無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

第八章無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的概述二、無形資產(chǎn)的初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、投資性房地產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述一、什么是無形資產(chǎn)？（一）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)滿足下列條件之一的）1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售轉(zhuǎn)移授予許可租賃或者交換2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離不具有可辨認(rèn)性不屬于本準(zhǔn)則所指的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的特征

1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)同時滿足以下三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

一、外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

二、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。三、投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本

,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

五、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本

,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

六、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

七、土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。（二）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是，對于以前已費(fèi)用化的研發(fā)支出不再計入無形資產(chǎn)的成本。具體包括：開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的材料費(fèi)、勞務(wù)成本、其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、利息費(fèi)用以及注冊登記時發(fā)生的注冊登記等費(fèi)用。

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段是指為獲取并理解新的科技知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

2.開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等

二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別

1.目標(biāo)不同（研：創(chuàng)新；開：應(yīng)用）

2.對象不同（研：新科技；開：已有的科技）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量3.風(fēng)險不同（研：較高；開：較低）

4.結(jié)果不同（研：很不確定；開：較確定）

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理原則1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），符合資本化條件的開發(fā)支出，在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部研究究開發(fā)費(fèi)用用的確認(rèn)和和計量四、開發(fā)階段有有關(guān)支出資資本化的條條件（同時滿足足1.完成該無形形資產(chǎn)以使使其能夠使使用或出售售在技術(shù)上上具有可行行性2.具有完成該該無形資產(chǎn)產(chǎn)并使用或或出售的意意圖3.無形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利利益的方式式,證明其具有有有用性4.有足夠的技技術(shù)、財務(wù)務(wù)資源和其其他資源支支持，以完完成該無形形資產(chǎn)的開開發(fā)5.歸屬于該無無形資產(chǎn)開開發(fā)階段的的支出能夠夠可靠地計計量第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部研究究開發(fā)費(fèi)用用的確認(rèn)和和計量五、內(nèi)部研究開開發(fā)費(fèi)用的的會計處理理舉例例：某企業(yè)業(yè)自行研究究開發(fā)一項(xiàng)項(xiàng)新產(chǎn)品專專利技術(shù)，，在研究開開發(fā)過程中中發(fā)生材料料費(fèi)40000000元、人工工工資10000000元，以及其其他費(fèi)用30000000元，總計80000000元，其中，，符合資本本化條件的的支出為50000000元，期末，，該專利技技術(shù)已經(jīng)達(dá)達(dá)到預(yù)定用用途。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部研究究開發(fā)費(fèi)用用的確認(rèn)和和計量借：研發(fā)支支出——費(fèi)用化支出出30000000——資本化支出出50000000貸：原材料料40000000應(yīng)付職工薪薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費(fèi)費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支支出——費(fèi)用化支出出30000000——資本化支出出50000000第四節(jié)無無形資產(chǎn)產(chǎn)取得的會會計處理一、現(xiàn)購的會會計處理借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：銀行存款款（實(shí)付款））二、分期付款款購入的會計計處理1、購入時：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用（差額））貸：長期應(yīng)付付款（實(shí)付款款）2、期末時：借：財務(wù)費(fèi)用用貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用（分分?jǐn)傤~）第四節(jié)無無形資產(chǎn)取得得的會計處理理舉例：例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由由于A公司資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)比較緊張，，經(jīng)與B公司協(xié)議采用用分期付款方方式支付款項(xiàng)項(xiàng)。