第九補充練習(xí)(CPA)

第九章（一）單項選擇題1、下面有關(guān)對控制環(huán)境進行了解的提法正確的是（）。A、注冊會計師對于控制環(huán)境的了解開始于審計計劃階段B、在對控制環(huán)境進行了解時應(yīng)采用穿行測試C、盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但仍可以認定某一流程的控制是有效的D、由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認識和措施來評估風(fēng)險2、注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所處的法律與監(jiān)督環(huán)境，為此，應(yīng)當了解下列內(nèi)容（）。A、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息B、從事電子商務(wù)的情況、研究與開發(fā)支出C、生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點D、適用的會計準則、制度和行業(yè)特定慣例3、以下關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，不正確的是（）。A、內(nèi)部控制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當B、注冊會計師對內(nèi)部控制的了解不能代替其對內(nèi)部控制運行有效性的測試程序C、注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，主要是評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行D、信息技術(shù)通?？梢越档涂刂票灰?guī)避的風(fēng)險，從而提高被審計單位內(nèi)部控制的效率和效果4、在以下各項中，自動化控制優(yōu)于人工控制的情況是（）。A、存在大額的、異?；蚺及l(fā)的交易B、存在難以定義、防范或遇見的錯誤C、在對大量發(fā)生的交易或數(shù)據(jù)進行復(fù)雜運算時D、需要主觀判斷或酌情處理的情形5、下列選項所描述的內(nèi)部控制中，最適宜于被審計單位防止出現(xiàn)漏記購貨現(xiàn)象的是（）。A、在更新采購檔案之前必須先有收貨報告B、計算機程序愛生成收貨報告的同時更新采購檔案C、銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定D、計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試6、注冊會計師不能通過實施下列哪項風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行審計證據(jù)（）。A、詢問被審計單位的人員B、觀察特定控制的運用C、檢查文件和報告D、分析程序7、在可能導(dǎo)致特別風(fēng)險的因素中，不屬于重大非常規(guī)交易的是（）。A、管理層更多地介入會計處理B、對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解C、復(fù)雜的計算或會計處理方法D、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分刪8、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當組織項目組成員對被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷確定討論的目標、內(nèi)容、人員、時間和方法。有關(guān)項目組討論的說法中，不正確的是（）。A、所有項目組成員每次均應(yīng)參與項目組討論B、項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息C、項目組在討論時應(yīng)當強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤D、項目組應(yīng)討論被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性9、在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師對于被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價內(nèi)容不包括（）。A、內(nèi)部控制設(shè)計是否合理B、內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C、內(nèi)部控制是否得到持續(xù)一貫的執(zhí)行D、內(nèi)部控制單位或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報10、了解被審計單位及其環(huán)境一般在下列哪段時間內(nèi)進行（）。A、在承接客戶和續(xù)約時B、在進行審計計劃時C、在進行期中審計時D、貫穿于整個審計過程的始終11、下列屬于預(yù)防性控制的是()。A、每月末給債務(wù)單位寄發(fā)對帳單B、倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號C、復(fù)核毛利率的合理性D、如果沒有付款，辦理發(fā)貨業(yè)務(wù)時，計算機系統(tǒng)會提示并記錄，終止業(yè)務(wù)12、下列被審計單位的控制中，與審計無關(guān)的控制是（）。A、銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回B、公司同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒購商品C、航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng)D、工廠存貨定期盤點13、下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（）A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C．丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復(fù)雜D．丙公司控制環(huán)境薄弱14、在進行風(fēng)險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（）。（2007年）A．將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對B．實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響額金額、比率和趨勢C．對應(yīng)收賬款進行函證D．以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對（二）多項選擇題1、將倉庫的發(fā)貨日志中記錄的發(fā)貨數(shù)量與銷售日記帳中登記的數(shù)量進行核對，這一控制可同時實現(xiàn)以下控制目標的有（）。A、發(fā)生B、分類C、完整性D、截止2、注冊會計師甲正在審計某鐵路公司。