基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探討

基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探討內(nèi)容摘要：環(huán)境保衛(wèi)是我們國(guó)家的基本國(guó)策，環(huán)境管理離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)形式，是國(guó)家宏觀管理、企業(yè)內(nèi)部管理和本身發(fā)展的需要。我們國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從披露的法律法規(guī)和主體、動(dòng)機(jī)、內(nèi)容、形式上都存在局限性。為此，應(yīng)探尋求索出國(guó)家和企業(yè)發(fā)展示實(shí)需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化，為可連續(xù)發(fā)展進(jìn)程中所面臨的問(wèn)題提供理論根據(jù)和理論對(duì)策。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：可連續(xù)發(fā)展環(huán)境保衛(wèi)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式良好的生態(tài)環(huán)境，既是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可連續(xù)發(fā)展的主要條件，也是民族生存和發(fā)展的主要基礎(chǔ)。當(dāng)下，我們國(guó)家正處于全面建設(shè)小康社會(huì)、加快改變發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，節(jié)能減排形勢(shì)嚴(yán)峻，環(huán)境保衛(wèi)任重道遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求日益迫切，必需進(jìn)一步加強(qiáng)危機(jī)意識(shí)、憂患意識(shí)，積極探尋求索代價(jià)小、效益好、排放低、可連續(xù)的環(huán)境保衛(wèi)新道路，堅(jiān)持在發(fā)展中保衛(wèi)，在保衛(wèi)中發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源環(huán)境效益的多贏?？蛇B續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)要積極投身于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的施行，積極探尋求索怎樣建立和完善與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，切實(shí)做好環(huán)境信息披露工作。一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需要性固然我們國(guó)家多年來(lái)特別關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，從法律、經(jīng)濟(jì)等方面控制環(huán)境的污染和毀壞，但總體上我們國(guó)家環(huán)境仍處于不斷惡化中：在過(guò)去的12年中，我們國(guó)家的耕地面積減少了1.25億畝；當(dāng)前人均水資源量不足人均水平的1/3，正常年份全國(guó)年缺水量達(dá)500多億立方米，近三分之二城市不同水平缺水；我們國(guó)家約四成國(guó)土面積成為酸雨污染區(qū)等等。數(shù)據(jù)表示清楚，很多地區(qū)經(jīng)濟(jì)增加的背后是對(duì)天然資源過(guò)度的消耗和向天然界大量排放廢棄物。依靠高能耗、高污染來(lái)支撐經(jīng)濟(jì)增加的高速度，已經(jīng)導(dǎo)致我們國(guó)家生態(tài)環(huán)境不堪重負(fù)，長(zhǎng)此以往，資源的喪失和環(huán)境的毀壞必將危機(jī)一個(gè)國(guó)家的生存和發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境管理迫在眉睫。環(huán)境管理離不開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)形式，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最主要的部分，也是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果。建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，構(gòu)建合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，了解利用環(huán)境資源的情況，把握治理環(huán)境污染的辦法，對(duì)治理嚴(yán)峻環(huán)境問(wèn)題是特別需要的。〔一〕國(guó)家宏觀管理需要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從可發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)資源是一個(gè)國(guó)家最大的財(cái)富，資源和環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。管理機(jī)構(gòu)通過(guò)匯總分析各獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，能夠獲得全社會(huì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解全社會(huì)的環(huán)境現(xiàn)在狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，以便加強(qiáng)監(jiān)督，抑制企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度消耗，到達(dá)保衛(wèi)環(huán)境的目的。同時(shí)有助于樹(shù)立全民環(huán)境價(jià)值觀，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可連續(xù)發(fā)展。而且，在可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，相應(yīng)修正了傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，其中新增了需要以微觀主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露為根據(jù)的包括天然資源環(huán)境的指標(biāo)在內(nèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，我們國(guó)家可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的施行，要求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式從高消耗、高污染、低效益向低消耗、低污染、高效益改變，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化升級(jí)，減輕資源環(huán)境壓力，改變區(qū)域發(fā)展不平衡，縮小城鄉(xiāng)差異不同。