財(cái)務(wù)學(xué)員-2 -dy固定資產(chǎn)

廣州石油培訓(xùn)中心李暉企業(yè)的根基固定資產(chǎn)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.固定資產(chǎn)的處置4.一、固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)定義一、固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件很可能確認(rèn)條件可靠地二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他費(fèi)用1、外購固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意事項(xiàng)之一：應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)一次購入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)按公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配其他資產(chǎn),也按類似的方法予以處理二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例1：甲公司為一家制造企業(yè)。20×7年4月，為降低采購成本，向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，運(yùn)費(fèi)1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元和1839200元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量甲公司的會計(jì)處理如下:（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額即：

7800000=9168000（元）二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量甲公司的會計(jì)處理如下:（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2926000/（2926000）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：3594800/（2926000）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1839200/（2926000）=22%二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量甲公司的會計(jì)處理如下:（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=9168000×35%=3208000（元）B設(shè)備的成本=9168000×43%=3942240（元）C設(shè)備的成本=9168000×22%=2016960（元）二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意事項(xiàng)之二：12超過正常信用條件延期支付的，以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定成本購買價(jià)款與現(xiàn)值的差額，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例2：某鉆井公司20×7年1月1日從某石油機(jī)械廠購入N型鉆井架作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。購貨合同約定，N型鉆井架的總價(jià)款為

1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量分析：第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38

貸：長期應(yīng)付款1000二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營建造出包建造

2、自行建造固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意事項(xiàng)之一：.工程項(xiàng)目已完工計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出工程項(xiàng)目尚未完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理例3：20×7年1月1日,某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅，關(guān)資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批,價(jià)款為351100元,款項(xiàng)以銀行存款支付。(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)值為37440元。(3)1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272500元。賬務(wù)處理如下:(1)購入工程物資借:工程物資 351000貸:銀行存款 351000(2)領(lǐng)用原材料借：在建工程——倉庫 37440貸:原材料 37440(3)工程領(lǐng)用物資借:在建工程——倉庫 272500貸:工程物資 272500(4)6月30日對工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元,經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計(jì)劃成本為27000元。(5)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。(7)6月30日,完工并交付使用。(4)①建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：在建工程——倉庫 18000其他應(yīng)收款 30000貸：工程物資 48000②剩余工程物資的實(shí)際成本＝351000－272500－48000＝30500(元),計(jì)劃成本為27000元。借:原材料 27000材料成本差異 3500貸:工程物資 30500(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借:在建工程——倉庫 35000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35000(6)計(jì)提工程人員職工薪酬借:在建工程——倉庫 65800貸:應(yīng)付職工薪酬 65800(7)工程完工交付,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)借:固定資產(chǎn)——倉庫 428740貸:在建工程——倉庫 428740二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量注意事項(xiàng)之二：“在建工程—待攤支出”的運(yùn)用借款費(fèi)用資本化二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量借：利潤分配——提取專項(xiàng)儲備貸：盈余公積——專項(xiàng)儲備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款提取時(shí)資本性支出時(shí)注意事項(xiàng)之三：安全費(fèi)用二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：盈余公積——專項(xiàng)儲備貸：利潤分配——提取專項(xiàng)儲備費(fèi)用性支出時(shí)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)注意事項(xiàng)之三：安全費(fèi)用二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3、投資者投入固定資產(chǎn)評估價(jià)值有合同價(jià)協(xié)議價(jià)無合同價(jià)協(xié)議價(jià)公允的—投資雙方確認(rèn)不公允的—市場價(jià)格二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4、接受捐贈的固定資產(chǎn)5、盤盈的固定資產(chǎn)

評估價(jià)值

市場價(jià)格或二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量6、經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)入的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量7、政府補(bǔ)助取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值或名義金額1元二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量8、棄置費(fèi)用特殊行業(yè)

特殊資產(chǎn)

環(huán)境保護(hù)

生態(tài)環(huán)境恢復(fù)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量棄置費(fèi)用會計(jì)處理:

①取得固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—棄置費(fèi)（現(xiàn)值）②固定資產(chǎn)使用壽命期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—棄置費(fèi)③處置固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債—棄置費(fèi)貸：銀行存款等二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例4：經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治。20×7年1月l日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝385500(元)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝80000000＋385500＝80385500(元)借:固定資產(chǎn) 80385500貸:在建工程 80000000預(yù)計(jì)負(fù)債 38550二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 38550(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實(shí)際利率法計(jì)算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 42405以后會計(jì)年度的會計(jì)處理略。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、折舊達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提

終止確認(rèn)時(shí)劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行更新改造轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)停止計(jì)提折舊規(guī)定折舊已提足折舊不論能否繼續(xù)使用均不再計(jì)提三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量年限平均法選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法1、折舊三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、折舊集團(tuán)公司原則上采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合確認(rèn)條件的計(jì)入當(dāng)期損益符合確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本費(fèi)用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例5：某測井公司的某項(xiàng)測井設(shè)備原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對該項(xiàng)測井設(shè)備進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400-400/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500對該項(xiàng)測井設(shè)備進(jìn)行更換后的原價(jià) 860四、固定資產(chǎn)的處置1、終止確認(rèn)的條件該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益四、固定資產(chǎn)的處置2、處置清理費(fèi)用轉(zhuǎn)入清理清理凈損益保險(xiǎn)賠償收入和殘料四、固定資產(chǎn)的處置3、持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議123該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成四、固定資產(chǎn)的處置4、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧1營業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢2作為前期差錯(cuò)處理以前年度損益調(diào)整盤虧盤盈四、固定資產(chǎn)的處置5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回項(xiàng)目新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的定義不再要求“單位價(jià)值較高”。固定資產(chǎn)的特征是：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。