公允價值計量模式下會計信息質(zhì)量的研究

公允價值計量模式下會計信息質(zhì)量的研究內(nèi)容摘要會計計量屬性作為會計核算中的重要內(nèi)容，是登記會計要素入賬的規(guī)范與標準。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融證券市場的逐步繁榮，公允價值計量模式得到越來越廣泛的應用，也得到了各界的關(guān)注與研究。本文基于公允價值計量模式背景及研究必要性的分析，總結(jié)了公允價值計量模式的發(fā)展過程，分析了公允價值計量模式的理論基礎(chǔ)及其在我國的發(fā)展過程，即歷史成本主導階段、公允價值計量試用階段、棄用階段和重用階段。通過對公允質(zhì)量計量模式對會計信息質(zhì)量的影響分析，其中對會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性進行了重點分析，結(jié)合實際對現(xiàn)階段公允價值計量模式的運用出現(xiàn)的問題進行了探討，根據(jù)現(xiàn)存問題及政策法規(guī)，提出了一些解決問題的對策與建議。關(guān)鍵詞公允價值；計量模式；會計信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性ABSTRACTAccountingmeasurementattributes,astheimportantcontentofaccounting,istheregistrationstandardsandstandardizetheaccountingelementsaretallied.Alongwithourcountrythedevelopmentofmarketeconomyandthefinancialsecuritiesmarketgraduallyprosperous,fairvaluemeasurementmodelapplicationisincreasinglywide,alsogottheattentionfromallwalksoflifeandstudy.Basedonthebackgroundoffairvaluemeasurementmodelandthenecessityofresearchanalysis,summarizesthedevelopmentprocessoffairvaluemeasurementmodel,andanalyzesthetheoreticalfoundationoffairvaluemeasurementmodelanditsdevelopmentprocessinourcountry,namely,historicalcostleadingstage,thefairvaluemeasurementintrialstage,andreuse.Fairqualitymeasurementmodelbasedonthequalityofaccountinginformationanalysis,theinfluenceofthequalityofaccountinginformationreliabilityandrelevanceareanalyzedinfocus,topresenttheuseoffairvaluemeasurementmodelwiththeactualproblemsarediscussedinthispaper,accordingtotheexistingproblemsandthepoliciesandregulations,andputsforwardsomecountermeasuresandsuggestionstosolvetheproblem.KEYWORDSFairvalue;Measurementmodel;Accountinginformationquality;Reliability;Correlation目錄一、緒論………………………1㈠研究背景……………………1㈡公允價值計量模式在我國應用情況………11.歷史成本計量模式主導階段………………12.公允價值計量模式的初始應用階段………23.公允價值計量模式的棄用階段……………24.公允價值計量模式的重用階段……………2二、公允價值計量模式的理論基礎(chǔ)…………3㈠會計目標理論………………3㈡會計計量理論………………3㈢會計信息質(zhì)量要求…………3三、公允價值計量模式對會計信息質(zhì)量影響的分析………4㈠對會計信息質(zhì)量可靠性的影響分析………41.公允價值計量模式下會計信息的可靠性更高……………42.公允價值計量模式下影響可靠性的因素………………5㈡對會計信息質(zhì)量相關(guān)性的影響分析……………………71.公允價值計量模式下會計信息具有更高相關(guān)性…………72.公允價值計量模式下會計信息更具相關(guān)性的表現(xiàn)………8㈢對會計信息質(zhì)量其他特征的影響分析……………………91.公允價值計量模式對會計信息及時性的影響……………92.公允價值計量模式對會計信息可比性的影響……………9四、現(xiàn)階段應用公允價值計量模式存在的問題與挑戰(zhàn)……10㈠對公允價值的理解存在偏差……………101.將公允價值視作市場價格…………………102.將公允價值視作評估價格…………………10㈡公允價值獲取存在難度…………………11㈢公允價值成為管理層操控利潤的工具…………………11五、優(yōu)化公允價值計量模式應用效果的建議………………12㈠完善公允價值計量模式的市場條件……………………121.積極營造公平、活躍的市場環(huán)境…………122.約束、規(guī)范市場上的政府行為……………12㈡優(yōu)化公允價值計量模式的理論體系……………………121.加快完善會計理論研究，完善理論體系…………………122.