財務(wù)審計,針對各科目的具體審計流程

一、貨幣資金定義：是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等）。審計目標：①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定貨幣資金是否為被審計單位擁有或控制；④確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確⑤確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當審計程序：①核對庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳、明細賬的余額是否相符;②會同被審計單位主管會計人員監(jiān)盤庫存現(xiàn)金編制庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額；（由被審計單位出納完成）③獲取資產(chǎn)負債表日的〃銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并與被審計單位的銀行存款明細賬對比是否相符，若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整；④檢查〃銀行存款余額調(diào)節(jié)表〃中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，若存在應(yīng)于資產(chǎn)負債表日前進帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；（含零余額賬戶和本年內(nèi)注銷的賬戶）⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄;（大額的貨幣資金進出要一查到底，確保無誤）；⑧抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、交易性金融資產(chǎn)定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。審計目標：①確定交易性金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計單位所有；②確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;③確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益記錄是否完整；④確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；⑤確定交易性金融資產(chǎn)的列報和披露是否恰當。審計程序：①獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。核對期初余額與上期審定期末余額是否相符。（計價和分攤）②獲取股票、債券及基金、期貨（如有）賬戶對賬單，與明細賬余額核對，需要時，向證券公司等發(fā)函詢證，注意期末資金賬戶余額會計處理是否正確;檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確。（存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）③監(jiān)盤庫存有價證券并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因做出記錄或進行適當調(diào)整。（存在、權(quán)利和義務(wù)）④對在外保管的有價證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，需要時，向保管人函證。⑤檢查被審計單位對交易性金融資產(chǎn)的分類是否正確，是否符合《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》第9條的有關(guān)要求（列報）⑥查閱有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的協(xié)議、合同、董事會決議及有關(guān)出資的憑證和記錄，檢查交易性金融資產(chǎn)購入、借出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整。取得證券交易賬戶流水單，對照賬面記錄是否完整，檢查購入證券是否有本企業(yè)控股公司的股票。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）⑦檢查交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的股利或債券利息會計處理是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額差額的會計處理是否正確。（存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤）⑧抽取X張或金額為X元以上的交易性金融資產(chǎn)增加及減少項目的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。注意入賬成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定，檢查與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計記錄，以確定被審計單位是否按規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理和披露。（存在、完整性、計價和分攤）⑨針對識別的舞弊風險等特別風險，需要額外考慮實施的審計程序。⑩驗明交易性金融資產(chǎn)的列報和披露是否恰當，檢查附注中是否披露與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（列報）三、應(yīng)收票據(jù)定義：在我國，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)［1］。是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。（MAX-6）審計目標：①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有；③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露審計程序：①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表，復(fù)合加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符；②監(jiān)盤庫存票據(jù)；③必要時，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表；④檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力；⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳；⑥對于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否適當。復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額；⑦驗明應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。審計人員應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報表下端補充資料內(nèi)地〃已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票〃項目中加以反映。定義：是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。審計目標：①取得或編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬數(shù)核對相符。②分析應(yīng)收賬款賬齡。③向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。④請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表中標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。⑤檢查未經(jīng)函證應(yīng)收賬款。⑥審查壞賬的確認和處理。⑦檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。⑧檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定其屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。