《政府審計(jì)學(xué)》第四章政府審計(jì)的目標(biāo)、分類(lèi)和程序

第四章政府審計(jì)的目標(biāo)、分類(lèi)和程序第一節(jié)政府審計(jì)的目標(biāo)政府審計(jì)的目標(biāo)是根據(jù)公共受托責(zé)任論，即受全體人民委托對(duì)各級(jí)政府及其各部門(mén)、使用公共資金的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其相關(guān)個(gè)人等受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查、做出評(píng)價(jià)而派生出來(lái)的，簡(jiǎn)而言之，即監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。一、真實(shí)性這一目標(biāo)主要是確定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支是否與實(shí)際情況相符合，是否已經(jīng)發(fā)生，有無(wú)差錯(cuò)、虛假、舞弊行為等；各種經(jīng)濟(jì)信息是否客觀、真實(shí)、全面、正確地反映了實(shí)際的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營(yíng)管理成果，政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否如實(shí)履行，向社會(huì)和公眾所發(fā)布的信息是否真實(shí)無(wú)誤，所作承諾有無(wú)如約兌現(xiàn)等。二、合法性這一目標(biāo)主要是確定各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合法律和規(guī)章制度的規(guī)定，包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的發(fā)生是否違反法律規(guī)定，財(cái)政財(cái)務(wù)收支程序是否合法，各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否遵循了法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，特別是對(duì)政府是否依法行政、規(guī)范行政，其行政執(zhí)法行為是否客觀、公正等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三、效益性效益性是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。在西方又稱作“3E”審計(jì)。從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)與國(guó)外相比，目前開(kāi)展以效益性為目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)還存在相當(dāng)大的差距，一是有限的審計(jì)資源制約著政府審計(jì)向績(jī)效審計(jì)延伸；二是目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的環(huán)境尚不具備，大多數(shù)被審計(jì)單位企業(yè)管理松弛，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；三是審計(jì)主體的素質(zhì)尚不能完全適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。第二節(jié)政府審計(jì)的分類(lèi)一、按審計(jì)的內(nèi)容分類(lèi)（一）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也稱為傳統(tǒng)審計(jì)，在西方國(guó)家叫做財(cái)務(wù)審計(jì)或依法審計(jì)，是指對(duì)審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，目的是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)方針、政策、財(cái)經(jīng)法令和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則，是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，借以糾正錯(cuò)誤，防止弊病，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。（二）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是由審計(jì)組織對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的目的在于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)國(guó)家利益不受侵占和損害。（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入審計(jì)監(jiān)督范圍的所有單位和項(xiàng)目，都可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其中以審計(jì)公共財(cái)政資金使用效益最為典型。二、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)（一）事前審計(jì)事前審計(jì)，也稱防護(hù)性審計(jì)，是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的審計(jì)。它一般用來(lái)審查目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、決策、合同、方案等的編制是否可行、經(jīng)濟(jì)有效、合理合法，以起到防患于未然的作用。事前審計(jì)的著眼點(diǎn)不在于歷史性的財(cái)務(wù)收入，而在于促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期效果和經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)現(xiàn)。（二）事中審計(jì)事中審計(jì)，也稱期間審計(jì)、跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。它一般用來(lái)審查目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、決策、合同、方案等的實(shí)施情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正差錯(cuò)，保證目標(biāo)、計(jì)劃等的順利實(shí)現(xiàn)。（三）事后審計(jì)事后審計(jì)，是指審計(jì)組織在被審計(jì)單位某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。它一般用來(lái)審查目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、決策、合同、方案等的執(zhí)行結(jié)果，以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、有效，有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、公允。三、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)（一）報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)，也稱送達(dá)審計(jì)，是指由被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限（月、季或年度），按需要審查的有關(guān)資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。報(bào)送審計(jì)適用于對(duì)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等業(yè)務(wù)量較少、會(huì)計(jì)資料不多或地域分散的單位進(jìn)行的審計(jì)。（二）就地審計(jì)就地審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)派審計(jì)人員或者審計(jì)組直接到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)主要適用于企業(yè)，大多數(shù)屬于定期的年度審計(jì)。（一）委托審計(jì)委托審計(jì)是指由審計(jì)委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織，按委托方的要求對(duì)被審計(jì)單位所進(jìn)行的審計(jì)。（二）聯(lián)合審計(jì)聯(lián)合審計(jì)是指兩個(gè)以上的審計(jì)組織或?qū)徲?jì)組織與有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行的審計(jì)。（三）駐地審計(jì)駐地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員駐在被審計(jì)單位對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)。（四）巡回審計(jì)巡回審計(jì)是指審計(jì)組織按規(guī)定的時(shí)間和先后次序輪流到幾個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。（五）預(yù)告審計(jì)四、按審計(jì)組織方式分類(lèi)預(yù)告審計(jì)也稱通知審計(jì)，是指審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)之前，把將要進(jìn)行審計(jì)的目的及主要內(nèi)容等，預(yù)先通知被審計(jì)單位及其有關(guān)人員的情況下所進(jìn)行的審計(jì)。它主要適用于一般性財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)。（六）突擊審計(jì)突擊審計(jì)是指審計(jì)組織在進(jìn)行審計(jì)之前，不預(yù)先把審計(jì)的目的、日期及主要內(nèi)容等通知到被審計(jì)單位及有關(guān)人員，而采用突然襲擊的方式所進(jìn)行的審計(jì)。它主要適用于保密性較強(qiáng)的專(zhuān)案審計(jì)。五、按審計(jì)范圍分類(lèi)（一）全部審計(jì)全部審計(jì)，也稱全面審計(jì)，是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位在審計(jì)期內(nèi)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。（二）局部審計(jì)局部審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)。（三）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)第三節(jié)