完善會計準則、市場法規(guī)等市場規(guī)則……………………12㈢提高會計人員與企業(yè)管理層素質(zhì)………12㈣建立健全企業(yè)內(nèi)控制度和財務決策機制………………131.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度……………132.完善財務決策機制………………………13參考文獻……………………15致謝………………………一、緒論㈠研究背景公允價值這一概念是1946年由美國的會計學家WilliamPaton在《會計中的成本和價值》文章中提出的。他指出：“成本和價值并不是相抵觸和相排斥的概念。對于支付媒介是非現(xiàn)金的財產(chǎn)而言，購入資產(chǎn)的成本應按所轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允市場價值確定?！彪S著金融活動日益國際化的趨勢。與傳統(tǒng)金融工具相比，衍生產(chǎn)品工具具有比傳統(tǒng)金融工具更加敏銳的價格變動幅度以及更加大幅度的價值變動，從而產(chǎn)生了對于傳統(tǒng)的歷史計量成本模式的挑戰(zhàn)。由此，公允價值計量模式應運而生，如今，公允價值計量模式被廣泛認可。許多學者認為公允價值計量模式將在本世紀取代傳統(tǒng)的歷史成本成為應用最廣泛、最主要的計量模式。歷史成本和公允價值這一對計量屬性作為不同發(fā)展過程的產(chǎn)物在計量過程中對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生著不同的影響。歷史成本計量的原則要求企業(yè)在取得時按照實際發(fā)生的資金消耗對各項資產(chǎn)進行計量，而公允價值計量方式的實施能夠更好地使人們認識到企業(yè)以及其各項資產(chǎn)及負債的真實市場價值。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面對日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境，如果再繼續(xù)沿用歷史成本模式計量，在多變復雜的市場之中，可能不能反映出企業(yè)資產(chǎn)以及負債的真實價值，而公允價值計量方式的實施能夠解決這一問題，使人們真正了解企業(yè)的市場價值，從一定程度上使會計信息質(zhì)量得到提高。合理并正確的運用公允價值計量方式能夠使投資者能夠更加清楚的了解到企業(yè)的真實價值，促使企業(yè)能夠主動地改進自身管理提升自身價值。對于公允價值計量方式下會計信息質(zhì)量的研究，有利于財務信息的規(guī)范化、透明化，使得投資者更加理性的進行投資，還可以對我國公允價值計量的規(guī)范及標準的改進提出一些建議。㈡公允價值計量模式在我國應用情況我國會計計量模式的發(fā)展可以看作是一個由歷史成本計量模式向公允價值計量模式的發(fā)展過程。根據(jù)我國企業(yè)會計準則中對于公允價值計量模式的應用，大致可將我國公允價值計量模式的應用分為四個階段：1.歷史成本計量模式主導階段我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》曾規(guī)定我國企業(yè)的的各項財產(chǎn)應按歷史成本模式計量，一般情況下賬面價值不得進行調(diào)整。以此為標志，在1992-1997年這一階段為歷史成本計量模式主導的階段。這樣的規(guī)定與當時的經(jīng)濟發(fā)展狀況以及基本的國情相吻合。在當時的經(jīng)濟條件下，歷史成本計量模式也在一定程度上促進了經(jīng)濟的發(fā)展，也符合當時受托責任觀的會計目標理論。當時的國有企業(yè)根據(jù)這一計量模式有標準的向國家匯報企業(yè)的經(jīng)營狀況及企業(yè)管理層的責任履行情況。2.公允價值計量模式的初始應用階段隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展以及新的經(jīng)濟事項的出現(xiàn)，歷史成本為主導的計量模式已不能滿足當時的需要。此時，國際上會計理論的發(fā)展也在公允價值計量模式方面的研究有了新的進展。此時，我國進入公允價值計量模式的初始應用階段，即1998-2000年的階段。在這一過程中，通過借鑒國際上的會計理論來完善我國的會計制度，在1998年我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務重組》中，我國首次提出了公允價值的計量模式，這是我國在會計計量模式發(fā)展上的重大突破。隨后所頒布的《企業(yè)會計準則——投資》以及《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》中，公允價值計量模式也都得到了初步的應用。當時對于公允價值計量模式的運用既體現(xiàn)出了我國會計制度和會計理論發(fā)展與國際的接軌和時應當時經(jīng)濟發(fā)展的必要。在這個階段，公允價值計量模式逐漸得到人們的認可并促進了當時經(jīng)濟的發(fā)展。3.公允價值計量模式的棄用階段由于我國資本市場不夠成熟，公允價值計量監(jiān)管機制的不完善，估值技術(shù)的不成熟。在使用公允價值計量模式進行計量的過程中，主要依靠主觀的人為估計，這導致了使用公允價值進行計量成為了操縱利潤以及虛增資產(chǎn)的工具。為遏制這一勢頭，2001年財政部對企業(yè)會計準則中的八項進行了修訂，禁止在債務重組、投資和非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價值模式進行計量，要求企業(yè)盡可能避免使用公允價值計量模式進行計量。從此開始，從2001年到2005年的階段可以定義為我國公允價值計量模式的棄用階段。在這一階段，我國的會計目標也隨之由決策有用觀回到了受托責任觀。