⑨檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。⑩分析應(yīng)收賬款明細賬余額。（11）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債中是否已恰當披露。五、應(yīng)收利息定義：是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。審計目標：①確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收利息是否存在；②確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收利息均已記錄;③確定記錄的應(yīng)收利息是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；④確定應(yīng)收利息以恰當?shù)慕痤~在財務(wù)報表中披露。審計程序：①獲取或編制應(yīng)收利息明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符。②實質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別將借款平均余額與平均利率的乘積與賬而利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。③與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項目的審計結(jié)合，驗證確定應(yīng)收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。④對于重大的應(yīng)收利息項目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計算的準確性。必要時，向有關(guān)單位函證并記錄。⑤檢查應(yīng)收利息減少有無異常。⑥檢查期后收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等。⑦關(guān)注長期未收回及金額較大的應(yīng)收利息、，詢問被審計單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。⑧確定應(yīng)收利息已恰當歹I」報。六、應(yīng)收股利定義：是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤，包括企業(yè)股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等，但不包括應(yīng)收的股票股利。審計目標：①資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收股利是存在的。②所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收股利均已記錄。③記錄的應(yīng)收股利由被審計單位擁有或控制。④應(yīng)收股利以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。⑤應(yīng)收股利已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团?。審計程序：①獲取或編制應(yīng)收股利明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符。②與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等項目的審計結(jié)合，驗證確定應(yīng)收股利的計算是否正確，檢查會計處理是否正確。③對于重大的應(yīng)收股利項目，審閱相關(guān)文件，測試其計算的準確性。必要時，向被投資單位函證并記錄。④檢查應(yīng)收股利減少有無異常。⑤檢查期后收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、股利分配方案等。⑥關(guān)注長期未收回且金額較大的應(yīng)收膠利，詢問被審計單位管理人員及相關(guān)職員或者查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時，向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。⑦檢查應(yīng)收股利已恰當列報，確定境外投資應(yīng)收股利匯回延否存在重大限制，如果存在，已允分披露。七、其他應(yīng)收款定義：其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。審計目標：①確定其他應(yīng)收款是否存在；②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；③確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；④確定其他應(yīng)收款是否可收回；⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；⑥確定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當。審計程序：①核對其他應(yīng)收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。八、存貨定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。審計目標：①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。審計程序：①核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符。如果發(fā)現(xiàn)差異，則應(yīng)追查原因，并作記錄和相應(yīng)的調(diào)整。②存貨監(jiān)盤，注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入賬。③檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致。④查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當調(diào)整。⑥根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查”材料成本差異〃賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當。⑦抽查材料采購賬戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)〃材料采購〃科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。⑧抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑨抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。11、低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。12、對業(yè)已進賬并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進賬、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)”受托代銷商品備查簿〃進行實物盤點，與”備查簿〃及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。13、抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。14、抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。15、了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。16、驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。九、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)定義：包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。審計程序：①.獲取或編制一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)用明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。②抽查一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。十、其他流動資產(chǎn)定義：是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動資產(chǎn)以外的流動資產(chǎn)。