政府審計(jì)的程序一、政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段（一）政府審計(jì)項(xiàng)目的構(gòu)成１．上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目這是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了更好地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用，圍繞政府工作重心所確定的在所轄區(qū)域內(nèi)由下屬各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。２．自行安排項(xiàng)目這是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的審計(jì)力量情況，在本機(jī)關(guān)審計(jì)管轄和分工范圍內(nèi)自行安排開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。３．授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目這是指由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的、屬于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)除統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目外，還可以將所轄范圍內(nèi)的部分審計(jì)項(xiàng)目授權(quán)給下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，以充分發(fā)揮審計(jì)體系的整體功能。４．政府交辦項(xiàng)目這是指各級(jí)政府要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目。由于我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成機(jī)構(gòu)之一，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，還要接受本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)，因此，對(duì)于政府交辦的屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也必須及時(shí)列入項(xiàng)目計(jì)劃。５．其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目一類(lèi)是由本級(jí)政府以外的其他領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)力部門(mén)要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目；另一類(lèi)是由其他部門(mén)委托審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目或提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)配合審計(jì)的項(xiàng)目；還有一類(lèi)是接受群眾舉報(bào)，審計(jì)機(jī)關(guān)決定應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目。（二）政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容包括：上年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想，審計(jì)目的，完成計(jì)劃的主要措施等；表格部分的內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量，完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位，被審計(jì)單位名稱及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等。（三）政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制為保證政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)有效和切實(shí)可行，既要注意充分利用審計(jì)資源，又要留有一定機(jī)動(dòng)余地；既要注意突出重點(diǎn)，安排任務(wù)均衡，又要避免出現(xiàn)重復(fù)。尤其應(yīng)注意在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按照規(guī)定的程序，按時(shí)完成計(jì)劃的編制。（四）政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整經(jīng)過(guò)審批確定的政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)的工作目標(biāo)和責(zé)任，是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的重要依據(jù)。政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)努力完成，并制定初步的審計(jì)方案。沒(méi)有特殊情況，政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不應(yīng)變更和調(diào)整。（五）制定政府審計(jì)工作方案內(nèi)容主要包括：（１）審計(jì)目標(biāo)；（２）審計(jì)范圍；（３）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；（４）審計(jì)工作組織安排；（５）審計(jì)工作要求。（六）政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告、檢查和考核報(bào)告的主要內(nèi)容包括：計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)的主要成果、計(jì)劃執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施與建議等。二、政府審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）組成審計(jì)組，進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)組由審計(jì)組組長(zhǎng)和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，審計(jì)人員可以采取下列方法：第一，書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；第二，檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)；第三，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；第四，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程；第五，分析相關(guān)數(shù)據(jù)。判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：第一，是否屬于涉嫌犯罪的問(wèn)題；第二，是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問(wèn)題；第三，是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；第四，可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或者金額；第五，是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；第六，是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；第七，政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；第八，需要關(guān)注的其他因素。