《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章借款費(fèi)用

第五章借款費(fèi)用

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借款費(fèi)用概述

借款費(fèi)用的確認(rèn)

借款費(fèi)用的計(jì)量

本章內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第一節(jié)借款費(fèi)用概述中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思考：某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100000元，發(fā)行公司債券傭金10000

000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手續(xù)費(fèi)100000元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000

元均屬于借款費(fèi)用。發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第一節(jié)借款費(fèi)用概述中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款和一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。③承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始?！舅伎紗?wèn)題】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒(méi)有占用借款資金，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒(méi)有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【思考問(wèn)題】某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購(gòu)置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動(dòng)工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒(méi)有占用一般借款資金。在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開始資本化的第一、三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個(gè)條件，因此不允許開始借款費(fèi)用的資本化。

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【思考問(wèn)題】甲上市公司股東大會(huì)于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6％，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為？【答案】3月16日

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷（勞資糾紛、質(zhì)量問(wèn)題、自然災(zāi)害）、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【思考問(wèn)題】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于2010年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2011年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2011年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、借款利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷（一）專門借款1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定?！咎崾尽繉ｉT借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額是多少？【解析】工程于2009年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2009年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】ABC公司于2010年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于2010年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2010年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（名義利率與實(shí)際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2011年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如下表所示：

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

2010年1月1日15000000

15000000150000002010年7月1日35000000

50000000

40000000

2011年1月1日35000000

85000000

5000000

總計(jì)85000000

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2010年1月1日至2011年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2010年專門借款發(fā)生的利息金額=30000000×5%+60000000×6%×6/12=3300000（元）2011年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30000000×5%×6/12+60000000×6%×6/12=2550000（元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2010年短期投資收益=15000000×0.5%×6+40000000×0.5%×6=1650000（元）2011年1月1日～6月30日短期投資收益=5000000×0.5%×6=150000（元）

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司2010年的利息資本化金額=3300000-1650000=1650000（元）公司2011年的利息資本化金額=2550000-150000=2400000（元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2010年12月31日：①借：在建工程——××廠房1650000應(yīng)收利息（或銀行存款）1650000貸：應(yīng)付利息——××銀行33000002011年6月30日：②借：在建工程——××廠房2400000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息——××銀行2550000第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率多筆一般借款時(shí)所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用是多少？【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元只占用一般借款100萬(wàn)元，2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6％×3/12＝1.5（萬(wàn)元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】某企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2010年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率是多少？【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（（800×12/12+500×6/12）×100%=7.52%。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題1】ABC公司于2010年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于2010年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2010年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（名義利率與實(shí)際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2011年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如下表所示：第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2010年1月1日15000000

2010年7月1日35000000

2011年1月1日35000000

總計(jì)85000000

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例2】沿用【例1】，假定ABC公司建造廠房沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款20000000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例1】。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)鑒于ABC公司建造廠房沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（20000000×6%+100000000×8%）÷（20000000+100000000）×100%=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2×10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15000000×360÷360+35000000×180÷360=32500000（元）2×11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=85000000×180÷360=42500000（元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）計(jì)算每期利息資本化金額：2×10年為建造廠房的利息資本化金額=32500000×7.67%=2492750（元）2×10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20000000×6%+100000000×8%=9200000（元）2×11年為建造廠房的利息資本化金額=42500000×7.67%=3259750（元）2×11年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20000000×6%×180/360+100000000×8%×180/360=4600000（元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：2×10年12月31日：借：在建工程——

廠房2492750財(cái)務(wù)費(fèi)用6707250貸：應(yīng)付利息——××銀行92000002×11年6月30日：借：在建工程——

廠房3259750財(cái)務(wù)費(fèi)用1340250貸：應(yīng)付利息——××銀行4600000第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例3】沿用【例1】、【例2】，假定ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒(méi)有其他專門借款。在廠房建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例1】。其他相關(guān)資料均同【例1】和【例2】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：2×10年專門借款利息資本化金額=30000000×5%-15000000×0.5%×6=1050000（元）2×11年專門借款利息資本化金額=30000000×5%×180/360=750000（元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：在建造廠房過(guò)程中，自2×10年7月1日起已經(jīng)有20000000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35000000元也占用了一般借款。2×10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=20000000×180/360=10000000（元）由于一般借款利息資本化率與【例2】相同，即為7.67%。

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2×10年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=10000000×7.67%=767000（元）2×11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（20000000+35000000）×180/360=27500000（元）則2×11年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=27500000×7.67%=2109250（元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額如下：2×10年利息資本化金額=1050000+767000=1817000（元）2×11年利息資本化金額=750000+2109250=2859250（元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2×10年12月31日：借：在建工程——××廠房1817000財(cái)務(wù)費(fèi)用8433000應(yīng)收利息（或銀行存款）450000貸：應(yīng)付利息——××銀行10700000注：2×10年實(shí)際借款利息=30000000×5%+20000000×6%+100000000×8%=10700000（元）2×11年6月30日：借：在建工程——××廠房2859250財(cái)務(wù)費(fèi)用2490750貸：應(yīng)付利息——××銀行5350000注：2×11年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息

=10700000/2=5350000（元）第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2008年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:(1)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息40000元。(2)2008年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元(不含利息)。(3)2008年7月5日，收到該債券半年利息。(4)2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元(不含利息)。(5)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息。(6)2009年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元(含1季度利息20000元)。假定不考慮其他因素。要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(1)2008年1月1日，購(gòu)入債券借:交易性金融資產(chǎn)——成本2000000應(yīng)收利息40000投資收益40000貸:銀行存款2080000(2)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借:銀行存款40000貸:應(yīng)收利息40000(3)2008年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300000借:應(yīng)收利息40000

貸:投資收益40000第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4)2008年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000(5)2008年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000(6)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000(7)2009年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款2360000

公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000

——公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益360000第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債