審計程序：①.獲取或編制其他流動資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。②抽查其他流動資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。十一、可供出售金融資產(chǎn)定義：通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。審計程序：①獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;②獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確；③檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與有關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整；④向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求；⑤對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查核算范圍是否恰當；⑥抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑦復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否理。如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種趨勢屬于非暫時性的，應(yīng)當檢查被審計單位是否計提資產(chǎn)減值準備，計提相關(guān)會計處理是否正確；⑧已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當公允價值回升時，檢查其相關(guān)會計處理是否正確。注意債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回；股票工具則應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)回；⑨若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計算及會計處理是否正確;⑩檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關(guān)損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目；11.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。12.檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用的利率是否正確。13.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。14.確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當。十二、持有至到期投資定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。審計程序：1.獲取或編制持有至到期投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3.檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因。4.向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期10末數(shù)量，并記錄函證過取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。5.對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查核算范圍是否恰當。6.抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整，成本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。6.抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整，成本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。7.抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整，會計處理是否正確。8.根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計算利息采用的利率是否恰當相關(guān)會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會計處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確。9.復(fù)核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。10.檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。11.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔保的持有至到期投資。12.當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關(guān)準備計提是否充分。13.若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確；已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，會計處理是否正確。14.確定持有至到期投資的披露是否恰當。十三、長期應(yīng)收款定義：是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。審計程序：1.獲取或編制長期應(yīng)收款明細表：⑴復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合壞賬準備科目和未實現(xiàn)融資收益科目與報表數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣長期應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確。2.分析長期應(yīng)收款賬齡及余額構(gòu)成，了解每一明細項目的性質(zhì)，查閱長期應(yīng)收款相關(guān)合同協(xié)議，了解長期應(yīng)收款是否按合同或協(xié)議規(guī)定按期收款，檢查長期應(yīng)收款是否真實。3.選擇長期應(yīng)收款的重要項目函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲膶徲嫵绦颉?.對于融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，取得相關(guān)的合同和契約：（1）關(guān)注租賃合同的主要條款，檢查是否滿足企業(yè)會計準則對于融資租賃的相關(guān)規(guī)定，檢查授權(quán)批準手續(xù)是否齊全；（2）根據(jù)合同及協(xié)議，檢查最低租賃收款額、每期租金、租賃期、擔保余值和未擔保余值等項目的金額是否正確；檢查初始直接費用及其相關(guān)會計處理是否正確；（3）檢查租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值，如與賬面價值有差額，檢查其會計處理是否正確；5.對于采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售形成的長期應(yīng)收款，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查是否滿足確認銷售收入的條件；檢查合同規(guī)定的售價、每期還款金額、收款期等要素；檢查所銷售資產(chǎn)在銷售收入確認日的公允價值；檢查會計處理是否正確；6.對于實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款，結(jié)合長期股權(quán)投資項目的審計，對長期股權(quán)投資賬面價值減記至零以后還需承擔的投資損失，檢查是否沖減長期應(yīng)收款。7.檢查長期應(yīng)收款中的未實現(xiàn)融資收益。8.檢查長期應(yīng)收款的的壞賬準備。確定長期應(yīng)收款是否可收回，了解有無未能按合同規(guī)定收款或延期收款現(xiàn)象，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分。9.檢查長期應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定恰當列報。