在以下各項中，與審計有關(guān)的控制通常不包括（）。A、該公司為了實現(xiàn)火車安全準點到達而設(shè)計的控制B、該公司為保證存貨安全而實施的控制C、該公司為了遵循《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》而設(shè)計并實施的控制D、該公司為了避免材料浪費而設(shè)計的控制3、下列可能是由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避的內(nèi)部控制有（）。A、被審計單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯誤地對系統(tǒng)進行更改B、管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對標準的銷售合同做出變動，從而導(dǎo)致收入確認發(fā)生錯誤C、軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避D、被審計單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能正確地對系統(tǒng)進行更改，但是程序員沒能把此次更改轉(zhuǎn)化正確的程序代碼4、在以下各項中，屬于控制環(huán)境薄弱而導(dǎo)致財務(wù)報表層次中的錯報風(fēng)險的有（）。A、被審計單位的工資發(fā)放仍然采用手工計算和現(xiàn)金發(fā)放方式B、被審計單位銷售人員的收入主要取決于基于銷售量的提成C、管理層的經(jīng)營風(fēng)格過于激進D、被審計單位董事會主要由控股股東代表和高層管理人員組成，沒有獨立董事5、在以下各項中，屬于信息技術(shù)一般控制的有（）。A、系統(tǒng)軟件購置。修改及維護控制B、檢查數(shù)據(jù)計算準確性的控制C、審核賬戶和試算平衡表的控制D、接觸或訪問權(quán)限的控制刪6、在識別和了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時，注冊會計師會用到詢問的方法，下列提法正確的有（）。A、業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊會計師越有必要詢問信息系統(tǒng)人員B、在了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時，應(yīng)先詢問級別較低的人員，再詢問級別較高的人員C、從較低級別人員處獲得的信息，應(yīng)向級別較高的人員核實其完整性D、詢問被審計單位各級別的負責(zé)人員是識別和了解控制采用的主要方法7、關(guān)于了解被審計單位內(nèi)部控制的提法正確的有（）A、如果能夠確定控制設(shè)計不當，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行B、如果存在某些可以使控制得到一貫執(zhí)行的自動化控制，對于該項控制的了解可以代替對控制運行有效性的測試C、詢問程序本身即可獲得有關(guān)控制是否合理以及是否得到執(zhí)行的充分證據(jù)D、穿行測試可同時獲得內(nèi)部控制設(shè)計是否合理和是否得到執(zhí)行的證據(jù)8、注冊會計師運用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中與各類交易、賬戶余額和列報相關(guān)的認定聯(lián)系的有（）。A、競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值B、被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險C、被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應(yīng)的跌價準備D、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險9、注冊會計師應(yīng)當實施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及環(huán)境，其中分析程序是風(fēng)險評估程序的主要方法之一，下列關(guān)于分析程序的說法正確的有（）。A、在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果B、如果使用的是高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一起考慮C、分析程序在審計的所以階段均應(yīng)使用D、注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢10、如果被審計單位屬于小型被審計單位，則下列說法正確的有（）。A、在小型被審計單位中，職責(zé)分離程度不高，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大B、在小型被審計單位中，可能無法獲得以文件形式存在的有關(guān)開展環(huán)境要素的審計證據(jù)C、在小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通D、在小型被審計單位中，一般存在正式的風(fēng)險評估過程11、在以下各項中，屬于檢查性控制的有（）。A、購貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定B、定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、計算機每天比較運出貨物數(shù)量和開票數(shù)量D、財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性刪12、以下關(guān)于內(nèi)部控制了解和評價的說法中，正確的有（）。A、如果多項內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，則注冊會計師不需要了解與該項目有關(guān)的每項控制活動B、注冊會計師應(yīng)考慮識別和了解與認定關(guān)系更直接、更有效的控制C、缺乏有效的預(yù)防性控制增大了錯報的風(fēng)險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制D、如果經(jīng)過穿行測試，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已識別的控制實際上并未執(zhí)行，則應(yīng)當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制13、E注冊會計師負責(zé)對戊公司20×7年度財務(wù)報表進行審。在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有（）。A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性B．戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格C．戊公司員工整體的道德價值觀D．戊公司對控制的監(jiān)督14、為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（）。