.債務(wù)重組方式。2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。4.或有應(yīng)付金額。5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1.債務(wù)重組方式。2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。4.或有應(yīng)收金額。5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。（三）債務(wù)重組的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（三）債務(wù)重69或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。常見的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染的整治、承諾等。三、或有事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)70或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，相應(yīng)形成的結(jié)果可分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。（一）或有事項(xiàng)的分類

或有事項(xiàng)依據(jù)其性質(zhì)的不同，相應(yīng)形成的結(jié)果可分為或有負(fù)債和或有71或有事項(xiàng)的確認(rèn)一般指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（50%~95%）3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量或有事項(xiàng)的確認(rèn)一般指預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)721.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)后，與其他負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)，同時(shí)在附注中應(yīng)披露：(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。(2)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。(3)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。2.或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），應(yīng)披露：(1)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。(2)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。(3)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。(4)在涉及未決訴訟、未決仲裁時(shí)，如披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，則無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)披露該事項(xiàng)的性質(zhì)，以及未披露信息的事實(shí)和原因。3.企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。(三)、或有事項(xiàng)的披露1.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)后，與其他負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)，同時(shí)在附注中應(yīng)披73借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。符合資本化的借款費(fèi)用，是指專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及在當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款74（一）借款費(fèi)用的開始時(shí)點(diǎn)：

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（一）借款費(fèi)用的開始時(shí)點(diǎn)：四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露75（二）借款費(fèi)用的暫停時(shí)點(diǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（二）借款費(fèi)用的暫停時(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露76（三）借款費(fèi)用的停止時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（三）借款費(fèi)用的停止時(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露77（四）借款利息資本化金額的確定為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（四）借款利息資本化金額的確定四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露78（五）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(六)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)專門借款為外幣借款時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額，在借款資本化期間內(nèi)應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（五）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和79（七）借款費(fèi)用的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。2.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露（七）借款費(fèi)用的披露四、借款費(fèi)用的內(nèi)容、核算和披露80

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日以是否在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為依據(jù)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租81

（一）融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（一）融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)五、租賃的內(nèi)容、核算和披露82（二）經(jīng)營(yíng)租賃1.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（二）經(jīng)營(yíng)租賃五、租賃的內(nèi)容、核算和披露83（三）租賃的披露

1.承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2.出租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。3.承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。4.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（三）租賃的披露五、租賃的內(nèi)容、核算和披露84資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)而需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的某些情況。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：期后發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。不是特定期間發(fā)生的全部事項(xiàng)，只是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)；或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生85（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理公司應(yīng)就資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。并調(diào)整當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)86（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、87（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露1、企業(yè)應(yīng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：①財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。②每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)說(shuō)明原因。2、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、核算和披露（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、88一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或?9（一）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：1.集團(tuán)及各級(jí)子公司。2.公司各級(jí)子公司。3.與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對(duì)本企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。5.對(duì)本企業(yè)施加重大影響的投資方。6.本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7.本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8.本企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。9.本企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。10.本企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（一）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有：七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露90（二）僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1.與本企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。2.與本企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3.與本企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。4.除（一）之外的其他國(guó)務(wù)院國(guó)資委及地方國(guó)資委所監(jiān)管的企業(yè)及其所屬單位。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型及會(huì)計(jì)處理關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（二）僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：七、關(guān)91（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：1.購(gòu)買或銷售商品。2.購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或接受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露92(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。①母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。②母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和93(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：①交易的金額。②未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。③未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。④定價(jià)政策。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容和94會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件的，可以變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)可能涉及壞賬、陳舊過(guò)時(shí)的存貨、應(yīng)折舊的固定資產(chǎn)使用壽命、擔(dān)保債務(wù)等科目。前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息以及前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)送母公司和有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)95會(huì)計(jì)政策變更（一）企業(yè)應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)并披露的重要會(huì)計(jì)政策有：1.發(fā)出存貨成本的計(jì)量；2.金融工具的確認(rèn)和計(jì)量；3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；5.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；6.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量；8.收入的確認(rèn)；9.建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)；10.借款費(fèi)用的處理；11.合并政策；12.其他重要會(huì)計(jì)政策。八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露會(huì)計(jì)政策變更八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和96(二)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。除下列情況外，企業(yè)會(huì)計(jì)政策不得隨意變更：1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1.企業(yè)對(duì)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更必須合理，如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，企業(yè)擅自變更會(huì)計(jì)政策，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行處理

八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容和披露(二)會(huì)計(jì)政策變更的認(rèn)定八、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)97（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也