合同規(guī)定定，該項(xiàng)商標(biāo)標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付付款3000000元，兩年付清清。假定銀行行同期貸款利利率為6%，2年期年金現(xiàn)值值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計處理理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值值=3000000××1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用=6000000－5500200=499800（元）第四節(jié)無形形資產(chǎn)取得的的會計處理購入時：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用499800貸：長期應(yīng)付付款6000000第一年底付款款時：借：長期應(yīng)付付款3000000貸：銀行存款款3000000借：財務(wù)費(fèi)用用330012貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用330012第一年應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的融資費(fèi)用用=（6000000-499800）×6%=330012第四節(jié)無形形資產(chǎn)取得的的會計處理第二年底付款款時：借：長期應(yīng)付付款3000000貸：銀行存款款3000000借：財務(wù)費(fèi)用用119788貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用119788119788=499800-330012第四節(jié)無形形資產(chǎn)取得的的會計處理三、內(nèi)部研究究開發(fā)費(fèi)用形形成的無形資資產(chǎn)1、發(fā)生研究費(fèi)費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用用貸：銀行存款款等2、發(fā)生開發(fā)費(fèi)費(fèi)用時：借：研發(fā)支出出---資本化支出----費(fèi)用化支出貸：銀行存款款等3、期末結(jié)轉(zhuǎn)不不符合資本化化的支出時：：借：管理費(fèi)用用貸：研發(fā)支出出----費(fèi)用化支出第四節(jié)無形形資產(chǎn)取得的的會計處理4、開發(fā)的無形形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定使用狀態(tài)態(tài)時：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：研發(fā)支出出----資本化支出5、發(fā)生注冊登登記費(fèi)用時：：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：銀行存款款四、接受投資資的無形資產(chǎn)產(chǎn)借：無形資產(chǎn)產(chǎn)（合同約定定價）貸：股本/實(shí)收資本資本公積（差差額）第五節(jié)無形形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量一、使用壽命命確定的無形形資產(chǎn)（一）無形資資產(chǎn)使用壽命命的確定1.估計無形資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命應(yīng)應(yīng)考慮的因素素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)產(chǎn)品壽命周期期，以及可獲獲得的類似資資產(chǎn)使用壽命命的信息(2)技術(shù)、工藝等等方面的現(xiàn)實(shí)實(shí)情況及對未未來發(fā)展的估估計(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品或服服務(wù)的市場需需求情況(4)現(xiàn)在或潛在的的競爭者預(yù)期期采取的行動動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的能能力預(yù)期的維維護(hù)支出及企企業(yè)預(yù)計支付付有關(guān)支出的的能力(6)對該資產(chǎn)的控控制期限，對對該資產(chǎn)使用用的法律或類類似限制制(7)與企業(yè)持有的的其他資產(chǎn)使使用壽命的關(guān)關(guān)聯(lián)性第五節(jié)無形形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量2.無形資產(chǎn)使用用壽命的確定定（1）源自合同性權(quán)權(quán)利或其他法法定權(quán)利取得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)，其使用壽壽命不應(yīng)超過過合同性權(quán)利利或其他法定定權(quán)利的期限限。（2）沒有明確的的合同或法律律規(guī)定的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合合各方面情況況，如企業(yè)經(jīng)經(jīng)過努力，聘聘請相關(guān)專家家進(jìn)行論證、、或與同行業(yè)業(yè)的情況進(jìn)行行比較以及企企業(yè)的歷史經(jīng)經(jīng)驗(yàn)等，來確確定無形資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)帶來來未來經(jīng)濟(jì)的的期限。