全面預(yù)算管理第一講概述

第一講全面預(yù)算管理概述

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院：張世興教授

sxzhang0532@2009年9月8日本講主要討論兩個問題一、關(guān)于“預(yù)算管理”課程的幾個問題1、課前調(diào)查2、開課目的3、教學(xué)內(nèi)容安排與教學(xué)組織4、考核方法5、相關(guān)的教學(xué)資源二、預(yù)算管理控制概述1、預(yù)算與預(yù)算管理的含義2、預(yù)算管理的發(fā)展3、公司治理結(jié)構(gòu)與全面預(yù)算管理一、關(guān)于“預(yù)算管理”課程的幾個問題

1、課前調(diào)查你是否了解中國海洋大學(xué)會計學(xué)專業(yè)的課程培養(yǎng)體系？本課程在課程體系中處于什么位置？你心目中管理控制模塊的培養(yǎng)目標(biāo)是什么？在其他課程的學(xué)習(xí)中，你已經(jīng)學(xué)習(xí)了哪些與預(yù)算管理有關(guān)的內(nèi)容？你希望在本課程中學(xué)習(xí)到些什么？你希望本課程的教學(xué)怎樣組織？管理會計中講過的內(nèi)容第八章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的含義和內(nèi)容、全面預(yù)算的作用、全面預(yù)算的編制程序第二節(jié)全面預(yù)算的編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料和直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、特種決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)彈性預(yù)算彈性預(yù)算的意義、彈性預(yù)算的編制方法第四節(jié)零基預(yù)算與滾動預(yù)算零基預(yù)算、滾動預(yù)算財務(wù)管理課程中講過的內(nèi)容第六章財務(wù)預(yù)算第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述一、全面預(yù)算概述二、財務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法一、彈性預(yù)算二、零基預(yù)算三、滾動預(yù)算第三節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制2、本課程開設(shè)的目的工作技能教育層面的預(yù)算管理課程模塊化課程熟悉國內(nèi)外企業(yè)預(yù)算管理的前沿動態(tài)掌握國內(nèi)外企業(yè)預(yù)算管理的先進(jìn)理念和基本方略能夠自如地運(yùn)用預(yù)算管理的控制技術(shù)熟悉并掌握主要預(yù)算管理模式的特點(diǎn)和應(yīng)用初步具備預(yù)算管理創(chuàng)新的理念和能力3、本課程的主要內(nèi)容單元內(nèi)容安排預(yù)計學(xué)時一概論4二全面預(yù)算管理體系的基本框架（預(yù)算的編制依據(jù)、程序、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核激勵）6三預(yù)算編制的基本技術(shù)與方法4四預(yù)算管理的最新發(fā)展——改進(jìn)與超越6五預(yù)算管理與其它管理控制工具的互補(bǔ)4六典型企業(yè)預(yù)算管理專題8合計324、本課程的教學(xué)組織本課程采取本校教師和從實(shí)務(wù)界外聘的兼職教授合作授課方式組織教學(xué)。本校教師主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理理論和基本方法的教學(xué)（前五個單元），外聘教師主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理先進(jìn)理念和應(yīng)用案例的教學(xué)（第六單元）?？己诵问剑洪_放式（平時作業(yè)、案例分析、課程論文）。5、本課程的考核方法平時作業(yè)：20分案例分析或方案設(shè)計：40分倆人為一個小組，選擇一個已實(shí)施預(yù)算管理的典型企業(yè)，對其進(jìn)行專題分析，完成預(yù)算管理模式創(chuàng)新設(shè)計方案。要求：案例背景資料全面翔實(shí)，數(shù)據(jù)可靠，分析準(zhǔn)確，總結(jié)歸納簡明扼要，結(jié)論具有啟發(fā)性和借鑒意義；方案設(shè)計要理念清晰，對癥下藥，預(yù)算模式具有創(chuàng)新性和可行性，有效解決預(yù)算管理的困境或難題。課程論文：40分（任選其一，獨(dú)立完成）國內(nèi)外預(yù)算管理動態(tài)綜述（預(yù)算管理的某一方面）國內(nèi)外預(yù)算管理理念或方法創(chuàng)新研究基于業(yè)務(wù)流程或渠道的預(yù)算管理研究處在不同發(fā)展階段的企業(yè)預(yù)算管理模式研究我國企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施現(xiàn)狀及其問題分析6、本課程的學(xué)習(xí)資源參考書王化成等，全面預(yù)算管理，中國人民大學(xué)出版社出版，2004年1月第一版高晨著，企業(yè)預(yù)算管理，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版，2004年7月第1版孟凡利主編，內(nèi)部會計控制與全面預(yù)算管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，2003年6月第1版袁純等，企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2000年11月出版布魯克森著，張顯東譯，預(yù)算管理——管理技巧叢書，上?？茖W(xué)技術(shù)出版社，2001年11月出版史習(xí)民主編，全面預(yù)算管理，立信會計出版社，2004年出版吳井紅主編，財務(wù)預(yù)算與分析——上海財經(jīng)大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)系列教材，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年9月第1版本課程的學(xué)習(xí)資源專業(yè)網(wǎng)站財務(wù)總監(jiān)（中國）財務(wù)總監(jiān)（美國）巨潮資訊網(wǎng)中國資金管理網(wǎng)財經(jīng)網(wǎng)中國知網(wǎng)二、預(yù)算管理控制概述（一）預(yù)算、預(yù)算管理