定義：是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，12通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險。審計程序：1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颍海?）復(fù)核投資收益時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行凋整后加以確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應(yīng)當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，據(jù)以確認投資損益。（2）將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對如有重大差異則查明原因，并做適當調(diào)整。（3）檢查被審計單位按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，其次沖減其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值（如長期應(yīng)收款等）；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計單位仍需承擔額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，并與預(yù)計負債中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤；被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。審計時，應(yīng)檢查被審計單位會計處理是否正確。⑷檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，，是否調(diào)整計入所有者權(quán)益。5.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用。6.對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7.確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整：（1）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處理是否正確。（2）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準手續(xù)，并已確實ll殳回投資，會計處理是否正確。8.期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）核對長期股權(quán)投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。（2）對長期股權(quán)投資逐項進行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境的變化，市場需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值的，將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權(quán)投資減值準備予以計提。并與被審計單位已計提數(shù)相核對。如有差異，查明原因。（3）將本期減值準備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤。⑷長期股權(quán)投資減值準備按單項資產(chǎn)計提，計提依據(jù)充分，得到適當批準。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況。如有，則應(yīng)詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。10.確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細記錄受限情況，并提請被審計單位進行充分披露。十五、投資性房^產(chǎn)定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。審計程序：1.獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;結(jié)合累計攤銷（折舊），投資性房地產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對相符2檢查納人投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合會計準則的規(guī)定.3.檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分.與上年政策進行比較，確定后續(xù)計量模式的一致性.如不一致,則詳細記錄變動原因.4.確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式政策恰當，計算復(fù)核期末計價正確：（1）詢問并獲取相關(guān)資料，評價被審汁單位確定公允價值采用方法的適當性,公允價值選用的合理性，包括公司的決策程序,公允價值的確定方法，估值模型的選擇，披露的充分性等.（2）被審計單位投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計撾采用公允價值模式計價的，期末,應(yīng)逐項檢查公允價值的確定依據(jù)是否充分.公允價值變動損益計算是否正確，會計處理是否正確d與公允價值變動損益項目中的相應(yīng)數(shù)字核對相符.（3），如果需利用專家等的丁作，應(yīng)對專家的執(zhí)業(yè)資格和勝任能力，工作結(jié)果等進行評價5投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用成本計量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計攤銷（折舊）政策恰當,計算復(fù)核本年度攤銷（折舊）的計提是否正確:（1）了解被審計單位所使用的建筑物折舊率和土地使用權(quán)攤銷率，確定其是否恰當.（2）確認被審計單位除已提足折舊的建筑物外,其他投資性房地產(chǎn)墻已計提折舊和攤銷.（3）根據(jù)投資性房地產(chǎn)的平均水平測算全年的攤銷（折舊）額，并與投資性房地產(chǎn)巾的累計折舊和攤銷本期增加數(shù)相核對，如有差異，查明原因.（4）將本期累計折舊和攤銷金額與利潤表其他業(yè)15務(wù)支出中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤6期末對成本計量的投資性房地產(chǎn)進行如下逐項檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值乂1)核對投資性房地產(chǎn)減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異,查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露.(2)確有出現(xiàn)導(dǎo)致其可收網(wǎng)金額低于賬面價值的情況,將可收回金額低于賬面價值的差額作為投資性房地產(chǎn)減值準備予以計提，并與投資性房地產(chǎn)中的減值準備本期增加數(shù)相核對，如有差異,查明原因.(3)將本期減值準備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失巾的相應(yīng)數(shù)字核對無誤.(4)檢查投資性房地產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)(或資產(chǎn)組)計提，計提依據(jù)是否充分，得到適當批準，減值損失是否沒有轉(zhuǎn)回.7.確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換恰當乂1)檢查董事會等決議文件，確定后續(xù)計量模式改變的適當性，會計處理的正確性，并提請被審計單位進行充分披露.(2)審查投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計嫩模式是否作為會計政策變更進行追溯調(diào)整期初留存收益處理;采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式8如被審計單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分是否經(jīng)過有效批準，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計量是否正確，會計處理是否正確乂1)復(fù)核在成本模式下，是否將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；⑵復(fù)核采用公允價值模式計!蘞的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，是否以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為向用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益;(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計世的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積.9.獲取租賃合同等文件，重新計算租金收入，并與利潤表其他16