（3）如果經(jīng)過這這些努力，確確實(shí)無法合理理確定無形資資產(chǎn)為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益期限，再將將其作為使用用壽命不確定定的無形資產(chǎn)產(chǎn)。第五節(jié)無形形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量3.無形資產(chǎn)使用用壽命的復(fù)核核（1）企業(yè)至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)于每年年年度終了，對對無形資產(chǎn)的的使用壽命進(jìn)進(jìn)行復(fù)核，如如果有證據(jù)表表明無形資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命不同于以前前的估計，則則對于使用壽壽命有限的無無形資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)改變其攤銷銷年限，并按按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則則第28號——會計政策、會會計估計變更更和差錯更正正》進(jìn)行處理。（2）對于使用壽壽命不確定的的無形資產(chǎn)，，如果有證據(jù)據(jù)表明其使用用壽命是有限限的，則應(yīng)按按照會計估計計變更處理，，并按照無形形資產(chǎn)準(zhǔn)則中中關(guān)于使用壽壽命有限無形形資產(chǎn)的處理理原則進(jìn)行處處理。第五節(jié)無無形資產(chǎn)的后后續(xù)計量（二）使用壽壽命確定的無無形資產(chǎn)攤銷銷的核算1、攤銷期和攤銷銷方法（1）攤銷期限的的確定無形資產(chǎn)的攤攤銷期自其可可供使用時（（即其達(dá)到能能夠按管理層層預(yù)定的方式式運(yùn)作所必須須的狀態(tài)）開開始至終止確確認(rèn)時止。（2）攤銷方法的的確定對某項(xiàng)無形資資產(chǎn)攤銷所使使用的方法應(yīng)應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)產(chǎn)中獲取的預(yù)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的預(yù)計計消耗方式來來選擇，并一一致地運(yùn)用于于不同會計期期間。無法可可靠確定預(yù)期期實(shí)現(xiàn)方式的的，應(yīng)當(dāng)采用用直線法攤銷銷。第五節(jié)無無形資產(chǎn)的后后續(xù)計量2、攤銷的賬務(wù)務(wù)處理借：管理費(fèi)用用/其他業(yè)務(wù)成本本/制造費(fèi)用貸：：累累計計攤攤銷銷攤銷銷額額=取得得的的成成本本-預(yù)計計殘殘值值-已計計提提的的減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備3、殘殘值值的的確確定定無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的殘殘值值一一般般為為零零，，除除非非有有第第三三方方承承諾諾在在無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用壽壽命命結(jié)結(jié)束束時時愿愿意意以以一一定定的的價價格格購購買買；；該該項(xiàng)項(xiàng)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或是是存存在在活活躍躍的的市市場場，，通通過過市市場場可可以以得得到到無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用壽壽命命結(jié)結(jié)束束時時的的殘殘值值信信息息，，并并且且從從目目前前情情況況看看，，在在無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用壽壽命命結(jié)結(jié)束束時時，，該該市市場場還還可可能能存存在在的的情情況況下下，，無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)可可以以存存在在殘殘值值。。注意：無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷額一般般計入當(dāng)當(dāng)期損益益，但如如果無形形資產(chǎn)是是專門用用于生產(chǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)產(chǎn)品或者者其他資資產(chǎn)，其其攤銷額額應(yīng)計入入相關(guān)資資產(chǎn)的成成本。第五節(jié)無無形形資產(chǎn)的的后續(xù)計計量4、舉例例：某股股份有限限公司從從外單位位購得一一項(xiàng)商標(biāo)標(biāo)權(quán)，支支付價款款30000000元，款項(xiàng)項(xiàng)已支付付，該商商標(biāo)權(quán)的的使用壽壽命為10年，不考考慮殘值值的因素素。借：無形形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行行存款30000000借：管理理費(fèi)用3000000（30000000÷10）貸：累計計攤銷3000000第五節(jié)無無形形資產(chǎn)的的后續(xù)計計量二、使用用壽命不不確定的的無形資資產(chǎn)對于根據(jù)據(jù)可獲得得的情況況判斷，，無法合合理估計計其使用用壽命的的無形資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)作為使使用壽命命不確定定的無形形資產(chǎn)。。按照準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，對于于使用壽壽命不確確定的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，在持持有期間間內(nèi)不需需要攤銷銷，但需需要至少少于每一一會計期期末進(jìn)行行減值測測試。按按照《企業(yè)會計計準(zhǔn)則第第8號——資產(chǎn)減值值》的規(guī)定，，需要計計提減值值準(zhǔn)備的的，相應(yīng)應(yīng)計提有有關(guān)的減減值準(zhǔn)備備。第六節(jié)無無形資資產(chǎn)的減減值一、無形形資產(chǎn)減減值的跡跡象無形資產(chǎn)產(chǎn)減值是是指無形形資產(chǎn)的的賬面價價值超過過其可收收回金額額的情形形。發(fā)現(xiàn)以下下一種或或數(shù)種情情況，應(yīng)應(yīng)對無形形資產(chǎn)的的可收回回金額進(jìn)進(jìn)行估計計，并將將該無形形資產(chǎn)的的賬面價價值超過過可收回回金額的的部分確確認(rèn)為減減值準(zhǔn)備備。