4.公允價值計量模式的重用階段從2006年頒布的現(xiàn)行企業(yè)會計準則來看，相比之前變化的最大的部分就是對于公允價值計量模式的廣泛運用，在這一階段的會計準則充分考慮了由市場交易所產(chǎn)生的影響，并充分與國際上的會計準則及規(guī)定接軌，謹慎的在金融工具、債務重組等方面進行運用。所以，從2006年至今可以劃分為我國公允價值計量模式的重用階段。這體現(xiàn)了我國在公允價值計量模式發(fā)展上的進步，也體現(xiàn)了我國會計準則與國際的同步。二、公允價值計量模式的理論基礎(chǔ)㈠會計目標理論理目前兩大主流的會計目標理論為委托責任學派以及決策有用學派。委托代理理論是受托責任觀的理論基礎(chǔ)，委托代理理論認為會計的目標是恰當?shù)赜行У叵蛸Y源所有者如實反映受托資源的經(jīng)營管理情況。為了如實衡量受托者的管理責任的履行情況，主要采用的是歷史成本計量模式。因為歷史成本計量模式下，會計信息被認為是客觀的而且可核的。但是在歷史成本計量模式下計量的成本未充分考慮由市場變化帶來的對企業(yè)價值造成的影響。一個企業(yè)的價值只有在具有競爭的市場經(jīng)濟中才能夠充分體現(xiàn)出來，歷史成本計量模式下脫離了市場而言的企業(yè)價值被視作是沒有價值、沒有意義的。另一大主流的理論決策有用學派認為不僅要向現(xiàn)有的資源擁有者，而且還要向潛在的投資者以及債權(quán)人提供可靠并且相關(guān)的會計信息，向他們提供對決策有用的會計信息。這一觀點以決策有用性為主要的導向，而公允價值計量模式提供的會計信息與市場廣泛的聯(lián)系，更加符合決策有用觀對于會計信息質(zhì)量的要求。所以，在會計目標理論上由委托責任學派向決策有用學派的轉(zhuǎn)變，為公允價值計量模式的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。㈡會計計量理論理從會計計量理論的角度來看，現(xiàn)代財務理論認為，股票價格是由企業(yè)未來現(xiàn)金流量決定的，這一要求在歷史成本計量模式下要實現(xiàn)就顯得比較困難，隨之就產(chǎn)生了公允價值計量模式。投資者的買賣行為來源于有價值的會計信息，投資者的買賣行為又反過來影響著股票的價格，從價格的變化之中又可以衡量出會計信息的有用程度。由于市場交易的復雜性，歷史成本計量模式并不能完全的反應出企業(yè)真正的價值，隨之，人們逐漸發(fā)現(xiàn)歷史成本計量模式所存在的缺陷，認為在人們在不犧牲會計信息可靠性的前提之下，可以使用其他的計量方法提高會計信息的有用性。在此條件下公允價值計量模式應運而生，公允價值計量模式能更加準確的反應市場交易中企業(yè)的真實價值，有力的提高會計的決策有用性。所以，在會計計量理論的角度，公允價值計量模式的產(chǎn)生有其必然性。㈢會計信息質(zhì)量要求我國財務會計報告的目標是向報告使用者提供企業(yè)相關(guān)的會計信息，如財務狀況、經(jīng)營狀況等。這些會計信息不但能反應企業(yè)管理層的責任履行情況，也能幫助會計報表使用者做出正確的決策。由此產(chǎn)生衡量會計信息質(zhì)量的標準主要由兩個，即可靠性和相關(guān)性。上述的理論中已經(jīng)說明使用歷史成本計量模式的會計信息被認為是可靠的、真實的、可核的，但是未考慮到由于市場變化而產(chǎn)生的影響。這樣的得到的會計信息無法如實地反映出企業(yè)的真實經(jīng)營情況，也無法為報表使用者的決策提供可靠的、有用的會計信息。相反，公允價值計量模式與歷史成本計量模式相比，提供給報表使用者的會計信息更加全面，并且所提供的信息是面向未來的并且充分考慮了市場交易所產(chǎn)生的影響。所得出的會計信息必然更加具有決策有用性，能為信息使用者的決策提供更加有效的幫助。所以，在會計信息質(zhì)量要求方面，由于人們對于更高質(zhì)量會計信息的追求，公允價值計量模式是必然出現(xiàn)的。三、公允價值計量模式對會計信息質(zhì)量的影響分析㈠對會計信息質(zhì)量可靠性的影響分析1.公允價值計量模式下會計信息的可靠性更高在會計信息的可靠性方面，公允價值計量模式的運用到底是否起到了正面的作用，各界學者廣泛的研究。對于公允價值計量模式與歷史成本的計量模式一直有一種較為普遍的觀點：即認為在公允價值計量模式下的會計信息相關(guān)性較高但是可靠性較低；而在歷史成本計量模式下相關(guān)性較低但可靠性較高。這一觀點的依據(jù)是：公允價值的確定有賴于一個完善的、成熟的資本市場，脫離了這樣的一個資本市場，那么所確定的公允價值就沒有所謂的可靠性。雖然有用的會計信息的本質(zhì)是相關(guān)性，但可靠性是更為基礎(chǔ)的屬性。可以說會計信息的可靠性與相關(guān)性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，相關(guān)性寓于可靠性之中，可靠性又通過相關(guān)性反映出來。不能將可靠性和相關(guān)性割裂開來。沒有可靠性，會計信息所有的相關(guān)性都是無意義的，而在具有相關(guān)性的會計信息中，可靠性又更加得到體現(xiàn)。所以不能將歷史成本與公允價值兩種計量模式對立起來，必須兼顧兩種模式，將兩種模式進行合理的運用。上述觀點中的兩個方面是難以統(tǒng)一的，相互之間此消彼長。隨著金融市場的擴大以及金融衍生工具運用的日趨頻繁，從而使得會計信息質(zhì)量要求中的相關(guān)性越來越受到重視，但是信息質(zhì)量的相關(guān)性是以可靠性為前提條件的。兩者的關(guān)系表現(xiàn)為可靠性寓于相關(guān)性之中，相關(guān)性又通過可靠性表現(xiàn)出來，兩者之間體現(xiàn)為對立統(tǒng)一的關(guān)系。相關(guān)性和可靠性都是為會計信息質(zhì)量而服務。