業(yè)務(wù)收入中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤.10.檢查本期對投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修的會計處理是否正確.11.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的投資性房地產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允.12.結(jié)合銀行借款等項目的審計,了解建筑物，土地使用權(quán)是否存在抵押，擔保情況.如有，則應(yīng)詳細記錄，檢查投資性房地產(chǎn)的保險情況.13.確定投資性房地產(chǎn)已恰當列報。十六、定資產(chǎn)十六、定資產(chǎn)定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。審計程序：1.取得或編制固定資產(chǎn)及折舊分類匯總表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬和報表有關(guān)項目進行核對。2.實施分析性復(fù)核，查找差異原因。3.監(jiān)盤或抽盤固定資產(chǎn)（1）對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤，取得盤點明細表及重大盤盈盤虧事項的說明。（2）如未參與定期盤點，索取并檢查被審計單位期末固定資產(chǎn)盤點計劃及固定資定期盤點明細表。偕同單位有關(guān)人員，抽盤部分固定資產(chǎn)項目：①從盤點明細表中選擇部分項目，檢查是否實際存在。②從固定資產(chǎn)實物中選擇部分項目，檢查有無固定資產(chǎn)卡片，檢查這些資產(chǎn)是否記錄在盤點明細表、固定資產(chǎn)明細賬中。③檢查上述固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件，檢查固定資產(chǎn)是否歸單位所有。（3）實地觀察固定資產(chǎn)的使用、維護和安全狀況。（4）檢查高價易流動固定資產(chǎn)的安全性。4.抽查固定資產(chǎn)明細賬、記賬憑證及原始憑證。（1）檢查固定資產(chǎn)增加；①檢查國家有特殊規(guī)定的固定資產(chǎn)購置是否得到相關(guān)部門的批準。②檢查購置發(fā)票和支付憑據(jù)上的銷售單位名稱與合同是否一致。③檢查購入的固定資產(chǎn)原值是否按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。④檢查已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)是否已暫估入賬。⑤檢查固定資產(chǎn)購置、建造的資本性支出與收益性支出的劃分是否符合規(guī)定。⑥檢查固定資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，檢查資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易價格是否恰當。⑦檢查接收捐贈固定資產(chǎn)價值是否按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用是否計入固定資產(chǎn)價值。⑧檢查盤盈固定資產(chǎn)價值是否按重置完全價值記賬。（2）檢查年內(nèi)資產(chǎn)重估價值變動大的固定資產(chǎn)，取得重估資產(chǎn)清單及評估資料副本：①檢查評估單位是否具有評估資格，了解重估的方法和假設(shè)，重估的標準數(shù)據(jù)。②檢查有關(guān)賬戶和評估報告文件，檢查被重估的資產(chǎn)價值是否與評估結(jié)果一致。③檢查資產(chǎn)重估的預(yù)計目標、范圍、基礎(chǔ)，是否在原基礎(chǔ)上分類、評估。④檢查重估增減價值的計算是否正確，是否符合國家有關(guān)規(guī)定。⑤檢查固定資產(chǎn)價值變動是否得到有關(guān)部門的核準。（3）檢查本年度減少固定資產(chǎn)會計處理是否正確；①審查固定資產(chǎn)有無因管理、保管不嚴發(fā)生盤虧、毀損；②審查固定資產(chǎn)報廢、出租、擔保、出借、對外投資等是否報經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審批，變價收入是否全部入賬，有無挪作他用；③對外出租固定資產(chǎn)是否堅持有償占用原則，取得收益是否按規(guī)定入賬，有無個人使用的國有資產(chǎn)未交公，改變資產(chǎn)所有權(quán)的問題。5.抽查累計折舊明細賬、記賬憑證及原始憑證（1）對照檢查前后期折舊方法和折舊率是否一致。檢查改變折舊方法和折舊率是否經(jīng)過有關(guān)部門的核準。（2）檢查長期閑置固定資產(chǎn)的折舊是否停止計提。（3）復(fù)算部分項目的本年度折舊，驗算折舊計提是否正確。6.索取固定資產(chǎn)保險協(xié)議或保單，檢查固定資產(chǎn)的保險是否基于市場價格，其范圍、數(shù)額是否符合規(guī)定。7.檢查固定資產(chǎn)維修費用的核算是否符合規(guī)定，大額或不均衡的維修費用是否18通過預(yù)提費用、待攤費用或遞延資產(chǎn)等科目核..8.檢查固定資產(chǎn)的改良支出有無不通過〃在建工程〃直接記入固定資產(chǎn)。9.檢查租賃固定資產(chǎn)：（1）抽取期末有余額的新增租賃固定資產(chǎn)項目：①對照檢查長期應(yīng)付款和融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文件，檢查融資租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)。②實地觀察，檢查租賃資產(chǎn)的確存在并且由被審計單位使用。③檢查支付憑證上的租賃費和租賃期間與租賃合同上項目是否一致。（2）檢查年末之前結(jié)束租賃的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。10.檢查固定資產(chǎn)原值、累計折舊和凈值（及重估結(jié)果）是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露，融資租入的固定資產(chǎn)是否單獨披露。檢查會計報表附注是否披露采用的折舊方法、當期固定資產(chǎn)的重大變化和抵押的固定資產(chǎn)等信息。11.完成固定資產(chǎn)及累計折舊審定表。十七、在建工程定義：指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有〃自營〃和〃出包〃兩種方式。審計程序：1.獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。4.查詢工程項目投保、抵押情況。5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。十八、工程物資定義：是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件（例如飛機的引擎）等。19