1、該無無形資產(chǎn)產(chǎn)已被其其他新技技術(shù)等所所替代，，使其為為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的能力力受到重重大不利利影響2、該無無形資產(chǎn)產(chǎn)的市價價在當(dāng)期期大幅下下跌，在在剩余攤攤銷年限內(nèi)預(yù)預(yù)期不會會恢復(fù)；；3、其他他足以表表明該無無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值已已超過可可收回金額的的情形。。第六節(jié)無無形資產(chǎn)產(chǎn)的減值值二、無形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的會計計核算借：資資產(chǎn)減值值損失貸：無形形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備注意：已已計提的的無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備不不得轉(zhuǎn)回回，等處處置資產(chǎn)產(chǎn)時予以以轉(zhuǎn)銷。。第七節(jié)無無形形資產(chǎn)的的處置一、企業(yè)出售售無形資資產(chǎn)企業(yè)出售售無形資資產(chǎn)時，，應(yīng)將所所取得的的價款與與該無形形資產(chǎn)賬賬面價值值的差額額計入當(dāng)當(dāng)期損益益。借：銀行行存款累計攤銷銷無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：無形形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-營業(yè)稅營業(yè)外收收入（多多賣的款款項(xiàng)）或借：營營業(yè)外支支出（少少賣的的款項(xiàng)））第七節(jié)無無形形資產(chǎn)的的處置二、出租租無形資資產(chǎn)企業(yè)將所所擁有的的無形資資產(chǎn)的使使用權(quán)讓讓渡給他他人，并并收取租租金，在在滿足收收入準(zhǔn)則則規(guī)定的的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的情情況下，，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的的收入及及成本借：銀行行存款貸：其他他業(yè)務(wù)收收入借：其他他業(yè)務(wù)成成本貸：累計計攤銷借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交交稅費(fèi)---營業(yè)稅第七節(jié)無無形形資產(chǎn)的的處置三、無形形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)銷(報廢）如果無形形資產(chǎn)預(yù)預(yù)期不能能為企業(yè)業(yè)帶來未未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，，不再符符合無形形資產(chǎn)的的定義，，應(yīng)將其其賬面價價值轉(zhuǎn)銷銷。借：營業(yè)業(yè)外支出出累計攤銷銷無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：無形形資產(chǎn)第八節(jié)投投資性房房地產(chǎn)一、投資資性房地地產(chǎn)概述述（一）什什么是投投資性房房地產(chǎn)？？投資性房房地產(chǎn)，，是指為為賺取租租金或資資本增值值，或者者兩者兼兼有而持持有的房房地產(chǎn)。。（二）不不屬于投投資性房房地產(chǎn)的的項(xiàng)目1、自用房房地產(chǎn)是指為生生產(chǎn)商品品、提供供勞務(wù)或或者經(jīng)營營管理而而持有的的房地產(chǎn)產(chǎn)，如企企業(yè)的廠廠房和辦辦公樓、、企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營用的土土地使用用權(quán)、出出租給本本企業(yè)職職工居住住的宿舍舍等.2、作為存存貨的房房地產(chǎn)是指房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)銷銷售的或或?yàn)殇N售售而正在在開發(fā)的的商品房房和土地地。這部部分房地地產(chǎn)屬于于房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)的存存貨.第八節(jié)投投資性房房地產(chǎn)（三）投資性房房地產(chǎn)的的內(nèi)容1、已出租租的建筑筑物用于出租租的建筑筑物是指指企業(yè)擁擁有產(chǎn)權(quán)權(quán)的建筑筑物2、已出租租的土地地使用權(quán)權(quán)是指企業(yè)業(yè)通過受受讓方式式取得的的土地使使用權(quán)。。已出租的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)租賃期期屆滿，，因暫時時空置但但繼續(xù)用用于出租租的，仍仍作為投投資性房房地產(chǎn)。。3、持有并并準(zhǔn)備增增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土土地使用用權(quán)是指指企企業(yè)業(yè)通通過過受受讓讓方方式式取取得得的的、、準(zhǔn)準(zhǔn)備備增增值值后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)。。第八八節(jié)節(jié)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)注意意：：閑閑置置土土地地不不屬屬于于投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)。。閑置置土土地地是是指指土土地地使使用用者者依依法法取取得得土土地地使使用用權(quán)權(quán)后后，，未未經(jīng)經(jīng)原原批批準(zhǔn)準(zhǔn)用用地地的的人人民民政政府府同同意意，，超超過過規(guī)規(guī)定定的的期期限限未動動工工開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)的的建建設(shè)設(shè)用用地地。。具具有有下下列列情情形形之之一一的的，，也也可可以以認(rèn)認(rèn)定定為為閑閑置置土土地地：：1．