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)造戰(zhàn)略性調(diào)整，的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)將愈加規(guī)范和嚴(yán)厲?！捕称髽I(yè)內(nèi)部管理和本身發(fā)展需要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，企業(yè)能夠了解自己的環(huán)境行為及其影響，將環(huán)境保衛(wèi)問(wèn)題提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，通過(guò)提升科技含量和改善企業(yè)的內(nèi)部管理，降低消耗資源產(chǎn)生的企業(yè)成本，制訂有效的環(huán)境保衛(wèi)政策和環(huán)境與貿(mào)易互相支持政策，減少因環(huán)境問(wèn)題而產(chǎn)生的國(guó)際貿(mào)易障礙，提升企業(yè)的形象，提升企業(yè)在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。同時(shí)，投資人、債權(quán)人、機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等需要根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、如今和將來(lái)的現(xiàn)金流量以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)保法規(guī)的一致水平了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染及其對(duì)環(huán)境的保衛(wèi)情況，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效及可連續(xù)發(fā)展能力，并在這里基礎(chǔ)上作出理性的判定和。環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策經(jīng)過(guò)中不可或缺的主要信息。二、我們國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的局限性〔一〕從信息披露的法律法規(guī)和主體上看固然我們國(guó)家已經(jīng)制訂了〔環(huán)境影響評(píng)價(jià)法〕，但是沒(méi)有從會(huì)計(jì)的角度做出明確的相關(guān)規(guī)定，缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有構(gòu)成一套完好的信息披露體系，不能知足信息使用者的需求。同時(shí)，其他有關(guān)的法律法規(guī)的覆蓋面不全面、不完好，十分是需要針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)布詳細(xì)的法律法規(guī)。當(dāng)前，我們國(guó)家上市公司中有30%左右的公司披露了一定的環(huán)境信息，造紙印刷、煤礦、燃料、生物制藥等污染嚴(yán)重企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更為關(guān)注，披露比例約為50%-80%，效勞性企業(yè)相對(duì)不太關(guān)心環(huán)境信息的披露，如IT業(yè)的披露比例僅為2.6%，金融企業(yè)為零；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等污染嚴(yán)重的非上市公司，環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有遭到應(yīng)有的看重。〔二〕從信息披露的動(dòng)機(jī)上看企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的自動(dòng)性，先污染，后治理等非連續(xù)的行為仍大有市場(chǎng)，公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低下。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)因是迫于及各方利益關(guān)系人的壓力，或是想賺取良好的社會(huì)聲譽(yù)有選擇地披露環(huán)境信息。而真正去履行社會(huì)報(bào)告責(zé)任或公共會(huì)計(jì)責(zé)任的企業(yè)不多。因而，企業(yè)多是在法規(guī)的要求下作出有選擇的、局限的披露，存在避重就輕現(xiàn)象，對(duì)問(wèn)題的分析缺乏深度，提出的辦法也不夠全面，可操作性差。〔三〕從信息披露的內(nèi)容上看當(dāng)前，我們國(guó)家企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容簡(jiǎn)單，重要是對(duì)企業(yè)有利的歷史性信息，公布的環(huán)境資料不全面、不系統(tǒng)，公布的環(huán)境資料可比性差，定量分析資料很少。公布環(huán)境資料方面持低姿勢(shì)，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息要素方面，不能知足使用者信息對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)的需求。在環(huán)境績(jī)效信息方面，對(duì)于不能用貨幣量化披露企業(yè)與環(huán)境因素有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，無(wú)法在財(cái)政報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映，導(dǎo)致信息使用者無(wú)法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)在狀況和對(duì)將來(lái)的預(yù)測(cè)。〔四〕從信息披露的形式上看環(huán)境信息披露方式不規(guī)范，披露內(nèi)容公式化。在企業(yè)的年度報(bào)告中，較少在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中以單獨(dú)項(xiàng)目的形式披露環(huán)境信息，而且，披露的項(xiàng)目群眾化、外表化，以至一些公司披露的信息相同，僅對(duì)證監(jiān)會(huì)要求的事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單描繪敘述，變成公式化的披露。企業(yè)根據(jù)個(gè)人的偏好和信息的特點(diǎn)自行選擇環(huán)境信息披露的形式，披露形式不固定，使得企業(yè)重視表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息披露，而忽視了那些當(dāng)前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。三、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式當(dāng)前國(guó)內(nèi)外沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，結(jié)合我們國(guó)家實(shí)際情況，本文以資產(chǎn)負(fù)債表為例，論述披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)能夠考慮采取補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告或獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式?！