財(cái)務(wù)業(yè)績分析報(bào)告

財(cái)務(wù)業(yè)績分析報(bào)告本章框架：局限性收入費(fèi)用差異分析其他評估方法一、收入、費(fèi)用差異分析大多數(shù)公司每月都分析經(jīng)營單元的預(yù)算和實(shí)際業(yè)績之間的差異。然后以報(bào)告的形式進(jìn)行反映這些差異。如圖10.1，并且都包括收入差異和費(fèi)用差異。（單位：千美元）實(shí)際預(yù)算差額銷售收入變動銷貨成本貢獻(xiàn)固定管理費(fèi)用毛利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前利潤87558329275217553013260037023075155502580275-2136262-5-552圖10.1業(yè)績報(bào)告（續(xù)上）：通過因素的分析可以明確差異的原因，以及組織單元的責(zé)任。有效的系統(tǒng)能夠告訴我們各部門（包括管理層、基層）的差異。如圖10.2，他們從經(jīng)營單元總體業(yè)績開始分為收入差異和費(fèi)用差異，然后還可以進(jìn)一步細(xì)分?？偛町愋袠I(yè)總量市場份額變動管理費(fèi)用直接人工原材料價(jià)格數(shù)量固定成本變動成本研發(fā)營銷管理銷售制造費(fèi)用非制造費(fèi)用差異分解圖圖10.2差異分析框架的思想:明確影響利潤的主要偶然要素。按這些偶然要素分解利潤差異。聚焦在每項(xiàng)偶然要素對利潤的影響。采用逐級迭代的方法計(jì)算影響數(shù)額。圖10.3提供了一個(gè)經(jīng)營單元的細(xì)節(jié)預(yù)算。產(chǎn)品A100*產(chǎn)品B100*產(chǎn)品C100*總預(yù)算銷售收入標(biāo)準(zhǔn)變動成本原材料人工變動管理費(fèi)用變動成本合計(jì)貢獻(xiàn)固定成本固定管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定成本合計(jì)稅前利潤單位1.000.50.10.20.80.2總量10050102080202517850--30單位2.000.70.150.251.100.90總量20070152511090251785040單位3.001.50.10.21.81.2總量30015010201801202517850706002703565370230755025150801月份預(yù)算（單位：千美元）圖10.31、收入差異分析價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際數(shù)量，如圖10.4銷售組合差異與數(shù)量差異=（實(shí)際銷量—預(yù)算銷量）*預(yù)算單位貢獻(xiàn)，如圖10.5收入差異=價(jià)格差異+銷售組合差異與數(shù)量差異產(chǎn)品合計(jì)實(shí)際銷量實(shí)際單價(jià)預(yù)算單價(jià)差異價(jià)格差異A1000.91.00-0.1-10B2002.052.000.0510C1502.53.00-0.575-75價(jià)格差異（單位：千美元）圖10.4⑴⑵⑶⑷⑸⑹產(chǎn)品實(shí)際銷量預(yù)算銷量差異⑵—⑶單位貢獻(xiàn)差異⑷*⑸ABC合計(jì)100200150450100100100300100500.91.29060150銷售組合與數(shù)量差異（單位：千美元）圖10.5銷售組合差異與數(shù)量差異：銷售組合差異與數(shù)量差異=銷售組合差異+數(shù)量差異數(shù)量差異是因?yàn)閷?shí)際銷量與預(yù)算不一致所產(chǎn)生的。銷售組合差異則是因銷售產(chǎn)品的比例不同于預(yù)算中的假定的比例而造成的。因?yàn)楦鞣N產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)不一樣，所以銷售產(chǎn)品的比例與預(yù)算不同會產(chǎn)生差異。銷售組合差異與數(shù)量差異：銷售組合差異=【實(shí)際銷量—（實(shí)際總銷量*預(yù)算產(chǎn)品銷售比例）】*預(yù)算單位貢獻(xiàn)，如圖10.6數(shù)量差異=（實(shí)際總銷量*預(yù)算比例—預(yù)算銷量*預(yù)算單位貢獻(xiàn)），如圖10.7收入差異還可以具體進(jìn)一步細(xì)分，如圖10.8所示。⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺產(chǎn)品預(yù)算比例按實(shí)際銷量的預(yù)算組合實(shí)際銷量差異⑷-⑶單位貢獻(xiàn)差異⑹*⑸ABC合計(jì)1/31/31/3150150150450100200150450-50-500.20.9-104535銷售組合差異（單位：千美元）圖10.6⑴⑵⑶⑷⑸⑹產(chǎn)品按實(shí)際銷量的預(yù)算組合預(yù)算銷量差異⑵-⑶單位貢獻(xiàn)差異ABC合計(jì)1501501504501002001003005050501500.20.91.2104560115數(shù)量差異（單位：千美元）圖10.7產(chǎn)品合計(jì)價(jià)格差異銷售組合差異銷量差異合計(jì)A-10-1010-10B104545100C-7560-15-753511575按產(chǎn)品計(jì)算的收入差異（單位：千美元）圖10.82、其他收入分析—市場暢銷度與行業(yè)分析收入分析的一種拓展就是把銷售組合與數(shù)量綜合差異區(qū)分為市場份額差異和行業(yè)總量差異所導(dǎo)致的差異。原則是經(jīng)營單元經(jīng)理要為市場份額負(fù)責(zé)，但是他們不為行業(yè)總量負(fù)責(zé)，因?yàn)樗诤艽蟪潭壬鲜芙?jīng)濟(jì)狀況影響。具體見10.92、其他收入分析—市場暢銷度與行業(yè)分析人們利用下列公式把市場暢銷度對銷售組合與數(shù)量綜合差異種的影響與行業(yè)總量對其的影響區(qū)別開來：市場份額差異=（實(shí)際銷量—行業(yè)總銷量）*預(yù)算市場暢銷度*預(yù)算單位貢獻(xiàn)市場份額差異可以按每項(xiàng)產(chǎn)品單獨(dú)計(jì)算，總差異就是算術(shù)總和。計(jì)算如圖10.9C部分。行業(yè)總銷量差異=（實(shí)際行業(yè)總銷量—預(yù)算行業(yè)總銷量）*預(yù)算市場暢銷度*預(yù)算單位貢獻(xiàn)A預(yù)算銷量產(chǎn)品合計(jì)估計(jì)行業(yè)總銷量預(yù)算市場份額預(yù)算銷量A83312%100B50020%100C16676%10030010%300行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9AB實(shí)際市場份額產(chǎn)品合計(jì)實(shí)際行業(yè)總銷量實(shí)際銷量實(shí)際市場份額A100010010%B100020020%C100015015%3000450行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9BC因市場份額產(chǎn)生的差異產(chǎn)品合計(jì)實(shí)際銷量按實(shí)際行業(yè)總銷量計(jì)算的預(yù)算份額差異預(yù)算單位貢獻(xiàn)因市場份額產(chǎn)生的差異A100120-200.2

-4B2002000.9C15060901.210845038070104行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9CD因市場份額產(chǎn)生的差異產(chǎn)品合計(jì)實(shí)際行業(yè)總銷量預(yù)算行業(yè)總銷量差異預(yù)算市場份額單位貢獻(xiàn)合計(jì)A100083316712%0.24B100050050020%0.990C10001667-6676%1.2483000300046行業(yè)總銷量與市場份額差異（單位：千美元）圖10.9D3、費(fèi)用差異費(fèi)用差異=固定費(fèi)用差異+變動費(fèi)用差異固定費(fèi)用差異=實(shí)際費(fèi)用—預(yù)算費(fèi)用，如圖10.10變動費(fèi)用差異=產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本*實(shí)際產(chǎn)量—預(yù)算變動費(fèi)用，如圖10.11用于調(diào)整預(yù)算變動制造費(fèi)用的數(shù)量是產(chǎn)量，而不是銷量，銷量用于計(jì)算收入差異。實(shí)際預(yù)算差異固定管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)755530160755025150-5-5-10固定成本差異（單位：千美元）圖10.10產(chǎn)品合計(jì)實(shí)際差異原材料人工管理費(fèi)用合計(jì)A751530120B841830132C3002040360459531006124706590625-11-1210-13變動制造費(fèi)用差異（單位：千美元）圖10.114、匯總差異差異的匯總有兩種方法，一種是直接列示各種差異，并附各種原始數(shù)據(jù)備查。另一種就是列示實(shí)際數(shù)額和差異數(shù)額，并進(jìn)行匯總。實(shí)踐中常用的是第一種，因?yàn)檫@種方式更容易分析各經(jīng)營單元的責(zé)任，便于對其進(jìn)行業(yè)績考核。