國國有有土土地地有有償償使使用用合合同同或或者者建建設(shè)設(shè)用用地地批批準(zhǔn)準(zhǔn)書書未未規(guī)規(guī)定定動動工工開開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)日日期期，，自自國國有有土土地地有有償償使使用用合合同同生生效效或或者者土土地地行行政政主主管管部部門門建建設(shè)設(shè)用用地地批批準(zhǔn)準(zhǔn)書書頒頒發(fā)發(fā)之之日日起起滿1年未未動動工工開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)的的；；2．已已動動工工開開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)但但開開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)的的面面積積占占應(yīng)應(yīng)動動工工開開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)總總面面積積不足足三三分分之之一一或者者已已投投資資額額占占總總投投資資額額不足足25%且未未經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)中止止開開發(fā)發(fā)建建設(shè)設(shè)連連續(xù)續(xù)滿滿1年的的；；3．法法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)規(guī)規(guī)定定的的其其他他情情形形。。第八八節(jié)節(jié)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)（四四））是是否否屬屬于于投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)要要根根據(jù)據(jù)具具體體情情況況判判斷斷1、一項(xiàng)項(xiàng)房房地地產(chǎn)產(chǎn)，，部部分分用用于于賺賺取取租租金金或或資資本本增增值值,部分分用用于于生生產(chǎn)產(chǎn)商商品品、、提提供供勞勞務(wù)務(wù)或或經(jīng)經(jīng)營營管管理理，，用于于賺賺取取租租金金或或資資本本增增值值的的部部分分，，如如果果能能夠夠分分別別計計量量和和出出售售的的，，可可以以確確認(rèn)認(rèn)為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)，否否則則不不可可。。2、企企業(yè)業(yè)將將建筑筑物物出出租租并按按出出租租協(xié)協(xié)議議向向承承租租人人提供供保保安安和和維維修修等等其其他他服服務(wù)務(wù)，所所提提供供的的其其他他服服務(wù)務(wù)在在整整個個協(xié)協(xié)議議中中不重重大大的，，可以以將將該該建建筑筑物物確確認(rèn)認(rèn)為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)；所所提提供供的的其其他他服服務(wù)務(wù)在在整整個個協(xié)協(xié)議議中中如如為重重大大的的，該該建建筑筑物物應(yīng)應(yīng)視視為為企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營營場場所所，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確確認(rèn)認(rèn)為自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)。第八八節(jié)節(jié)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)3、關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之間間租租賃賃房房地地產(chǎn)產(chǎn)，，出租租方方應(yīng)應(yīng)將將出出租租的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)確確定定為為投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)。但在在編制制合并并報表表時，，應(yīng)將將其作作為企企業(yè)集集團(tuán)的的自用用房地地產(chǎn)。。如，，母公公司以以經(jīng)營營租賃賃出租租給子子公司司的房房地產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作作為母母公司司的投投資性性房地地產(chǎn)，，但在在編制制合并并報表表時作作為企企業(yè)集集團(tuán)的的自用用房地地產(chǎn)。。4、企業(yè)業(yè)擁有有并自自行經(jīng)經(jīng)營的的旅館館飯店店，不不屬于于投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)。但但是，，將其擁擁有的的旅館館飯店店部分分或全全部出出租，且出出租的的部分分能夠夠單獨(dú)獨(dú)計量量的，，出租租的部部分可確認(rèn)認(rèn)為投投資性性房地地產(chǎn)。。第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)二、初初始計計量（（按照照成本本計量量）1、外購購的投投資性性房地地產(chǎn)：：按照買買價、、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)和可可直接接歸屬屬于該該資產(chǎn)產(chǎn)的其其他支支出計計量。。注意意：必必須是是在購入入時，，就開開始對對外出出租或或用于于資本本增值值。2、自行行建造造的投投資性性房地地產(chǎn)：：按照建建造該該資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定定可使使用狀狀態(tài)前前所發(fā)發(fā)生的的必要要支出出計量量。必必須是是在自自行建建造或或開發(fā)發(fā)活動動完成成的同同時，，開始始對外外出租租或用用于資資本增增值。。3、其他他方式式取得得的投投資性性房地地產(chǎn)：：按照相相關(guān)會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的的規(guī)定定確定定。第八節(jié)節(jié)投投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)三、后后續(xù)計計量企業(yè)通通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采用成成本模模式對對投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行后續(xù)續(xù)計量量，也也可以以采用用公允允價值值模式式對投投資性性房地地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后后續(xù)計計量。。