1、預(yù)算——是在預(yù)測的基礎(chǔ)上為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而以一定的方式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

預(yù)測是預(yù)算的基礎(chǔ)預(yù)算都有明確的目標(biāo)預(yù)算都有自己的說明方式（數(shù)量、金額）預(yù)算的邊界以企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)情況為基礎(chǔ)來劃定2、預(yù)算管理2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”把預(yù)算管理定義為：是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。小結(jié)：預(yù)算管理的本質(zhì)：預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于使預(yù)算成為一種自動的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場機(jī)制相對接，以市場為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接，包括企業(yè)各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)，而不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。（二）公司治理結(jié)構(gòu)與全面預(yù)算管理公司治理結(jié)構(gòu)與委托－代理關(guān)系集團(tuán)公司財務(wù)控制的理論依據(jù)代理關(guān)系、控制與約束機(jī)制戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營控制戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃與預(yù)算之關(guān)系1、公司治理結(jié)構(gòu)與委托代理關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)，又稱“企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)”,源自英文“CorporateGovernance”，盡管這一術(shù)語已被廣泛使用，但迄今為止尚未形成一個統(tǒng)一的定義。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)這一概念的定義有22種之多。1999年5月經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）理事會《公司治理結(jié)構(gòu)原則》——“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段”。母公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司B公司C公司D公司E公司F公司股東大會董事會信（任）－（委）托關(guān)系委托－代理關(guān)系委托－代理關(guān)系委托－代理關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)：

公司治理結(jié)構(gòu)是一種分層級的關(guān)于權(quán)利機(jī)構(gòu)（股東大會）、決策機(jī)構(gòu)（董事會）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會）、執(zhí)行機(jī)構(gòu)（總經(jīng)理及經(jīng)營班子）之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排。

二十世紀(jì)90年代以來，由于金融和產(chǎn)品市場的全球化、法律和機(jī)構(gòu)運(yùn)作規(guī)范的日益接近以及更為開放的環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)趨同的趨勢，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）股東運(yùn)用投票權(quán)對管理層約束成為潮流（2）機(jī)構(gòu)投資者發(fā)揮著日益積極的作用（3）股東利益日益受到管理層的重視（4）董事會的獨(dú)立性大大增強(qiáng)（5）員工和其他利益相關(guān)者成為公司治理中重要組成部分

