財務(wù)業(yè)績分析報告

財務(wù)業(yè)績分析報告本章框架：局限性收入費用差異分析其他評估方法一、收入、費用差異分析大多數(shù)公司每月都分析經(jīng)營單元的預(yù)算和實際業(yè)績之間的差異。然后以報告的形式進(jìn)行反映這些差異。如圖10.1，并且都包括收入差異和費用差異。（單位：千美元）實際預(yù)算差額銷售收入變動銷貨成本貢獻(xiàn)固定管理費用毛利潤銷售費用管理費用稅前利潤87558329275217553013260037023075155502580275-2136262-5-552圖10.1業(yè)績報告（續(xù)上）：通過因素的分析可以明確差異的原因，以及組織單元的責(zé)任。有效的系統(tǒng)能夠告訴我們各部門（包括管理層、基層）的差異。如圖10.2，他們從經(jīng)營單元總體業(yè)績開始分為收入差異和費用差異，然后還可以進(jìn)一步細(xì)分?？偛町愋袠I(yè)總量市場份額變動管理費用直接人工原材料價格數(shù)量固定成本變動成本研發(fā)營銷管理銷售制造費用非制造費用差異分解圖圖10.2差異分析框架的思想:明確影響利潤的主要偶然要素。按這些偶然要素分解利潤差異。聚焦在每項偶然要素對利潤的影響。采用逐級迭代的方法計算影響數(shù)額。圖10.3提供了一個經(jīng)營單元的細(xì)節(jié)預(yù)算。產(chǎn)品A100*產(chǎn)品B100*產(chǎn)品C100*總預(yù)算銷售收入標(biāo)準(zhǔn)變動成本原材料人工變動管理費用變動成本合計貢獻(xiàn)固定成本固定管理費用銷售費用管理費用固定成本合計稅前利潤單位1.000.50.10.20.80.2總量10050102080202517850--30單位2.000.70.150.251.100.90總量20070152511090251785040單位3.001.50.10.21.81.2總量30015010201801202517850706002703565370230755025150801月份預(yù)算（單位：千美元）圖10.31、收入差異分析價格差異=（實際價格—標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際數(shù)量，如圖10.4銷售組合差異與數(shù)量差異=（實際銷量—預(yù)算銷量）*預(yù)算單位貢獻(xiàn)，如圖10.5收入差異=價格差異+銷售組合差異與數(shù)量差異產(chǎn)品合計實際銷量實際單價預(yù)算單價差異價格差異A1000.91.00-0.1-10B2002.052.000.0510C1502.53.00-0.575-75價格差異（單位：千美元）圖10.4⑴⑵⑶⑷⑸⑹產(chǎn)品實際銷量預(yù)算銷量差異⑵—⑶單位貢獻(xiàn)差異⑷*⑸ABC合計100200150450100100100300100500.91.29060150銷售組合與數(shù)量差異（單位：千美元）圖10.5銷售組合差異與數(shù)量差異：銷售組合差異與數(shù)量差異=銷售組合差異+數(shù)量差異數(shù)量差異是因為實際銷量與預(yù)算不一致所產(chǎn)生的。銷售組合差異則是因銷售產(chǎn)品的比例不同于預(yù)算中的假定的比例而造成的。因為各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)不一樣，所以銷售產(chǎn)品的比例與預(yù)算不同會產(chǎn)生差異。銷售組合差異與數(shù)量差異：銷售組合差異=【實際銷量—（實際總銷量*預(yù)算產(chǎn)品銷售比例）】*預(yù)算單位貢獻(xiàn)，如圖10.6數(shù)量差異=（實際總銷量*預(yù)算比例—預(yù)算銷量*預(yù)算單位貢獻(xiàn)），如圖10.7收入差異還可以具體進(jìn)一步細(xì)分，如圖10.8所示。⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺產(chǎn)品預(yù)算比例按實際銷量的預(yù)算組合實際銷量差異⑷-⑶單位貢獻(xiàn)差異⑹*⑸ABC合計1/31/31/3150150150450100200150450-50-500.20.9-104535銷售組合差異（單位：千美元）圖10.6⑴⑵⑶⑷⑸⑹產(chǎn)品按實際銷量的預(yù)算組合預(yù)算銷量差異⑵-⑶單位貢獻(xiàn)差異ABC合計1501501504501002001003005050501500.20.91.2104560115數(shù)量差異（單位：千美元）圖10.7產(chǎn)品合計價格差異銷售組合差異銷量差異合計A-10-1010-10B104545100C-7560-15-753511575按產(chǎn)品計算的收入差異（單位：千美元）圖10.82、其他收入分析—市場暢銷度與行業(yè)分析收入分析的一種拓展就是把銷售組合與數(shù)量綜合差異區(qū)分為市場份額差異和行業(yè)總量差異所導(dǎo)致的差異。原則是經(jīng)營單元經(jīng)理要為市場份額負(fù)責(zé)，但是他們不為行業(yè)總量負(fù)責(zé)，因為他在很大程度上受經(jīng)濟(jì)狀況影響。具體見10.92、其他收入分析—市場暢銷度與行業(yè)分析人們利用下列公式把市場暢銷度對銷售組合與數(shù)量綜合差異種的影響與行業(yè)總量對其的影響區(qū)別開來：市場份額差異=（實際銷量—行業(yè)總銷量）*預(yù)算市場暢銷度*預(yù)算單位貢獻(xiàn)市場份額差異可以按每項產(chǎn)品單獨計算，總差異就是算術(shù)總和。計算如圖10.9C部分。行業(yè)總銷量差異=（實際行業(yè)總銷量—預(yù)算行業(yè)總銷量）*預(yù)算市場暢銷度*預(yù)算單位貢獻(xiàn)A預(yù)算銷量產(chǎn)品合計估計行業(yè)總銷量預(yù)算市場份額預(yù)算銷量A83312%100B50020%100C16676%10030010%300行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9AB實際市場份額產(chǎn)品合計實際行業(yè)總銷量實際銷量實際市場份額A100010010%B100020020%C100015015%3000450行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9BC因市場份額產(chǎn)生的差異產(chǎn)品合計實際銷量按實際行業(yè)總銷量計算的預(yù)算份額差異預(yù)算單位貢獻(xiàn)因市場份額產(chǎn)生的差異A100120-200.2

-4B2002000.9C15060901.210845038070104行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9CD因市場份額產(chǎn)生的差異產(chǎn)品合計實際行業(yè)總銷量預(yù)算行業(yè)總銷量差異預(yù)算市場份額單位貢獻(xiàn)合計A100083316712%0.24B100050050020%0.990C10001667-6676%1.2483000300046行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9D3、費用差異費用差異=固定費用差異+變動費用差異固定費用差異=實際費用—預(yù)算費用，如圖10.10變動費用差異=產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本*實際產(chǎn)量—預(yù)算變動費用，如圖10.11用于調(diào)整預(yù)算變動制造費用的數(shù)量是產(chǎn)量，而不是銷量，銷量用于計算收入差異。實際預(yù)算差異固定管理費用銷售費用管理費用合計755530160755025150-5-5-10固定成本差異（單位：千美元）圖10.10產(chǎn)品合計實際差異原材料人工管理費用合計A751530120B841830132C3002040360459531006124706590625-11-1210-13變動制造費用差異（單位：千美元）圖10.114、匯總差異差異的匯總有兩種方法，一種是直接列示各種差異，并附各種原始數(shù)據(jù)備查。另一種就是列示實際數(shù)額和差異數(shù)額，并進(jìn)行匯總。