但是是同一一企業(yè)業(yè)只能能采用用一種種模式式對所所有投投資性性房地地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后后續(xù)計計量，，不得得同時時采用用兩種種計量量模式式企業(yè)對對投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的計計量模模式一一經(jīng)確確定不不得隨隨意變變更。。從成成本模模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為公公允價價值模模式的的應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為為會計計政策策變更更處理理，將將計量量模式式變更更時公公允價價值與與賬面面價值值的差差額調(diào)調(diào)整期期初留留存收收益。。已采采用公公允價價值模模式計計量的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)不得得從公公允價價值模模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成成本模模式。。第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)四、成成本模模式計計量的的會計計處理理（二））處理理原則則（二））取得得建筑筑物的的會計計處理理（1）取得得符合合投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)的建建筑物物時借：投投資性性房地地產(chǎn)（（取得得成本本）貸：銀銀行存存款/在建工工程（2）期末末計提提折舊舊時：：借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本貸：投投資性性房地地產(chǎn)累累計折折舊（3）期末末計提提減值值準(zhǔn)備備時：：借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：投投資性性房地地產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)（4）出售售時：：借：銀銀行存存款（（實(shí)收收款））貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本投資性性房地地產(chǎn)累累計折折舊投資性性房地地產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：投投資性性房地地產(chǎn)（5）取得得租金金收入入時：：借：銀銀行存存款貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入注意：：提取的的投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)減值值準(zhǔn)備備不得得轉(zhuǎn)回回，等等處置置時才才能予予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷。。第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)2、土地地使用用權(quán)的的計量量在成本本模式式下，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照無形形資產(chǎn)產(chǎn)的有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，對投投資性性房地地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后后續(xù)計計量，，進(jìn)行行攤銷銷，存存在減減值跡跡象的的，還還應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照資產(chǎn)產(chǎn)減值值的有有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處處理。。第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)五、公允價價值模模式計計量的的會計計處理理（一)使用條條件（二)核算原原則（三））賬戶戶設(shè)置置：投資性性房地地產(chǎn)---成本---公允價價值變變動第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)（四））賬務(wù)務(wù)處理理1、取得得時：：1）外購購的投投資性性房地地產(chǎn)借：投投資性性房地地產(chǎn)—成本貸：銀銀行存存款2）建造造的投投資性性房地地產(chǎn)借：在在建工工程貸：銀銀行存存款/原材料料/應(yīng)付職職工薪薪酬等等達(dá)到預(yù)預(yù)定可可使用用狀態(tài)態(tài)時：：借：投投資性性房地地產(chǎn)—成本貸：在在建工工程（（建造造成本本）第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)2、期末末公允允價值值發(fā)生生變動動時：：1）公允允價值值高于于賬面面價值值借：投投資性性房地地產(chǎn)---公允價價值變變動貸：公公允價價值變變動損損益2）公允允價值值低于于賬面面價值值借：公公允價價值變變動損損益貸：投投資性性房地地產(chǎn)---公允價價值變變動3、出售售時：：借：銀銀行存存款（（實(shí)收收款））貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本借：投投資性性房地地產(chǎn)---公允價價值變變動貸：投投資性性房地地產(chǎn)–成本---公允價價值變變動如果存存在公公允價價值變變動損損益的的，還還應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)：借：公公允價價值變變動損損益（（累計計發(fā)生生額））貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入/其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本或做相相反的的會計計分錄錄如果存存在資資本公公積的的，還還應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：資資本公公積---其他資資本公公積貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入/其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本。