委托－代理關(guān)系（Jensen和Meckling

）信息不對稱逆向選擇道德風(fēng)險代理費(fèi)用委托人監(jiān)督費(fèi)用代理人擔(dān)保費(fèi)用剩余損失（代理人決策與使委托人利益最大化決策之間存在的某些偏差）2、集團(tuán)公司財務(wù)控制的理論依據(jù)現(xiàn)代公司在產(chǎn)權(quán)安排和內(nèi)部治理中存在的缺陷兩權(quán)分離所產(chǎn)生的多級委托－代理關(guān)系信息不對稱性和敗德行為委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的利害沖突和代理成本投資者的對策母公司作為出資者必須作出一些制度安排或采取一些管理措施，降低代理成本3、代理關(guān)系、控制與約束機(jī)制委托－代理關(guān)系需要設(shè)計一套對經(jīng)理人員行為能夠進(jìn)行有效激勵與約束的機(jī)制。約束機(jī)制公司法、公司章程、市場約束：資本市場、勞動力市場、產(chǎn)品市場會計約束：GAAP、CPA、內(nèi)部審計激勵機(jī)制將部分股權(quán)售予高層管理人員使報酬更富刺激性加強(qiáng)業(yè)主對經(jīng)理人員的監(jiān)督建立所有者與經(jīng)理人員的長期合作關(guān)系集團(tuán)公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司B公司C公司D公司E公司F公司股東大會董事會戰(zhàn)略控制管理控制經(jīng)營控制4、戰(zhàn)略控制、管理控制與經(jīng)營控制

——如何確保集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致性公司戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略（1）什么是戰(zhàn)略？

戰(zhàn)略是在特定環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)一定的長期目標(biāo)而對資源和能力實(shí)施有效的配置和組合。重點(diǎn)在于行動的適應(yīng)性(fit)、專一性(focus)和統(tǒng)一性(consistency)。目標(biāo)戰(zhàn)略環(huán)境資源和能力（2）戰(zhàn)略要素分析我們?yōu)轭櫩吞峁┑膬r值是什么?我們?nèi)绾翁峁╊櫩蛢r值?我們對于競爭對手是否有優(yōu)勢?“戰(zhàn)略的核心在于與眾不同。它意味著有意選擇不同的行動方案以提供獨(dú)特的價值組合?！狈治鰬?zhàn)略因素剖析行業(yè)吸引力確定重要的成功因素

有利因素=機(jī)會不利因素

=威脅從SWOT到現(xiàn)代戰(zhàn)略分析資源能力管理隊伍行業(yè)和外部環(huán)境優(yōu)勢機(jī)遇威脅劣勢競爭優(yōu)勢的來源基于資源基于資產(chǎn)基于能力使用獨(dú)特的原材料或地理位置

擁有管理機(jī)構(gòu)的許可

特許獲取信息

特許(或優(yōu)先選擇)使用高素質(zhì)勞動力

特許使用低成本勞動力

特許獲得供應(yīng)商特許獲得廉價資本由于累積數(shù)量形成的獨(dú)特的低成本態(tài)勢

由于專有加工技術(shù)形成的低成本/高質(zhì)量態(tài)勢

由于已建立的基礎(chǔ)形成的低成本態(tài)勢銷售網(wǎng)絡(luò)的管理

良好的品牌/聲譽(yù)

專利專有的科技知識

集中專門知識的杰出能力

管理重要工藝的杰出能力時間管理方面的優(yōu)越性

更快的產(chǎn)品開發(fā)更好的信息管理什么是競爭優(yōu)勢？競爭優(yōu)勢是指公司由于擁有競爭對手難以復(fù)制或效仿的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在特定的市場開發(fā)中能夠?qū)崿F(xiàn)低成本和/或高收益的能力。只有在以下情況下，公司才能獲得競爭優(yōu)勢