與歷史成本計量模式相比，只要處理好各方的關(guān)系，公允價值計量模式將具有更高的可靠性，主要表現(xiàn)為以下幾點：⑴公允價值計量模式下會計信息更具真實性會計信息要保持其真實性最大的困難在于會計信息能夠隨著時間的推移一直保持經(jīng)濟業(yè)務的真實性。相對于公允價值計量模式，歷史成本體現(xiàn)的是一個時點的價值，不隨市場上價值的變化而變化。所以，隨著經(jīng)濟市場的迅猛發(fā)展，歷史價值計量模式受到了人們的質(zhì)疑。人們認為，需要一種能夠反映未來市場中不確定因素的、相對較為公平價格的計量模式，在該種需求下，公允價值計量模式在真實性方面比歷史成本計量模式更具優(yōu)勢。⑵在合理、規(guī)范的估值技術(shù)下，公允價值計量模式是可靠的公允價值計量模式受到質(zhì)疑的主要原因也就是估值技術(shù)的可靠性不能夠得到人們的普遍承認，大多數(shù)人認為公允價值計量模式中的估值人為因素過大。但是，只要有了合理的公允價值計量的技術(shù)，其結(jié)果應該就是可靠的?？煽啃圆⒉坏扔诮^對的精確，只要是符合“合理”計量標準的會計信息都應當被認定為是可靠的。所以說，當存在合理規(guī)范的公允價值計量技術(shù)時，公允價值計量模式就是可靠的，并且該模式計量的會計信息質(zhì)量將遠遠高于歷史成本計量模式。對于公允價值計量模式的合理估值技術(shù)，可以從以下幾個角度來理解：①公允價值計量模式中的估值可以理解為對以歷史成本計量的資產(chǎn)、負債所產(chǎn)生的利得或損失的合理調(diào)整歷史成本計量模式缺乏一個動態(tài)的衡量標準來衡量某項資產(chǎn)或負債當前時刻的價值，而在公允價值計量模式下，可以以歷史成本為依據(jù)，對其隨著市場變化、波動而產(chǎn)生的利得或損失及時的進行調(diào)整。在此過程中必定會運用到假設(shè)與估計等手段，所以，只要估計的方法和手段是合理的，反而會增加會計信息的有用性。隨著我國證券、資本市場的逐漸完善與活躍，我國的會計理論體系已逐漸與國際趨同，向著公允價值廣泛應用的方向前進，這也證明，公允價值計量模式中的假設(shè)與估計是有助于提升會計信息質(zhì)量的。②公允價值計量模式是一個動態(tài)的反應，符合權(quán)責發(fā)生制原則對于金融市場上的各種金融產(chǎn)品，其尚未實現(xiàn)的收益和損失，若不用公允價值計量模式進行計量，則顯然是違背權(quán)責發(fā)生制原則的。在當前的市場環(huán)境下，只要假設(shè)和估計的數(shù)據(jù)是可信的，那么假設(shè)和估計將成為會計信息可靠性的必然要求。例如B-S期權(quán)定價公式，就是在目前的市場條件下一種可信度比較高的假設(shè)計算方式。因此，只要不斷地創(chuàng)新出可靠的假設(shè)估計方式，公允價值計量模式將會表現(xiàn)出更強的可靠性。2.公允價值計量模式下影響可靠性的因素由上文可知，公允價值計量模式下會計信息質(zhì)量的可靠性并不因為假設(shè)與估計而改變，但受到一些因素的制約，這些因素既有人為的估計誤差，也有一些其他因素的影響?？偟膩碚f，要確定一項資產(chǎn)或者負債的公允價值，首先要從市場獲取其相關(guān)的基本數(shù)據(jù)，然后根據(jù)市場數(shù)據(jù)對其進行后續(xù)計量以得到其公允價值。對這一價值確定過程進行分析后可以得到以下影響因素：⑴市場因素①市場活躍程度一項資產(chǎn)或者負債的公允價值可以說是其在活躍市場上的公平交易價格。所以，如果所處的市場越活躍，則越能準確的體現(xiàn)出資產(chǎn)或負債的公允價值，即越活躍的市場所產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量越高。企業(yè)所處在活躍市場中，從市場所反映出來的會計信息的可靠性越高。若沒有活躍市場給企業(yè)來參考，那么必定要使用更多的估值技術(shù)。所以，市場活躍程度是影響會計信息的外在因素之一。②市場經(jīng)濟周期經(jīng)濟的擴張和收縮在發(fā)展過程中是不可避免的，所以企業(yè)必然處于一定的經(jīng)濟周期中。如果處于經(jīng)濟擴張時期，則其市場價格將處于一個不斷上升的趨勢中，當處于經(jīng)濟收縮時期時，則有下降的趨勢。所以當市場經(jīng)濟狀況發(fā)生變化時，需要及時對資產(chǎn)或負債進行價值評估，及時確定其公允價值，才能保證會計信息的可靠性。③通貨膨脹與通貨緊縮由于流通中的貨幣量和市場所實際需要的貨幣量之間的差異所產(chǎn)生的通貨膨脹與通貨緊縮。當出通貨膨脹或通貨緊縮時，流通中的貨幣的價值也會隨之波動，使得公允價值也隨之波動，需要及時進行調(diào)整，重新確定其公允價值。所以，通貨膨脹與通貨緊縮也是會計信息質(zhì)量可靠性的影響因素之一。④政府的市場經(jīng)濟政策隨著市場經(jīng)濟的波動，政府必須要對市場進行宏觀調(diào)控，隨之也就會出臺相應的經(jīng)濟政策。這些市場經(jīng)濟政策往往以法律的形式表現(xiàn)出來。這些經(jīng)濟政策對市場的控制必然會對資產(chǎn)或者負債的原始成本產(chǎn)生一定的影響，當這些影響發(fā)生時，需要對這些資產(chǎn)的價值進行重新估計，以取得更高的可靠性。⑵公允價值的取值方式由于歷史成本是由原始憑證為依據(jù)的計量模式，所以，在可核性的角度看來，歷史成本計量模式的可核性相對高于公允價值計量模式；而公允價值計量模式使用的標準是活躍市場中的公平交易價格，其價格隨著市場的波動而變化，當市場波動較大或市場價格難以準確衡量時，則無法每時每刻準確度量，所以就需要人為估計，由此就產(chǎn)生了人為估值誤差的影響。如果在計量時能將這種認為估計的誤差影響降到最低，就可以提高公允價值計量模式下會計信息的可靠性。