第八節(jié)節(jié)投投資性性房地地產(chǎn)六、投投資性性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的的會計計處理理（一））、轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日的確定定企業(yè)有確鑿證證據(jù)表明房地地產(chǎn)的用途發(fā)發(fā)生改變，且且滿足下列條條件之一的，，應(yīng)當(dāng)將投資資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為其他資資產(chǎn)或者將其其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為投資性房房地產(chǎn)。1、投資性房地地產(chǎn)開始自用用。在此種情況下下，轉(zhuǎn)換日為為房地產(chǎn)達(dá)到到自用狀態(tài)，，企業(yè)開始將將其用于生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務(wù)或者經(jīng)經(jīng)營管理的日日期。2、作為存貨的的房地產(chǎn)改為為出租。通常指房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將將其持有的開開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)經(jīng)營租賃的方方式出租。存存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為投資性性房地產(chǎn)。在在此種情況下下轉(zhuǎn)換日為房房地產(chǎn)的租賃期開始日日。租賃期開始日日是指承租人人有權(quán)行使其其使用租賃資資產(chǎn)權(quán)利的日日期。第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)3、自用建筑物物或土地使用用權(quán)停止自用用改為出租即企業(yè)將原本本用于生產(chǎn)商商品提供勞務(wù)務(wù)或者經(jīng)營管管理的房地產(chǎn)產(chǎn)改用于出租租固定資產(chǎn)或或土地使用權(quán)權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換換為投資性房房地產(chǎn)。在此此種情況下轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日日。4、自用土地使使用權(quán)停止自自用改用于資資本增值。即企業(yè)將原本本用于生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)或者經(jīng)營營管理的土地地使用權(quán)改用用于資本增值值。該土地使使用權(quán)相應(yīng)地地轉(zhuǎn)換為投資資性房地產(chǎn)。。在此種情況況下，轉(zhuǎn)換日日為自用土地地使用權(quán)停止止自用后，確確定用于資本增值的日日期。（二）投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換的會計處理理1、在成本模式式下轉(zhuǎn)換的會計處處理1）原則將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換前的賬面價價值作為轉(zhuǎn)換換后的入賬價價值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換損益。2）賬務(wù)處理（1）投資性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用用資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：投資性房房地產(chǎn)（賬面面余額）借：投資性房房地產(chǎn)累計折折舊/攤銷貸：累計折舊舊/累計攤銷借：投資性房房地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（2）自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為投資性房房地產(chǎn)借：投資性房房地產(chǎn)（賬面面余額）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)/無形資產(chǎn)（賬賬面余額）借：累計折舊舊/累計攤銷（賬賬面余額）貸：投資性房房地產(chǎn)累計折折舊/攤銷借：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備貸：投資性房房地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)2、采用公允價價值模式計量量的投資性房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（1）投資性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用用資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的公允允價值，作為為自用資產(chǎn)的的入賬價值，，入賬價值與與原賬面價值值的差額計入入當(dāng)期損益（（公允價值變變動損益）。。借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日的公允允價值）借：投資性房房地產(chǎn)-公允價值變動動(或在貸方）貸：投資性房房地產(chǎn)-成本（成本））借或貸：公允允價值變動損損益（差額））第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換換為采用公允允價值模式計計量的投資性性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公公允價值計量量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價值值小于原賬面面價值的其差差額計入當(dāng)期期損益（公允價值變變動損益），，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公公允價值大于于原賬面價值值的其差額作作為資本公積--其他資本公積積計入所有者權(quán)權(quán)益。