惨弧逞a(bǔ)充報(bào)告形式補(bǔ)充報(bào)告形式，是指將環(huán)境會(huì)計(jì)信息參加到現(xiàn)有的財(cái)政報(bào)告體系中。其中又分為表內(nèi)列項(xiàng)披露和表外披露。1.表內(nèi)列項(xiàng)披露，即在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中增長(zhǎng)環(huán)境信息項(xiàng)目，或編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表一并報(bào)送?！?〕在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中增長(zhǎng)環(huán)境信息項(xiàng)目。詳細(xì)做法是：在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益，同時(shí)在該表附注中說(shuō)明環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量方法，披露非貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，包含：企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境法規(guī)的履行情況以及企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)等等。該形式簡(jiǎn)單易行，但因?qū)h(huán)境信息置于財(cái)政信息的附屬位置，降低了環(huán)境信息的主要性。另外，環(huán)境信息按貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量分布于表內(nèi)和附注里，使得環(huán)境信息的披露比較分散?！?〕編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表一并報(bào)送〔見(jiàn)表2〕。詳細(xì)做法是：編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充報(bào)表，以反映與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益數(shù)額。該形式具有數(shù)字的直觀性，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了相關(guān)的環(huán)境知識(shí)的要求，以及怎樣對(duì)環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量要具有較高的專業(yè)技能。由于企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難嚴(yán)格區(qū)分，獨(dú)立編制本表有一定困難。再者，用事先固定的報(bào)表項(xiàng)目披露多種多樣的企業(yè)環(huán)境活動(dòng)信息存在較大的局限性。2.表外披露。重要就是在招股說(shuō)明書(shū)，上市公告書(shū)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和重大事項(xiàng)的說(shuō)明中以文字描繪敘述形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，表述內(nèi)容多為企業(yè)詳細(xì)的環(huán)境目的；環(huán)境法規(guī)的履行情況、履行效果和未履行原因；對(duì)重大環(huán)境事故的說(shuō)明，企業(yè)對(duì)這些事故作出彌補(bǔ)的辦法及產(chǎn)生的效果；環(huán)境質(zhì)量狀態(tài)；環(huán)境保衛(wèi)和廢棄物的利用情況；國(guó)家環(huán)境政策變化對(duì)企業(yè)的影響等。該形式靈敏性大，不受會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)信息披露期限的限制，能提供本期環(huán)境信息和環(huán)境預(yù)測(cè)信息。但這種披露只能定性的說(shuō)明環(huán)境信息，無(wú)法對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)，文字說(shuō)明的隨意性較大，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ)，無(wú)法進(jìn)行橫向和縱向的比較?！捕唱?dú)立報(bào)告形式獨(dú)立報(bào)告形式，是指企業(yè)以年為單位，用文字、圖形和表格等多種形式編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行信息的披露。其中，包括中的環(huán)境政策，生產(chǎn)工藝中的資源利用情況和污染處理的環(huán)境數(shù)據(jù)，重要的環(huán)境財(cái)政信息，改良生產(chǎn)的環(huán)保辦法，利益關(guān)系人對(duì)環(huán)境的要求，可連續(xù)發(fā)展情況等，其中以環(huán)境會(huì)計(jì)信息為重點(diǎn)。本文以面向社會(huì)公眾的環(huán)境報(bào)告書(shū)為例，設(shè)計(jì)其格式和內(nèi)容〔見(jiàn)表3〕。該形式要求進(jìn)行報(bào)告編制的人員具有較高的綜合能力，能從宏觀上把握企業(yè)的環(huán)境政策的動(dòng)態(tài)，有環(huán)境信息處理的專業(yè)技能，了解環(huán)境會(huì)計(jì)核算流程，關(guān)注生產(chǎn)的工藝流程等，因此是操作最復(fù)雜、考慮因素最多的形式。它從整個(gè)企業(yè)的環(huán)境目的和政策出發(fā)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行綜合的反映，運(yùn)用表格、圖示及文字相結(jié)合的方式，不僅形象，而且也容易表達(dá)清楚。一份高質(zhì)量的環(huán)境報(bào)告書(shū)，通過(guò)披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，并說(shuō)明企業(yè)正在采用何種管理辦法解決問(wèn)題，能夠與社會(huì)建立有效的溝通橋梁，為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展時(shí)機(jī)。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露被專家們美譽(yù)為數(shù)據(jù)對(duì)于減少污染而言，比20年的管理規(guī)定更有效，是環(huán)境會(huì)計(jì)最重要和最基本的實(shí)務(wù)問(wèn)題，建立合適我們國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式需要多方的積極努力與配合。我們應(yīng)根據(jù)中國(guó)國(guó)情，借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)歷體驗(yàn)，探尋求索出國(guó)家和企業(yè)發(fā)展示實(shí)需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，使得環(huán)境會(huì)