所以說公允價值能否獲得是會計信息可靠性的重要影響因素。會計信息可靠性的高低，也取決于企業(yè)以何種方式確定其資產(chǎn)或負債的公允價值。而這種方式不但取決于企業(yè)的會計制度和內(nèi)控制度，也取決于國家的各項政策、法規(guī)以及會計準則的相關(guān)規(guī)定。研究表明：如果在活躍市場中選擇由市場價格機制決定的同類項目市場價格作為公允價值，則此時會計信息的可靠性最高；如果以類似項目價格為基礎(chǔ)并對以進行調(diào)整來確定公允價值，則所獲得的會計信息可靠性較高；如果市場不活躍、不景氣，無可以參照的項目和價格，則只能采取估值技術(shù)以確定某項資產(chǎn)或負債的公允價值，此時所獲得的財務信息可靠性最低。在對于公允價值計量中用到的假設(shè)和估值的理解中，一種觀點將其理解為會計信息的固有特性，并且認為假設(shè)與估值并不會過多影響會計信息的質(zhì)量。筆者認為，任何會計信息的可靠性都是相對的，不存在絕對真實、可靠的信息，只要將誤差控制在一定范圍之內(nèi)，并不會影響會計信息的可靠性。所以，公允價值計量模式中的假設(shè)和估值并不會過多影響會計信息的可靠性。國際會計準則委員會在其編著的《編制財務報表的框架》第86段曾經(jīng)提到：“在很多情況下，成本與價值都需要經(jīng)過估計，報表的編制也是需要估計的，既然是估計，就會存在誤差，但這并沒有否定和貶低會計的可靠性?！彼?，合理的使用假設(shè)與估值并不會造成會計信息可靠性的降低。在計量的過程中合理的確定折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量金額等數(shù)據(jù)不會使會計信息的質(zhì)量偏離可靠性的要求。事實上，無論在歷史成本計量模式下還是公允價值計量模式下，都有假設(shè)與估計的使用，這一點尤其體現(xiàn)在成本會計中：如固定資產(chǎn)的平均折舊與加速折舊的選擇、存貨計價方式的確定、間接費用在不同部門之間的分配以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配等在歷史成本計量模式下都運用到了假設(shè)和估計。雖然假設(shè)和估計并不一定影響會計信息的可靠性，但是公允價值的取值方式還是影響會計信息可靠性的原因之一。㈡對會計信息質(zhì)量相關(guān)性的影響分析在公允價值計量模式下的會計信息質(zhì)量方面，除了會計信息的可靠性之外，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性也備受人們關(guān)注。從相關(guān)性的定義來看，會計信息的相關(guān)性要求會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)資產(chǎn)或負債的過去、現(xiàn)在以及未來的情況進行評價或者預測。從相關(guān)性所能體現(xiàn)出來的內(nèi)容來看，會計信息的相關(guān)性主要包括三個方面：即預測價值、反饋價值、及時性。相關(guān)性的重點在于能夠通過會計信息反映出經(jīng)濟活動的趨勢，有助于投資者等會計信息使用者做出更加準確的決策，以減少投資中的風險及不確定性，使投資者做出準確的決策，幫助其獲得更大的收益。1.公允價值計量模式下會計信息具有更高相關(guān)性公允價值反映的是活躍市場上的公平交易價格，而市場價格瞬息萬變，這就決定了公允價值必定具有強烈的時效性。時效性也是會計信息的固有特征之一，信息的延遲會對會計信息質(zhì)量起到反作用。會計信息如果要給投資者決策提供正確的參考，必須要做到及時性，不能過早也不能過晚，只有具有及時性的會計信息才會貼近市場，才能及時反映出變化的市場中企業(yè)的真實價值，會計信息與市場之間具有這樣一種對應關(guān)系，如果這一對應關(guān)系成立，那么可以說這樣的會計信息是具有相關(guān)性的。而這種對應關(guān)系卻是公允價值計量模式的最大優(yōu)勢所在。所以，公允價值計量模式相對于其他計量模式在會計信息的相關(guān)性上具有不可比擬的優(yōu)勢。2.公允價值計量模式下會計信息更具相關(guān)性的表現(xiàn)公允價值計量模式下會計信息質(zhì)量具有較高的相關(guān)性是受到普遍認同的，因為公允價值是當前時點上活躍市場中的公平交易價格，它反映出的是特定的市場條件下一項資產(chǎn)或負債的價值，如果市場環(huán)境發(fā)生變化，那么其公允價值也跟隨著變化。這體現(xiàn)出公允價值計量模式對于市場的認同，也反映公允價值對于市場中的投資者的重要性。而歷史成本則不具有這一特點，歷史成本計量模式具有嚴重的滯后性，不能隨著市場環(huán)境的變化準確的反映出其市場價值，只有在交易過后才能反映出來，不能為投資者等會計信息使用者提供最新的、最具有代表性的會計信息。公允價值計量模式在會計信息相關(guān)性方面的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：⑴公允價值計量模式下的資產(chǎn)和負債具有更高的相關(guān)性在歷史成本計量模式下，其確認的歷史成本是一項資產(chǎn)或負債取得時的價格，如果要使得歷史成本計量模式下的會計信息具有相關(guān)性，那么必須的條件就是物價水平不發(fā)生變化。但是這一條件在經(jīng)濟飛速發(fā)展、市場瞬息萬變的當代市場經(jīng)濟環(huán)境下，顯然是不可能的。在這樣的條件下如果再大量地運用歷史成本計量模式，那么會計信息的相關(guān)性會大大降低，對于會計信息使用者的有用性也會大打折扣。所以，企業(yè)需要合理的運用公允價值計量模式進行計量以反映企業(yè)的資產(chǎn)或負債最新的價值。