A、對銷售發(fā)票進行順序編號并復(fù)核單月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入帳B、檢查銷售發(fā)票是否已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準C、將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入帳數(shù)量相核對D、定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額15、戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價的有（）。A、由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價B、建立良好的信息和溝通系統(tǒng)C、對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價D、綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系16、在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（）。A、查閱內(nèi)部控制手冊B、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C、重新執(zhí)行某項控制D、現(xiàn)場觀察某項控制的運行（三）判斷題1、小型被審計單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當評估其經(jīng)營風(fēng)險為最高水平。（）2、對內(nèi)部控制的了解和評估過程中，由于對業(yè)務(wù)流程層面了解技術(shù)性強，應(yīng)該由項目負責(zé)人或有經(jīng)驗的注冊會計師參加，多整體層面了解，由項目組中其他成員完成。（）3、注冊會計師由于各種條件的限制，無法對相關(guān)內(nèi)部控制進行了解和測試，為收集更充分的實質(zhì)性程序證據(jù)，注冊會計師可直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平。（）4、在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當在考慮識別出控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果后，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。（）5、管理層了解企業(yè)及其環(huán)境是為了更好地管理企業(yè)，對企業(yè)負責(zé)，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，是為包括管理層在內(nèi)的全體財務(wù)報表使用者負責(zé)，因此，要求注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境了解的程度。（）6、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否恰當時，應(yīng)當特別關(guān)注其在缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域或新領(lǐng)域由于采用的重要會計政策所產(chǎn)生的影響。（）7、如果被審計單位的多項控制活動均能實現(xiàn)同一目標，注冊會計師應(yīng)當逐一了解與該項目相關(guān)的每項控制活動，并重點考慮每項控制活動單獨或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。（）8、由于×公司對其日常銷售業(yè)務(wù)采取了高度自動化的處理方式，注冊會計師A所取得的審計證據(jù)均為電子形式存在。對此，A應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。（）9、內(nèi)部控制的某些要素更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，注冊會計師往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。（）10、如果通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理當局缺乏誠信，導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報風(fēng)險非常重大，并對財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)表保留意見或否定意見。（）11、與原有的審計準則相比，審計風(fēng)險準則發(fā)生了重大變化。注冊會計師應(yīng)當將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯誤的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風(fēng)險評估程序，不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險定為高風(fēng)險。實施風(fēng)險評估程序必須在計劃和終結(jié)審計階段使用，實施審計階段可以根據(jù)具體情況決定是否實施風(fēng)險評估程序。（）12、如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內(nèi)部控制，則無須對內(nèi)部控制進行了解。（）（四）簡答題1、ABC會計師事務(wù)所正在準備接受甲公司的委托審計2007年的財務(wù)報表。甲公司以前年度是由XYZ事務(wù)所審計的，并對2006年的財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務(wù)的ABC會計師事務(wù)所合伙人A注冊會計師經(jīng)甲公司的允許與XYZ事務(wù)所進行溝通，了解到一些它對這個客戶的審計經(jīng)驗。以下是A注冊會計師了解到的一些主要信息：（1）甲公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產(chǎn)，同時也投資房地產(chǎn)、服裝、酒店、軟件等產(chǎn)業(yè)。（2）日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現(xiàn)能力和盈利能力惡化的壓力。（3）公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事務(wù)所的注冊會計師調(diào)減了1500萬元，占原報告收入的30％。（4）甲公司管理層不愿意接受審計調(diào)整；董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難。