實踐中常用的是第一種，因為這種方式更容易分析各經(jīng)營單元的責(zé)任，便于對其進(jìn)行業(yè)績考核。二、其他評估方法比較期間以毛利潤為核心的評價完全成本核算制度酌量性成本和技術(shù)性成本采用評價標(biāo)準(zhǔn)1、比較期間比較期間可以比較單期間，也可以比較多期間。期間可以是月、季度和年。通過比較這些期間的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)從而找出差異并進(jìn)行分析。比較累計數(shù)字不會受本月特有的臨時偏離太大的影響，因此，管理者不必太關(guān)注。另一方面，它可能會掩蓋非臨時性的重要因素的出現(xiàn)。2、毛利潤邊際的評價在進(jìn)行差異分析時，可以用毛利潤邊際代替公式中的價格。毛利潤邊際是指實際銷售價格與標(biāo)準(zhǔn)制造成本之間的差額?，F(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)制造成本應(yīng)該考慮因工資標(biāo)準(zhǔn)和原材料價格的變化而導(dǎo)致的制造成本的變化。之所以使用標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是實際成本，是為了使制造上的低效率不影響營銷機(jī)構(gòu)的業(yè)績。3、評價標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算歷史標(biāo)準(zhǔn)。它可以是上期，也可以是上年同期。這類標(biāo)準(zhǔn)有兩個缺點：⑴兩個期間的條件可能發(fā)生變化。⑵上一期因包含特殊情況而缺乏可比性。外部標(biāo)準(zhǔn)。它是從其他責(zé)任中心或者本行業(yè)的其他公司獲得的。這個標(biāo)準(zhǔn)可以是評價標(biāo)準(zhǔn)，也可以是該行業(yè)內(nèi)的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。后者制定標(biāo)準(zhǔn)的過程就是給本公司樹立標(biāo)桿的過程。標(biāo)準(zhǔn)的局限：這些標(biāo)準(zhǔn)暗含了標(biāo)準(zhǔn)是衡量實際業(yè)績的可靠指標(biāo)。但是實際的情況是即使是標(biāo)準(zhǔn)成本也未必是對具體情況下實際發(fā)生的成本的精確估計。這是因為：⑴標(biāo)準(zhǔn)有可能制定不恰當(dāng)。⑵盡管制定時可能很恰當(dāng)，但隨著情況不斷地變化，這些標(biāo)準(zhǔn)有可能不再恰當(dāng)。4、完全成本核算制度如果公司實現(xiàn)完全核算制度，那么變動管理費用和固定管理費用就都會按標(biāo)準(zhǔn)單位成本計入存貨。如果存貨水平發(fā)生了變化，并且如果實際產(chǎn)量不同于預(yù)算銷量，那么部分產(chǎn)量差異就會計入存貨。但是全部產(chǎn)量差異均應(yīng)該予以計算和報告。這項差異就是指按實際產(chǎn)量計算的預(yù)算固定生產(chǎn)成本與按實際產(chǎn)量計算的標(biāo)準(zhǔn)固定生產(chǎn)成本之間的差額。如果公司實現(xiàn)變動成本核算制度，那么固定生產(chǎn)成本就不會計入存貨，因此就不存在產(chǎn)量差異。固定生產(chǎn)費用差異就是指預(yù)算與實際之間的差額。生產(chǎn)差異應(yīng)該與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)起來，而不是與銷量關(guān)聯(lián)。5、技術(shù)性成本和酌量性成本技術(shù)性成本上的有利差異通常表明業(yè)績優(yōu)良。也就是說，費用越低，業(yè)績越好。相比之下，如果實際費用與預(yù)算大體一致，那么通常就認(rèn)為酌量性費用中心的業(yè)績是令人滿意的。這是因為有利的差異可能表示責(zé)任中心未能充分履行它承諾履行的職責(zé)。三、差異分析的局限盡管它能明確哪里存在差異，但是它卻不能告訴您為什么會產(chǎn)生差異，也不能告訴您應(yīng)該對此采