對于企業(yè)的資產(chǎn)和負債而言，在當前的市場條件下，使用公允價值計量模式所得到的會計信息更有利于幫助投資者等會計信息使用者得到更加及時、更加準確的信息，同時做出更加準確的決策。⑵公允價值計量模式對于衍生工具和金融資產(chǎn)的計量更具相關(guān)性公允價值計量模式對于衍生工具和金融資產(chǎn)具有更加重要的意義，也是各派學者研究最多、爭議最大的方面。在這一方面，使用公允價值計量模式對金融工具進行計量是由Breeden在1990年9月提出的。已經(jīng)有大批學者經(jīng)過實證研究發(fā)現(xiàn)：在金融證券市場上使用公允價值計量模式得到的會計信息具有更高的相關(guān)性，更有助于會計信息使用者做出正確的決策。衍生工具和金融資產(chǎn)的產(chǎn)生就是與市場密不可分的，其存在依賴于市場，如果在金融證券市場上繼續(xù)使用歷史成本計量模式顯然是不合適的，金融市場的飛速發(fā)展是推動公允價值計量模式運用日趨廣泛的重要原因。隨著美國會計準則委員會頒布眾多應用到公允價值計量模式的準則，公允價值計量模式在全世界的應用得到了推動，作為一種高相關(guān)性的計量模式，受到了各國學者的關(guān)注。我國的會計準則有著逐漸與國際趨同的趨勢，從2006年開始，我國也進入了公允價值計量模式重新啟用的階段，在現(xiàn)行會計準則中大量使用到公允價值計量模式。所以，公允價值計量模式對于衍生工具和金融資產(chǎn)具有極其重要的意義。⑶公允價值計量模式對于無形資產(chǎn)的計量更具相關(guān)性無形資產(chǎn)是指例如商標權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)等沒有實物形態(tài)并且能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，為企業(yè)實現(xiàn)越來越多經(jīng)濟利益。但是在關(guān)注無形資產(chǎn)經(jīng)濟效益的同時，應該同時考慮到無形資產(chǎn)的計價問題：即隨著科技的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)的價值在隨著時間不斷的波動。在這種環(huán)境下，亟需一種能夠及時反映無形資產(chǎn)價值的計價模式來確認其盈利能力以提供給投資者等更高價值的會計信息。這樣的會計信息能夠反映出無形資產(chǎn)未來的盈利能力，只有考慮了公允價值，無形資產(chǎn)的價值才能客觀、公正的在財務報表中反映出來，具有更高的相關(guān)性，更能滿足會計信息使用者的需求。㈢對會計信息質(zhì)量其他特征的影響分析1.公允價值計量模式對會計信息及時性的影響會計信息質(zhì)量的及時性要求企業(yè)及時的對發(fā)生的各項會計事項及時的進行確認和計量，這樣不但有助于提高效率，而且有助于會計信息使用者做出決策。公允價值計量模式下確認的價值隨市場波動而變化，在及時性方面相對其他計量模式具有絕對優(yōu)勢，能夠使會計信息在失去決策有用性之前到達信息使用者的手中。所以在會計信息質(zhì)量要求的及時性方面有良好的表現(xiàn)，這也是公允價值計量模式下會計信息具有較高相關(guān)性的重要原因之一。2.公允價值計量模式對會計信息可比性的影響會計信息質(zhì)量的可比性不僅包括內(nèi)部的縱向的可比性和橫向的可比性，也包括內(nèi)部與外部的可比性，即我國的會計信息與國際上的會計信息之間的可比性。雖然我國的會計準則處在與國際趨同的潮流之中，但與國際上的準則還是有一定的差距。公允價值計量模式在2006年頒布的現(xiàn)行會計準則中較大范圍的使用使得我國會計信息在內(nèi)外部可比性上都上升到了一個新的水平。這也在一定程度上促進了我國與其他各國的國際貿(mào)易和國際交流。減小了我國的國際交流中會計信息方面的隔閡與障礙。從會計信息質(zhì)量的角度促進了我國經(jīng)濟的騰飛。本文以上內(nèi)容從會計信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、及時性和可比性幾個方面分析了公允價值計量模式帶來的影響。說明了假設(shè)和估計與較低的可靠性之間并無必然聯(lián)系，也就證明了公允價值計量模式只要在合理的環(huán)境下應用將具有更高的可靠性。在成熟的市場上，公允價值計量模式使會計信息質(zhì)量在可靠性、相關(guān)性、及時性和可比性幾個方面都有所提升，能夠更加及時、客觀的反應給會計信息使用者精確的企業(yè)價值、經(jīng)營狀況、風險情況等有用的會計信息，以幫助其更好的確定市場狀態(tài)，做出準確的決策。四、公允價值計量模式存在的現(xiàn)實問題不僅是2006年財政部頒布的現(xiàn)行會計準則中有18項具體準則涉及到公允價值計量模式的運用，證監(jiān)會等管理機構(gòu)均頒布了相應的一系列規(guī)定。在各部門大力推進公允價值計量模式時，還面臨著以下現(xiàn)實難題：㈠對公允價值的理解存在偏差在公允價值推行的初期，存在著多種對于公允價值含義理解的偏差。這些偏差中，有應用初期人們理解上偏差，也存在一些別有用心的人為達到某些目的蓄意所為的情況。1.將公允價值視作市場價格公允價值是存在活躍市場上的公平交易價格，只要存在活躍市場，將其市場價格視為公允價值是比較容易讓人接受的，也是幾乎沒有爭議的。但是在現(xiàn)有的市場條件下，對于許多資產(chǎn)和負債，在確定其公允價值時有市場但不是足夠活躍的市場。對于市場是否足夠活躍這個問題，主要看市場上的交易量是否足夠多，假如沒有足夠的交易量，那么直接把公允價值視作市場價格就會產(chǎn)生問題。將市場價值視作公允價值不僅需要活躍的市場，還需要考慮交易是否公平。關(guān)聯(lián)交易等特殊的交易就不適合作為公允價值的參考對象。2.