（5）甲公司大多數(shù)交易采用計算管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實習(xí)的電算化系統(tǒng)中的永續(xù)盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內(nèi)部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調(diào)整。（6）甲公司2006年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者提起的訴訟，該藥物被檢查發(fā)現(xiàn)有可能導(dǎo)致癌癥。XYZ會計師事所在2006年度審計報告中增加了一個說明段，表示了對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑。（7）甲公司2004、2005和2006年3年的收益水平持續(xù)下降，但2007年度未經(jīng)審計的凈收入比2006年有大幅上升。請結(jié)合上述材料回答以下問題：（1）根據(jù)所了解的情況，你認為甲公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險水平是高、中還是低？為什么？（2）根據(jù)題目所給的信息，你認為甲公司認定層次的重大錯報風(fēng)險集中的領(lǐng)域是哪些？刪2、為了識別和評估Y公司2007年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，A和B注冊會計師需要了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。為此決定專門實施下列風(fēng)險評估程序：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）觀察和檢查。請指出：（1）A和B注冊會計師應(yīng)當從哪些方面對Y公司及其環(huán)境進行了解？（2）在進行風(fēng)險評估時，除了實施上述兩類專門程序外，A和B注冊會計師還可以實施哪些程序？（3）在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，A和B注冊會計師可以向Y公司管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？（4）在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問Y公司管理層和財務(wù)負責(zé)人，A和B注冊會計師還考慮詢問Y公司的其他人員（見下表），以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。詢問的對象對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層內(nèi)部審計人員參與異常交易的員工內(nèi)部法律顧問銷售人員采購與生產(chǎn)人員倉庫人員（5）在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面？3、甲和乙注冊會計師在編制C公司2007年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位C公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C公司2007年度存在以下情況：（1）2007年6月30號，C公司于2005年6月30日從P銀行借入金額為6000萬元期限為兩年期的長期借款到期。雖然C公司最高管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務(wù)所對C公司進行專項審計后，于2007年7月份收回了款項。（2）為擴展業(yè)務(wù)，C公司出資1000萬元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了C公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度；（3）2007年10月，為開拓國際市場，C公司董事會決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2007年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事事件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4）直到2007年10月底，C公司一直采用手工記賬。為提供財務(wù)工作效率和質(zhì)量，C公司投資500萬元于2007年11月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務(wù)人員的影響，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進行輪訓(xùn)，同時還聘請了外部專家進行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2007年底，相關(guān)的輪訓(xùn)工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進行完畢。(5)2007年11月起，C公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入3名高級管理人員及財務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致C公司產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導(dǎo)致C公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，A和B注冊會計師應(yīng)當如何應(yīng)對？（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風(fēng)險？A和B注冊會計師應(yīng)當如何應(yīng)對？（4）上述情況中，哪一種情況最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營風(fēng)險增加？4、W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計W公司20×7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加速資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目產(chǎn)品年份項目產(chǎn)品年份2007年2006年C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備0000主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費用—運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生產(chǎn)并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。針對資料三（1）至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。針對資料三（1）至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由。