（二）根據(jù)項(xiàng)目初步調(diào)查結(jié)果，編制具體的政府審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，審計(jì)工作要求，項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作做出統(tǒng)籌安排。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。（三）開(kāi)展審前培訓(xùn)審前培訓(xùn)是緊緊圍繞本次審計(jì)的工作目標(biāo)，組織人員對(duì)審計(jì)組進(jìn)行的培訓(xùn)。其內(nèi)容包括認(rèn)真學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的國(guó)家政策、行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確審前調(diào)查工作的思路和方向。（四）送達(dá)政府審計(jì)通知書(shū)政府審計(jì)通知書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書(shū)面文件，是政府審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、進(jìn)行審計(jì)取證的依據(jù)。審計(jì)通知書(shū)的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱，審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容和方式，必要的追溯、延伸事項(xiàng)，審計(jì)起始和終結(jié)日期，審計(jì)組組長(zhǎng)及成員姓名、職務(wù)，以及對(duì)被審計(jì)單位配合審計(jì)工作提出的要求、審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期等。在政府審計(jì)通知書(shū)正文之后，通常還有兩類(lèi)附件，一類(lèi)是要求被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的一些調(diào)查材料和表格，另一類(lèi)是對(duì)審計(jì)人員提出的廉政要求和規(guī)定。三、政府審計(jì)實(shí)施階段（一）進(jìn)駐被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書(shū)后，政府審計(jì)組隨即可以進(jìn)入被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)工作。在向有關(guān)單位人員進(jìn)行調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員出示工作證件和審計(jì)通知書(shū)副本。為了保證審計(jì)工作中溝通有效以及審計(jì)工作的順利進(jìn)行，為取得被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其工作人員的配合，可以召開(kāi)由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員參加的審計(jì)啟動(dòng)工作會(huì)議。（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試政府審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制初步調(diào)查的結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度做出進(jìn)一步的測(cè)試、評(píng)價(jià)，評(píng)估相應(yīng)的重大舞弊、錯(cuò)報(bào)、控制風(fēng)險(xiǎn)，并重新審查原擬定審計(jì)方案的可行性。（三）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試是項(xiàng)目審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，它既是審計(jì)人員收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，也是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。１．收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該注意：第一，從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；第二，內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；第三，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；第四，從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；第五，原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。２．檢查重大違法行為重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：第一，被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；第二，有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；第三，監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；第四，可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因；第五，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；第六，其他情況。３．做好審計(jì)記錄（１）調(diào)查了解記錄調(diào)查了解的事項(xiàng)，對(duì)重要問(wèn)題的可能性評(píng)估并根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。（２）審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：第一，審計(jì)項(xiàng)目名稱；第二，審計(jì)事項(xiàng)名稱；第三，審計(jì)過(guò)程和結(jié)論；第四，審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；第五，審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名；第六，索引號(hào)及頁(yè)碼；第七，附件數(shù)量。（３）重要管理事項(xiàng)記錄。其最終目的是保證審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的客觀公正，證明審計(jì)行為的合規(guī)性、充分性和恰當(dāng)性，并為復(fù)核、審理和以后的檢查提供依據(jù)。四、政府審計(jì)終結(jié)階段（一）匯總審計(jì)資料，并由政府審計(jì)組編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：第一，評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；第二，審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)的完成情況；第三，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；第四，提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；第五，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；第六，提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)；第七，其他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。（二）征求被審計(jì)單位意見(jiàn)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。（三）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核、審定和審理審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：第一，審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；第二，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；第三，主要事實(shí)是否清楚，相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；第四，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；第五，評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)；第六，審計(jì)程序是否符合規(guī)定。（四）做出審計(jì)處理，起草審計(jì)移送處理書(shū)審計(jì)移送處理書(shū)的內(nèi)容主要包括：第一，審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；第二，依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)；第三，移送的依據(jù)和移送處理說(shuō)明，包括將處理結(jié)果書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說(shuō)明；第四，所附的審計(jì)證據(jù)材料。（五）整理審計(jì)文件，建立審計(jì)檔案審計(jì)