二、其他評估方法比較期間以毛利潤為核心的評價(jià)完全成本核算制度酌量性成本和技術(shù)性成本采用評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、比較期間比較期間可以比較單期間，也可以比較多期間。期間可以是月、季度和年。通過比較這些期間的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)從而找出差異并進(jìn)行分析。比較累計(jì)數(shù)字不會受本月特有的臨時(shí)偏離太大的影響，因此，管理者不必太關(guān)注。另一方面，它可能會掩蓋非臨時(shí)性的重要因素的出現(xiàn)。2、毛利潤邊際的評價(jià)在進(jìn)行差異分析時(shí)，可以用毛利潤邊際代替公式中的價(jià)格。毛利潤邊際是指實(shí)際銷售價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)制造成本之間的差額?，F(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)制造成本應(yīng)該考慮因工資標(biāo)準(zhǔn)和原材料價(jià)格的變化而導(dǎo)致的制造成本的變化。之所以使用標(biāo)準(zhǔn)成本，而不是實(shí)際成本，是為了使制造上的低效率不影響營銷機(jī)構(gòu)的業(yè)績。3、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算歷史標(biāo)準(zhǔn)。它可以是上期，也可以是上年同期。這類標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)缺點(diǎn)：⑴兩個(gè)期間的條件可能發(fā)生變化。⑵上一期因包含特殊情況而缺乏可比性。外部標(biāo)準(zhǔn)。它是從其他責(zé)任中心或者本行業(yè)的其他公司獲得的。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以是評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也可以是該行業(yè)內(nèi)的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。后者制定標(biāo)準(zhǔn)的過程就是給本公司樹立標(biāo)桿的過程。標(biāo)準(zhǔn)的局限：這些標(biāo)準(zhǔn)暗含了標(biāo)準(zhǔn)是衡量實(shí)際業(yè)績的可靠指標(biāo)。但是實(shí)際的情況是即使是標(biāo)準(zhǔn)成本也未必是對具體情況下實(shí)際發(fā)生的成本的精確估計(jì)。這是因?yàn)椋孩艠?biāo)準(zhǔn)有可能制定不恰當(dāng)。⑵盡管制定時(shí)可能很恰當(dāng)，但隨著情況不斷地變化，這些標(biāo)準(zhǔn)有可能不再恰當(dāng)。4、完全成本核算制度如果公司實(shí)現(xiàn)完全核算制度，那么變動管理費(fèi)用和固定管理費(fèi)用就都會按標(biāo)準(zhǔn)單位成本計(jì)入存貨。如果存貨水平發(fā)生了變化，并且如果實(shí)際產(chǎn)量不同于預(yù)算銷量，那么部分產(chǎn)量差異就會計(jì)入存貨。但是全部產(chǎn)量差異均應(yīng)該予以計(jì)算和報(bào)告。這項(xiàng)差異就是指按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的預(yù)算固定生產(chǎn)成本與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定生產(chǎn)成本之間的差額。如果公司實(shí)現(xiàn)變動成本核算制度，那么固定生產(chǎn)成本就不會計(jì)入存貨，因此就不存在產(chǎn)量差異。固定生產(chǎn)費(fèi)用差異就是指預(yù)算與實(shí)際之間的差額。生產(chǎn)差異應(yīng)該與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)起來，而不是與銷量關(guān)聯(lián)。5、技術(shù)性成本和酌量性成本技術(shù)性成本上的有利差異通常表明業(yè)績優(yōu)良。也就是說，費(fèi)用越低，業(yè)績越好。相比之下，如果實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算大體一致，那么通常就認(rèn)為酌量性費(fèi)用中心的業(yè)績是令人滿意的。這是因?yàn)橛欣牟町惪赡鼙硎矩?zé)任中心未能充分履行它承諾履行的職責(zé)。三、差異分析的局限盡管它能明確哪里存在差異，但是它卻不能告訴您為什么會產(chǎn)生差異，也不能告訴您應(yīng)該對此采