將公允價值視作評估價格當不存在活躍市場的公平交易時，公允價值的確定就需要借助于估值技術(shù)，在現(xiàn)階段我國的估值技術(shù)還不是很完善，但有許多人直接將評估價格視作公允價值，這是一種對公允價值的曲解。使用評估價值作為公允價值，首先應該關(guān)注該項評估的目的，其次應該關(guān)注評估的方法，如清算價格法、收益現(xiàn)值法、重置成本法和現(xiàn)行市價法等等。假如是清算目的的評估就不適合使用重置成本法和清算價格法等評估方法對公允價值進行評估。所以，現(xiàn)階段出現(xiàn)的一些對于公允價值概念的誤解，也是公允價值計量模式推行中出現(xiàn)的問題，無論這種誤解是出自于理解上的偏差還是別有用心，都會對會計信息質(zhì)量造成負面的影響。㈡公允價值取值存在難度公允價值的定義明確表述出：公允價值是活躍市場中熟悉情況的當事人之間公平、合理的自愿交易價格。但是，在現(xiàn)階段我國金融證券市場的發(fā)展情況看來，雖然已存在活躍的金融市場，但與老牌資本主義國家上百年的發(fā)展歷史相比，我國資本市場與金融證券交易尚處于起步階段，信息不對稱的情況普遍存在。在這種條件下，使得交易雙方不能及時準確的獲取市場真實信息，使得許多的資產(chǎn)、負債難以準確的計量其市場價值，從而就給公允價值的獲取帶來了難度。從信息不對稱這一阻礙公允價值獲取的障礙看來，說明我國公允價值計量模式應用的市場還不是完全成熟的，還有許多的非市場化因素加入到公允價值的計量之中。在一定程度上，加大了公允價值獲得的難度。此外，由于公允價值計量模式在會計信息質(zhì)量的及時性有出色表現(xiàn)，是一種動態(tài)的計量模式。為了保證會計信息質(zhì)量的及時性、可靠性和相關(guān)性，企業(yè)必須配備專門人員及時對相關(guān)內(nèi)容進行動態(tài)計量。這必定加大企業(yè)的工作量，提高企業(yè)的信息成本和評估成本等。由此而產(chǎn)生的監(jiān)管、審計等工作也會給企業(yè)帶來相應的負擔。在公允價值計量模式的運用過程中，會計信息質(zhì)量的保證與企業(yè)運營成本的提升之間的聯(lián)系是必然的，正因為這樣的成本提升，削弱了企業(yè)的積極性，給這一計量模式應用的推廣造成了一定的阻力。這也是當局制定政策法規(guī)過程中所必須考慮到的現(xiàn)實問題之一。㈢公允價值成為管理層操控利潤的工具在較大范圍的使用公允價值計量之后，出現(xiàn)了一些使用公允價值操縱利潤的情況。企業(yè)中的管理層，作為一項資產(chǎn)或負債的公允價值的最終決定者，并不是只想到依據(jù)公允價值定義來確定其數(shù)額，其想法往往受到主觀因素和周圍利益相關(guān)群體的影響。所以，管理層往往難以做到單純的依據(jù)定義確定公允價值，而公允價值也經(jīng)常被作為管理層操縱企業(yè)利潤的有力杠桿。這種現(xiàn)象現(xiàn)在已經(jīng)受到社會各界的廣泛關(guān)注。另外，披露公允價值變動損益時將未實現(xiàn)的損益與已實現(xiàn)的損益混在一起，容易混淆企業(yè)真實的盈利狀況，使投資者難以從凈利潤這一考核指標對公司的運營狀況進行評估。在目前我國金融市場發(fā)展初期，監(jiān)管不夠嚴格的當前階段，由于社會誠信意識的缺失導致公允價值成為管理層操縱利潤的工具的實例屢見不鮮，這也是當前公允價值計量模式推廣過程中的一大問題所在。五、優(yōu)化公允價值計量模式應用效果的建議㈠完善公允價值計量模式的市場條件公允價值計量模式作為一種計量屬性，其良好的運用有賴于其存在的“土壤”，只有存在了一個成熟的市場環(huán)境，才能逐步解決公允價值計量模式應用初期出現(xiàn)的問題。1.積極營造公平、活躍的市場環(huán)境要廣泛推行公允價值計量模式的運用，促進我國會計信息質(zhì)量與國際的接軌，首先必須營造出這種模式運用的前提條件，即活躍的市場和公平的交易。促進要素市場的不斷完善，資本市場的不斷成熟。其次，必須建立一個打破信息不對稱的市場信息網(wǎng)絡，推進資源的合理配置和信息的公開與透明，使交易雙方平等的、適時的獲取合理的市場信息，以使的在公允價值計量模式下所獲得的價格具有更高的會計信息質(zhì)量。2.約束、規(guī)范市場上的政府行為政府的經(jīng)濟制度與政策在市場交易中發(fā)揮的不可忽略的作用，要實現(xiàn)市場的活躍與交易的公平，必須打破地方與行業(yè)的保護、壟斷。以保證市場主體能夠按照市場機制合理的確定交易價格，給公允價值的確定提供較為準確的參考，最大限度的保護公允價值的準確性。㈡優(yōu)化公允價值計量模式的理論體系1.加快完善會計理論研究，完善理論體系一種計量模式要良好、有效的施行，必須要有一套完善的理論體系作為支撐。我國在公允價值計量方面較西方發(fā)達國家起步較晚，市場尚未完全成熟。在這種背景下，亟待形成一個完善的公允價值計量模式的理論體系，對其在我國應用范圍的擴大起到一個導向性的作用。我國應積極實踐，將在公允價值計量模式應用過程中發(fā)現(xiàn)的問題與漏洞及時彌補，不斷完善理論體系；同時，應加強在市場條件不成熟情況下估值技術(shù)理論的研究，使得在不同的市場條件下，公允價值計量模式的運用都能夠有其理論依據(jù)。2.完善會計準則、市場法規(guī)等市場規(guī)則公允價值計量模式良好的運用僅僅依靠理論是不夠的。在當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和人員素質(zhì)的條件下，必須在發(fā)展理論依據(jù)的同時不斷對會計準則、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范進行完善，依靠規(guī)章制度規(guī)范企業(yè)的行為。只有做到理論與規(guī)則的雙重完善，才能從根本上完善公允價值的應用。