:擁有對關(guān)鍵

資源

的特許使用權(quán)建立了專有資產(chǎn)開發(fā)出無法模仿的能力（3）公司戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略使公司所控制資源的價值最大化而采用的方法關(guān)注點(diǎn)：公司資源應(yīng)該投向哪里回答的問題：公司資源應(yīng)如何配置。應(yīng)參與那些業(yè)務(wù)的競爭應(yīng)向當(dāng)前的業(yè)務(wù)投入多少資源等經(jīng)營戰(zhàn)略如何在業(yè)已確定的市場中進(jìn)行競爭例如：如何吸引顧客如何將自己同競爭對手區(qū)分開來如何提供獨(dú)特而有價值的東西（4）戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃與預(yù)算之關(guān)系公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略行動計劃戰(zhàn)略行動計劃戰(zhàn)略行動計劃年度公司經(jīng)營計劃年度部門經(jīng)營計劃年度部門經(jīng)營計劃年度部門經(jīng)營計劃年度預(yù)算目標(biāo)部門預(yù)算部門預(yù)算部門預(yù)算公司預(yù)算（5）法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力分層與預(yù)算管理股東大會監(jiān)事會董事會CEO財務(wù)經(jīng)理審議批準(zhǔn)制定預(yù)算組織實(shí)施1）股東大會第一百零三條股東大會行使下列職權(quán)：（一）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（二）選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的報酬事項；（三）選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事，決定有關(guān)監(jiān)事的報酬事項；（四）審議批準(zhǔn)董事會的報告；（五）審議批準(zhǔn)監(jiān)事會的報告；1）股東大會（六）審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、

決算方案；（七）審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（八）對公司增加或者減少注冊資本作出決議；（九）對發(fā)行公司債券作出決議；（十）對公司合并、分立、解散和清算等事項作出決議；（十一）修改公司章程。2）董事會董事會對股東大會負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：（一）負(fù)責(zé)召集股東大會，并向股東大會報告工作；（二）執(zhí)行股東大會的決議；（三）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案（四）制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（五）制訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；3）高層經(jīng)理人員第一百一十九條股份有限公司設(shè)經(jīng)理，由董事會聘任或者解聘。經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，行使下列職權(quán)：（一）主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實(shí)施董事會決議；（二）組織實(shí)施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案；（三）擬訂公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；（四）擬訂公司的基本管理制度；（五）制定公司的具體規(guī)章；（三）預(yù)算管理的發(fā)展預(yù)算制度產(chǎn)生于英國，發(fā)展于美國，首先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)，后來逐漸被應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中。1、早期預(yù)算的形成——對成本和部分費(fèi)用的控制

（1）1890-1920早期的政府預(yù)算初衷和重點(diǎn)是為了限制皇室和政府的奢華開支

同時期企業(yè)預(yù)算也承襲政府預(yù)算的特點(diǎn)，對企業(yè)的“奢侈”費(fèi)用如廣告費(fèi)、福利費(fèi)、研究經(jīng)費(fèi)以及人員和工廠擴(kuò)張費(fèi)通過設(shè)定預(yù)算加以限制。（2）泰勒的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——使企業(yè)預(yù)算成為了可能，可以通過實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的比較來實(shí)施控制

2、企業(yè)預(yù)算的成長期

錢德勒《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》中曾詳述了美國現(xiàn)代工商企業(yè)的預(yù)算管理是如何產(chǎn)生的。（1）預(yù)算內(nèi)容和功能的初步形成

1920-1922年，第一次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)衰退導(dǎo)致需求突然下降，當(dāng)時幾乎沒有一家公司能夠迅速調(diào)整其存貨。但通用汽車、通用電氣、杜邦等大公司對這次存貨危機(jī)做出了反應(yīng)，發(fā)展了一套能夠按照仔細(xì)預(yù)測而得到的需求量來規(guī)定和調(diào)整其產(chǎn)品流量的方法。預(yù)算由過去單純的成本費(fèi)用控制擴(kuò)展為對財務(wù)資源的規(guī)劃與控制。（2）預(yù)算組織和程序的初步形成

1924年起，通用汽車公司率先完成預(yù)算內(nèi)容和功能，之后又進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算工作組織和程序以提高預(yù)算效率。杜邦公司此時首次提出完善了預(yù)算執(zhí)行委員會，并賦予該委員會的職責(zé)：審核和批準(zhǔn)分支公司預(yù)算數(shù)、評估分支公司的績效、在分析的基礎(chǔ)上制定價格政策和公司的其它政策。3企業(yè)組織資源的規(guī)劃與控制期上世紀(jì)四、五十年代，由科學(xué)管理發(fā)展到行為管理，預(yù)算管理業(yè)也相應(yīng)地發(fā)展到了預(yù)算的行為管理

強(qiáng)調(diào)民主而不是獨(dú)裁，提倡參與式管理

——產(chǎn)生了預(yù)算的協(xié)調(diào)、溝通、激勵