提出改進意見。（2007年部分）答案及解析（一）單項選擇題1、【答案】D【解析】在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，故A不對；穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，而不用于對控制環(huán)境的了解，故B不對；控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，故C不對。D項符合準則的規(guī)定。2、【答案】D【解析】ABC屬于應(yīng)了解到被審計單位的性質(zhì)中的經(jīng)營活動事項，故不選。3、【答案】A【解析】內(nèi)部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能更為適當，故A不對。其余各項皆符合準則的規(guī)定。4、【答案】C【解析】ABD皆屬于人工控制優(yōu)于自動化控制的情況。5、【答案】B【解析】ACD分別適宜于防止記錄了未受到的購貨、銷貨計價錯誤、分類錯報。6、【答案】D【解析】選項D不正確，分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會計師還可以用來了解內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的程序包括穿行測試。7、【答案】B【解析】導(dǎo)致特別風(fēng)險的因素主要包括重大非常規(guī)交易和重大判斷事項，在各選項中，B屬于重大判斷事項，而其余各項則屬于重大非常規(guī)交易。8、【答案】A【解析】根據(jù)審計準則，項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論，而不是每個項目成員每次均應(yīng)參與討論，故A不對。其余各項皆符合準則要求。9、【答案】C【解析】注冊會計師對于內(nèi)部控制的了解有一個程度問題，那就是在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師通常會考慮內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，以及是否得到執(zhí)行，而不會考慮內(nèi)部控制是否得到連續(xù)一貫的執(zhí)行，那是控制測試的內(nèi)容，故C不對。D是對于內(nèi)部控制設(shè)計是否合理的說明。10、【答案】D【解析】了解被審計單位及其環(huán)境要貫穿于整個審計過程，而不僅僅是作為某一階段。11、【答案】B【解析】ACD皆屬于檢查性控制。出庫憑證連續(xù)編號可以防止重復(fù)發(fā)貨，還可以保證已出庫存貨不會漏記，故屬于預(yù)防性控制。12、【答案】C【解析】與審計有關(guān)的控制主要包括與財務(wù)報告可靠性有關(guān)的控制，ABD皆與財務(wù)報表項目有關(guān)，而C則主要為了提高經(jīng)營效率和效果，與財務(wù)報告沒有直接關(guān)系，故選C。13、【答案】D【解析】財務(wù)報表層次主要與控制環(huán)境有關(guān)，故D正確，A、B、C皆與認定層次重大錯報風(fēng)險相關(guān)。14、【答案】B【解析】風(fēng)險評估程序包括檢查、觀察、詢問和分析程序，B屬于分析程序，故應(yīng)選擇。ACD皆是實質(zhì)性程序，故不選。（二）多項選擇題1、【答案】ACD【解析】將倉庫的發(fā)貨日志中記錄的發(fā)貨數(shù)量與銷售日記賬中登記的數(shù)量進行核對，可以證實銷貨交易是否發(fā)生、已發(fā)貨交易是否均已登記入賬、銷貨業(yè)務(wù)是否計入適當?shù)臅嬈陂g，故與發(fā)生、完整性和截止控制目標有空。分類目標無法通過上述核對程序?qū)崿F(xiàn)。2、【答案】AD【解析】AD主要是為了保證經(jīng)營活動的效率和效果，通常與審計無關(guān)。由于存貨安全涉及到存貨的存在認定，故與審計有關(guān)，B不應(yīng)選。由于遵守所得稅法可能影響到應(yīng)交水費和所得稅費用，故與審計有關(guān)，C不應(yīng)選。3、【答案】BC【解析】AD屬于決策時人為判斷出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。4、【答案】CD【解析】AB皆與認定層次重大錯報風(fēng)險有關(guān)，A主要與應(yīng)付職工薪酬的計價認定有關(guān)，B主要與營業(yè)收入的發(fā)生認定有關(guān)，故應(yīng)選CD。5、【答案】AD【解析】信息技術(shù)一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，信息技術(shù)應(yīng)用控制則主要是在業(yè)務(wù)流程層面運行的人工或自動化程序。其中，AD屬于一般控制，BC屬于應(yīng)用控制。讀者可參閱教材關(guān)于控制活動的有關(guān)論述。6、【答案】ACD【解析】在了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時，應(yīng)首先詢問較高級別的人員，再詢問較低級別的人員，這樣可以較快地識別重要的控制，故B不對。其余各項皆符合準則和教材的規(guī)定。7、【答案】ABD【解析】詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用，故C不對，其余皆符合準則的規(guī)定。8、【答案】ABC【解析】管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)，屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，不屬于認定層次重大錯報風(fēng)險，故D不對，其余皆對。9、【答案】ABD【解析】分析程序在審計的所有階段均可使用，當并非均應(yīng)使用，只有在用于風(fēng)險評估和總體復(fù)核時，分析程序才是必須使用的，故C不對，其余皆正確。10、【答案】ABC【解析】在小型被審計單位中，一般不存在正式的風(fēng)險評估過程，故D不對。其余各項皆復(fù)核小型被審計單位在內(nèi)部控制方面的具體情況，這些內(nèi)容分散在教材關(guān)于小型被審計單位特殊考慮的論述之中。11、【答案】BCD【解析】除A屬于預(yù)防性控制外，其余各項皆屬于檢查性控制，讀者可參閱教材上有關(guān)內(nèi)容。12、【答案】ABD【解析】缺乏有效的預(yù)防性控制增大了錯報的風(fēng)險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故C不對。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現(xiàn)所有重大錯報的能力。其余各項皆復(fù)核準則和教材的有關(guān)規(guī)定。13、【答案】ABC【解析】控制環(huán)境包括治理層相對于管理層的獨立性、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工整體的道德價值觀等，故ABC皆正確。D屬于內(nèi)部控制中對于控制的監(jiān)督要素，不屬于控制環(huán)境要素。