審計程序：1.獲取或編制工程物資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合工程物資減值準備與報表數(shù)核對是否相符。2.實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。3.抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)審批，會計處理是否正確。4.結(jié)合在建工程審計，檢查工程物資的領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。5.檢查被審計單位是否對工程物資定期盤點，對盤盈、盤虧的處理是否及時、是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。6.檢查工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時，是否將其所含的增值稅進項稅額進行了正確的分離。7.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程物資購銷業(yè)務(wù)，是否經(jīng)過適當授權(quán)，是否按正常交易價格結(jié)算。8.檢查當期計提的工程物資減值準備是否充分、合理，累計減值準備額是否以恰當?shù)慕痤~列示。9根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。十九、定資產(chǎn)清理十九、定資產(chǎn)清理定義：是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。審計程序：1.獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項的審計，檢查本期處置的固定資產(chǎn)原價、累計折舊和減值準備等賬面轉(zhuǎn)入額是否正確；⑵檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。3.因非貨幣性交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理的，檢查相關(guān)的合同協(xié)議以及股東會、董事會的決議，確定合同或協(xié)議約定的價值是否公允，檢查其會計處理是否正確。4.關(guān)注固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬的情況，如有，在底稿中作出記錄，必要時，提請被審計單位調(diào)整。5.針對評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。6.檢查固定資產(chǎn)清理是否已按照企業(yè)會計制度的規(guī)定恰當列報。二十、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義：是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。審計程序：1.獲取或編制生產(chǎn)性生物資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3..檢查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。二十一、油氣資產(chǎn)定義：是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。審計程序：1.獲取或編制油氣資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查油氣資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3..檢查油氣資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。二十二、無形資產(chǎn)定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（專利權(quán)、商標權(quán)等）2L審計程序：①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。⑤驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二十三、開發(fā)支出定義：是反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。開發(fā)支出項目應(yīng)當根據(jù)'研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。審計程序：1.獲取或編制開發(fā)支出明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查開發(fā)支出的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3..檢查開發(fā)支出是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。定義：是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。審計程序：1.獲取或編制商譽明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查商譽的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3..檢查商譽是否已按照企22業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。二十五、長期待攤費用定義：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。審計程序：1.獲取或編制長期待攤費用明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后與報表數(shù)核對是否相符。2.抽查長期待攤費用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3.檢查攤銷政策是否符合會計制度的規(guī)定，復(fù)核計算攤銷額及相關(guān)的會計處理是否正確，前后期是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤的情況。4.檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費是否在發(fā)生時直接計入管理費用。5.對于經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，檢查相關(guān)的原始資料（如承租合同、裝修合同和決算書等），確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計算及會計處理是否正確。6.檢查被審計單位是否將預(yù)期不能為其帶來經(jīng)濟利益的長期待攤費用項目的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。7.檢查長期待攤費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報，注意剩余攤銷期一年以內(nèi)的長期待攤費用是否在資產(chǎn)負債表中的〃一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〃項目反映。二十六、遞延所得稅資產(chǎn)定義;是未來預(yù)計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應(yīng)交所得稅的金額。23審計程序：1.獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查遞延所得稅資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3..檢查遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。二十七、其他非流動資產(chǎn)定義：是指除資產(chǎn)負債表上所列非流動資產(chǎn)項目以外的其他周轉(zhuǎn)期超過1年的長期資產(chǎn)。審計程序：1.獲取或編制其他非流動資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2.抽查其他非流動資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實性，檢查會計處理是否正確。3.檢查其他非流動資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。二十八、短期借款定義：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。審計程序：1、獲取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；3、對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；4、對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；5、檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；6、復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；7、檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；8、驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。二十九、交易性金融負債定義:指企業(yè)采用短期獲利模式進行融資所形成的負債，比如應(yīng)付短期債券。審計程序：1.獲取或編制交易性金融負債用明細表，復(fù)核加計是否正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)和