處置該該項(xiàng)投資性房房地產(chǎn)時原計計入所有者權(quán)權(quán)益的部分，，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處處置當(dāng)期損益益（其他業(yè)務(wù)務(wù)收入或其他他業(yè)務(wù)成本））。第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)A、企業(yè)自用存存貨轉(zhuǎn)為公允允價值模式計計量的投資性性房地產(chǎn)的會會計處理借：投資性房房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公公允價值）借：公允價值值變動損益（公允價值小小于原賬面價價值的差額））借：存貨跌價價準(zhǔn)備（已提提數(shù)）貸：庫存商品品/開發(fā)產(chǎn)品（賬賬面成本）貸：資本公積積----其他資本公積積（差額）第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)B、企業(yè)自用的的土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)為公允價價值模式計量量的投資性房房地產(chǎn)的會計計處理借：投資性房房地產(chǎn)—成本（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的的公允價值））借：公允價值值變動損益（公允價值小小于原賬面價價值的差額））借：無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備（（已提數(shù)）借：累計攤銷銷（賬面余額額）貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)（賬面成本本）貸：資本公積積----其他資本公積積（差額））第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)C、企業(yè)自用的的建筑物轉(zhuǎn)為為公允價值模模式計量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的會計處理理借：投資性房房地產(chǎn)—成本（公允價價值）借：公允價值值變動損益（公允價值小小于原賬面價價值的差額））借：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備（（已提數(shù)）借：累計折舊舊（賬面余額額）貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)（賬面成本本）貸：資本公積積--其他資本公積積（公允價值大大于原賬面價價值第八節(jié)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)七、投資性房房地產(chǎn)處置的的會計處理當(dāng)投資性房地地產(chǎn)被處置，，或者永久退退出使用且預(yù)預(yù)計不能從其其處置中取得得經(jīng)濟(jì)利益時時，應(yīng)當(dāng)終止止確認(rèn)該項(xiàng)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)或者發(fā)生投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)毀損時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將處置收收入扣除其賬賬面價值和相相關(guān)稅費(fèi)后的的金額計入當(dāng)當(dāng)期損益，將將實(shí)際收到的的處置收入計計入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入，所處處置投資性房房地產(chǎn)的賬面面價值計入其其他業(yè)務(wù)成本本。如果轉(zhuǎn)換日有有“資本公積積”和“公允允價值變動損損益”的，還還應(yīng)當(dāng)予以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。練習(xí)題：甲公司為一般般納稅人，于于2009年3月1日開始研究開開發(fā)一項(xiàng)專利利權(quán)，用銀行行存款支付研研究階段的支支出100萬元，2009年4月起發(fā)生開發(fā)發(fā)費(fèi)用700萬元，其中消消耗材料費(fèi)200萬元，應(yīng)付付本單位科科研人員工工資及獎金金440萬元，發(fā)生生其他費(fèi)用用60萬元以現(xiàn)金金直接支付付。經(jīng)確認(rèn)認(rèn)符合資本本化的費(fèi)用用為500萬元。該專專利權(quán)于2010年1月末達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)，并并于當(dāng)期注注冊登記，，發(fā)生注冊冊登記費(fèi)用用100萬元，以銀銀行存款支支付。該專專利權(quán)預(yù)計計使用6年，直線法法攤銷，假假定無殘值值。2011年末專利權(quán)權(quán)預(yù)計可收收回金額為為280萬元，2012年末專利權(quán)權(quán)預(yù)計可收收回金額為為200萬元。2014年12月10日將其出售售，所得價價款100萬元存入銀銀行，應(yīng)支支付營業(yè)稅稅為5萬元，假定定該專利權(quán)權(quán)按年攤銷銷。要求作作出甲公司司與該專利利權(quán)有關(guān)的的會計分錄錄。1、發(fā)生研究究費(fèi)用時：：借：管理費(fèi)費(fèi)用100貸：銀行存存款1002、發(fā)生開發(fā)發(fā)費(fèi)用時：：借：研發(fā)支支出---資本化支出出500----費(fèi)用化支出出200貸：原材料料200應(yīng)付職工薪薪酬440庫存現(xiàn)金603、期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不符合資資本化的支支出時：借：管理費(fèi)費(fèi)用200貸：研發(fā)支支出----費(fèi)用化支出出2004、2010年1月開發(fā)的無無形資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定使使用狀態(tài)時時：借：無形資資產(chǎn)600貸：研發(fā)支支出----資本化支出出500銀行存款1005、2010年末攤銷時時：借：管理費(fèi)費(fèi)用100（600÷6）貸：累計攤攤銷1006、2011年末：（1）攤銷時：：借：管理理費(fèi)用100（600÷6）貸：累計攤攤銷100（2）減值時：：因?yàn)橘~面價價值=600-100××2=400＞280所以，計提