14、【答案】AC【解析】為保證所有的產(chǎn)品均已銷售入賬的控制目標是完整性，AC檢查線路均屬順查，均可以到達完整性目標。B與銷售業(yè)務(wù)是否發(fā)生的控制目標有關(guān)，D主要與銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生、準確性目標有關(guān)。15、【答案】CD【解析】注冊會計師應(yīng)當了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及時對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施，故CD正確。A屬于對控制的監(jiān)督要素，B屬于信息系統(tǒng)與溝通要素，與經(jīng)營業(yè)務(wù)評價無關(guān)。16、【答案】ABD【解析】對于內(nèi)部控制取得了解的程序包括：詢問被升級單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），故ABD正確。重新執(zhí)行某項控制屬于控制測試經(jīng)常采用的程序，不屬于對于內(nèi)部控制取得了解的程序，故C不對。（三）判斷題1、【答案】ⅹ【解析】小型被審計單位雖然可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，但其管理層可能能夠比較有效地識別并應(yīng)對其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師不應(yīng)因為不存在正式的風(fēng)險評估過程就直接將其經(jīng)營風(fēng)險評估為最高水平。2、【答案】ⅹ【解析】財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，對整體層面被審計單位內(nèi)部控制的了解和評估，影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，所以通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責(zé)。3、【答案】ⅹ【解析】審計準則規(guī)定，不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平。4、【答案】ⅹ【解析】在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。5、【答案】ⅹ【解析】注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境進行了解，只需要達到可以準確評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程度即可，這種了解程度低于管理層為經(jīng)營企業(yè)而需要達到的了解程度。6、【答案】√【解析】因為越是在缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用會計政策的爭議或靈活性可能越大。7、【答案】ⅹ【解析】如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師可只了解其中的一項控制活動，而不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動。8、【答案】√【解析】當審計證據(jù)僅以電子形式存在時，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)的相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。9、【答案】√【解析】內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)和溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，注冊會計師往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。10、【答案】ⅹ【解析】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表的可審性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：（1）管理當局缺乏誠信，導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報風(fēng)險非常重大；（2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。11、【答案】ⅹ【解析】審計準則要求注冊會計師在實施審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。12、【答案】ⅹ【解析】如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內(nèi)部控制，可能沒有必要進行控制測試，但對內(nèi)部控制進行了解必須進行。（四）簡答題1、【答案】(1)甲公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，甲公司被出具了帶強調(diào)事項段的保留意見，負責(zé)審計的XYZ會計事務(wù)所說在強調(diào)事項段中表達了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注；而且，其收入在2006年被調(diào)減1500萬，占原報告收入的30%，這些都是甲公司2007年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。第二，從甲公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2007年度的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會計處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競爭激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào)整，其誠信需要加以考慮；缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅等。2、【答案】（1）應(yīng)了解的內(nèi)容包括:①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計單位的性質(zhì)；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；⑤被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；⑥被審計單位的內(nèi)部控制。（2）A和B注冊會計師還可以實施分析程序。（3）詢問如下事項：①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化、以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(4)答案見下表詢問的對象對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層理解Y公司財務(wù)