㈢提高會計人員與企業(yè)管理層素質(zhì)現(xiàn)階段在公允價值計量上出現(xiàn)的種種問題，其原因大都出自會計人員業(yè)務素質(zhì)不高與職業(yè)操守的缺失。以上兩點會造成公允價值確定過程中的對于公允價值的誤解以及操作過程中的動機不純。因此，加強會計人員與企業(yè)管理層的培訓工作勢在必行。首先，要加強會計人員對于公允價值理論的理解與操作能力，掌握公允價值計量模式的操作模式與程序，了解不同情況下的操作方式；其次，在提高會計人員專業(yè)技能素質(zhì)的同時必須加強會計人員的誠信教育，只有保證了會計人員的職業(yè)操守、提高了會計人員的精神境界，才能從根本上消除操縱公允價值等弄虛作假的違法違紀行為。最后，還要提高中介、審計等第三方機構(gòu)的人員素質(zhì)，只有有了公平、誠信的監(jiān)管，才會有公平的市場環(huán)境。㈣建立健全企業(yè)內(nèi)控制度和財務決策機制1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度當前，公允價值被別有用心的會計人員當做盈余操作手段的事例并不罕見。出現(xiàn)這些問題的原因首先在于企業(yè)內(nèi)部人員動機不純，其次在于內(nèi)部監(jiān)督管理機制的不完善。所以，目前必須建立一套健全的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，以完善對于企業(yè)管理層的制約，加強對企業(yè)中財務權(quán)力機構(gòu)的監(jiān)管，從企業(yè)內(nèi)部來避免腐敗的滋生和人為操縱利潤等不道德行為的發(fā)生。2.完善財務決策機制⑴在財務決策機制中采用共同決策的模式公允價值計量模式下出現(xiàn)的各種問題一部分來自于財務會計決策機制上的缺陷。在目前我國的企業(yè)中，尤其是在上市企業(yè)中，財務決策中經(jīng)常出現(xiàn)“一言堂”的情況。一旦出現(xiàn)這種“一言堂”的情況，那么公允價值的計量就很可能受到?jīng)Q策者主觀情感因素、專業(yè)技能素質(zhì)水平的影響。而由于這種不準確的公允價值變動損益所造成的上市公司的股價變動往往會造成企業(yè)管理者的過度樂觀或者過度悲觀等主觀情感上的非理性心理。為了解決以上問題，筆者認為應該在財務決策機制中采用共同決策的模式。在財務決策機制中建立共同決策的模式，就是要避免財務決策中“一言堂”所造成的非理性因素的影響，要使得更多的利益相關(guān)者如債權(quán)人、職工和股東等參與到公司重大的財務決策中來，加強企業(yè)中縱向和橫向的信息交流、溝通。通過這種共同決策的機制，能夠有效預防在公允價值計量等公司重大財務決策中的非理性因素，使公司運營中有了更多的監(jiān)督與信息反饋，提高會計信息的有用程度，使投資者等會計信息使用者做出更加合理的決策。⑵在決策機制中合理的運用激勵機制要解決現(xiàn)存公允價值計量模式下存在的問題，還需將問題與企業(yè)管理層的利益相結(jié)合，用激勵的方式促使其降低操作過程中非理性因素的影響程度，將更多的注意力集中在科學性、合理性之上，以促進在公允價值計量模式的運用過程中個人主觀因素對結(jié)果的影響。具體來說，企業(yè)管理層由于某些主觀因素，通過操縱公允價值控制企業(yè)收益的影響不是一種可持續(xù)的影響，并不能真實、準確的反應企業(yè)的發(fā)展情況以及持續(xù)盈利能力。所以在制定激勵機制時，應適當?shù)亟档椭笜酥泄蕛r值變動損益等項目所占權(quán)重，將企業(yè)管理層的激勵機制更多的與企業(yè)長期利益掛鉤。避免管理層在操作中出現(xiàn)不理智的短期行為，提高激勵機制的有用性。參考文獻：[1]馬娜.公允價值計量對會計信息質(zhì)量的研究[D].陜西：西安建筑科技大學，2011，30.[2]郭永清、屈梅英.公允價值計量應用研究[J].財會通訊，2007，(10)，35-37.[3]吳成.上市銀行衍生金融工具會計計量模式研究[J].財會通訊(學術(shù)版)，2007，(08)，69-71.[4]鄭玲雅.金融危機下看IASB和FASB對非活躍市場的指導[J].大眾商務，2010，(10)，35-37.[5]周夢琪.公允價值計量模式運用現(xiàn)狀及對策[J].中國國情國力，2012，(8)，51-52.[6]蔣葵、龍艷.公允價值計量屬性研究：給予會計信息質(zhì)量視角[J].2012，(8)，125-128.[7]王新云.公允價值在我國會計應用中的問題與對策[J].合作經(jīng)濟與科技，2012，(9)，80-82.[8]冀曉偉.公允價值在我國應用的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化(上旬刊)，2012，(4)，56-59.[9]徐先知.公允價值會計的選擇動因、信息質(zhì)量及后果的研究[D].重慶:重慶大學，2010，105-109.[10]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.[11]謝詩芬.公允價值：國際會計前沿問題研究[M].湖南：湖南人民出版社，2004.[12]胡世強.內(nèi)部會計控制規(guī)范有問必答[M].四川：西南財經(jīng)大學出版社，2003.[13]徐全華.試論會計穩(wěn)健性與信息披露的相互影響[J].學術(shù)論壇，2010，（3），39-43.[14]李洪.公允價值計量與歷史成本計量對會計核算的影響分析[J].蘭州商學院報，2012，(4)，98-101.[15]葛家澍.關(guān)于在財務會計中采用公允價值的探討[J].會計研究，2007，(11).[16]翁倩.公允價值能否提高會計信息質(zhì)量——基于我國金融類上市公司數(shù)據(jù)的研究[M].中國會計學會高等工科院校分會第十八屆學術(shù)年會（2011）論文集，2011.1-6.[17]范云飛.會計準則